審計基本要素精選(九篇)

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第1篇：審計基本要素范文

1、語詞是概念的符號,語詞和概念之間并不是一一對應(yīng)的。

2、內(nèi)涵和外延是概念的兩個基本特征——內(nèi)涵是概念的含義,是通過定義的方法來界定的。

3、外延是概念的全部對象,是通過劃分的方法來明確的。

4、概念的例證是形成科學(xué)概念的必要支持。

第2篇：審計基本要素范文

泰迪需要定期美容。三個月大的泰迪就需要剃光胎毛了，此后泰迪會變得很丑甚至性情大變。這時候要好好養(yǎng)，別讓它感冒了，差不多五個月大的時候泰迪的毛就會重新長出來，這時候就可以做個美美的造型。之后必須定期美容。

泰迪需要定期掏耳朵。除了泰迪的毛需要梳理外，泰迪很容易得耳螨，得耳螨的泰迪耳朵紅紅的，會出現(xiàn)頻繁地甩頭，接著耳朵會發(fā)臭~這時候癥狀已經(jīng)很明顯了，需要用藥治療。健康的泰迪也需要準備護理耳油，一周使用1-2次。

泰迪喜歡黏人，需要陪伴。泰迪是一種非常黏人的小狗，喜歡和人玩。如果你養(yǎng)了它，只是供給它一天三餐，那么你的泰迪是非常不幸的，在狗狗的世界里，比起吃東西，玩耍，主人的陪伴才是最重要的，如果非常忙碌，那么你就不適合養(yǎng)泰迪。

要注意給泰迪美毛，防止褪色。除黑白泰迪外，別的泰迪寶寶都會出現(xiàn)褪色，養(yǎng)著養(yǎng)著狗狗就不能看了，這時候要注意給狗狗做美毛，要從伙食上改善，讓狗狗的毛色變回來，也要給狗狗用特定的香波和美毛產(chǎn)品，讓狗毛蓬松有質(zhì)。

第3篇：審計基本要素范文

（一）日本ICOFR評價依據(jù)：兩個層次。日本ICOFR評價依據(jù)包括兩個層次：法律法規(guī)層次———2006年6月日本議會通過的《金融商品交易法》；技術(shù)規(guī)范層次———2007年2月日本企業(yè)會計審計會正式的《關(guān)于財務(wù)報告內(nèi)部控制評價與審計準則以及財務(wù)報告內(nèi)部控制評價與審計實施準則的制定（意見書）》和同時頒布的《財務(wù)報告內(nèi)部控制評價與審計準則》（簡稱為評價與審計準則），以及《財務(wù)報告內(nèi)部控制評價與審計實施準則》（簡稱為實施準則），要求上市公司自2008年4月1日以后開始進行會計年度ICOFR的評價與審計。以上法規(guī)共同為企業(yè)管理層以及公認會計師對ICOFR評價提供指導(dǎo)。日本內(nèi)部控制評價與審計準則主要由三部分組成：內(nèi)部控制基本框架、財務(wù)報告內(nèi)部控制評價及報告和財務(wù)報告內(nèi)部控制的審計?！柏攧?wù)報告內(nèi)部控制評價及報告”和“財務(wù)報告內(nèi)部控制的審計”分別闡述了管理層對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性評價和注冊會計師進行審計的思路。

（二）日本ICOFR的基本框架———超越COSO框架。在借鑒美國SOX法案主要內(nèi)容的基礎(chǔ)上，日本在意見書中規(guī)定了全新的內(nèi)部控制框架，提出了建立內(nèi)部控制的四個目標和六個基本要素。四目標：除了COSO報告中包括的提高業(yè)務(wù)活動的效率性、財務(wù)報告的可靠性與經(jīng)營活動的合法性三個目標外，還增加了“資產(chǎn)保全”目標。內(nèi)部控制的基本要素，除了吸收美國COSO報告中的關(guān)于控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控被多數(shù)國家認可的五要素以外，考慮到隨著IT環(huán)境變化發(fā)展，IT滲透企業(yè)以及信息系統(tǒng)反饋與ICOFR制度密切相關(guān)，日本增加了“對IT的應(yīng)付”這一新的基本要素。IT的應(yīng)對在內(nèi)部控制框架中體現(xiàn)了日本信息技術(shù)的飛躍發(fā)展對組織產(chǎn)生的深刻影響。IT內(nèi)部控制是日本內(nèi)部控制框架的重要特征。在管理層評估內(nèi)部控制有效性時，日本與美國都是采用自上而下基于風(fēng)險導(dǎo)向的方法。但與美國不同的是，日本意見書實施準則規(guī)定：由管理層評估使用IT的控制是評估業(yè)務(wù)水平控制的重要內(nèi)容。實施準則包括：使用IT內(nèi)部控制的評價、評價范圍的決定、評價單位的認定及使用IT的內(nèi)部控制的構(gòu)建狀況和運行狀況有效性的評價四方面。

（三）日本ICOFR評價———與財務(wù)報告審計相關(guān)聯(lián)。具體體現(xiàn)在：（1）ICOFR評價與財務(wù)報表審計協(xié)同進行。兩個審計過程可由同一個注冊會計師執(zhí)行，并且可互相利用對方的審計證據(jù)。這樣可以縮小測試范圍，減少審計工作量和降低執(zhí)行成本。（2）主要評價與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是一個非常廣泛的概念，日本審計準則的內(nèi)部控制評價范圍只與財務(wù)報告相關(guān)，這與美國相同。日本準則同時對公認會計師進行ICOFR的評價范圍做了要求，其內(nèi)容主要包括管理層對內(nèi)部控制評價范圍的適當(dāng)性、評價范圍所選擇方法的合理性、內(nèi)部控制有效性評價適當(dāng)性以及內(nèi)部控制重大缺陷的報告適當(dāng)性等幾部分。（3）內(nèi)部控制評價報告原則上可與財務(wù)報表審計合并編制。所以日本財務(wù)報告內(nèi)部控制評價執(zhí)行標準是與財務(wù)報告審計相關(guān)聯(lián)的。日本以上的做法也是基于成本效益原則的考慮。

二、美日經(jīng)驗對我國的借鑒

美國的財務(wù)報告內(nèi)部控制體系較為成熟，而日本的經(jīng)濟和人文環(huán)境與我國較為相似，美、日兩國ICOFR評價經(jīng)驗對于我國上市公司如何實施ICOFR評價具有重要的借鑒意義。

（一）關(guān)注IT的應(yīng)對。2008年6月我國五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，表明我國在內(nèi)部控制評價和審計中取得了重大成就。但基本規(guī)范中提出的我國內(nèi)部控制五要素中不包括內(nèi)部控制IT的應(yīng)對，這不得不說是一個缺憾。目前IT環(huán)境迅速發(fā)展，IT已滲透到企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的各方面，組織的業(yè)務(wù)內(nèi)容在很大程度上依賴信息技術(shù)，組織信息系統(tǒng)與IT高度結(jié)合，如果離開了IT信息技術(shù)上市公司將無法進行業(yè)務(wù)活動。上市公司各項業(yè)務(wù)活動對IT的應(yīng)對已成為公司實現(xiàn)內(nèi)部控制目標必不可少的內(nèi)容，因此我國應(yīng)借鑒日本的做法，將IT的應(yīng)對作為內(nèi)部控制的基本要素之一，及時制訂與IT內(nèi)部控制相關(guān)的I-COFR評價和審計的具體措施。

（二）通過法律形式對我國I-COFR的有效性評價進行強制性規(guī)定并嚴加監(jiān)管。我國開展內(nèi)部控制評價和審計工作時間不長，取得了一定的成就，企業(yè)內(nèi)控重視程度、經(jīng)營管理水平、風(fēng)險防范與應(yīng)對能力都有顯著提高，但也存在不少問題。截至2012年12月1日，滬、深交易所共有2492家上市公司，其中2244家披露了內(nèi)部控制評價報告，占比90.64%，還有9.36%沒披露；有2236家上市公司未披露內(nèi)控缺陷，占比99.64%，8家上市公司內(nèi)控存在重大缺陷。內(nèi)部控制審計情況：2012年共有1532家上市公司披露了內(nèi)部控制審計報告，占比僅為61.48%，其中內(nèi)控審計結(jié)論為標準無保留意見的為1506家，占98.%，非標準意見的是26家，占1.7%。從中可以看出，目前還有不少上市公司未披露ICOFR評價和審計的情況，公司財務(wù)報告的可靠性無法得到保證。所以我國有必要借鑒美國的做法，通過法律形式對ICOFR的有效性評價進行強制性規(guī)定。為了更好地推動內(nèi)控規(guī)范體系的落地，應(yīng)針對不同行業(yè)以及企業(yè)現(xiàn)實需求，研究特殊行業(yè)運作特點、共性風(fēng)險和行之有效的控制措施，及時制定和行業(yè)實務(wù)指南。針對目前有些公司內(nèi)控缺陷認定的隨意性，監(jiān)管部門應(yīng)研究制定內(nèi)控缺陷認定指南。在修改《會計法》、《證券法》等相關(guān)法律法規(guī)時增加內(nèi)部控制相關(guān)條款，提升內(nèi)控要求的法律層次，進一步明確企業(yè)及相關(guān)中介機構(gòu)對內(nèi)控的責(zé)任。要建立健全考試和培訓(xùn)制度，將內(nèi)控的規(guī)范知識納入到會計從業(yè)和專業(yè)技術(shù)職稱考試以及繼續(xù)教育的內(nèi)容中，培育壯大內(nèi)控專業(yè)技術(shù)隊伍人才。財政部、證監(jiān)會及派出機構(gòu)要加大監(jiān)管資源的投入，形成合力，加大對有關(guān)企業(yè)、會計師事務(wù)所和咨詢機構(gòu)實施規(guī)范體系的監(jiān)督檢查力度，堅決查處內(nèi)控評價工作走過場、缺陷認定不客觀、評價結(jié)論不適當(dāng)和內(nèi)控信息披露不充分的違規(guī)違法行為。

第4篇：審計基本要素范文

對公平與效率的追求貫穿人類社會發(fā)展歷程，人類社會也因此不斷邁進文明和繁榮，可以說，公平和效率是人類追求的兩個基本價值目標。傳統(tǒng)觀點認為，政府公共受托責(zé)任的評價標準是經(jīng)濟性、效率性和效果性，喬治•弗雷德里克森（1971；1980）批評這種評價標準缺乏社會公平，效率和經(jīng)濟之外，社會公平應(yīng)成為公共行政的第三大理論支柱。

1.公平及其評價。古往今來，很多著名思想家、哲學(xué)家對公平作出了各種闡釋。一般認為，公平是處理人與人關(guān)系的一種正確方式，同時公平也是保護每個人自然權(quán)利的一個原則，公平是人們對自身所處環(huán)境的最基本渴望。保護環(huán)境，關(guān)心后代，就是公共行政所應(yīng)具有的一種倫理公平觀。代際公平和環(huán)境倫理構(gòu)成倫理公平觀的基本內(nèi)容?？ɡ瓭h曾經(jīng)列舉四條對后代的責(zé)任，第一條就是不應(yīng)該做任何危及后代的事情，包括不過度開發(fā)自然資源，造成環(huán)境污染等。如果公共部門沒有盡到保護環(huán)境的責(zé)任，則可能不僅是代際不公平的問題，也是當(dāng)代人之間的不公平問題。破壞環(huán)境往往基于對個人利益的追求，環(huán)境破壞的不良后果卻要他人承擔(dān)。錢伯斯（1987）從環(huán)境倫理角度定義公平，認為公平是計劃投入與計劃產(chǎn)出之間的對比關(guān)系。企業(yè)從環(huán)境和社會中獲取資源，同時將產(chǎn)出回饋給環(huán)境和社會，如果這種獲取和給予相互對等，就是公平。反之，企業(yè)過分地消耗有效的自然資源，或生產(chǎn)有害的副產(chǎn)品，就是不公平。

2.效率及其評價。效率來自英文“efficiency”，最先出現(xiàn)在拉丁文中，通常指有效的因素。目前學(xué)術(shù)界對效率有三種觀點：（1）投入產(chǎn)出效率；（2）帕累托效率；（3）社會整體效率。在資源短缺的情況下，提高效率尤其重要，不僅是節(jié)約精神的體現(xiàn)，更是對后代人的負責(zé)任。因此，我們強調(diào)效率，不僅體現(xiàn)在促進經(jīng)濟發(fā)展，增加共同利益方面，也體現(xiàn)在節(jié)約資源，促進可持續(xù)發(fā)展等方面。

3.公共受托責(zé)任對公平和效率的追求。公共受托責(zé)任的核心在于“公共”兩字，弗雷德里克森認為，公共包含兩重古典含義，一是“成熟”，二是“關(guān)心”。成熟意味著個人跳出自我利益的圈子，懂得關(guān)心他人，具有公平意味。關(guān)心意味著公眾不僅關(guān)心個人利益，也積極支持政治共同體朝有利于公民的最大利益方向努力，而最大利益內(nèi)含有追求效率的思想。公平和效率相互依存，追求效率是由于對公平的追求，也是實現(xiàn)公平的手段，兩者共同統(tǒng)一在公共一詞中。因此，正如托馬斯•阿奎認為的那樣，承擔(dān)公共受托責(zé)任的政府至少應(yīng)承擔(dān)兩項基本職能，一是維護社會秩序，二是推進社會公共福利，推進社會公共福利就有了公平和效率的雙重體現(xiàn)。因此，公平和效率是公共受托責(zé)任的兩個基本要素。

4.政府對工程項目環(huán)境管理的公共受托責(zé)任。工程項目是人類對大自然的改造與作用，受環(huán)境約束，也不可避免地對項目所在地大氣、土地及水源等產(chǎn)生重大持續(xù)影響。國內(nèi)外學(xué)者先后從不同角度論證工程項目環(huán)境影響，如ColeandRousseau(1992)注意到，建筑項目的環(huán)境影響，并以四個相似的商業(yè)建筑為例，設(shè)計環(huán)境審計模型。李山梅、趙昱博（2007）指出，一些項目對生態(tài)資源環(huán)境有嚴重影響，卻并不重視環(huán)境影響評價。對工程項目相關(guān)環(huán)境影響的評估、控制、保護與治理，政府擔(dān)負不可推卸的公共受托責(zé)任。

工程項目環(huán)境績效審計應(yīng)以公平和效率為導(dǎo)向

工程項目立項前，要經(jīng)過環(huán)境影響評價，要求項目開發(fā)主體在作出開發(fā)決策前必須考慮可能的環(huán)境影響的信息和可行的替代方案以及減少環(huán)境影響措施，一般要求向政府相關(guān)部門提供環(huán)境影響報告。環(huán)境影響評價的目的是環(huán)境風(fēng)險預(yù)測和管理，目的是優(yōu)化決策，實現(xiàn)利益均衡。由于地方政府的不當(dāng)干預(yù)、行業(yè)主管部門預(yù)審的落空、環(huán)境保護主管部門缺乏環(huán)境保護影響評價的執(zhí)行力及對公眾的信息不透明，導(dǎo)致環(huán)境影響評價制度對項目決策的影響有限，許多項目建設(shè)者不重視環(huán)境評價工作，甚至將環(huán)評工作視為項目實施道路上應(yīng)被清除的管理障礙。由于項目對環(huán)境的影響是持續(xù)的，在運營中及項目結(jié)束后繼續(xù)存在。需要落實環(huán)境評估報告中關(guān)于環(huán)境保護的內(nèi)容，使環(huán)境政策及方案得到充分有效執(zhí)行，并保障環(huán)保資金及環(huán)保設(shè)施利用的效益。由以上分析可見，由于環(huán)境的公共性，政府必然承擔(dān)工程項目的環(huán)境管理責(zé)任，相應(yīng)地，形成了以政府為主導(dǎo)的環(huán)境績效審計。環(huán)境績效審計源于環(huán)境審計，而環(huán)境審計發(fā)端于20世紀70年代的美國和加拿大，最先是企業(yè)規(guī)避環(huán)境風(fēng)險的內(nèi)部審計形式之一，后逐漸引起世界各國的關(guān)注。最高審計機關(guān)國際組織1995年在開羅召開第十五屆大會，研究并制定了環(huán)境審計定義的框架，包括：（1）國家環(huán)境政策與項目的審計；（2）審計政府部門、國有公司、私營公司遵守國家環(huán)境法律和規(guī)章的情況；（3）審計本國政府遵守國際協(xié)議的情況；（4）評估協(xié)議的國家政策和項目的影響；（5）審計本國政府遵守國際協(xié)議的情況；（6）國有企業(yè)履行國際義務(wù)的情況；（7）審計非環(huán)境政策和項目的影響；（8）審計地區(qū)或地方政府的環(huán)境政策和項目；（9）鼓勵政府制定新的環(huán)境政策或修改現(xiàn)有的環(huán)境政策和項目（張英，2005）。

概括而言，環(huán)境審計包括財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計，并認為環(huán)境審計中的“可持續(xù)發(fā)展”不應(yīng)處于獨立地位，而應(yīng)是被審事項目標的一個明顯部分。此外，美國環(huán)保局、國際商業(yè)學(xué)會、國際內(nèi)部審計師協(xié)會先后從不同角度界定環(huán)境審計。我國對環(huán)境審計的研究起步相對較晚，1994年9月，審計署在《中國21世紀議程優(yōu)先項目計劃》中，提出四個環(huán)境審計示范工程，初步架構(gòu)了環(huán)境審計基本框架。學(xué)者陳淑芳、李青（1998），陳正興（2001），李雪、楊智慧（2004），朱萍、（2004），蔡春、陳曉媛（2006），李永臣（2006）先后界定環(huán)境審計定義，并對環(huán)境審計結(jié)構(gòu)、本質(zhì)、目標等進行梳理。而從審計環(huán)保專項資金的使用和環(huán)境行為的合規(guī)性開始，環(huán)境審計逐漸融匯績效審計，演變出環(huán)境審計的較高級形式——環(huán)境績效審計。對環(huán)境績效審計的定義，主要有兩種觀點：一是認為環(huán)境績效審計是對環(huán)境經(jīng)濟活動的審計；二是將環(huán)境績效審計界定為環(huán)境管理活動的審計。概括而言，環(huán)境績效審計是一種綜合性審計，由政府環(huán)境績效審計、社會環(huán)境績效審計和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境績效審計聯(lián)合構(gòu)成，對被審計單位的環(huán)境管理活動進行綜合、系統(tǒng)的合規(guī)性檢查；審查分析并對照標準評定環(huán)境管理的現(xiàn)狀和潛力，出具相關(guān)報告；發(fā)現(xiàn)環(huán)境管理中存在的問題，并提出改進建議。

環(huán)境審計產(chǎn)生于環(huán)境受托責(zé)任，而環(huán)境績效審計則為環(huán)境審計發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，環(huán)境問題威脅社會公眾利益，受托環(huán)境責(zé)任是政府公共受托經(jīng)濟責(zé)任的重要內(nèi)容。隨著大眾對于廣泛影響人們生活的環(huán)境保護問題和社會公平問題的關(guān)注，環(huán)境問題實質(zhì)是公平問題已得到廣泛確認，在資源受限的前提下，注重效率也是為了實現(xiàn)公平。因此公平和效率是公共受托責(zé)任的兩個基本要素，公平和效率也應(yīng)成為工程項目政府環(huán)境績效審計的基本原則。

風(fēng)險導(dǎo)向的工程項目政府環(huán)境績效審計模式

審計模式又稱審計方式模式、審計取證模式，是指為了實現(xiàn)特定的審計目標所采取的審計策略、方式和方法的總稱。從審計活動誕生以來，審計模式經(jīng)歷了三個階段的演變：賬目基礎(chǔ)審計階段、制度基礎(chǔ)審計階段和風(fēng)險基礎(chǔ)審計階段。其中風(fēng)險基礎(chǔ)審計是指審計人員在對審計全過程中各種風(fēng)險因素進行充分評估分析的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險控制方法融入傳統(tǒng)審計方法中，進而獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論的一種審計取證模式。

在我國，《審計法》賦予了審計機關(guān)對環(huán)境管理工作進行監(jiān)督審查的權(quán)利，環(huán)境保護監(jiān)督管理是環(huán)境保護部門的主要職責(zé)，審計機關(guān)行使其環(huán)境管理工作監(jiān)督檢查職責(zé)的主要方式是對環(huán)境保護有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、國家環(huán)境保護部門的業(yè)務(wù)活動甚至工作業(yè)績進行監(jiān)督審查。因此，從審計機關(guān)行使環(huán)境監(jiān)管職責(zé)的方式看，是一種“再監(jiān)管”，是對環(huán)境保護部門工作的再審查，依賴于環(huán)保部門的工作，表現(xiàn)出獨立性不夠。從政府受托環(huán)境管理公共責(zé)任以及環(huán)境績效審計實施策略看，工程項目環(huán)境績效審計應(yīng)以風(fēng)險為導(dǎo)向，堅持公平和效率原則，審計部門與環(huán)境部門合理分工，共同管理和控制工程項目環(huán)境風(fēng)險。

風(fēng)險導(dǎo)向模式的環(huán)境績效審計相關(guān)工作包括環(huán)保專業(yè)性和審計專業(yè)性工作。環(huán)保專業(yè)性工作由環(huán)保部門實施，主要為審計部門提供環(huán)境風(fēng)險專業(yè)線索，驗證被審計單位與環(huán)保相關(guān)的技術(shù)標準，并進行環(huán)境違法裁決和處罰工作。審計部門對環(huán)境部門提供的工程項目環(huán)境風(fēng)險進行事前、事中、事后的全方位審計，包括項目立項論證階段的程序?qū)徲?，主要是《環(huán)評報告》的編制和審批程序?qū)徲嫞豁椖繉嵤╇A段的資金審計，主要是以《環(huán)評報告》及環(huán)保部門提示的工程項目環(huán)境風(fēng)險為指引，開展相關(guān)政府環(huán)境保護專項資金使用審計，國家投入環(huán)境保護資金實施效應(yīng)審計；項目結(jié)束后，因為項目對環(huán)境的持續(xù)影響，審計部門還需要配合環(huán)境部門監(jiān)控重大項目環(huán)境遺留影響及相應(yīng)治理措施的程序和資金審計。

在開展以公平和效率為基本指導(dǎo)原則，風(fēng)險導(dǎo)向的工程項目環(huán)境績效審計過程中，由于其缺乏實踐應(yīng)用措施和效果的檢驗，還存在一系列難題。首先是審計方法的開發(fā)和選擇問題，風(fēng)險導(dǎo)向模式的工程項目環(huán)境績效審計中，審計方法必將突出對環(huán)境要素的考慮，如對工程項目環(huán)境要素使用資金的合理性考量，如果不了解基本的環(huán)境影響和環(huán)境保護相關(guān)知識，勢必難以完成合理性審計任務(wù)。因此，對審計方法的探索研究是工程項目環(huán)境績效審計的重要環(huán)節(jié)。我國審計署《2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中著重提出要大力推廣先進審計技術(shù)方法，積極探索信息化環(huán)境下新的審計方式，提高審計工作效率和質(zhì)量。其次是審計評價標準確定選擇問題，工程項目環(huán)境績效審計評價標準具有突出的多樣性和專業(yè)性特征，不僅同一項目可能有多種不同衡量標準，環(huán)境監(jiān)測指標也自成體系。只有標準化，才能保證審計結(jié)果的公平公正性，因此，環(huán)境績效審計評價體系的標準化成為開展風(fēng)險導(dǎo)向環(huán)境績效審計的難點。據(jù)此，我們所思考風(fēng)險導(dǎo)向工程項目政府環(huán)境績效審計模式及其運行原理，如圖所示。

結(jié)論

第5篇：審計基本要素范文

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟信息 經(jīng)濟管理

中圖分類號：F208 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2014）21-0295-01

引言：

經(jīng)濟管理目標，是經(jīng)濟管理行為所要達到的預(yù)期效果，他貫穿于經(jīng)濟管理的全過程，即是經(jīng)濟管理的出發(fā)點，又是經(jīng)濟管理的方向和指南。但是，在許多情況下，制定一個正確的管理目標并得以圓滿實施，是很困難的。一方面需要具備一定的主觀和客觀條件，并且遵循必要的原則，還要通過必要的途徑和方法進行。但不論怎樣的經(jīng)濟管理目標，都必須充分地搜集、分析、利用各種相關(guān)信息，以求制定出最優(yōu)目標。忽視或離開信息，所確定的目標就難以達到科學(xué)、先進、合理，也就會程度不同的削弱經(jīng)濟組織成員為實現(xiàn)共同目標而奮斗的積極性，從而導(dǎo)致管理目標 “流產(chǎn)”，給企業(yè)帶來不必要的損失。在現(xiàn)實社會中，這種情況是很多的。由此可見，在現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，任何一個經(jīng)濟組織，要進行正確的經(jīng)濟活動，必須同時具備人力、物力、財力、信息四個基本要素。只有獲得全面、準確、可靠的經(jīng)濟信息，并依據(jù)這些信息對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行有效科學(xué)的管理，才能促使生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進行，提高人、財、物流通的合理性和有效性，實現(xiàn)經(jīng)濟管理目標，起到資源配置優(yōu)化的作用。

一、經(jīng)濟信息是正確制定和實施科學(xué)決策、提高經(jīng)濟效益的依據(jù)和前提

經(jīng)濟信息，是人類生存和發(fā)展的歷史過程中，必然要產(chǎn)生的活動，是人類認 識世界、改造世界的客觀要求。正確的決策取決于多種因素，但最重要的因素是全面、及時、準確的掌握客觀實際的信息。沒有好的信息作為決策的依據(jù)，決策必然失誤。從管理上講，信息產(chǎn)業(yè)通過決策的科學(xué)化、法制化和現(xiàn)代化，會使管理水平和管理效率大大提高，從而解放和促進生產(chǎn)力，并通過經(jīng)濟信息化的發(fā)展，促進經(jīng)濟現(xiàn)代化的實現(xiàn)。如我國已經(jīng)實施的經(jīng)濟信息通訊網(wǎng)工程（金橋工程）、外貿(mào)海關(guān)聯(lián)網(wǎng)工程（金關(guān)工程）和電子貨幣工程（金卡工程），都是關(guān)系到國計 民計的全國性經(jīng)濟基礎(chǔ)工程。因此，可以這樣說：信息是無形的財富，其價值往往是難以估價的。目前，我國經(jīng)濟發(fā)展中矛盾的焦點是經(jīng)濟活動的效益差，為了使經(jīng)濟活動真正轉(zhuǎn)到以提高經(jīng)濟效益為中心的軌道上來，必須要靠正確的決策。因此，提高管理水平，關(guān)鍵是要提高決策水平。為了提高決策的科學(xué)性，就需要采用各種先進手段，廣泛地搜集有關(guān)的信息資料，進行大量的調(diào)查研究工作，在實踐中不斷更新觀念，提高決策者的素質(zhì)和決策水平，通過一系列科學(xué)的步驟和方法，制定出科學(xué)的經(jīng)濟決策，并在實施過程中不斷加以完善，保證決策目標的實現(xiàn)，獲取最佳的經(jīng)濟效益。

控制風(fēng)險是指由于被審計單位內(nèi)部控制制度不夠健全和完善，內(nèi)部控制行為不利，不能有效地防止、及時地發(fā)現(xiàn)和糾正某個帳戶或某種業(yè)務(wù)中的重大錯弊而 形成的審計風(fēng)險?？刂骑L(fēng)險包括兩層含義：一是指由于被審計單位內(nèi)部會計系統(tǒng) 的缺陷而導(dǎo)致的無法發(fā)現(xiàn)和糾正會計處理過程中可能存在的差錯；二是指無論內(nèi)部控制多么健全有效，也不可能徹底根除出錯的可能?？刂骑L(fēng)險是被審計單位內(nèi)部控制有效性的函數(shù)，有效的內(nèi)部控制降低風(fēng)險，無效的內(nèi)部控制將增加控制風(fēng)險。與固有風(fēng)險一樣，對于控制風(fēng)險的實際水平，審計人員也是無法改變的，但是可以通過了解和測試內(nèi)部控制的可信賴程度來加以評估。對內(nèi)部控制固有的局限性應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，對控制風(fēng)險作出合理的估計。

檢查風(fēng)險是指由于審計人員審查的范圍和程度有限，在對被審單位賬戶余額 和業(yè)務(wù)細節(jié)進行符合性測試和實質(zhì)性測試后，仍然沒有發(fā)現(xiàn)誤報和差錯而形成的審計風(fēng)險。檢查風(fēng)險是審計程序的有效性和審計人員運用審計程序的有效性的函數(shù)，是審計人員有能力加以控制的風(fēng)險。檢查風(fēng)險按形成的具體原因不同又可 細分為抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險兩種。

檢查風(fēng)險不同于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，它是審計人員唯一可以自主確定和控制的風(fēng)險。一個審計項目，從編制審計計劃開始，繼而制訂審計方案，組織審計人員，確定審計程序，選擇審計標準，搜集審計證據(jù)，直至寫出審計報告，作出審計結(jié)論和決定，對于每一個環(huán)節(jié)，審計人員都應(yīng)嚴格依法審計，努力降低檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險貫穿于審計活動的始終，受多種因素的影響和制約。對審計風(fēng)險進行深人的研究，有利于人們樹立風(fēng)險意見，強化對審計風(fēng)險特點、成因的認識，進一步采取積極有效的措施，防范風(fēng)險、減少損失，提高審計工作效率和質(zhì)量。

二、經(jīng)濟信息是引導(dǎo)和控制經(jīng)濟管理活動按規(guī)律運動，溝通各方面經(jīng)濟聯(lián)系的橋梁

信息既是投入要素，又能產(chǎn)出結(jié)果，參與投人和產(chǎn)出的全過程，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)。生產(chǎn)經(jīng)營活動中所需要的要素，在運行中存在三種過程：一是勞動者運用設(shè)備、工具、消耗能源，對原材料進行加工，生產(chǎn)出產(chǎn)品的物質(zhì)活動過程，形成了物流；二是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以符合生產(chǎn)經(jīng)營活動需要人的流動過程，形成了人流；三是伴隨著物流、人流產(chǎn)生和運動，由文字、數(shù)據(jù)、符號、信號等組成的信息流動過程，形成了信息流。其中信息流的作用相當(dāng)關(guān)鍵，它控制、指揮、協(xié)調(diào)協(xié)物流、人流的數(shù)量、方向、規(guī)模和速度。

信息流的任何堵塞、中斷或異?，F(xiàn)象的發(fā)生，都會造成物流、人流的紊亂，造成生產(chǎn)經(jīng)營活動的破壞。經(jīng)濟系統(tǒng)是一個復(fù)雜、龐大的、存在著多層次、多環(huán)節(jié)的管理系統(tǒng)，不僅包括眾多的部門和行業(yè)，而且還包括大大小小的各種經(jīng)濟形 態(tài)的企業(yè)。為使各管理層次、經(jīng)營環(huán)節(jié)的經(jīng)濟活動能夠正常進行，相互銜接、溝通聯(lián)系，形成有組織、有凝聚力的活動，就必須通過經(jīng)濟信息這一橋梁，實現(xiàn)上下、左右、內(nèi)外各方面的聯(lián)系。便于在統(tǒng)一指揮下，把各方面經(jīng)濟活動協(xié)調(diào)在經(jīng)濟系統(tǒng)的整體之中，從而成為完整的、有組織的活動，確保對經(jīng)濟活動的有效管理，發(fā)揮總體功能。如果沒有一個縱橫交錯、四通八達、靈敏準確的信息網(wǎng)，就無法實現(xiàn)科學(xué)的管理。

三、結(jié)束語

第6篇：審計基本要素范文

關(guān)鍵詞 中石化油重慶分公司內(nèi)部控制制度建設(shè)

中石化油公司是隸屬于中國石化股份公司的油專業(yè)化公司,集生產(chǎn)、研發(fā)、儲運、銷售、服務(wù)于一體。重慶分公司是其旗下西南地區(qū)的一家分公司,以生產(chǎn)研發(fā)合成油產(chǎn)品見長,通過完善公司的內(nèi)部控制,有利于企業(yè)不斷適應(yīng)外部不斷變化的環(huán)境,提高內(nèi)外部資源的利用率。如何通尋求內(nèi)部控制制度實施的方法途徑,使制度建設(shè)更加完善,使內(nèi)部控制更加有效,是中石化油公司重慶分公司(后文簡稱重慶分公司)未來內(nèi)部控制工作的重點。

一、企業(yè)內(nèi)部控制及基本要素

所謂內(nèi)部控制,就是“組織內(nèi)部遵循國家法律法規(guī),為實現(xiàn)經(jīng)營目標,保護資產(chǎn)安全與完整,提高組織運營的效率及效果,而采取的各種政策和程序”[1]。它包括以下基本要素:

1.風(fēng)險評估,即對于風(fēng)險事件給人們的生活、生命、財產(chǎn)等各個方面造成的影響和損失進行量化評估的工作。企業(yè)總是運行在有一定風(fēng)險的環(huán)境里,企業(yè)需要正視這種風(fēng)險,并積極利用,風(fēng)險的識別是內(nèi)部控制的首要環(huán)節(jié),其次才是相關(guān)控制活動,最后是信息溝通。

2.環(huán)境控制,它主要針對企業(yè)運行的軟環(huán)境,如經(jīng)營理念、企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)、員工道德素質(zhì)等內(nèi)容。

3.信息與溝通,內(nèi)部控制是以信息的傳遞為基礎(chǔ)的,因此,必須保證溝通的渠道和溝通內(nèi)容的完善性,保證信息系統(tǒng)的穩(wěn)定運行,保證溝通渠道的便捷性等。企業(yè)所有員工必須從公司獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息,保證對外,對內(nèi)的有效溝通。

4.控制活動。它主要包括直接部門管理對信息處理的控制、實體控制、績效指標的比較、分工,高層經(jīng)理人員對企業(yè)績效進行分析?？刂苹顒釉谄髽I(yè)內(nèi)的各個階層和職能之間都會出現(xiàn),通過控制活動確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序。

二、重慶分公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

自2002年5月中國石化油公司自組建以來,其通過不斷深化資產(chǎn)重組、推進管理體制改革,在技術(shù)創(chuàng)新、品牌建設(shè),資產(chǎn)的規(guī)模、經(jīng)濟實力都有了長足的進步。重慶分公司伴隨母體成長也迅速發(fā)展,其內(nèi)控現(xiàn)狀可以概括如下:

1.隨著母體公司內(nèi)控的進一步深化不斷深化,觸角涉及到企業(yè)的方方面面,并有效結(jié)合信息系統(tǒng),對業(yè)務(wù)流程進行較為細化的梳理,優(yōu)化了業(yè)務(wù)過程和信息傳遞渠道。

2.根據(jù)股份公司和油公司層面的內(nèi)控執(zhí)行細則,結(jié)合本公司的生產(chǎn)經(jīng)營實際,層層分解落實控制點,細化整理《重慶分公司權(quán)責(zé)指引》,制定相關(guān)內(nèi)控職責(zé)分冊,按年修訂《崗位職責(zé)卡片》,要求控制點責(zé)任到人,加強了企業(yè)內(nèi)部控制。

3.根據(jù)油公司總部層面內(nèi)控檢查評價辦法,完善了檢查評價體系,加強內(nèi)部控制自查整改工作,按月進行穿行測試,按年度進行內(nèi)部控制管理報告。

4.結(jié)合自身經(jīng)營管理需要和生產(chǎn)經(jīng)營特點,細化整理企業(yè)相關(guān)制度,積極推行內(nèi)控工作發(fā)展。

5.創(chuàng)造良好的工作和生活環(huán)境,積極推進以“"團結(jié)、融合、規(guī)范、爭先”為核心的企業(yè)文化建設(shè),創(chuàng)造了良好的文化氛圍。

6.實施人才強企戰(zhàn)略。結(jié)合母體公司要求,以及公司現(xiàn)狀及市場預(yù)期,制定企業(yè)人才戰(zhàn)略及相應(yīng)管理辦法,覆蓋了人才招聘,評價,培養(yǎng),激勵等環(huán)節(jié),保證人才隊伍的快速壯大[2]。

但是作為我國國有企業(yè)的直屬企業(yè),其在內(nèi)部管理,風(fēng)險控制,內(nèi)部控制理念上與優(yōu)秀的同類公司相比還有差距。

三、重慶分公司內(nèi)部控制存在的主要問題

重慶分公司內(nèi)部控制存的問題,主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

1.內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)有待進一步加強。中石化的組織是脫胎于原有的計劃經(jīng)濟模式,作為中石化的下級企業(yè),其不可避免的在法人治理,組織結(jié)構(gòu)上存在很多問題,油公司二級單位眾多,分散的地域環(huán)境,使單位之間可能存在機構(gòu)臃腫,反應(yīng)遲鈍,不利于油公司的總體協(xié)調(diào),使重慶分公司在控制環(huán)境上有一定缺陷。

2.風(fēng)險控制不力。對于企業(yè)而言,風(fēng)險時刻存在,對于重慶分公司公司而言,風(fēng)險控制不力體現(xiàn)在,首先是企業(yè)風(fēng)險管理缺乏主動性,重慶分公司前身是直屬中石化的科研生產(chǎn)單位,幾十年的經(jīng)營管理留下了很多不良習(xí)慣,這些習(xí)慣往往有悖于內(nèi)控制度的執(zhí)行,而員工內(nèi)控意識加強不夠,往往是處于推行壓力中的敷衍,而并沒有把內(nèi)控工作落到實處。且仍然習(xí)慣于事后控制,這樣往往可能因為不可預(yù)見的風(fēng)險給企業(yè)帶來更大的損失。

3.由于機構(gòu)龐大,上下溝通不到位,造成有很多制度執(zhí)行難度很大,且手續(xù)過為繁雜,影響了執(zhí)行效果,同時也影響了生產(chǎn)經(jīng)營的進度。

4.風(fēng)險考核滯后,就重慶分公司而言,財務(wù),生產(chǎn),法律,審計,銷售等都一定程度的承擔(dān)著風(fēng)險管理的職責(zé),但是目前還沒有嚴格的考核制度,考核其風(fēng)險控制情況,這個也很難量化,考慮得更多的是經(jīng)濟責(zé)任指標,通常是檢查到問題后由主管領(lǐng)導(dǎo)督促進行,情況嚴重的予以罰款處理,但并沒有真正的日?；⑶液蛡€人績效有效掛鉤,這降低了管理效率,而且使企業(yè)難以達到對抗風(fēng)險的理想狀態(tài)。

5.部分制度手續(xù)比較繁瑣,流程時間長,影響了生產(chǎn)經(jīng)營效率。

6.本分公司內(nèi)部的審計支持力度不夠,重慶分公司主要接受母體企業(yè)的內(nèi)部審計,自身審計工作薄弱,沒有起到真正的監(jiān)督促進作用。

這些問題的存在使內(nèi)部控制難以真正有效,或者效果大打折扣。

四、重慶分公司內(nèi)部控制制度的完善

1.加強對內(nèi)部環(huán)境控制的研究。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制點眾多,因此必須尋找對企業(yè)影響最大,或管控最有意義的控制點。(1)企業(yè)內(nèi)部控制理論也在不斷發(fā)展,必須加強對理論認識,將內(nèi)部控制直接作為風(fēng)險管理的一部分,提高了對內(nèi)部控制重要性認識[3]。與上級公司共同研究內(nèi)部控制理論的發(fā)展,加深對企業(yè)內(nèi)部控制的認識,探索對企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計的方法和原則,對重慶分公司意義重大。(2)加深對內(nèi)部控制對象的研究。內(nèi)部控制包括生產(chǎn)運行,市場營銷,財務(wù)審計,科研,企業(yè)文化,領(lǐng)導(dǎo)管理理念等等。重慶分公司需要對這些可能進行內(nèi)部控制的要素進行分析,區(qū)別對待,并保證各要素之間的互動。(3)提高對內(nèi)部控制的重視。重視內(nèi)部控制就是重視企業(yè)風(fēng)險。而作為老牌國有企業(yè),舊的習(xí)俗使其對風(fēng)險的重視難以達到理想的程度。重慶分公司在目前面臨著高效高速發(fā)展的態(tài)勢與企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制管理人才相對薄弱的現(xiàn)狀,這可能成為公司發(fā)展的“瓶頸”,而它也恰恰是對內(nèi)部控制重視不夠的后果。

2.加強內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)。內(nèi)部控制是通過一定的制度形成的,只有規(guī)范了制度,才能通過制度規(guī)范人,因為任何企業(yè)的穩(wěn)定運行都不能依賴于員工的自覺行為。對于重慶分公司而言,需要完善以下制度的建設(shè):(1)加強上下溝通,擴大內(nèi)部控制制度的建設(shè)范圍。重慶分公司的母體公司是一個組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜,地域較遠,人員眾多的大型企業(yè),重慶分公司作為其直屬公司,必須遵守母體公司的制度,但是因為母體公司照顧面比較廣,部分制度可能不適合于重慶分公司,必須在運行的過程中,加強上下溝通,達到共識,不斷修改優(yōu)化現(xiàn)有制度,使其包含對一切可能給企業(yè)造成運行風(fēng)險的因素的控制制度,如授權(quán)批準控制、實物保全控制、組織規(guī)劃控制、文件記錄控制、職工素質(zhì)控制、風(fēng)險防范控制、內(nèi)部報告控制、全面預(yù)算控制、電算化控制、內(nèi)部審計控制等。除了這些對流程進行規(guī)范的控制,還包括一系列的操作機制,如內(nèi)部控制制定、實施、監(jiān)督、考核、評價等,也包括縱向,橫向的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制不僅涉及到人和物,還涉及到人的工作行為,工作狀態(tài),思想狀態(tài)等,它是企業(yè)的環(huán)境、文化理念、經(jīng)營哲學(xué)等控制環(huán)境因素與風(fēng)險因素的統(tǒng)一體。(2)提高企業(yè)內(nèi)部控制的戰(zhàn)略地位,即將內(nèi)部控制和風(fēng)險控制等同?？傮w上就是要將重慶分公司內(nèi)部控制的目標,不僅僅定位在保證會計資料的真實和完整等低層次上,還要提高到公司經(jīng)營層次甚至戰(zhàn)略層次,達到真正控制風(fēng)險,提高公司的市場競爭力和管理水平的目的。(3)不斷優(yōu)化制度,降低執(zhí)行難度與流程時間,現(xiàn)有的制度有些部分過于繁瑣,造成員工疲于敷衍工作,工作流程拉長,造成效率低下,但是效率與控制始終是會有一些沖突的,我們必須使用大量現(xiàn)代化手段,加快流程,縮短執(zhí)行時間,使控制真正有效且不影響或少影響生產(chǎn)經(jīng)營效率。

3.強化人員意識,加大考核力度。經(jīng)過多年的摸索,在重慶分公司,對內(nèi)部控制的認識已經(jīng)有很大程度的提高,領(lǐng)導(dǎo)班子也較為重視,但是由于幾十年的老牌國有企業(yè)背景,很多形成習(xí)慣的東西一時難以改變,這就需要通過以下舉措來推動內(nèi)控工作的發(fā)展,使其達到更好的控制效果:(1)加強人員培訓(xùn),人員培訓(xùn)必須是逐級逐層分開培訓(xùn),針對每一個層面的重點,使其認識到內(nèi)部控制的因和果,并用詳實的案例加以說明,是各個層面真正認識到內(nèi)控工作的意義,變被動為主動。(2)加大考核力度,針對內(nèi)控矩陣和實施細則,對各個控制點按時穿行測試,根據(jù)檢查結(jié)果設(shè)定各層次考核目標,并與績效掛鉤。這樣從意識上使員工變?yōu)橹鲃?從考核上鞭策其實施效果,會進一步促進內(nèi)控工作。

4.強化內(nèi)部審計工作。重慶分公司主要接受母體企業(yè)的審計,由于近年來重慶分公司規(guī)模擴大較快,使得加強本分公司內(nèi)部審計更有必要。(1)注重專項審計與審計調(diào)查、事后財務(wù)收支審計與事中、事前的管理效益審計的兩結(jié)合方針,充分實現(xiàn)內(nèi)部審的計作用,保證審計的監(jiān)督與評價職能并重。(2)審計工作中嚴格把握三個方面:首先是經(jīng)營審計,它是最一般的而審計,因此也涵蓋了最為廣闊的范圍,也即公司運行的各個方面,如對財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行深入調(diào)查和統(tǒng)計,對財產(chǎn)物資進行經(jīng)常性監(jiān)督,對生產(chǎn)進行現(xiàn)場管理,對資金去向進行嚴格審計和價值評估。通過這些較為全面的管理措施可以為管理層提供更好的建議和保證。其次是財務(wù)收支審計,重點是要“加強對權(quán)力的制約和監(jiān)督”,嚴格按照公司相關(guān)管理制度進行,防止各層管理人員職權(quán)濫用。因此內(nèi)部審計人員在熟悉審計業(yè)務(wù)的同時,還必須有一定的黨性原則。最后是管理審計,它主從公司各項管理活動本身進行審計,其檢查內(nèi)容為公司的各項計劃及其執(zhí)行,組織機構(gòu)的完整性和合理性,管理活動的有效性和經(jīng)濟性等。

完善中石化油重慶分公司內(nèi)部控制制度,增強制度有效性,除了加強內(nèi)部環(huán)境規(guī)范的建設(shè)和內(nèi)部控制制度的研究,以及內(nèi)部審計工作,還可以從改變企業(yè)組織結(jié)構(gòu),確立良好的信息溝通系統(tǒng),提高員工素質(zhì),建立員工培訓(xùn)機制,加大考核力度,健全企業(yè)內(nèi)部控制自我評價系統(tǒng),完善公司治理結(jié)構(gòu)等方面出發(fā)?？傮w而言,內(nèi)部控制對重慶分公司不是一個新話題更不是一個新行為,但由于企業(yè)的特殊行業(yè)和地位,以及成長經(jīng)歷,使得其在風(fēng)險理念、制度基礎(chǔ)、法制意識等方面與國際先進企業(yè)還存在較大差異。因此加強內(nèi)部控制建設(shè)并使之形成長效機制尤顯重要。

參考文獻:

[1]朱榮恩,應(yīng)唯,袁敏.企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計.上海:上海財經(jīng)大學(xué)出版.2005(7):18-24.

第7篇：審計基本要素范文

【關(guān)鍵詞】 學(xué)校 財務(wù)風(fēng)險 管理與控制

學(xué)校財務(wù)風(fēng)險指學(xué)校運營過程中因資金運動而帶來的風(fēng)險，集中采現(xiàn)在預(yù)算收支不平衡、資本結(jié)構(gòu)不合理等方面。同時，隨著教育體制改革的不斷深入，我國教育事業(yè)快速發(fā)展，學(xué)校也在原有的基礎(chǔ)上進行改造擴建，學(xué)?；ㄙY金的主要來源有：國家撥款、事業(yè)結(jié)余等。合理、高效地使用這些資金，避免損失和浪費是目前學(xué)校發(fā)展的主要問題。

學(xué)校作為市場經(jīng)濟條件下特殊的經(jīng)濟主體，隨著其發(fā)展與建設(shè)，也存在一定的財務(wù)風(fēng)險。學(xué)校財務(wù)風(fēng)險其形成的根本原因是現(xiàn)金收付實現(xiàn)制、教育事業(yè)經(jīng)費和教育基建投資分離核算制度缺陷，誘因是學(xué)校事業(yè)收入的季節(jié)性與支出剛性的矛盾，應(yīng)嚴格執(zhí)行預(yù)算審批制度，加強成本核算意識，完善項目核算輔助帳，監(jiān)控賬外債務(wù)的變動情況，建立財務(wù)風(fēng)險責(zé)任制，引進社會力量改革校辦企業(yè)。

1財務(wù)風(fēng)險的來源

1.1 成本意識淡薄可能引起的支付風(fēng)險

雖然近年來，各學(xué)校加強了部門成本核算力度，但仍有部分部門、專業(yè)系對于專業(yè)設(shè)置、課程設(shè)置及安排和教師聘用，從不進行成本核算，致使部分專業(yè)或培訓(xùn)不但不能賺取收益，還會造成支付教師各項費用的困難。

1.2 大額采購活動、維修工程形成的欠款可能引起的支付風(fēng)險

大額采購是指學(xué)校成批量采購教學(xué)儀器設(shè)備、家具、用具等，這類采購一般合同約定貨到驗收合格后付款，并且供貨方亦習(xí)慣按付款進度開具銷貨發(fā)票，因而所簽購貨款一般都沒有進入學(xué)校的負債賬簿中，財務(wù)部門難以監(jiān)控，一旦大批欠款到期，往往會造成支付困難。

1.3 后勤的粗放式管理可能引起的支付風(fēng)險

到目前為止，學(xué)校后勤工作中仍存在部分因粗放管理造成的管理漏洞，如：大宗采買較隨意，不辦理統(tǒng)一采購報批手續(xù)、不經(jīng)正常手續(xù)訂立采買合同等，這種隨意性的管理方式，嚴重影響了學(xué)校正常預(yù)算開支，容易造成支付困難。

1.4 基建工程欠款可能引起的支付風(fēng)險

近年來，學(xué)校明顯加大了基建投資規(guī)模，辦學(xué)條件“瓶頸”迅速轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y金“瓶頸”，基建的投資規(guī)模及工程款的支付在一定程度上影響了投資項目的完成進度。

2采取應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險的措施

2.1 盡快建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制

財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制的建立對學(xué)校確定長期發(fā)展思路意義重大，它是對學(xué)校各項經(jīng)濟活動中潛在的財務(wù)風(fēng)險和財務(wù)管理指標進行實時監(jiān)控的系統(tǒng)，貫穿于學(xué)校經(jīng)濟活動全過程，通過對管理對象分別制定相應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險控制指標，以財務(wù)報襲、預(yù)算指標及其他相關(guān)財務(wù)資料為依據(jù)，采用數(shù)學(xué)模型、比例分析等一般方法，達到整體控制風(fēng)險的目的。

2.2 加強預(yù)算管理

學(xué)校預(yù)算是根據(jù)學(xué)校事業(yè)發(fā)展計劃和任務(wù)編制的年度財務(wù)收支計劃。一方面要求提高預(yù)算與事業(yè)發(fā)展計劃的關(guān)聯(lián)性，確保預(yù)算的有效性；另一方面要求提高預(yù)算的前瞻性，從而發(fā)揮預(yù)算在學(xué)校事業(yè)發(fā)展中的積極作用；此外還要通過行政手段保證預(yù)算的嚴肅性，通過加強預(yù)算管理，提高資金使用的計劃性。

2.3 健全內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是保障管理目標實現(xiàn)的管理手段。健全完善的財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)將有助于營造安全、高效的資金運行環(huán)境，有效實施資金安全防范，確保資金效益的發(fā)揮。一是營造良好的財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境。學(xué)校管理層應(yīng)充分重視財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，積極支持和參與財務(wù)內(nèi)部控制，將資金的安全作為控制的主要目標，確保財務(wù)內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性。二是構(gòu)建安全高效的會計系統(tǒng)。從會計業(yè)務(wù)流程中涉及資金業(yè)務(wù)的重點環(huán)節(jié)著手，通過建立會計責(zé)任制和操作規(guī)程，加強資金內(nèi)部控制。三是著力構(gòu)建規(guī)范的控制程序?？刂瞥绦蚴菫楹侠淼乇ＷC管理目標的實現(xiàn)，實施管理指令、化解財務(wù)風(fēng)險而采取的財經(jīng)政策和程序。應(yīng)堅持不相容崗位相分離的基本原則，明確涉及資金支付和流動相關(guān)崗位的職責(zé)和權(quán)限；制定財務(wù)收支審批管理辦法和重大費用支出審批與授權(quán)制度；建立嚴格的資金收付授權(quán)批準制度；建立財務(wù)重大事項（包括大額資金收支）報告制度等等。四是關(guān)鍵領(lǐng)域，重點監(jiān)控。從系統(tǒng)的角度將風(fēng)險監(jiān)控納入風(fēng)險管理體系，有利于全面發(fā)現(xiàn)問題。但是，對于整個高校來說，由于涉及的經(jīng)濟活動和業(yè)務(wù)都比較多，要及時發(fā)現(xiàn)問題還必須遵循管理學(xué)原理，實施“關(guān)鍵領(lǐng)域，重點監(jiān)控”的原則。這不僅能夠提高風(fēng)險監(jiān)控的效率，對于及時發(fā)現(xiàn)問題并將風(fēng)險消滅于萌芽階段、盡量減少學(xué)校的損失起到很大的作用，而且對于提高學(xué)校財務(wù)管理水平，提高經(jīng)濟效益也具有重要意義。具體來說，高校財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的關(guān)鍵領(lǐng)域主要在對外投資、貸款、基本建設(shè)、大宗物資采購、校辦產(chǎn)業(yè)等方面，在這些領(lǐng)域通過設(shè)置相關(guān)的權(quán)限控制、完善內(nèi)部控制以及不定期實施審計等手段進行督促和監(jiān)控。五是嚴格規(guī)范基本建設(shè)投資控制。基本建設(shè)投資是學(xué)?；窘ㄔO(shè)過程中的重要環(huán)節(jié)，這就要求學(xué)?；窘ㄔO(shè)的決策者、工程建設(shè)管理人員和其他相關(guān)管理人員，認真貫徹以規(guī)劃、設(shè)計為重點的建設(shè)全過程控制，認真學(xué)習(xí)工程項目全面造價管理理論知識，不斷提高自身素質(zhì)，主動控制，長期堅持。

3建立財經(jīng)管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組

第8篇：審計基本要素范文

關(guān)鍵詞：品牌運營；品牌運營審計；審計內(nèi)容；審計程序；審計方法

誰擁有品牌，誰就能獲得市場；誰能擁有市場，誰就能發(fā)展壯大。著名的營銷專家PhilipKotler認為：“品牌是一種名稱、術(shù)語、標記、符號或圖案，或是它們的相互組合，用以識別某個銷售者或某群銷售者的產(chǎn)品或服務(wù)，并使之與競爭對手的產(chǎn)品和服務(wù)相區(qū)別?！盵1]瓊斯教授認為：“品牌包含一個提供功能性利益的產(chǎn)品，再加上一些足以使消費者掏錢購買的價值感。”[2]1顯然，在市場經(jīng)濟中人們已經(jīng)接受了“品牌”這個充滿誘惑的概念，企業(yè)的關(guān)鍵是進行品牌運營。

一、品牌運營的三大要素

1品牌運營的企業(yè)要素

按照國際品牌的運營要求，強調(diào)企業(yè)的品牌運營必須擁有一個強有力的支撐，這是品牌運營中的企業(yè)要素，也是品牌運營的根基。表現(xiàn)為品牌的技術(shù)水平、產(chǎn)品品質(zhì)和服務(wù)能力等三個方面。這是品牌的核心性基礎(chǔ)，更是品牌走向國際市場的基石。

2品牌運營的市場要素

按照國際品牌的運營要求，企業(yè)在參與國際市場競爭中，應(yīng)建立起符合國際目標市場規(guī)則要求的價值鏈，建立起顧客對品牌的信任，并使顧客對品牌產(chǎn)生一種親和力。因此，企業(yè)品牌運營的價值鏈、信譽程度及親和力是品牌運營中的三大市場要素，也是品牌參與國際市場競爭的核心。

3品牌運營的管理要素

在企業(yè)品牌進入國際市場的系列運營中，市場主要考察企業(yè)的行為速率、渠道展示和環(huán)境支持。這是品牌運營中的三大管理要素。

二、我國企業(yè)在品牌運營中存在的問題

目前，我國企業(yè)面臨著非常嚴峻的形勢：全球范圍內(nèi)的產(chǎn)品競爭日趨激烈，技術(shù)進步推動產(chǎn)品快速更新?lián)Q代，企業(yè)之間在產(chǎn)品工藝和技術(shù)上的競爭已經(jīng)演變成為品牌運營的競爭。從目前情況來看，品牌運營是我國企業(yè)管理的一個薄弱環(huán)節(jié)，存在著品牌意識不強、品牌運營的成本高、效率低、效果差等問題，而且不少企業(yè)的管理者還沒有意識到品牌運營的重要性和有效性，關(guān)注的主要方面仍局限在財務(wù)管理、成本控制、產(chǎn)品質(zhì)量和銷售市場，企業(yè)的策劃部門僅局限于對外聯(lián)系廣告、和大客戶進行溝通、公關(guān)等事務(wù)性管理。即使是那些已意識到并嘗試開展品牌運營管理的企業(yè)，他們的品牌運營程序、方法也不能適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要。目前，僅有少部分大中型企業(yè)把品牌運營作為企業(yè)整體規(guī)劃的一部分，大多數(shù)企業(yè)沒有完整的品牌運營計劃，在制定或改變企業(yè)戰(zhàn)略等重大決策時，常常忽視品牌運營的制約因素和重要影響。另外，大部分企業(yè)也很少開展品牌資源的開發(fā)效益分析，更談不上建立完善的評估品牌運營管理效益的指標體系。如何改善品牌運營管理，充分發(fā)揮品牌資源的使用效益，從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標，已成為每一個企業(yè)面臨的重要課題。

筆者認為，品牌運營審計的開展對于促進企業(yè)提高品牌運營活動的績效有著極其重要的作用，應(yīng)該得到企業(yè)管理者的充分重視。對企業(yè)品牌運營進行審計，可以更好地評價企業(yè)品牌運營管理的績效，更好地理解品牌運營與企業(yè)目標、企業(yè)戰(zhàn)略之間的關(guān)系，并且也可為企業(yè)進一步制定適當(dāng)?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略提供堅實的基礎(chǔ)。

三、品牌運營審計的職能

所謂品牌運營審計，就是通過調(diào)查、分析和比較來評價企業(yè)品牌運營的有效性、合理性。品牌運營審計的有效開展，可以評價企業(yè)品牌運營活動已經(jīng)取得的業(yè)績狀態(tài)，使管理者知道存在的問題和改進的方向，從而提高企業(yè)品牌運營的工作效率，保證品牌運營計劃的所有部分能良性運作，促進品牌資源潛力的最大發(fā)揮。具體而言，包括以下幾個方面：

（1）品牌運營審計可以對企業(yè)品牌運營管理的內(nèi)部控制進行評價；

（2）品牌運營審計可以對企業(yè)品牌運營的會計核算進行監(jiān)督與評價；

（3）品牌運營審計可以對企業(yè)品牌運營的有效性、合理性進行評價；

（4）品牌運營審計可以對企業(yè)當(dāng)前品牌運營所必須的環(huán)境和要素進行評估；

（5）品牌運營審計可以對企業(yè)管理者的品牌運營責(zé)任的履行情況進行評價。

四、品牌運營審計的內(nèi)容

1品牌運營的內(nèi)部控制審計。品牌運營審計的一項重要內(nèi)容是檢查和評價與品牌運營管理有關(guān)的內(nèi)部控制的適當(dāng)性與有效性。即檢查和評價此類內(nèi)部控制的設(shè)計是否適當(dāng)，以及在多大程度上被品牌運營部門執(zhí)行。通過對內(nèi)部控制的測試和評價，確定重點審計范圍并幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制，加強品牌運營的管理。

2品牌運營的實質(zhì)性審計。按照國際品牌的運營要求，強調(diào)企業(yè)的品牌運營必須擁有三大要素，即企業(yè)要素、市場要素和管理要素。筆者認為通過對三大要素的審查，可以評價企業(yè)品牌運營的有效性和適當(dāng)性。

具體包括：（1）對品牌運營的企業(yè)要素進行審查。即對品牌的技術(shù)水平、產(chǎn)品品質(zhì)和服務(wù)能力等進行審查，包括對企業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品的核心技術(shù)水平、新產(chǎn)品的開發(fā)、自主工藝開發(fā)能力、產(chǎn)品開發(fā)能力、工藝創(chuàng)新能力、企業(yè)售后服務(wù)及用戶關(guān)系等進行審查。（2）對品牌運營的市場要素進行審查，即對品牌運營的價值鏈、信譽程度及親和力進行審查，包括對品牌運營的作業(yè)鏈和價值鏈進行診斷，進一步揭示企業(yè)作業(yè)鏈與價值鏈中的不良環(huán)節(jié)，為作業(yè)再造提供依據(jù)和指標；對社會公眾對品牌的信任程度和對品牌的傾向性與接納的可能性進行審查；對顧客對品牌信息的接近速度、接近距離、顧客對品牌的親和關(guān)系的建立等進行審查。（3）對品牌運營的管理要素進行審查，即對企業(yè)的行為速率、渠道展示和環(huán)境支持進行審查，包括對企業(yè)的行為速率進行審查；對銷售渠道的管理與控制、企業(yè)市場營銷力量與水平進行調(diào)查；對企業(yè)內(nèi)部合作性文化與凝聚力、企業(yè)公關(guān)有效性進行審查等。

3品牌運營的績效審計。品牌運營的績效主要是指品牌運營活動對于企業(yè)實現(xiàn)目標的貢獻份額與品牌運營活動本身所消耗資源之間的比率。品牌運營的績效審計可以通過測算運營成本并將其與標準成本比較、對品牌運營活動的成本與效益進行分析等方法，評價企業(yè)品牌運營活動已取得的業(yè)績，發(fā)現(xiàn)品牌運營活動中存在的問題及其對經(jīng)濟效益產(chǎn)生的影響，對品牌運營活動中存在的不合理因素提出審計意見或管理建議書，主要包括利潤分析、成本———效益分析、成本審查和盈利能力審查、銷售收入績效審查、銷售費用績效審查，實施與計劃的比較分析、推銷活動績效的審查，顧客滿意程度的評核分析等。

4品牌運營管理者的責(zé)任審計。品牌運營的管理和開發(fā)是企業(yè)管理者的一項基本職責(zé)。品牌運營的管理責(zé)任應(yīng)作為考核企業(yè)管理者的一個重要因素，但是我國目前對企業(yè)管理者的業(yè)績考評，主要還是從企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)濟責(zé)任、安全生產(chǎn)責(zé)任等角度進行考核，這導(dǎo)致企業(yè)管理者對品牌運營管理對企業(yè)的長遠戰(zhàn)略意義缺乏認識和足夠的重視。開展品牌運營管理者的責(zé)任審計，實際上是要求企業(yè)管理者不僅要對實物資產(chǎn)的保值增值負責(zé)，也應(yīng)當(dāng)對企業(yè)品牌資源的保值增值負責(zé)。審計的主要內(nèi)容有：企業(yè)負責(zé)人任期內(nèi)的品牌資源的增減變動情況；任期內(nèi)品牌資源有關(guān)增長指標的完成情況；品牌資源的利用情況等。

五、品牌運營審計的程序

由于企業(yè)品牌運營受客觀環(huán)境變化的影響很大，而某些決策往往又帶有主觀性，為了經(jīng)濟、有效和高效率地開展審計工作，品牌運營審計一般按下列程序分成三個階段。

1準備階段。在審計立項后，成立由審計人員和品牌運營管理專業(yè)人員組成的審計組，了解品牌的運營過程、運營的環(huán)境，掌握品牌運營活動的背景資料和其他資料，并據(jù)以決定審計范圍、審計內(nèi)容和審計方法。其主要工作是明確審計的目標和范圍，熟悉品牌運營的基本情況，從而制定審計計劃。

2實施階段。在初步調(diào)查了解的基礎(chǔ)上，根據(jù)審計計劃，針對審計重點，具體實施審計程序和方法。第一步，描述并測試品牌運營的內(nèi)部控制，包括審查企業(yè)是否實行了必要的職責(zé)分工，是否有健全的品牌運營記錄資料，觀察記錄和品牌運營活動的實際情況，測試品牌運營成本的計算基礎(chǔ)等。第二步，評價品牌運營控制系統(tǒng)的適當(dāng)性與有效性，即檢查和評價此類內(nèi)部控制的設(shè)計是否適當(dāng)，以及在多大程度上被相關(guān)人員有效的執(zhí)行。通過對內(nèi)部控制的測試和評價，對其存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺陷做出總括評價，明確提出其造成的損失和潛在的危險，并據(jù)以對審計目標、審計范圍和事先估計的審計風(fēng)險進行修改和完善，從而確定重點審計的范圍。然后，按照經(jīng)過調(diào)整的審計工作方案安排審計力量，進行實質(zhì)性的審計工作，收集充分且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)并加以分析。最后，匯總審計工作底稿，對企業(yè)品牌運營活動的管理現(xiàn)狀作一個綜合評價。通過這種專項性審計，可以較深入地剖析企業(yè)的品牌運營活動，對于薄弱環(huán)節(jié)提出相應(yīng)的措施予以改進，以加強企業(yè)對品牌運營活動的重要性認識，提高企業(yè)的管理效率。

3審計終結(jié)階段。這一階段的核心工作就是出具審計報告。由于品牌運營審計是一種建設(shè)性審計，其結(jié)論與決定的約束力不強，執(zhí)行與否在很大程度上取決于被審單位管理當(dāng)局的意愿。因此，一方面，企業(yè)品牌運營審計報告沒有固定的格式，但仍應(yīng)包含以下基本要素：標題、收件人、范圍段（說明審計的范圍、內(nèi)容和方法）、說明段（包括被審事項的基本情況、不足之處或存在的問題）、意見段（指出改進的建議或意見）、報告人、審計時間等。另一方面，審計人員必須對審計項目進行復(fù)查，即在審計結(jié)束一段時間后，再檢查其是否按審計建議采取了改進措施以及這些措施的效果，并與審計人員的預(yù)期進行比較，其主要任務(wù)是審查對審計結(jié)論中所提出的建議和意見的落實情況，促使其貫徹落實。

第9篇：審計基本要素范文

【摘要】本文將博弈論引入到會計信息失真問題的探討中,通過利用博弈論的原理構(gòu)建完全信息動態(tài)博弈模型:即企業(yè)與政府監(jiān)管部門的博弈模型、企業(yè)與投資者的博弈模型,并對博弈主體行為選擇作出分析,從而形成會計信息披露的納什均衡。

【關(guān)鍵詞】博弈論會計信息失真納什均衡

一、博弈的基本理論

博弈論又稱對策論、競賽論,用于分析競爭的形勢。在博弈論的研究中,一個核心問題就是均衡,即納什均衡。在經(jīng)濟學(xué)中,均衡意即一些相關(guān)量處于穩(wěn)定值。

所謂博弈論(GameTheory),是研究決策主體的行為發(fā)生直接相互作用時的決策以及這種決策的均衡問題的一種方法。博弈論把現(xiàn)實世界中不同參與者之間的各種行為抽象概括為不同參與人之間利益的沖突與一致,進而通過構(gòu)建博弈模型來研究不同參與人的策略選擇問題,使分析更加準確。同時,博弈論把信息的不完全性作為基本前提之一,這就使得博弈論所研究的問題和所提出的結(jié)論與現(xiàn)實非常接近,具有現(xiàn)實性。

二、會計信息失真的博弈分析

1.博弈分析的基本要素

博弈分析的基本組成要素有三個:一是博弈主體,即指參與博弈的各方,包括企業(yè)、投資者、政府監(jiān)管部門和其他有關(guān)的個體等。二是博弈規(guī)則,即一切規(guī)范會計行為的會計法規(guī)、準則和制度。三是社會監(jiān)督者,即會計理論界、社會公眾、政府審計以及其他經(jīng)濟監(jiān)督人員。

2.博弈分析的基本假設(shè)

會計信息失真博弈的基本假設(shè)主要有六個:一是各主體之間存在信息的不對稱性。二是強調(diào)個人理性和有限理性。三是企業(yè)和政府監(jiān)督部門、投資者都完全了解自己和對方在各種情況下的利益。四是非合作原則,即企業(yè)與政府監(jiān)督部門、投資者不能“串通”以謀取雙方利益的最大化。五是不存在會計做賬技術(shù)上的障礙或政府監(jiān)管部門檢查技術(shù)上的缺陷。六是會計準則留有靈活性和“真空地帶”。

3.博弈分析

(1)企業(yè)與政府監(jiān)管部門的博弈

隨著我國會計法規(guī)的不斷完善,政府加強了對企業(yè)的監(jiān)管力度和措施,但也不乏疏漏之處。有些企業(yè)仍抱著僥幸心理,偷偷做假。下面,構(gòu)造企業(yè)和政府監(jiān)管部門兩個參與人的對策模型。企業(yè)有兩種選擇策略:做假賬和做真賬。政府監(jiān)管部門也有兩種選擇:檢查與不檢查。兩者博弈過程可用圖1表示。

第一個數(shù)字表示企業(yè)的得益;第二個數(shù)字表示政府監(jiān)管部門的得益。R表示監(jiān)管部門查出假賬后所得的獎勵;L表示政府監(jiān)管部門的檢查成本;R-L表示政府監(jiān)管部門查出假賬后的凈得益;C表示企業(yè)做假賬被查出后的損失;d表示政府監(jiān)管部門沒有查出假賬的損失;e表示企業(yè)做假賬沒被查出所得好處.

一給定企業(yè)做假賬的概率P,政府監(jiān)管部門選擇檢查和不檢查的期望收益分別為∏查=(R-L)×P+(-L)×(1-P)=RP-L和∏不查=(-d)×P+0×(1-P)=-dP.

要達到納什均衡,政府監(jiān)管部門檢查和不檢查的期望收益一定要相等,否則政府監(jiān)管部門將改變現(xiàn)在的策略獲得更大的收益。因此,政府部門預(yù)期收益最化的一階條件是∏查=∏不查,即RP-L=-dP.解得P=L/(R+d).

也就是,如果企業(yè)做假賬的概率小于L/(R+d),則政府監(jiān)管部門的最優(yōu)選擇是不查;如果企業(yè)做假賬的概率大于L/(R+d),政府監(jiān)管部門的最優(yōu)選擇是檢查;如果概率等于L/(R+d),政府監(jiān)管部門隨機選擇檢查或不檢查。

二給定政府監(jiān)管部門檢查的概率q,企業(yè)選擇做假賬和做真賬的期望收益分別為∏假=(-C)×q+e×(1-q)=e-q×(e+c)和∏真=0×(1-q)+0×q=0.同理可得∏假=∏真,即e-q×(e+c)=0,解得q=e/(e+c).

若政府監(jiān)管部門檢查的概率小于e/(e+c),則企業(yè)的最優(yōu)選擇是做假賬;若政府監(jiān)管部門檢查的概率大于e/(e+c),則企業(yè)的最優(yōu)選擇是做真賬;若政府監(jiān)管部門檢查的概率等于e/(e+c),則企業(yè)隨機選擇做假賬或做真賬。(2)企業(yè)與投資者的博弈

企業(yè)作為獨立的經(jīng)濟人,追求的是企業(yè)利益最大化。所以,企業(yè)作為會計信息的提供者有時會少披露、不披露甚至歪曲披露企業(yè)的某些會計信息。投資者對企業(yè)進行投資是為了取得投資收益,為使投資效用最大化,投資者也并非完全需要企業(yè)提供真實的信息。因而,在企業(yè)與投資者之間博弈的最后均衡很可能是企業(yè)做假賬,提供虛假的會計報表。

為了進一步說明導(dǎo)致會計信息失真的原因,將企業(yè)與投資者之間的相互影響、相互制約的過程引入一個博弈模型。在該博弈模型中,博弈雙方為企業(yè)(即會計信息提供者)和投資者(會計信息的使用者)。在相關(guān)假定的基礎(chǔ)上,企業(yè)與投資者戰(zhàn)略對策模型構(gòu)成如(表2)所示(表中的數(shù)字分別代表了企業(yè)和投資者選擇相應(yīng)戰(zhàn)略的效用水平)。由(表2)可知如果企業(yè)提供真實的會計信息,投資的效用比不投資的效用大,則理性的投資者必然傾向于選擇投資,即有MX組合而不存在MY組合;當(dāng)企業(yè)選擇提供虛假的會計信息時,此情況下不投資的效用比投資的效用大,投資者更傾向于放棄投資,即有NY組合而不存在NX組合;而無論投資者是否選擇投資,對于企業(yè)來說,提供虛假信息的效用比提供真實信息的效用要大,因此有XN和YN組合,無XM和YM組合。綜上所述,只有Y與N的組合是唯一能在給定對方?jīng)Q策的條件下,雙方都能對自己的戰(zhàn)略選擇滿意的戰(zhàn)略組合,這個組合達成了納什均衡。