審計(jì)反饋意見精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)反饋意見范文

一般認(rèn)為，現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告模式清楚指明了財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允列報(bào)，就此而言，審計(jì)報(bào)告發(fā)揮了其應(yīng)有的作用。同時(shí)，也有意見認(rèn)為，對(duì)于與審計(jì)相關(guān)的重要信息，現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告模式提供的是高度概括后的信息，而非具體審計(jì)信息。有投資者呼吁對(duì)審計(jì)報(bào)告模式作出改進(jìn)，使其更具效用，尤其希望審計(jì)師基于所執(zhí)行的審計(jì)工作，向報(bào)告使用者提供更多相關(guān)信息。在過去的幾年中，審計(jì)報(bào)告模式在全球正在發(fā)生改變。國際以及一些國家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)，如IAASB、美國公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）、英國財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（UKFRC）、歐洲委員會(huì)等都在著手改進(jìn)審計(jì)報(bào)告模式，以增進(jìn)審計(jì)報(bào)告的信息價(jià)值和審計(jì)工作的透明度，提升審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，更充分地發(fā)揮審計(jì)在維護(hù)社會(huì)公眾利益、促進(jìn)金融秩序穩(wěn)定方面的作用。自2006年，IAASB對(duì)如何改進(jìn)審計(jì)報(bào)告模式進(jìn)行了跟蹤研究，對(duì)審計(jì)報(bào)告改革路徑進(jìn)行了積極、審慎、循序漸進(jìn)的探索，采取了學(xué)術(shù)研究、公共咨詢、訪問利益相關(guān)方等重要步驟：（1）2006年，與美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合提議，委托研究人員就報(bào)告使用者對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)報(bào)告的理解開展學(xué)術(shù)研究，并于2009年形成了研究報(bào)告；（2）在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，與全球利益相關(guān)方以及各國家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)溝通意見，于2011年5月了咨詢文件《增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的價(jià)值：探索變革的途徑》，尋求在審計(jì)報(bào)告改進(jìn)方向上達(dá)成共識(shí)；（3）2012年6月，就改進(jìn)審計(jì)報(bào)告的方案征詢公眾意見，以進(jìn)一步判斷明確審計(jì)報(bào)告的改革方向，同時(shí)召開圓桌會(huì)議，集中聽取各方對(duì)改革方案的意見，并與各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和政策制定者進(jìn)一步溝通意見。綜合各方意見和建議，IAASB認(rèn)為，審計(jì)報(bào)告模式需要作出改進(jìn)。改革的路徑獲得了利益相關(guān)方的支持，改革過程中可能存在的困難和挑戰(zhàn)可以克服。

二、草案擬對(duì)審計(jì)報(bào)告作出的關(guān)鍵改進(jìn)

（一）總體情況

IAASB于2013年7月就國際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則及相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的修訂（制定）草案公開征求各方意見，涉及一項(xiàng)新的國際審計(jì)準(zhǔn)則的制定和若干項(xiàng)國際審計(jì)準(zhǔn)則的修訂，見表1。

（二）改進(jìn)要點(diǎn)

1.擬對(duì)審計(jì)報(bào)告格式作出的改進(jìn)

（1）征求意見稿給出審計(jì)報(bào)告構(gòu)成要素的首選排列順序，其中，為突出審計(jì)意見，將審計(jì)意見段前移至審計(jì)報(bào)告的開頭；（2）在上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中，增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段，報(bào)告關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；

（3）闡明審計(jì)師獨(dú)立于被審計(jì)實(shí)體，履行了相關(guān)職業(yè)道德責(zé)任，并披露作出相關(guān)要求的法律法規(guī)和準(zhǔn)則；

（4）在上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中，披露項(xiàng)目合伙人姓名，以增強(qiáng)報(bào)告的透明度；

（5）增加持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)段，報(bào)告被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營，包括就管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所使用的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)形成結(jié)論，以及是否識(shí)別出導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性；

（6）增加其他信息事項(xiàng)段，描述審計(jì)師對(duì)包含已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息的責(zé)任，以及審計(jì)師所實(shí)施的工作；

（7）改進(jìn)對(duì)審計(jì)責(zé)任和審計(jì)關(guān)鍵特征的描述。征求意見稿中允許將對(duì)審計(jì)責(zé)任和審計(jì)工作關(guān)鍵方面的一些描述，作為審計(jì)報(bào)告的附錄，或置于具有適當(dāng)權(quán)威機(jī)構(gòu)的網(wǎng)站上。

2.擬對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)作出的規(guī)范

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，是審計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中至關(guān)重要的事項(xiàng)，從與治理層所溝通的事項(xiàng)中篩選。ISA701（草案）對(duì)審計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的責(zé)任作出規(guī)范，既要避免審計(jì)師、管理層和治理層在披露被審計(jì)單位相關(guān)信息方面責(zé)任不清，又要提供報(bào)告使用者感興趣的信息。為使溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)對(duì)報(bào)告使用者具有價(jià)值，審計(jì)師需要解釋在審計(jì)過程中為何認(rèn)為某些事項(xiàng)至關(guān)重要，而非僅僅復(fù)述管理層已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的信息。在判斷哪些屬于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，審計(jì)師需要考慮在審計(jì)過程中所關(guān)注的重要領(lǐng)域：（1）根據(jù)《國際審計(jì)準(zhǔn)則第315號(hào)（修訂）——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，或需要審計(jì)師作出重大判斷的領(lǐng)域；（2）審計(jì)師在審計(jì)過程中遇到的重大困難領(lǐng)域（包括在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)方面）；（3）需要審計(jì)師對(duì)審計(jì)方案作出重大修改的情形（包括由識(shí)別出的被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷所導(dǎo)致）。在IAS701（草案）的應(yīng)用和其他解釋性材料中，還提供進(jìn)一步指引，以促進(jìn)審計(jì)師在就相似被審計(jì)單位的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)作出判斷時(shí)的一致性。溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，不僅有助于報(bào)告使用者了解審計(jì)工作中的重要事項(xiàng)，還有助于報(bào)告使用者了解管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的重要判斷領(lǐng)域，因?yàn)檫@些領(lǐng)域也是執(zhí)行審計(jì)時(shí)的關(guān)注點(diǎn)。在征求意見稿的審計(jì)報(bào)告范例中，以審計(jì)中可能遇到的商譽(yù)減值、金融工具估值、企業(yè)收購、與長期合同相關(guān)的收入確認(rèn)等事項(xiàng)為例，舉例說明如何在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。至于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)所需溝通的詳略程度，屬原則導(dǎo)向，由審計(jì)師作出判斷。

三、改革的期望收益

IAASB期望通過對(duì)審計(jì)報(bào)告的上述系列改進(jìn)措施，縮小報(bào)告使用者的“審計(jì)期望差”和“信息差”，增加審計(jì)報(bào)告的效用：（1）增進(jìn)審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值，提高審計(jì)工作的透明度；（2）增加管理層、治理層對(duì)審計(jì)報(bào)告中所提及的財(cái)務(wù)報(bào)表披露的關(guān)注，以進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量；（3）使審計(jì)師更加關(guān)注在審計(jì)報(bào)告中報(bào)告的事項(xiàng)，間接增強(qiáng)審計(jì)過程中應(yīng)保持的職業(yè)懷疑態(tài)度；（4）強(qiáng)化審計(jì)師與治理層之間的溝通。為使反饋意見更具針對(duì)性，IAASB鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所就ISA701（草案）的運(yùn)用進(jìn)行現(xiàn)場測試，深入識(shí)別可能存在的問題和挑戰(zhàn)。例如，將該準(zhǔn)則運(yùn)用于最近已完成的審計(jì)項(xiàng)目，與公司治理層以及其他涉及財(cái)務(wù)報(bào)告過程的人員討論相關(guān)結(jié)果。這也將有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定需要對(duì)其內(nèi)部政策、程序和培訓(xùn)作出哪些改進(jìn)，以支持未來相關(guān)準(zhǔn)則的正式施行。按照慣例，新修訂（制定）的國際審計(jì)準(zhǔn)則一般在后12-15個(gè)月生效，以便各個(gè)國家和地區(qū)翻譯、培訓(xùn)、修改審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)程，做好實(shí)施準(zhǔn)備工作。如果2014年第4季度定稿（適用于會(huì)計(jì)期間開始于2015年12月15日及以后的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)），則改進(jìn)后的財(cái)務(wù)報(bào)告2017年才能面向報(bào)告使用者。鑒于審計(jì)報(bào)告改革形勢迫切，IAASB在考慮能否將生效時(shí)間提前，例如，適用于會(huì)計(jì)期間結(jié)束于2015年12月31日及以后的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。待這些改革措施正式實(shí)施，審計(jì)師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和報(bào)告使用者積累了一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)后，IAASB有意開展后續(xù)審查，以了解是否實(shí)現(xiàn)改革初衷，達(dá)到預(yù)期效果，并研究如將目前改革措施中那些僅針對(duì)上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的措施的實(shí)施范圍擴(kuò)展到非上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，是否能夠更好地維護(hù)公眾利益。

四、各方對(duì)草案的反饋意見

審計(jì)報(bào)告改革草案得到了相關(guān)各方的高度重視，各方積極反饋意見。截至2014年2月20日，IAASB收到了來自投資者、分析師、治理層、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、國家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、公共部門審計(jì)師、財(cái)務(wù)報(bào)告編制人員、學(xué)術(shù)界、國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）成員組織、其他職業(yè)組織以及個(gè)人的138份反饋意見。從這些反饋意見的總體情況來看：

1.絕大多數(shù)的投資者非常支持草案中提出的審計(jì)師判斷和溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的要求。

2.監(jiān)管機(jī)構(gòu)總體上支持IAASB尋求改進(jìn)審計(jì)報(bào)告，以滿足報(bào)告使用者對(duì)審計(jì)工作、被審計(jì)單位及其財(cái)務(wù)報(bào)表透明度的更高要求，認(rèn)為改進(jìn)審計(jì)報(bào)告將縮小審計(jì)師與報(bào)告使用者之間的信息和期望差距，并有助于恢復(fù)市場信心。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所、監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及IFAC成員組織總體上支持使用“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”這一概念，認(rèn)同其有用性。然而，也有一些建議提出，要對(duì)判斷和溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的要求作進(jìn)一步改進(jìn)和明晰。

4.與上述2011年5月的咨詢文件的反饋意見相似，財(cái)務(wù)報(bào)表編制人員總體上不支持審計(jì)師溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，對(duì)在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)這一做法是否有用和恰當(dāng)提出質(zhì)疑：一是擔(dān)心審計(jì)師有可能溝通的是被審計(jì)單位的初始信息，模糊了管理層、治理層與審計(jì)師的責(zé)任，且會(huì)削弱對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體意見；二是符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)可能已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)披露，尤其是在涉及重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)；三是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)中要排除那些具有行業(yè)性的特別事項(xiàng)，更關(guān)注對(duì)被審計(jì)單位來說的特別事項(xiàng)，因?yàn)樾袠I(yè)性的特別事項(xiàng)已為投資者所知悉，此時(shí)通過審計(jì)報(bào)告以外的途徑告知小投資者和公眾什么是審計(jì)以及執(zhí)行了什么審計(jì)程序，可能更為恰當(dāng)。

5.監(jiān)管機(jī)構(gòu)更希望審計(jì)師在判斷和溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)具有一致性。但其他利益相關(guān)方認(rèn)為，一致性（尤其是對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述）并不比向報(bào)告使用者提供被審計(jì)單位的相關(guān)信息更重要。

6.有建議認(rèn)為，鑒于IAASB、PCAOB以及UKFRC都在尋求改進(jìn)審計(jì)報(bào)告以滿足報(bào)告使用者的需要，IAASB要與相關(guān)方面就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)等概念進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，達(dá)成全球趨同，這對(duì)于在多地上市的公司很重要。

五、國際審計(jì)報(bào)告改革對(duì)我國的啟示

1.國內(nèi)準(zhǔn)則的跟進(jìn)更新。

準(zhǔn)則國際趨同是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，鑒于本次審計(jì)報(bào)告改革的重要性和緊迫性，需要持續(xù)關(guān)注和不斷跟進(jìn)，積極參與國際審計(jì)準(zhǔn)則的制定，有效反饋我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的意見和訴求，吸收借鑒國際準(zhǔn)則改革的新成果，改進(jìn)完善國內(nèi)相關(guān)準(zhǔn)則。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的準(zhǔn)備工作。

一方面，需要事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部審計(jì)操作規(guī)程進(jìn)行修訂、測試，以滿足準(zhǔn)則的新要求。另一方面，這些改革措施對(duì)審計(jì)師的職業(yè)判斷能力提出了新的要求，事務(wù)所需要有針對(duì)性地開展內(nèi)部培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)判斷能力，以充分把握準(zhǔn)則的精髓，將準(zhǔn)則落到實(shí)處。

3.對(duì)監(jiān)管要求和監(jiān)管手段的可能影響。

監(jiān)管的標(biāo)準(zhǔn)要統(tǒng)一到新準(zhǔn)則上來，根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，修改完善監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，以通過有效監(jiān)管檢驗(yàn)新準(zhǔn)則的實(shí)施效果。

4.必要的宣傳。

第2篇：審計(jì)反饋意見范文

審計(jì)成果及其運(yùn)用的意義，某種程度上也就是審計(jì)工作的目的和存在的意義。本文結(jié)合實(shí)踐，提出了國有企業(yè)基于“三需求”為導(dǎo)向的“五服務(wù)”審計(jì)成果運(yùn)用模式，對(duì)其內(nèi)涵、特征及主要做法進(jìn)行了探索。

關(guān)鍵詞：

國有企業(yè)；審計(jì)成果運(yùn)用；模式

審計(jì)成果運(yùn)用是審計(jì)工作的最終環(huán)節(jié)，是審計(jì)人員履行職責(zé)過程中形成的工作結(jié)晶，其運(yùn)用程度的高低直接關(guān)系著審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)的價(jià)值所在,是衡量審計(jì)工作實(shí)施的質(zhì)量高低的體現(xiàn)。因此，研究審計(jì)成果運(yùn)用，某種程度上來說，關(guān)乎審計(jì)工作的目的和存在的意義。

1審計(jì)成果運(yùn)用模式構(gòu)建的必要性

從外部來看，國有企業(yè)系統(tǒng)面臨的社會(huì)環(huán)境、政策環(huán)境和輿論環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，社會(huì)各界對(duì)國有企業(yè)的關(guān)注度越來越高，政府對(duì)國有企業(yè)的監(jiān)管也越來越嚴(yán)，已形成了對(duì)國有企業(yè)立體交叉的監(jiān)督體系。就內(nèi)部而言，為貫徹黨的十八屆四中全會(huì)作出了關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定，依法從嚴(yán)治企已作為國有企業(yè)經(jīng)營管理長期堅(jiān)持的基本方針，擺到了更加突出的位置。這些都要求國有企業(yè)要進(jìn)一步健全內(nèi)部控制機(jī)制，充分發(fā)揮自我約束體系的作用，構(gòu)建完善的審計(jì)成果運(yùn)用體系，積極落實(shí)內(nèi)部審計(jì)整改，最大限度的從內(nèi)部防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，保障干部員工平安、經(jīng)濟(jì)平安。

2“三需求”為導(dǎo)向的“五服務(wù)”審計(jì)成果運(yùn)用模式創(chuàng)建概述

2.1內(nèi)涵以公司各層級(jí)的審計(jì)需求為工作導(dǎo)向，以多樣化的審計(jì)報(bào)告作為載體，以務(wù)實(shí)的工作會(huì)議作為平臺(tái)，以有效的機(jī)制建設(shè)作為保障，根據(jù)不同對(duì)象提供差異化審計(jì)服務(wù)，在優(yōu)先滿足公司領(lǐng)導(dǎo)需求的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果在管理部室和基層單位的及時(shí)共享，使審計(jì)成果能更廣泛、有效地滿足公司各層級(jí)管理需要，推動(dòng)公司依法治企建設(shè)和平安建設(shè)。

2.2特征①以需求為導(dǎo)向。根據(jù)決策層、管理層及執(zhí)行層需求，有針對(duì)性開展審計(jì)項(xiàng)目，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，變決策層、管理層及執(zhí)行層對(duì)審計(jì)成果運(yùn)用的“被動(dòng)接受”為“主動(dòng)接受”和“自愿接受”，提高審計(jì)工作成效。②以服務(wù)為宗旨。樹立審計(jì)服務(wù)理念，提供差異化審計(jì)服務(wù)。即服務(wù)于公司領(lǐng)導(dǎo)決策，服務(wù)于公司績效考核，服務(wù)于業(yè)務(wù)部門改善管理，服務(wù)于人事董事部門及監(jiān)察部門的干部管理與廉政監(jiān)督管理，服務(wù)于基層單位經(jīng)營管理提升。③以機(jī)制作保障。建立內(nèi)審要情專報(bào)、審計(jì)成果綜合分析、審計(jì)成果共享、整改督辦、通報(bào)與考核等五種工作機(jī)制，優(yōu)化審計(jì)服務(wù)流程，暢通審計(jì)成果運(yùn)用路徑，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果運(yùn)用的閉環(huán)管理。

3主要思路與做法

3.1主要思路本模式主要思路是以三個(gè)層面（決策層、管理層及執(zhí)行層）審計(jì)需求為審計(jì)工作的立足點(diǎn)，以五項(xiàng)重點(diǎn)工作（公司領(lǐng)導(dǎo)決策、公司績效考核、業(yè)務(wù)部室改善管理、人事監(jiān)察部門干部與廉政管理、基層單位經(jīng)營管理）為審計(jì)服務(wù)的主要方向，通過搭建兩個(gè)平臺(tái)（本部審計(jì)委員會(huì)和公司審計(jì)工作會(huì)議），建立五項(xiàng)工作機(jī)制（內(nèi)審要情專報(bào)、成果綜合分析、審計(jì)成果共享、整改督辦、通報(bào)與考核），實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果運(yùn)用的閉環(huán)管理，全力提高審計(jì)成果運(yùn)用水平，全面提升審計(jì)成果運(yùn)用效果，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康科學(xué)發(fā)展。

第3篇：審計(jì)反饋意見范文

【論文關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；內(nèi)容；步驟；實(shí)踐意義 

 

進(jìn)入新時(shí)期以來，公路建設(shè)一直是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重點(diǎn)之一。公路建設(shè)推動(dòng)沿線地區(qū)乃至整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)增長的先導(dǎo)效應(yīng)已越來越明顯，全國一大批公路新建和改革擴(kuò)建項(xiàng)目的完成，極大地改善了各地區(qū)的交通條件，帶動(dòng)了運(yùn)輸、旅游等相關(guān)產(chǎn)業(yè)和地方經(jīng)濟(jì)的持續(xù)和快速發(fā)展，形成了可觀的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。但是應(yīng)當(dāng)看到，當(dāng)前公路建設(shè)中由于投資決策失誤、重復(fù)建設(shè)、管理不善、監(jiān)督不力，帶來不少隱患，審計(jì)部門采取事后審計(jì)，“走過場”，完成任務(wù)，監(jiān)理部門不很好的配合，“和稀泥”、“睜只眼閉只眼”，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目存在不少問題，最終給國家和人民帶來損失。為杜絕這類現(xiàn)象的發(fā)生，最有效的方法是做好跟蹤審計(jì)工作。 

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的概念 

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。是指單位審計(jì)部門組織對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的活動(dòng)。分為開工前審計(jì)，即對(duì)項(xiàng)目程序的合法合規(guī)性、投資概算的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)；施工期間審計(jì)，即審計(jì)部門在工程施工期間對(duì)工程管理、施工進(jìn)度、工程材料、變更洽商等事項(xiàng)的審計(jì)；竣工結(jié)算審計(jì)，即審計(jì)部門對(duì)竣工后各項(xiàng)工程最終造價(jià)的審計(jì)；財(cái)務(wù)決算審計(jì)，即審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全部投資認(rèn)定情況的審計(jì)。跟蹤審計(jì)是一種全新的審計(jì)方法，不同于一般意義上的全過程審計(jì)（開工前財(cái)務(wù)收支審計(jì)、建設(shè)期間財(cái)務(wù)收支審計(jì)和竣工決算審計(jì)），也不是指審計(jì)決定（意見）落實(shí)情況進(jìn)行檢查的后續(xù)審計(jì)。而是由出資人（代表國家出資的單位）派出審計(jì)組（或社會(huì)審計(jì)組織）到施工現(xiàn)場對(duì)工程的建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位所進(jìn)行的工程建設(shè)（施工預(yù)算、施工組織、施工現(xiàn)場、工程計(jì)量、工程計(jì)價(jià)、工程變更和變更單位、工程結(jié)算、財(cái)務(wù)收支等）全過程進(jìn)行實(shí)際的跟蹤審計(jì)監(jiān)督。 

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)步驟 

跟蹤審計(jì)步驟一改原來的事后審計(jì)步驟，事后審計(jì)可以說是一般現(xiàn)在時(shí)，跟蹤審計(jì)那就是現(xiàn)在進(jìn)行時(shí)。它們的區(qū)別十分明顯。 

事后審計(jì)。審計(jì)組所做的工作：1、收集資料：公路施工單位提供的預(yù)結(jié)算書、施工圖紙、設(shè)計(jì)變更、預(yù)算定額、當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門頒布的數(shù)據(jù)信息。甲乙雙方簽定的材料價(jià)格、施工合同、施工單位的資質(zhì)等級(jí)證書、取費(fèi)證、招投標(biāo)價(jià)，施工組織設(shè)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)圖集等。熟悉施工圖紙和說明書，計(jì)算工程量。2、了解工程情況：主要是針對(duì)變更資料不全時(shí)采用的。在施工現(xiàn)場對(duì)照?qǐng)D紙、設(shè)計(jì)變更和結(jié)算文件，實(shí)施測量、查看，將二者進(jìn)行比較核對(duì)，看圖紙與實(shí)物是否一致，有無偷工減料、私自減少工序。3、核對(duì)工程量：甲方將審計(jì)底稿報(bào)交乙方，通過交流核對(duì)，使乙方認(rèn)可，做到審核結(jié)果雙方認(rèn)可同意。有近似于“走馬觀花”，根本不能審計(jì)出實(shí)質(zhì)性的東西。 

跟蹤審計(jì)。審計(jì)組所做的工作：1、審計(jì)組進(jìn)入被審計(jì)單位前，應(yīng)制定審計(jì)方案，明確審計(jì)范圍、內(nèi)容、方法、程序、審計(jì)組人員分工及審計(jì)質(zhì)量控制辦法、并考察施工地點(diǎn)。2、審計(jì)組進(jìn)入被審計(jì)計(jì)單位后應(yīng)獨(dú)立租用方便到現(xiàn)場監(jiān)督的工作駐地，并自備交通工具，以旁站、巡查、測量、試驗(yàn)等方法對(duì)工程施工量進(jìn)行全過程現(xiàn)場審計(jì)監(jiān)督。3、監(jiān)理處對(duì)承包商進(jìn)行計(jì)量驗(yàn)收時(shí)，必須聯(lián)合審計(jì)組同行；驗(yàn)收后，施工方、監(jiān)理單位、建設(shè)單位、審計(jì)組四方在驗(yàn)收單上簽字。4、審計(jì)組收到建設(shè)單位簽字的承包商計(jì)量支付申請(qǐng)后，專業(yè)造價(jià)工程師應(yīng)逐項(xiàng)審核，提出核定數(shù)量和價(jià)款。若申報(bào)數(shù)量與審計(jì)現(xiàn)場驗(yàn)收記錄不符或計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確時(shí)，專業(yè)造價(jià)工程師可修改計(jì)量支付文件，并編制審計(jì)簽證單（審計(jì)記錄），施工單位、建設(shè)單位、審計(jì)人員三方在簽證單上簽章認(rèn)可。5、審計(jì)組負(fù)責(zé)人只在最后審核無誤的計(jì)量支付文件上簽章。該計(jì)量支付文件報(bào)建設(shè)單位主管領(lǐng)導(dǎo)簽字后交建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門辦理資金支付手續(xù)。6、發(fā)生工程變更設(shè)計(jì)時(shí)，若需新定工程結(jié)算單價(jià)，先由施工單位申報(bào)，監(jiān)理簽證，工程管理部門審查后再交審計(jì)組審定。建設(shè)單位根據(jù)審計(jì)組審定的的單價(jià)作為變更工程單價(jià)。7、審計(jì)組對(duì)已完工的合同規(guī)定建設(shè)內(nèi)容的單項(xiàng)劃等號(hào)應(yīng)出具單項(xiàng)工程結(jié)算審核報(bào)告。建設(shè)單位在留足質(zhì)保金的前提下，根據(jù)審核報(bào)告辦理工程價(jià)款結(jié)算。8、建設(shè)中期審計(jì)組應(yīng)向派出（委托）單位出具一至兩次投資控制情況和財(cái)力收支情況的審計(jì)報(bào)告。9、全部工程基本完工且符合竣工驗(yàn)收條件時(shí)，審計(jì)組應(yīng)出具全部工程建安投資部分的工程結(jié)算審核報(bào)告和竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告。10、審計(jì)簽證單或?qū)徲?jì)報(bào)告在征求被審單位意見時(shí)，一般采用當(dāng)面交換意見、當(dāng)面簽字確認(rèn)的方法，如果當(dāng)面不能達(dá)成一致意見，之后應(yīng)采用書面交換意見的方法進(jìn)一步協(xié)商；被審單位收到征求意見函后必須在十個(gè)法定工作日內(nèi)反饋意見，未反饋意見的視同默認(rèn)；審計(jì)組對(duì)被審單位反饋的意見應(yīng)認(rèn)真研究，認(rèn)為反饋意見正確的要相應(yīng)修改審計(jì)簽證單或?qū)徲?jì)報(bào)告，認(rèn)為反饋意見不正確的可以簽署審計(jì)意見或出具審計(jì)報(bào)告，但應(yīng)在附主中說明此事。 

三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)踐意義 

跟蹤審計(jì)是一種新型的審計(jì)方法，新生事物可能一下子難讓有關(guān)單位或個(gè)人接受，必須對(duì)其意義及作用作廣泛宣傳，大力宣傳?！秾徲?jì)法》關(guān)于國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的規(guī)定、《國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》（審計(jì)署2003年3號(hào)令）、交通部《交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》（交審發(fā)[2000]64號(hào)）和《關(guān)于加強(qiáng)交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的通知》（交審發(fā)[2001]62號(hào)）等，上述這些法律法規(guī)都對(duì)跟蹤審計(jì)作了明確規(guī)定。通過宣傳，使廣大參建人員認(rèn)識(shí)到跟蹤審計(jì)工作的目的是為了加強(qiáng)投資控制，更加公正、合理、準(zhǔn)確地對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行鑒證，這與建設(shè)單位、監(jiān)理單位的工作目標(biāo)是一致的。同時(shí)，通過審計(jì)認(rèn)定后，建設(shè)單位可以大膽地計(jì)量支付，相應(yīng)的加快了工程結(jié)算速度，確保了施工單位合法的工程款的及時(shí)收回和民工工資的支付，這樣促進(jìn)了工程進(jìn)度的加快，對(duì)施工單位提高效益也是有利的。講清跟蹤審計(jì)與原來的事后審計(jì)的區(qū)別與優(yōu)勢之處。跟蹤審計(jì)與事后審計(jì)最大的區(qū)別在審計(jì)人員能及時(shí)地對(duì)隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)，確保了審計(jì)對(duì)路面表層以下工程真實(shí)性與準(zhǔn)確性的監(jiān)督，大大提高了交通建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量。由于變更工程的單價(jià)由審計(jì)在現(xiàn)場根據(jù)實(shí)際情況審定，確保了變更工程計(jì)量與計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程的造價(jià)，有利于監(jiān)理工作。試點(diǎn)項(xiàng)目的監(jiān)理單位認(rèn)為，在現(xiàn)場驗(yàn)收工作中增加一層監(jiān)督，使監(jiān)理單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)基層監(jiān)理人員的工作感到放心一些。以前對(duì)工程造價(jià)實(shí)行事后審計(jì)，監(jiān)理處工作人員在工程完工后還要問審計(jì)組作較長時(shí)間的解釋工作。實(shí)行眼蹤審計(jì)，工程竣工之日，就是審計(jì)結(jié)束之時(shí)。不留下一點(diǎn)后患，什么問題均可消失在萌芽之中。 

跟蹤審計(jì)不僅能及時(shí)糾正工程預(yù)算、工程結(jié)算和變更等影響工程造價(jià)的問題，還可以通過審計(jì)組認(rèn)真、細(xì)致、負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，廉潔自律的道德風(fēng)范和在實(shí)際工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程計(jì)量、計(jì)價(jià)的虛報(bào)與冒算，從長遠(yuǎn)意義看，這才是跟蹤審計(jì)為出資人的投資控制作出的最大貢獻(xiàn)。 

跟蹤審計(jì)是將管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、環(huán)保審計(jì)等新的審計(jì)理論和方法運(yùn)用到交通建設(shè)項(xiàng)目中，有利于提高交通建設(shè)項(xiàng)目的管理水平。 

第4篇：審計(jì)反饋意見范文

    項(xiàng)目立項(xiàng)項(xiàng)目立項(xiàng)必須經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)審核最終確定項(xiàng)目是否立項(xiàng),該過程的結(jié)果在整個(gè)項(xiàng)目中起到關(guān)鍵作用,審核通過項(xiàng)目立項(xiàng)后才能進(jìn)行下一步工作,它起到啟后的作用.在立項(xiàng)階段對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)按照工作流進(jìn)行,首先普通審核,再進(jìn)行高級(jí)審核,然后審計(jì)監(jiān)管部門審核,最后進(jìn)入超級(jí)審核.普通審核由普通審核用戶審核,用戶一般為欲實(shí)行創(chuàng)收項(xiàng)目部門的主要負(fù)責(zé)人,該審核用戶對(duì)自己部門創(chuàng)收項(xiàng)目是否可以立項(xiàng)初步審核,并上報(bào)創(chuàng)收立項(xiàng)相關(guān)資料的最初審核人,審核完畢,網(wǎng)絡(luò)簽字,并遞入上一級(jí)審核.審核完畢后將自己已經(jīng)審核完畢的待審核資料(項(xiàng)目可行性分析報(bào)告和項(xiàng)目立項(xiàng)表)傳遞給下一級(jí)用戶進(jìn)行審核,高級(jí)審核對(duì)普通審核用戶傳遞的資料審核,由高級(jí)審核用戶完成,高級(jí)審核用戶由系統(tǒng)專家?guī)熘凶詣?dòng)抽取產(chǎn)生的兩個(gè)用戶,對(duì)普通審核用戶審核的資料同時(shí)平行審核,將審核意見傳遞給審計(jì)監(jiān)管部門負(fù)責(zé)人,如果兩個(gè)高級(jí)審核用戶審核都通過,本次審核通過,若兩個(gè)高級(jí)審核用戶審核意見不一致,本次審核不予通過,下次重新審核.審計(jì)監(jiān)管部門審核對(duì)高級(jí)審核用戶的審核意見整合,如果兩個(gè)高級(jí)審核用戶的意見均為同意,則審計(jì)整合意見為同意,如果有一個(gè)高級(jí)審核用戶的意見為不同意則審計(jì)整合意見為不同意立項(xiàng),將整合的審核意見傳遞給超級(jí)審核用戶.超級(jí)審核超級(jí)審核由超級(jí)審核用戶完成,對(duì)審計(jì)監(jiān)管部門審核結(jié)論分析,簽批審核意見,如果審計(jì)部門審核意見為同意,同意立項(xiàng),否則將整合的審核意見傳遞給可操作用戶,項(xiàng)目不予立項(xiàng),項(xiàng)目重新立項(xiàng)審核.創(chuàng)收部門項(xiàng)目欲立項(xiàng),必須填報(bào)立項(xiàng)表.同時(shí)要編輯可行性分析報(bào)告,必須對(duì)創(chuàng)收項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益進(jìn)行分析,并預(yù)計(jì)項(xiàng)目帶來的各方面的風(fēng)險(xiǎn)及自身承擔(dān)能力.項(xiàng)目立項(xiàng)表和可行性報(bào)告必須上傳審核.項(xiàng)目申報(bào)必須按照流程完成,可操作用戶登錄后進(jìn)入項(xiàng)目立項(xiàng)模塊,首先上傳可行性分析報(bào)告,上傳后再填報(bào)立項(xiàng)表(審核項(xiàng)灰色不可填),最后進(jìn)入審核,審核一級(jí)完成后,審核意見自動(dòng)記錄入申報(bào)表中,每級(jí)審核意見自動(dòng)在立項(xiàng)表中記錄.項(xiàng)目實(shí)施創(chuàng)收項(xiàng)目在實(shí)施過程中的管理是整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)管中最重要的環(huán)節(jié),如果這個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題,整個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)管就失去作用.一個(gè)項(xiàng)目的效益體現(xiàn)就在這個(gè)環(huán)節(jié)中,為了很好的監(jiān)督管理,提搞資金審計(jì)效益,對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)和實(shí)地跟蹤檢查相結(jié)合,使用網(wǎng)絡(luò)票據(jù)來監(jiān)督創(chuàng)收方的收入,通過實(shí)地監(jiān)督檢查加強(qiáng)監(jiān)管力度.網(wǎng)絡(luò)票據(jù)可操作用戶(創(chuàng)收部門會(huì)計(jì))對(duì)參加該項(xiàng)目人員必須開據(jù)網(wǎng)絡(luò)票據(jù)給繳費(fèi)方,繳費(fèi)方以網(wǎng)絡(luò)票據(jù)上的編號(hào)享受付費(fèi)后相應(yīng)服務(wù).為了加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)票據(jù)的安全性,在票據(jù)底紋增加防偽標(biāo)識(shí),并在票據(jù)上自動(dòng)增加票據(jù)編號(hào).票據(jù)上會(huì)計(jì)為經(jīng)系統(tǒng)安全審核通過的用戶,出納也需要通過系統(tǒng)審核.該網(wǎng)絡(luò)票據(jù)不作為報(bào)銷憑證,欲報(bào)銷可以到財(cái)務(wù)部門換取正式發(fā)票.該票據(jù)能夠打印輸出.數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)票據(jù)金額的統(tǒng)計(jì).

    實(shí)地監(jiān)督抽查

    網(wǎng)絡(luò)票據(jù)必須作為繳費(fèi)人員的一個(gè)付費(fèi)后接受服務(wù)的一個(gè)首要憑證,為了杜絕有人員付費(fèi)后沒有開據(jù)票據(jù)的行為,審計(jì)監(jiān)督部門必須抽調(diào)人員到項(xiàng)目實(shí)施期間跟蹤抽查.該階段把不開據(jù)網(wǎng)絡(luò)票據(jù)行為列為經(jīng)濟(jì)處罰行為,加大監(jiān)督實(shí)施力度.監(jiān)督人員名單由監(jiān)督部門在監(jiān)督數(shù)據(jù)庫中抽取.監(jiān)督人員必須填報(bào)每次監(jiān)督檢查情況,填報(bào)現(xiàn)場檢查數(shù)據(jù)表.監(jiān)督人員根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度表進(jìn)行實(shí)地檢查,項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度表是在項(xiàng)目實(shí)施2天前,可操作用戶必須填報(bào)的表,它是項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度情況表,它不可缺少,審計(jì)監(jiān)督管理部門根據(jù)進(jìn)度表進(jìn)行現(xiàn)場檢查,獲取基本數(shù)據(jù).審計(jì)監(jiān)督管理部門負(fù)責(zé)人登陸系統(tǒng),審核網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)與現(xiàn)場檢查數(shù)據(jù)是否一致.如果不一致,抽調(diào)人員現(xiàn)場再次考察,填報(bào)監(jiān)督表,如果此次數(shù)據(jù)依舊不一致,將審核抽查意見反饋給創(chuàng)收項(xiàng)目實(shí)施部門負(fù)責(zé)人(即普通審核用戶),請(qǐng)實(shí)施部門給予解釋,不能解釋的給予相應(yīng)處罰.審計(jì)監(jiān)督管理部門意見反饋單.實(shí)施部門收到意見反饋單后,在回復(fù)一欄進(jìn)行回復(fù),然后把意見反饋單返回.審計(jì)監(jiān)督管理部門對(duì)創(chuàng)收項(xiàng)目實(shí)施過程進(jìn)行評(píng)論,對(duì)現(xiàn)場跟蹤檢查情況與網(wǎng)絡(luò)跟蹤數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì),對(duì)整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施情況進(jìn)行總結(jié),寫出總結(jié)性意見與建議.項(xiàng)目實(shí)施過程中,所有收入上交學(xué)校財(cái)務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù)專員統(tǒng)一管理.項(xiàng)目實(shí)施到最后就是結(jié)算,在結(jié)算中要計(jì)算項(xiàng)目成本,計(jì)算提成比例,創(chuàng)收部門按照使用學(xué)校資源情況給付學(xué)院提成比例(包含支付高級(jí)審核人員工作經(jīng)費(fèi),財(cái)務(wù)部門專項(xiàng)管理人員工作經(jīng)費(fèi)).審計(jì)監(jiān)督管理部門管理經(jīng)費(fèi)另外從總收入中提取一定比例,作為學(xué)校創(chuàng)收項(xiàng)目審計(jì)工作經(jīng)費(fèi),該項(xiàng)經(jīng)費(fèi)可作為一些社會(huì)效益好的項(xiàng)目的獎(jiǎng)勵(lì).項(xiàng)目結(jié)算與項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目結(jié)算可操作用戶按照項(xiàng)目立項(xiàng)表中提成比例,系統(tǒng)根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施階段項(xiàng)目收益(網(wǎng)絡(luò)票據(jù)中體現(xiàn)的數(shù)據(jù))自動(dòng)計(jì)算各個(gè)項(xiàng)目提成金額,作為項(xiàng)目專項(xiàng)經(jīng)費(fèi).項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)必須由學(xué)校財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一收支,財(cái)務(wù)部門和審計(jì)監(jiān)管部門可聯(lián)合派財(cái)務(wù)人員,對(duì)學(xué)校創(chuàng)收項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行收支管理,工作人員工資統(tǒng)一由審計(jì)監(jiān)管部門從項(xiàng)目提成比例中開支.項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用必須80%以上用于項(xiàng)目管理,部門要從項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中支出費(fèi)用需由可操作用戶(部門會(huì)計(jì))網(wǎng)上填報(bào)報(bào)賬單,一般支出填報(bào)收支報(bào)賬單,出差費(fèi)用報(bào)銷填報(bào)差旅費(fèi)報(bào)賬單.經(jīng)由部門負(fù)責(zé)人審核同意,報(bào)學(xué)校項(xiàng)目管理財(cái)務(wù)人員審核,審計(jì)監(jiān)管部門審核,超級(jí)審核人審核同意后,支付經(jīng)費(fèi).報(bào)賬過程產(chǎn)生的一些附件由項(xiàng)目管理財(cái)務(wù)人員保管,并在網(wǎng)絡(luò)報(bào)賬單上標(biāo)記附件張數(shù).效益評(píng)估效益評(píng)估主要有經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益評(píng)估,創(chuàng)收項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益主要指項(xiàng)目從立項(xiàng)實(shí)施結(jié)算后期管理過程中,優(yōu)化管理產(chǎn)生最優(yōu)成本,最大化收益.整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益系統(tǒng)可自動(dòng)統(tǒng)計(jì),審計(jì)監(jiān)管部門對(duì)網(wǎng)絡(luò)票據(jù)數(shù)據(jù)和現(xiàn)場檢查數(shù)據(jù)比對(duì)可查出整個(gè)項(xiàng)目的收入,項(xiàng)目收支報(bào)賬中支出項(xiàng)列為成本部分的為成本支出,最后剩下的為項(xiàng)目產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益.經(jīng)濟(jì)效益值20%-50%為正常收益.社會(huì)效益主要對(duì)該項(xiàng)目給社會(huì)創(chuàng)造的價(jià)值和在社會(huì)上造成的影響.在效益評(píng)估中,社會(huì)效益值大于80%的項(xiàng)目,學(xué)校可以給予一定經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì),社會(huì)效益低于20%的,可以取消該項(xiàng)目.對(duì)在項(xiàng)目實(shí)施過程中出現(xiàn)管理不當(dāng)給學(xué)校帶來負(fù)面影響的,追究項(xiàng)目相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任,并給與一定經(jīng)濟(jì)處罰并與其他處罰結(jié)合.

第5篇：審計(jì)反饋意見范文

第二條審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議研究審定內(nèi)容包括：重要審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告、審計(jì)決定、移送處理事項(xiàng)以及其他審計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

第三條審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議由法制科會(huì)同相關(guān)業(yè)務(wù)科室向總審計(jì)師提出，由總審計(jì)師提請(qǐng)局長確定召開。審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議由局長主持，局長也可以委托副局長主持。

第四條審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議出席人員主要包括：有關(guān)局領(lǐng)導(dǎo)，法制科負(fù)責(zé)人及審理人員，相關(guān)業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人及審計(jì)人員。涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任、績效、預(yù)算執(zhí)行及政府投資等內(nèi)容的審計(jì)項(xiàng)目，必要時(shí)有關(guān)科室負(fù)責(zé)人或相關(guān)人員可參加會(huì)議。

第五條審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議由總審計(jì)師通知法制科安排會(huì)議有關(guān)事宜。會(huì)議時(shí)間確定后，法制科通知與會(huì)人員，相關(guān)業(yè)務(wù)科室應(yīng)將會(huì)議研究的有關(guān)材料提前1天送達(dá)與會(huì)人員。

第六條審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定重要審計(jì)實(shí)施方案，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行以下程序：

（一）審計(jì)組或所在科室匯報(bào)調(diào)查了解情況，全面介紹審計(jì)實(shí)施方案情況；

（二）與會(huì)人員討論審計(jì)實(shí)施方案；

（三）根據(jù)討論意見形成審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議決定；

（四）審計(jì)組或所在業(yè)務(wù)科室根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議決定修改審計(jì)實(shí)施方案，報(bào)分管局領(lǐng)導(dǎo)審批。

第七條審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告、處理處罰事項(xiàng)等，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行以下程序：

（一）審計(jì)組所在科室匯報(bào)審計(jì)實(shí)施情況、查出的主要問題、處理處罰意見、審計(jì)評(píng)價(jià)，以及被審計(jì)單位的反饋意見等；

（二）法制科匯報(bào)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審理情況和審理意見；

（三）與會(huì)人員就審計(jì)事實(shí)是否清楚、定性是否準(zhǔn)確、證據(jù)是否充分、適用法律法規(guī)是否正確、審計(jì)評(píng)價(jià)是否客觀、處理處罰是否適當(dāng)?shù)葐栴}進(jìn)行討論，重點(diǎn)研究審理過程中遇有爭議或涉及的重大事項(xiàng)；

（四）會(huì)議對(duì)審計(jì)決定、審計(jì)移送事項(xiàng)、專題報(bào)告事項(xiàng)以及審計(jì)建議等進(jìn)行討論確認(rèn)；

（五）會(huì)議主持人根據(jù)會(huì)議審議意見，作出審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議決定。

第八條審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議研究事項(xiàng)一般遵循下列要求：

（一）相關(guān)科室匯報(bào)工作情況要實(shí)事求是、重點(diǎn)突出、觀點(diǎn)明確、簡明扼要；

（二）討論發(fā)言順序一般是審計(jì)組所在科室（科室所屬與會(huì)人員發(fā)言由科長指定）、法制科，局領(lǐng)導(dǎo)；

（三）會(huì)議主持人作出審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議決定時(shí)，應(yīng)征詢與會(huì)人員意見。

第九條審計(jì)組所在科室負(fù)責(zé)會(huì)議記錄，并代擬審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議決定，對(duì)與會(huì)人員的保留意見應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議決定中載明。同時(shí)，法制科應(yīng)做好會(huì)議備查記錄，會(huì)議決定經(jīng)法制科核稿后由總審計(jì)師審核，報(bào)會(huì)議主持人簽發(fā)。

第十條審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定的處理處罰的事實(shí)、理由、依據(jù)、決定與審計(jì)組征求意見的審計(jì)報(bào)告不一致并且加重處理處罰的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員，并聽取其陳述和申辯。

第十一條審計(jì)組根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議決定，對(duì)審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書、審計(jì)建議書等審計(jì)結(jié)果類文書進(jìn)行修改，送法制科核稿，由總審計(jì)師審核，對(duì)報(bào)送上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、區(qū)委區(qū)政府和移送司法、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的審計(jì)文書及專題報(bào)告，經(jīng)分管局領(lǐng)導(dǎo)審核后，報(bào)局長簽發(fā)；對(duì)其他審計(jì)文書報(bào)分管局領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。

第十二條其他審計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審定，由會(huì)議主持人根據(jù)審定事項(xiàng)臨時(shí)決定。

第6篇：審計(jì)反饋意見范文

關(guān)鍵詞：暫估價(jià)；實(shí)際性條款變更；審計(jì)意見；指定品牌標(biāo)準(zhǔn)

前言

建設(shè)工程管理過程中，時(shí)而會(huì)遇到法律法規(guī)體系規(guī)定得比較籠統(tǒng)，或各層次、各地方的規(guī)定不相統(tǒng)一的問題，界于法律法規(guī)體系邊沿，如何理解和執(zhí)行，關(guān)系到具體工作的推進(jìn)及是否有違法規(guī)體系，需要結(jié)合實(shí)際作各方面考慮。但作為長期在項(xiàng)目建設(shè)一線工作的我們，更希望在合法合規(guī)的前提下，尋求更快達(dá)成項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的途徑，本文意于通過實(shí)際工作中類似情況的處理方法，探討能夠兩全的解決方式。

1對(duì)暫估價(jià)的理解和處理

1.1對(duì)暫估價(jià)的理解

暫估價(jià)為：招標(biāo)人在工程量清單中提供的用于支付必然發(fā)生但暫時(shí)不能確定價(jià)格的材料、工程設(shè)備的單價(jià)以及專業(yè)工程的金額?！皶汗纼r(jià)”一詞最早出現(xiàn)于2005七部委的27號(hào)令《工程建設(shè)項(xiàng)目貨物招標(biāo)投標(biāo)辦法》，而2003國家計(jì)委等七部委的30號(hào)令《工程建設(shè)項(xiàng)目施工招標(biāo)投標(biāo)辦法》及其2013年修訂版均沒有提暫估價(jià)。而后在清單計(jì)價(jià)規(guī)范2008及2013版、建設(shè)工程施工合同范本2013及2017版、標(biāo)準(zhǔn)施工招標(biāo)文件、本省工程量清單招標(biāo)投標(biāo)評(píng)標(biāo)辦法等標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范層面均針對(duì)施工招標(biāo)提到暫估價(jià)，并具體明確為“專業(yè)工程、服務(wù)、材料、工程設(shè)備”四個(gè)方面范圍，而暫估價(jià)的出處27號(hào)令只針對(duì)貨物招標(biāo)，貨物是指與工程建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的重要設(shè)備、材料等，所以，涉及到“專業(yè)工程、服務(wù)”等施工招標(biāo)的暫估價(jià)，并沒有政策法規(guī)層面的依據(jù)。

1.2暫估價(jià)的確定方式

七部委的27號(hào)令是唯一最早提及暫估價(jià)并規(guī)定確定方式的政策法規(guī)文件，第五條：以暫估價(jià)形式包括在總承包范圍內(nèi)的貨物達(dá)到國家規(guī)定規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)由總承包中標(biāo)人和工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)人共同依法組織招標(biāo)。而其他標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、辦法等對(duì)達(dá)到依法必須招標(biāo)的暫估價(jià)規(guī)定各不相同：（1）清單規(guī)范2013版的規(guī)定①發(fā)承包雙方以招標(biāo)的方式選擇材料、工程設(shè)備供應(yīng)商。②發(fā)承包雙方依法組織招標(biāo)選擇專業(yè)分包人，接受有管轄權(quán)的建設(shè)工程招投標(biāo)管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，并符合下列要求：a.承包人不參與投標(biāo)的專業(yè)工程發(fā)包，應(yīng)由承包人作為招標(biāo)人。b.承包人參加投標(biāo)的專業(yè)工程發(fā)包，應(yīng)由發(fā)包人作為招標(biāo)人。（2）建設(shè)工程施工合同范本2017版規(guī)定①對(duì)于依法必須招標(biāo)的暫估價(jià)項(xiàng)目，優(yōu)先采用由承包人招標(biāo)的方式，但招標(biāo)方案及控制價(jià)應(yīng)經(jīng)發(fā)包人批準(zhǔn)。②由發(fā)包人和承包人共同招標(biāo)。（3）本省工程量清單招標(biāo)投標(biāo)評(píng)標(biāo)辦法2017版規(guī)定暫估價(jià)規(guī)模達(dá)到規(guī)定招標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)依法組織招標(biāo)，否則視為規(guī)避招標(biāo)。

1.3對(duì)暫估價(jià)招標(biāo)的疑問

以上各規(guī)定均要求對(duì)達(dá)到招標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的暫估價(jià)進(jìn)行招標(biāo)，但招標(biāo)的組織方式各不相同。鑒于對(duì)以上問題的思考，筆者疑問如下：（1）將包含在經(jīng)招標(biāo)確定的施工總承包范圍內(nèi)的暫估價(jià)再行招標(biāo)，存在重復(fù)招標(biāo)的嫌疑，同時(shí)與住建部《建筑工程施工轉(zhuǎn)包違法分包等違法行為認(rèn)定查處管理辦法》第五條（六）“建設(shè)單位將施工合同范圍內(nèi)的單位工程或分部分項(xiàng)工程又另行發(fā)包的”的違法發(fā)包的行為有相吻合之處。（2）招標(biāo)組織方式中，發(fā)承包共同招標(biāo)或承包人招標(biāo)的方式，均限制了施工總承包人依法承包暫估價(jià)的權(quán)利，因?yàn)槠涫┕た偝邪男袠I(yè)資質(zhì)必然涵蓋了暫估價(jià)包含的專業(yè)資質(zhì)（如有）或材料設(shè)備的采購資格。而由發(fā)包人招標(biāo)，如總承包人未中標(biāo)，則相當(dāng)于工程分包，可能不符合發(fā)包人可以分包的范圍，并增加總承包人協(xié)調(diào)分包商的難度；如總承包人中標(biāo)，又因其對(duì)工程項(xiàng)目的了解而使招標(biāo)的公平性受質(zhì)疑。（3）施工招標(biāo)中一般確定了工程計(jì)價(jià)方式，中標(biāo)也有下浮率，所以筆者認(rèn)為暫估價(jià)與變更簽證、暫列金額的計(jì)價(jià)方式可以完全相同，并不需要通過再次招標(biāo)來確定，暫估價(jià)單位的選擇也應(yīng)該給予施工總承包單位選擇的自主權(quán)。

1.4實(shí)際工作中暫估價(jià)的處理方法

綜上分析，實(shí)際工作中我們盡量避免暫估價(jià)的出現(xiàn)，對(duì)于在招標(biāo)時(shí)還沒有深化圖紙的項(xiàng)目，如中水處理系統(tǒng)、外線電纜工程、弱電智能化工程等，我們采用固定價(jià)格的方法，即在工程量清單中直接列出招標(biāo)控制價(jià)使用的分項(xiàng)綜合單價(jià)，要求投標(biāo)人按招標(biāo)人給出的單價(jià)填報(bào)以上分項(xiàng)價(jià)格，承擔(dān)不按規(guī)定報(bào)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)在合同中明確此類項(xiàng)目的計(jì)價(jià)方式，并執(zhí)行投標(biāo)下浮率。這樣既能規(guī)避以上暫估價(jià)執(zhí)行中的各種困難，又能保證計(jì)價(jià)水平跟施工合同相符，還能防止投標(biāo)人的不平衡報(bào)價(jià)，起到較好的效果。

2招標(biāo)后涉及實(shí)質(zhì)性條款變更的公平性

招標(biāo)投標(biāo)法、合同法均明確要求投標(biāo)人應(yīng)響應(yīng)招標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容、合同雙方不得訂立背離實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的協(xié)議，實(shí)質(zhì)性內(nèi)容包括：合同標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)款、履行期限、履行地點(diǎn)和方式、違約責(zé)任和解決爭議方法等。現(xiàn)實(shí)工作中，往往由于招標(biāo)文件的編制質(zhì)量、發(fā)包人對(duì)法律法規(guī)的掌握度欠缺、或承包人從自身的利益出發(fā)，雙方在合同談判中同意了某些實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的變更而簽訂合同，這對(duì)未中標(biāo)人或潛在投標(biāo)人都是不公平并且有違法律的行為，因?yàn)槲粗袠?biāo)人可能正是為了響應(yīng)實(shí)質(zhì)性條件而使作出的投標(biāo)文件未能中標(biāo)，潛在投標(biāo)人也可能因?yàn)槟承?shí)質(zhì)性條件無法響應(yīng)而放棄投標(biāo)。根據(jù)法律規(guī)定內(nèi)容的不同，分為實(shí)體法和程序法。實(shí)體法是規(guī)定實(shí)體權(quán)利義務(wù)的法律，《合同法》是實(shí)體法；程序法是為實(shí)現(xiàn)實(shí)體權(quán)利義務(wù)而制定的關(guān)于程序方面的法律，《招標(biāo)投標(biāo)法》是程序法。程序法的主要功能在于正確、恰當(dāng)?shù)貫閷?shí)現(xiàn)實(shí)體權(quán)利提供必要的規(guī)則、方式和秩序，只有通過合法、公開、不受質(zhì)疑的招投標(biāo)程序，所形成的合同關(guān)系才是有效的，合同的權(quán)利義務(wù)才能得以實(shí)現(xiàn)。因此程序先于權(quán)利，程序法優(yōu)先于實(shí)體法。這也是為什么要強(qiáng)調(diào)招標(biāo)投標(biāo)過程所確定的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容不能在合同中改變的依據(jù)所在?；谝陨显颍覀儓?jiān)持謹(jǐn)慎編制招標(biāo)文件，明確規(guī)定各項(xiàng)實(shí)質(zhì)性條款，并且在簽訂合同的過程中嚴(yán)格執(zhí)行，無論中標(biāo)人如何要求，一律不得改變招標(biāo)合同中的實(shí)質(zhì)性，保證了招標(biāo)的公平性和嚴(yán)肅性，回避了審計(jì)的質(zhì)疑，也為招標(biāo)人后續(xù)的工程管理豎立了依法依規(guī)，不偏不倚的正面形象。

3對(duì)審計(jì)意見的不同看法及理解

某住宅項(xiàng)目，共58萬m2，兩層連通地下室，地上12棟獨(dú)立住宅樓，由于規(guī)模過大，建安工程分為六個(gè)施工標(biāo)段，每個(gè)標(biāo)段各承擔(dān)2棟住宅樓及相應(yīng)范圍地下室，招標(biāo)時(shí)圖紙未完善，無法編制工程量清單及材料設(shè)備技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)要求，采用了下浮率中標(biāo)方式。為能有效控制招標(biāo)形式所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，并使各標(biāo)段使用的材料設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，合同中對(duì)涉及外觀、使用標(biāo)準(zhǔn)、裝飾等材料工程采用了甲指乙供、指定分包的方式。以下是審計(jì)單位在結(jié)算審計(jì)報(bào)告征求意見稿提出的意見及我們的不同看法：

3.1審計(jì)對(duì)甲指乙供材料的認(rèn)定

審計(jì)對(duì)甲指乙供材料做法認(rèn)為違反《建筑法》、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)建筑市場監(jiān)管工作的意見》（意見）、《關(guān)于禁止在工程建設(shè)中壟斷市場和肢解發(fā)包工程的通知》（通知）等法律法規(guī)。但是，我們根據(jù)法律法規(guī)及招標(biāo)要求、合同條件等，認(rèn)為審計(jì)的意見有斷章取義之嫌，甲指乙供的做法雖然存有瑕疵，但并未違反相關(guān)法律規(guī)定，且不可否認(rèn)它是發(fā)包人控制材料標(biāo)準(zhǔn)及價(jià)格的有效手段，以下就審計(jì)指出的問題一一反饋：（1）違反《建筑法》第二十五條“按照合同約定，建筑材料設(shè)備由工程總承包單位采購的，發(fā)包單位不得指定承包單位購入用于工程的建筑材料設(shè)備或者指定生產(chǎn)廠、供應(yīng)商”。反饋：本條第一句話“按照合同約定…”引出了本條成立的前提條件，而本項(xiàng)目的《施工合同》多處約定了發(fā)包人在涉及外觀、使用標(biāo)準(zhǔn)、裝飾材料選定上有通過發(fā)包人程序確定材料及供應(yīng)商的權(quán)利，所以，本條審計(jì)意見與事實(shí)不符，引用法律有誤。（2）違反《意見》第一條四款：“承包單位對(duì)其承包范圍內(nèi)的部分專業(yè)工程依法進(jìn)行分包時(shí)，建設(shè)單位不得指定分包單位，不得要求承包單位購入其指定的建筑材料和設(shè)備”。反饋：①《意見》日期在本項(xiàng)目施工合同簽訂之后，無追溯力；②招標(biāo)文件及施工合同有明確約定在先，不符合以上條款前提條件；③所有的甲指乙供材料及供應(yīng)商的選定均按照發(fā)包人事先確定并公開的流程，邀請(qǐng)承包人推薦，通過公開競價(jià)、內(nèi)部議標(biāo)等方式從中擇優(yōu)選出供應(yīng)商，由各承包人與公開選擇的供應(yīng)商簽訂材料供應(yīng)合同，以統(tǒng)一整個(gè)項(xiàng)目的品牌、質(zhì)量、價(jià)格，此程序與上條款中“購入其指定的”實(shí)質(zhì)不相符。（3）違反《通知》第三條：“任何單位和個(gè)人，均不得強(qiáng)行要求承包單位購買其指定廠家生產(chǎn)的材料、設(shè)備”。反饋：①《通知》針對(duì)行業(yè)特權(quán)壟斷市場及違反《反不正當(dāng)競爭法》行為，與本項(xiàng)目中的材料供應(yīng)不相符；②審計(jì)摘錄條款不全，本條款中另一句話：“建設(shè)單位需要自己定貨采購的，要在合同中明確其責(zé)任和要求”并未摘錄，而本句話是發(fā)包人采用甲指乙供方式的依據(jù)，審計(jì)存在以偏概全錯(cuò)誤。

3.2審計(jì)對(duì)指定分包總承包服務(wù)費(fèi)的審核

審計(jì)對(duì)指定分包總承包服務(wù)費(fèi)由約定的8%核減為3%，理由為“不符合相關(guān)規(guī)定”，并參照《清單計(jì)價(jià)規(guī)范》（規(guī)范）（2008）4.2.6中參考范圍3%~5%確定。反饋：①“不符合相關(guān)規(guī)定”沒有具體法律條文，3%的審計(jì)審核數(shù)據(jù)按《規(guī)范》總承包服務(wù)費(fèi)的參考范圍內(nèi)的一個(gè)值作為依據(jù)，很不嚴(yán)謹(jǐn)；②《規(guī)范》中總承包服務(wù)費(fèi)是定義“招標(biāo)人進(jìn)行發(fā)包”的范圍，而本項(xiàng)目是定義“發(fā)包人參與選定的由承包人發(fā)包”的范圍，兩種總包服務(wù)費(fèi)的定義與實(shí)質(zhì)完全不同；③《規(guī)范》第4.3.6中：“總承包服務(wù)費(fèi)根據(jù)招標(biāo)文件中列出的內(nèi)容和提出的要求自主確定”，我們按本項(xiàng)目總承包服務(wù)的內(nèi)容確定為8%，并征得承包人的同意，經(jīng)過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徟绦颍虎艽_定程序通過“工程聯(lián)系單”往來于各參建單位，已形成了合同組成文件，審計(jì)的審核有違合同及審計(jì)要求。

3.3審計(jì)對(duì)總價(jià)合同的核減

本項(xiàng)目室外配套工程以固定總價(jià)合同形式簽訂，審計(jì)對(duì)總價(jià)合同擅自進(jìn)行核減，并認(rèn)為借總價(jià)合同逃避審計(jì)，使投資增加。反饋：①室外配套工程經(jīng)公開招標(biāo)流程簽訂固定總價(jià)合同，依法合規(guī)形成，受法律保護(hù)，審計(jì)審核沒有依據(jù)。②《最高法關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第二十二條：當(dāng)事人約定按照固定價(jià)結(jié)算工程價(jià)款，一方當(dāng)事人請(qǐng)求對(duì)建設(shè)工程造價(jià)進(jìn)行鑒定的，不予支持。③本項(xiàng)目非屬須政府審計(jì)范圍，審計(jì)權(quán)利源于我們的委托而賦予，逃避審計(jì)的說法沒有依據(jù)。④固定總價(jià)合同在所有合同形式中，最能保護(hù)發(fā)包人利益，承包人承擔(dān)大部分的風(fēng)險(xiǎn)，所以不存在為此增加投資的說法。通過三個(gè)回合的意見反饋和調(diào)整，審計(jì)最終出具的報(bào)告均采納以上意見，使建安工程核減率從初稿的3.63%下降至終稿的0.64%，發(fā)包人的結(jié)算控制效果明顯。

4指定品牌標(biāo)準(zhǔn)的合法性

建設(shè)工程施工招標(biāo)中，工程量清單及控制價(jià)編制會(huì)涉及主要建筑材料設(shè)備技術(shù)要求，并出現(xiàn)參考品牌，但是，這一做法常受到微詞，理由源于：①《招標(biāo)投標(biāo)實(shí)施條例》第三十二條（五）限定或者指定特定的專利、商標(biāo)、品牌、原產(chǎn)地或者供應(yīng)商，屬于以不合理?xiàng)l件限制、排斥潛在投標(biāo)人或者投標(biāo)人。②《建筑法》第二十五條發(fā)包單位不得指定承包單位購入用于工程的建筑材料和設(shè)備或者指定生產(chǎn)廠、供應(yīng)商。但在實(shí)際過程中，主要建筑材料設(shè)備技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)是工程量清單及控制價(jià)編制的一項(xiàng)重要條件，事關(guān)工程項(xiàng)目的各種材料設(shè)備使用的品牌檔次標(biāo)準(zhǔn)以及控制價(jià)編制中材料設(shè)備價(jià)格取定的依據(jù)，否則無法保證控制價(jià)的價(jià)格水平及要求與投標(biāo)人報(bào)價(jià)及實(shí)際采購相吻合。所以我們在材料設(shè)備技術(shù)要求中設(shè)置了參考品牌，但采用了“相當(dāng)于”的字眼，品牌也一般有三個(gè)以上，不具指定或唯一的意思表示，其目的一是方便招標(biāo)人確定使用的材料和設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)及根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)確定招標(biāo)控制價(jià)，二是方便投標(biāo)人直觀和準(zhǔn)確地把握相應(yīng)材料和設(shè)備的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確地報(bào)出投標(biāo)價(jià)格。這種做法的法律依據(jù)來自于《招標(biāo)投標(biāo)實(shí)施條例釋義》對(duì)上述第三十二條第（五）款的解釋：“應(yīng)當(dāng)使用技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體現(xiàn)使用性能質(zhì)量需求，必須使用品牌體現(xiàn)性能質(zhì)量需求者，使用“相當(dāng)于”某品牌，且保證足夠的競爭投標(biāo)人”，所以合法合規(guī)。

第7篇：審計(jì)反饋意見范文

一、加拿大的審計(jì)體制

加拿大的國體由議會(huì)、政府和司法三部分組成，公眾通過議會(huì)將權(quán)利和資源賦予政府，政府行使權(quán)力，利用資源，并向議會(huì)和公眾負(fù)責(zé)。對(duì)加拿大政府的審計(jì)既涉及國家審計(jì)機(jī)關(guān)，也涉及內(nèi)部審計(jì)和公共師的審計(jì)，國家審計(jì)機(jī)關(guān)包括聯(lián)邦、省和市三級(jí)，相互之間是獨(dú)立的，沒有隸屬關(guān)系。

聯(lián)邦的審計(jì)機(jī)關(guān)稱加拿大審計(jì)長公署，隸屬于眾議院，總部設(shè)在渥太華，它完全獨(dú)立于政府，直接向議會(huì)負(fù)責(zé)。省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)稱XX省審計(jì)長公署、市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)稱XX市審計(jì)長公署，分別隸屬于省議會(huì)和市議會(huì)。例如：安大略省和多倫多市審計(jì)長公署向同級(jí)議會(huì)負(fù)責(zé)，渥太華市也改革了過去既向市議會(huì)報(bào)告工作，又向市政府行政首長報(bào)告工作的做法，自2003年開始只對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)，完全獨(dú)立于政府管理層。

審計(jì)長公署的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能劃分情況各不相同，安大略省審計(jì)長公署由審計(jì)長、副審計(jì)長和7個(gè)部門組成，每個(gè)部門有2個(gè)部門經(jīng)理，每個(gè)部門負(fù)責(zé)審計(jì)若干個(gè)政府部門。多倫多市審計(jì)長公署的組織結(jié)構(gòu)相比要復(fù)雜些，從上到下設(shè)有審計(jì)長、主任、高級(jí)審計(jì)經(jīng)理、審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理和審計(jì)師等多個(gè)層次的職位。

立公眾和政府的有效責(zé)任關(guān)系這一最終目標(biāo)，以其特殊的地位，對(duì)政府的責(zé)任和業(yè)績作出獨(dú)立的評(píng)價(jià)和建議。這是其作為國家審計(jì)機(jī)關(guān)的主要責(zé)任。

加拿大各級(jí)政府同時(shí)還設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門，審計(jì)長公署與政府內(nèi)審部門既各自獨(dú)立，又相互配合，共同負(fù)責(zé)監(jiān)督政府對(duì)公共財(cái)產(chǎn)的使用。作為內(nèi)部審計(jì)，要為政府加強(qiáng)管理，提高運(yùn)作效率服務(wù)，進(jìn)行合規(guī)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和咨詢服務(wù)等，審計(jì)長公署履行為議會(huì)加強(qiáng)對(duì)政府監(jiān)督的職能，進(jìn)行績效審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、舞弊審計(jì)、IT審計(jì)等，而不為政府管理層提供咨詢服務(wù)。對(duì)于政府的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，有的是依法聘請(qǐng)獨(dú)立的公共會(huì)計(jì)師來審計(jì)，這項(xiàng)審計(jì)由審計(jì)長公署負(fù)責(zé)管理和付費(fèi)，公共會(huì)計(jì)師直接向議會(huì)提交審計(jì)報(bào)告。

二、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的主要措施

由于兩國之間所處的審計(jì)環(huán)境不同，加拿大整個(gè)國家已建立起政府、和個(gè)人的信用制度，誠信已成為衡量政府、企業(yè)和個(gè)人的重要標(biāo)準(zhǔn)，因此決定了加拿大國家審計(jì)的重點(diǎn)必然與我國國家審計(jì)的目標(biāo)和重點(diǎn)存在很大差異，加拿大審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目程序與我國基本相同，同樣分為規(guī)劃、實(shí)施和報(bào)告三個(gè)階段，但質(zhì)量控制的重點(diǎn)更多地在項(xiàng)目的“兩頭”，即規(guī)劃階段對(duì)審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案的控制以及報(bào)告階段對(duì)審計(jì)報(bào)告的形成和落實(shí)的控制，由此形成了自身明顯的質(zhì)量控制特點(diǎn)。

（一）以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)制定的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案

加拿大審計(jì)機(jī)關(guān)高度重視審計(jì)計(jì)劃的制定，通過對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的測評(píng)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，按照其風(fēng)險(xiǎn)大小確定審計(jì)的優(yōu)先順序，并據(jù)以制定中長期審計(jì)計(jì)劃和年度審計(jì)計(jì)劃，以此作為審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)。

以渥太華市審計(jì)長公署為例，由于市議會(huì)是三年一屆，所以審計(jì)計(jì)劃的制定也以三年為一個(gè)周期，但每年要進(jìn)行更新。制定計(jì)劃的過程包括：第一是對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)。第二是對(duì)每個(gè)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，通過風(fēng)險(xiǎn)因素，加權(quán)打分、分類來確定風(fēng)險(xiǎn)，并按風(fēng)險(xiǎn)大小排序列表。需要考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素包括：是否為公眾特別關(guān)注；上是否很敏感；是否存在書面的潛在風(fēng)險(xiǎn)；責(zé)任規(guī)定被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜程度，是否經(jīng)常有新的改變；是否很好地理解內(nèi)控結(jié)構(gòu)；資產(chǎn)的流動(dòng)情況，是否被正常使用；最近一次審計(jì)時(shí)間，如果間隔五年沒有審計(jì)，被認(rèn)為是高風(fēng)險(xiǎn)的；是否需要法律顧問服務(wù)等等。第三是確定審計(jì)重點(diǎn)。過去三年，渥太華市由原來的12個(gè)行政區(qū)合并為6個(gè)，因此這三年重點(diǎn)是對(duì)政府機(jī)構(gòu)合并標(biāo)準(zhǔn)、合并后內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。第四是收集相關(guān)信息，包括被審計(jì)單位的工作計(jì)劃、支出情況、預(yù)算情況及財(cái)務(wù)報(bào)表等。第五是與被審計(jì)單位的管理人員面談，詢問他們對(duì)審計(jì)的需求，從而補(bǔ)充對(duì)被審計(jì)單位的認(rèn)識(shí)。第六是與副行政首長討論，征求其對(duì)審計(jì)對(duì)象列表的意見。第七是按照風(fēng)險(xiǎn)排名從審計(jì)對(duì)象列表中選取被審計(jì)單位，起草審計(jì)計(jì)劃。第八是將審計(jì)計(jì)劃征求正副行政首長的意見，進(jìn)一步調(diào)整、補(bǔ)充審計(jì)計(jì)劃。第九是將審計(jì)計(jì)劃報(bào)議會(huì)評(píng)審，先由議會(huì)審計(jì)委員會(huì)評(píng)估，再由議會(huì)批準(zhǔn)。

多倫多市審計(jì)長公署的審計(jì)計(jì)劃分為三至五年的中長期計(jì)劃和年度審計(jì)計(jì)劃。每年7至9月份編制年度審計(jì)計(jì)劃，10月份交由各部門交換意見，11月份交審計(jì)委員會(huì)審核，12月份交議會(huì)審批 ，下一年1月份出臺(tái)。年度審計(jì)計(jì)劃一般安排17-20個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，在計(jì)劃中有20%是機(jī)動(dòng)時(shí)間。

對(duì)于審計(jì)計(jì)劃確定的每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，在規(guī)劃階段要制定審計(jì)方案。以安大略省審計(jì)長公署為例，審計(jì)方案要列出被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)、由誰提出審計(jì)、審計(jì)的目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、方法等，審計(jì)方案經(jīng)副審計(jì)長、審計(jì)長審閱，審計(jì)長批準(zhǔn)簽發(fā)。

（二）重點(diǎn)把好審計(jì)報(bào)告階段的質(zhì)量關(guān)

加拿大審計(jì)機(jī)關(guān)十分重視審計(jì)報(bào)告的編寫，審計(jì)報(bào)告的編制和要求與我國審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告基本相同。以渥太華市審計(jì)長公署為例，他們的審計(jì)報(bào)告內(nèi)容大致包括：第一部分：背景介紹，即為何審計(jì)，如何審計(jì)，所依據(jù)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是什么，審計(jì)的目標(biāo)、范圍，審計(jì)所受的限制等；第二部分：總體評(píng)估，即審計(jì)報(bào)告摘要；第三部分：具體審計(jì)發(fā)現(xiàn)的和結(jié)果，包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)了什么，為何很重要，被審計(jì)單位采取了哪些糾正措施，被審計(jì)單位管理層的反饋意見，審計(jì)建議等；第四部分：附件，更詳細(xì)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題內(nèi)容。

加拿大審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量要求是比較高的。據(jù)多倫多市審計(jì)長公署介紹，他們平均每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中約有40%的時(shí)間用于審計(jì)報(bào)告起草與審定，要求審計(jì)報(bào)告必須清晰、有意義、有重大問題的結(jié)論，審計(jì)意見客觀公正、無偏見等。審計(jì)報(bào)告形成初稿后，不但審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理、高級(jí)審計(jì)經(jīng)理要審核，主任和審計(jì)長也要復(fù)核。這是對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的第一個(gè)重要環(huán)節(jié)，主任復(fù)核的內(nèi)容包括：審計(jì)報(bào)告的邏輯性；審計(jì)證據(jù)的充分性；是否提出了相關(guān)建議；語言的通俗性；審計(jì)方案所規(guī)定的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的第二個(gè)重要環(huán)節(jié)是將審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)單位意見，時(shí)間約為二周，同時(shí)需將被審計(jì)單位反饋意見列入審計(jì)報(bào)告。之后將審計(jì)報(bào)告交由行政秘書審核，由審計(jì)長批準(zhǔn)簽發(fā)。最后將審計(jì)報(bào)告送交被審計(jì)單位和議會(huì)審計(jì)委員會(huì)。

渥太華市審計(jì)長公署在審計(jì)報(bào)告形成過程中要由一位資深的質(zhì)量保證經(jīng)理專門來審核審計(jì)報(bào)告及相關(guān)的工作記錄和審計(jì)證據(jù)。安大略省審計(jì)長公署則增加了類似于我國審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)委員會(huì)或辦公會(huì)的評(píng)審制度，通過由各個(gè)部門有關(guān)人員組成評(píng)審組，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行審核。非績效審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，則由各部門之間進(jìn)行互查。

（三）加強(qiáng)審計(jì)后續(xù)調(diào)查和管理，跟蹤落實(shí)審計(jì)建議

審計(jì)后續(xù)調(diào)查和管理主要包括四個(gè)質(zhì)量控制點(diǎn)：一是建立審計(jì)報(bào)告所反映的問題與其相關(guān)審計(jì)證據(jù)之間的索引聯(lián)系，便于檢索；二是發(fā)放被審計(jì)單位意見調(diào)查表，為了讓被審計(jì)單位充分發(fā)表意見，收回的調(diào)查表不反饋給審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理，而是直接送交高級(jí)審計(jì)經(jīng)理；三是對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行跟蹤調(diào)查，要求被審計(jì)單位提交糾正方案，審計(jì)機(jī)關(guān)在小范圍內(nèi)再審計(jì)，檢查審計(jì)建議的落實(shí)情況；四是定期開展同業(yè)互查。按照IIA的標(biāo)準(zhǔn)，每三年請(qǐng)其他審計(jì)機(jī)關(guān)來進(jìn)行一次同業(yè)互查。主要是針對(duì)已經(jīng)完成的審計(jì)項(xiàng)目，重點(diǎn)在程序方面的檢查，而不是實(shí)質(zhì)性的檢查，不審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)結(jié)果獨(dú)立承擔(dān)自己的責(zé)任。

（四）對(duì)現(xiàn)場審計(jì)的質(zhì)量控制依賴于審計(jì)人員的素質(zhì)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和信息溝通

對(duì)審計(jì)人員現(xiàn)場審計(jì)的質(zhì)量控制更多地依賴于專業(yè)資格認(rèn)證制度，同時(shí)輔以相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使審計(jì)人員保持應(yīng)有的專業(yè)勝任能力，這是提高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。加拿大審計(jì)人員的專業(yè)認(rèn)證程度很高，實(shí)行統(tǒng)一的專業(yè)資格認(rèn)證制度，如要求審計(jì)人員必須具備特許師（CA），或者注冊會(huì)計(jì)師（CGA）、注冊管理師（CMA）等其中至少一項(xiàng)資格。審計(jì)機(jī)關(guān)要求審計(jì)人員每年都要參加一定時(shí)間的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、，并鼓勵(lì)審計(jì)人員參加各種專業(yè)資格認(rèn)證，在考試費(fèi)用和時(shí)間上給予支持。

加拿大審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）的標(biāo)準(zhǔn)，在現(xiàn)場審計(jì)過程中，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)收集證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿，審計(jì)工作底稿的和格式并無一定之規(guī)。審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)過程中，一方面注重加強(qiáng)與被審計(jì)單位的信息溝通，與其保持良好的關(guān)系，以期得到很好的配合，并提供有價(jià)值的意見和建議，幫助審計(jì)人員提高審計(jì)質(zhì)量。另一方面注重加強(qiáng)審計(jì)人員之間、部門領(lǐng)導(dǎo)與審計(jì)人員之間的信息溝通，通過在審計(jì)現(xiàn)場召開工作例會(huì)和階段性會(huì)議，及時(shí)溝通情況，控制審計(jì)進(jìn)度，解決審計(jì)中遇到的。重視現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束前與被審計(jì)單位管理層交換意見的環(huán)節(jié)，對(duì)被審計(jì)單位提出的異議要加以協(xié)調(diào)，這為提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。

三、加強(qiáng)審計(jì)管理，提高審計(jì)質(zhì)量的幾點(diǎn)啟示

（一）完善審計(jì)立法，創(chuàng)造良好的審計(jì)執(zhí)法環(huán)境

總體而言，加拿大的審計(jì)環(huán)境要好于我國，一方面審計(jì)機(jī)關(guān)的地位比較超脫，獨(dú)立于被審計(jì)的政府部門之外，向議會(huì)負(fù)責(zé)，審計(jì)獨(dú)立性比較強(qiáng)；另一方面是誠信廣泛建立，遵紀(jì)守法的觀念深入人心，使得財(cái)務(wù)違法、舞弊案件大為減少，被審計(jì)單位依法接受審計(jì)監(jiān)督的自覺性比較強(qiáng)。因此，審計(jì)工作受到的干擾比較小，基本不會(huì)發(fā)生拒絕和阻撓審計(jì)，或者拒不提供會(huì)計(jì)資料等情況。而我國憲法和審計(jì)法所確立的審計(jì)體制與之不同，審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性還不強(qiáng)，社會(huì)誠信缺失，法治觀念淡薄，對(duì)阻礙審計(jì)執(zhí)法的手段尚不健全，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中經(jīng)常會(huì)面臨來自各方面的干擾，阻撓和破壞審計(jì)工作的事件時(shí)有發(fā)生。在這種審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)執(zhí)法的難度加大，審計(jì)質(zhì)量控制的難度也隨之加大，《審計(jì)質(zhì)量控制辦法》所確定的審計(jì)責(zé)任也難以落實(shí)。有必要以修改《審計(jì)法》為契機(jī)，在不違背憲法要求的前提下，力求進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，實(shí)現(xiàn)職、權(quán)、責(zé)的對(duì)等統(tǒng)一，為改善審計(jì)環(huán)境創(chuàng)造條件，為提高審計(jì)質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。

（二）重視對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德和誠信

加拿大審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)之所以沒有放在審計(jì)實(shí)施階段，除了社會(huì)誠信度高，審計(jì)執(zhí)法環(huán)境好之外，還由于審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平較高，他們比較珍視自己的職業(yè)，遵守審計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德準(zhǔn)則的自覺性比較高，因此審計(jì)人員徇私枉法、故意“放水”等舞弊行為是不可想象的。他們的審計(jì)質(zhì)量問題多是由于業(yè)務(wù)能力和工作經(jīng)驗(yàn)不足而造成的過失，或者由于審計(jì)事項(xiàng)本身的復(fù)雜性而引起的風(fēng)險(xiǎn)。這些問題大多可以通過事后的審核控制來發(fā)現(xiàn)并糾正。雖然我國審計(jì)機(jī)關(guān)在情況下加強(qiáng)審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量控制是必需的，仍然需要通過實(shí)行“審計(jì)日記”等制度來加強(qiáng)對(duì)審計(jì)執(zhí)法過程的監(jiān)管，防止審計(jì)人員出現(xiàn)過失和舞弊，但我們也必須重視通過資格認(rèn)證、職業(yè)培訓(xùn)、職業(yè)教育等手段，不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以此來減少審計(jì)過失，防止審計(jì)舞弊。

（三）充分運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)控測評(píng)，提高審計(jì)工作的化水平

在加拿大，無論是國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)還是公共會(huì)計(jì)師審計(jì)，都十分重視運(yùn)用內(nèi)控測評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等科學(xué)的審計(jì)。從審計(jì)項(xiàng)目的選擇上，通過嚴(yán)格的內(nèi)控測評(píng)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以提高決策的科學(xué)性，減少盲目性，使審計(jì)的對(duì)象始終是當(dāng)前最需要審計(jì)的，這樣就為保證審計(jì)質(zhì)量提供了一個(gè)基本的前提。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，也要通過內(nèi)控測評(píng)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，科學(xué)地選擇審計(jì)策略，確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)行審計(jì)抽樣。我們制定《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》的一個(gè)指導(dǎo)思想，就是要提高審計(jì)項(xiàng)目的科學(xué)化水平，在編制審計(jì)方案，指導(dǎo)審計(jì)實(shí)施的過程中，要求運(yùn)用內(nèi)控測評(píng)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、抽樣審計(jì)等科學(xué)的審計(jì)方法。通過考察學(xué)習(xí)，使我們對(duì)此有了更深刻的理解，認(rèn)識(shí)到這是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，提高審計(jì)計(jì)劃科學(xué)化水平的重要保證。

（四）大力開展績效審計(jì)，充分履行審計(jì)職能

目前，加拿大審計(jì)機(jī)關(guān)開展的大量審計(jì)項(xiàng)目是績效審計(jì)，涵蓋的范圍十分廣泛。比如：關(guān)于政府部門如何保護(hù)消費(fèi)者的權(quán)益；警察局如何管理犯案件；垃圾回收是否及時(shí)等等。類似這樣的審計(jì)項(xiàng)目已經(jīng)超出財(cái)政財(cái)務(wù)收支、管理、經(jīng)濟(jì)效益的范疇，許多領(lǐng)域是審計(jì)人員所不熟悉的，需要與許多聘請(qǐng)的業(yè)內(nèi)專家密切合作來完成審計(jì)項(xiàng)目。值得關(guān)注的是，為什么審計(jì)不熟悉、不擅長的事情還要審計(jì)來做？既然要請(qǐng)業(yè)內(nèi)專家來實(shí)施，為什么不直接交由業(yè)內(nèi)有關(guān)部門去完成？這正是由于審計(jì)機(jī)關(guān)處于管理者和被管理者之外，屬于獨(dú)立的第三方，能夠得出更為客觀公正的審計(jì)和調(diào)查結(jié)果，而且審計(jì)機(jī)關(guān)的職業(yè)特征決定了其能力、建議能力比較強(qiáng)。因此，議會(huì)希望審計(jì)機(jī)關(guān)充分發(fā)揮這些優(yōu)勢，將審計(jì)機(jī)關(guān)的職能最大化，相應(yīng)減少議會(huì)監(jiān)督的成本。我國審計(jì)機(jī)關(guān)的職能也不應(yīng)當(dāng)僅局限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性審計(jì)上，應(yīng)當(dāng)加大效益審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的力度，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，充分履行審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)，發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)作用。

第8篇：審計(jì)反饋意見范文

綜述

PCAOB多次強(qiáng)調(diào)有效的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的重要性。委員會(huì)還特別說明，“有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制對(duì)公司管理其事務(wù)，盡到其對(duì)投資者的責(zé)任至關(guān)重要。公司管理當(dāng)局、公司所有者-投資公眾-和其他相關(guān)方都需依賴公司呈報(bào)的財(cái)務(wù)信息來制定決策?！?/p>

委員會(huì)在其宣布采用第二號(hào)準(zhǔn)則的公告中還指明，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)是一個(gè)牽涉面很廣的程序，維持有效內(nèi)部控制，包括定期評(píng)估都是有成本的。然而委員會(huì)強(qiáng)調(diào)開發(fā)、維護(hù)和提高內(nèi)部控制系統(tǒng)所帶來的利益是多樣的，同時(shí)，“主要的利益……是給公司、公司管理當(dāng)局、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)、所有者和其他利益關(guān)聯(lián)方提供了一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的可靠基礎(chǔ)?！迸c準(zhǔn)則草案相比，新準(zhǔn)則在成本效益原則方面邁進(jìn)了一大步。

管理當(dāng)局的責(zé)任

準(zhǔn)則指出了審計(jì)師執(zhí)行一項(xiàng)符合要求的內(nèi)部控制審計(jì)的必要條件。正如SEC在實(shí)施薩班斯法案404節(jié)的規(guī)定中所要求的，管理當(dāng)局必須：

-對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性負(fù)責(zé)；

-使用適當(dāng)?shù)目刂茦?biāo)準(zhǔn)（如COSO標(biāo)準(zhǔn)），評(píng)價(jià)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性；

-提供足夠的證據(jù)，包括記錄編制來支持評(píng)價(jià)，以及

-在公司最近的財(cái)年末，就公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性出具書面評(píng)價(jià)。

審計(jì)師如果得出管理當(dāng)局沒有履行上面提到的責(zé)任，不能完成對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)，就應(yīng)當(dāng)拒絕表示意見。

管理當(dāng)局的評(píng)價(jià)程序

一個(gè)嚴(yán)格的內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)程序應(yīng)該提供信息幫助審計(jì)師理解公司的內(nèi)部控制以及規(guī)劃完成內(nèi)部控制審計(jì)的必要工作。根據(jù)第二號(hào)準(zhǔn)則的條款，管理當(dāng)局評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的程序應(yīng)包括：

-確定需要測試的控制措施，包括所有與主要賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表披露相關(guān)的控制措施；

-評(píng)價(jià)控制失敗導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的可能性、錯(cuò)報(bào)的重要程度、以及其它控制措施可能達(dá)成相同控制目標(biāo)的程度；

-決定評(píng)價(jià)中應(yīng)包括的特定地區(qū)或經(jīng)營單位（適用于那些多場所或經(jīng)營單位的公司）；

-評(píng)價(jià)控制措施的設(shè)計(jì)和實(shí)施有效性；

-確定已識(shí)別的內(nèi)部控制的缺失是否構(gòu)成了重要缺失或?qū)嵸|(zhì)性薄弱；

-將發(fā)現(xiàn)傳達(dá)給相關(guān)方；

-對(duì)發(fā)現(xiàn)是否支持其評(píng)價(jià)進(jìn)行評(píng)估。

有一點(diǎn)需要指出的是，管理當(dāng)局不能使用審計(jì)師的程序或相關(guān)發(fā)現(xiàn)來支持其對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)。

管理當(dāng)局的記錄編制

管理當(dāng)局所編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制記錄的深度和廣度是管理當(dāng)局、審計(jì)師和內(nèi)部控制顧問需要深思熟慮的一個(gè)日常主題。全面且清晰的記錄編制有利于管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)和評(píng)估，同時(shí)為審計(jì)師發(fā)起審計(jì)程序提供一個(gè)堅(jiān)實(shí)的平臺(tái)。在確定管理當(dāng)局的記錄編制是否支持其評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)師應(yīng)評(píng)估記錄編制的，包括：

-控制措施的設(shè)計(jì)，這些控制措施應(yīng)覆蓋所有與關(guān)鍵性賬目和財(cái)務(wù)報(bào)表披露相關(guān)的管理當(dāng)局聲明；

-關(guān)于重要交易如何發(fā)起、授權(quán)、記錄、處理和報(bào)告的信息；

-關(guān)于交易過程的足夠充分的信息，足夠充分指的是能夠識(shí)別因錯(cuò)誤或欺詐導(dǎo)致的實(shí)質(zhì)性錯(cuò)報(bào)的發(fā)生；

-為預(yù)防和偵查欺詐而設(shè)計(jì)的控制措施；

-期末會(huì)計(jì)報(bào)告過程的控制措施；

-資產(chǎn)保全的控制措施；以及

-管理當(dāng)局測試和評(píng)估的結(jié)果；

二號(hào)準(zhǔn)則指出，管理當(dāng)局的記錄編制可以是紙質(zhì)、格式或其它形式；記錄編制的信息也可以是多樣的，包括政策指南、流程模型、流程圖、職位描述等。準(zhǔn)則沒有提供客觀的來確定管理當(dāng)局記錄編制的充分性。但需要注意的是，記錄編制的缺乏被認(rèn)為是控制措施的缺失，審計(jì)師應(yīng)就其嚴(yán)重程度和對(duì)審計(jì)師報(bào)告的可能進(jìn)行討論。

通過實(shí)際演練理解控制措施

二號(hào)準(zhǔn)則要求審計(jì)師詢問、觀察執(zhí)行控制措施的員工，檢查實(shí)施控制措施的文檔或?qū)嵤┖蟮奈臋n記錄，并且將這些文檔與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較。通過這些方式審計(jì)師能夠理解公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)部控制。準(zhǔn)則還進(jìn)一步指出，“審計(jì)師達(dá)成這一目標(biāo)最有效的方式就是對(duì)公司的關(guān)鍵流程進(jìn)行實(shí)際演練?！?/p>

在實(shí)際演練中，審計(jì)師可以從發(fā)起點(diǎn)跟蹤交易和事項(xiàng)直到財(cái)務(wù)報(bào)表，這個(gè)過程就包括公司的會(huì)計(jì)程序。準(zhǔn)則要求審計(jì)師每年必須就每一關(guān)鍵交易類別執(zhí)行至少一次實(shí)際演練，審計(jì)師應(yīng)獨(dú)立完成此項(xiàng)演練。準(zhǔn)則中定義的關(guān)鍵交易類為那些能夠給公司財(cái)務(wù)報(bào)表帶來顯著影響的業(yè)務(wù)。準(zhǔn)則指出實(shí)體的期末財(cái)務(wù)報(bào)告程序就是一個(gè)關(guān)鍵性程序。

評(píng)價(jià)審計(jì)委員會(huì)監(jiān)管的有效性

準(zhǔn)則也強(qiáng)調(diào)了審計(jì)委員會(huì)在幫助制定“高層基調(diào)”時(shí)所起的關(guān)鍵性作用。審計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)發(fā)行人審計(jì)委員會(huì)的有效性，作為其對(duì)控制環(huán)境和內(nèi)部控制的理解和評(píng)價(jià)的一個(gè)組成部分。審計(jì)委員會(huì)對(duì)外部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制無效/低效的監(jiān)管被認(rèn)為是一個(gè)明顯的缺失或內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性薄弱的標(biāo)示。另外，準(zhǔn)則要求將審計(jì)委員會(huì)監(jiān)管無效的實(shí)例直接呈報(bào)給公司的董事會(huì)。

影響審計(jì)委員會(huì)監(jiān)管有效性的因素包括管理當(dāng)局成員的獨(dú)立性，委員會(huì)責(zé)任的清晰表述，管理當(dāng)局和審計(jì)委員會(huì)對(duì)責(zé)任的理解程度以及獨(dú)立審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師的交流程度。

測試操作有效性

準(zhǔn)則要求審計(jì)師獲得控制措施關(guān)于操作有效性的證據(jù)。為了遵守準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)師就需要測試這些控制措施的操作有效性。

在確定一項(xiàng)控制措施是否具備操作有效性時(shí)，審計(jì)師不僅應(yīng)評(píng)價(jià)控制措施是否依照設(shè)計(jì)操作，還應(yīng)該評(píng)價(jià)執(zhí)行控制措施的個(gè)人具備必要的授權(quán)和資格。另外，在第二號(hào)準(zhǔn)則下，審計(jì)師應(yīng)在足夠長的時(shí)期里獲取控制有效性的證據(jù)。期間執(zhí)行的任何測試都應(yīng)及時(shí)更新以確保所測試的控制措施在年末仍然具備操作有效性。

利用他人的工作

發(fā)行人和審計(jì)師最為關(guān)注的另一個(gè)領(lǐng)域是審計(jì)師被允許使用他人工作的程度。在這點(diǎn)上，二號(hào)準(zhǔn)則與準(zhǔn)則草案保持了一致，準(zhǔn)則要求在總體上，審計(jì)師自身的工作應(yīng)為審計(jì)意見提供首要證據(jù)。準(zhǔn)則定義的其他方工作包括內(nèi)部審計(jì)師、公司其他個(gè)人和在管理當(dāng)局或?qū)徲?jì)委員會(huì)授權(quán)下的第三方的工作。

準(zhǔn)則指出，審計(jì)師不應(yīng)使用其他人的工作來測試與控制環(huán)境相關(guān)的控制措施，包括為了預(yù)防和偵查欺詐制定的控制措施和應(yīng)執(zhí)行的實(shí)際演練。但準(zhǔn)則允許審計(jì)師使用其他方提供的信息技術(shù)一般性控制措施和期末財(cái)務(wù)報(bào)告程序的相關(guān)控制措施。而在準(zhǔn)則草案中則要求這些方面的審計(jì)工作均要由審計(jì)師執(zhí)行。

準(zhǔn)則草案中定義了三類控制措施和審計(jì)師被允許使用其他方工作來形成結(jié)論的程度。而第二號(hào)準(zhǔn)則以一個(gè)概念框架取而代之。這一框架重點(diǎn)在于控制措施的性質(zhì)和執(zhí)行程序個(gè)人的能力和客觀性。二號(hào)準(zhǔn)則明確指出，如果管理當(dāng)局在測試操作有效性時(shí)使用自我評(píng)價(jià)程序，則執(zhí)行評(píng)價(jià)的個(gè)人不應(yīng)視為客觀，因此，獨(dú)立審計(jì)師不能使用其工作。

評(píng)估測試結(jié)果

準(zhǔn)則要求審計(jì)師評(píng)價(jià)所識(shí)別的控制措施缺失的嚴(yán)重程度，這點(diǎn)與準(zhǔn)則草案保持了一致。實(shí)際上，在2003年10月準(zhǔn)則草案以來，委員會(huì)就何謂“顯著的缺失”展開了多次討論。委員會(huì)指出，在反對(duì)草案“顯著缺失”之定義的反饋意見中，多數(shù)認(rèn)為該定義的起點(diǎn)過低，如果依照草案規(guī)定，大多數(shù)內(nèi)部控制的缺失將被確認(rèn)為“顯著的缺失”。

二號(hào)準(zhǔn)則保留了草案中對(duì)“顯著缺失”和實(shí)質(zhì)性薄弱的定義。在解釋其定義這些項(xiàng)目的用意時(shí)，委員會(huì)指出，控制的缺失不應(yīng)被孤立地評(píng)價(jià)，特定缺失的嚴(yán)重程度應(yīng)同時(shí)考慮補(bǔ)救措施的。準(zhǔn)則在一定程度上回應(yīng)了草案的反饋意見，但在確定構(gòu)成“顯著缺失”或?qū)嵸|(zhì)性薄弱的控制缺失時(shí)還需要職業(yè)判斷。

依照二號(hào)準(zhǔn)則的規(guī)定，以下方面的缺失通常被認(rèn)為是“顯著的缺失”：

-對(duì)政策選擇和的控制措施；

-反欺詐程序和控制措施；

-對(duì)非常規(guī)和非系統(tǒng)化交易的控制措施；

-對(duì)期末財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告程序的控制措施；

另外，以下情況屬于“顯著缺失”以及實(shí)質(zhì)性薄弱存在的明顯標(biāo)示：

-為糾正錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目，對(duì)以前所財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重述；

-審計(jì)師在當(dāng)年審計(jì)中發(fā)現(xiàn)公司沒有識(shí)別的實(shí)質(zhì)性錯(cuò)報(bào)；

-審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)管無效；

-內(nèi)部審計(jì)或風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的無效，如果這些職能對(duì)于公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告程序非常關(guān)鍵的話；

-在受監(jiān)管程度較高的公司，遵守法規(guī)的機(jī)制的無效。這一項(xiàng)只適用于守法機(jī)制的無效給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的可靠性帶來實(shí)質(zhì)性影響的情況；

-發(fā)現(xiàn)任何程度上的高層管理人員的欺詐；

-以前所發(fā)現(xiàn)的缺失在一段合理的時(shí)間后仍然沒有被糾正；

-控制環(huán)境的無效；

控制缺失與審計(jì)師意見

準(zhǔn)則要求審計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制執(zhí)行審計(jì)后兩類意見，一、關(guān)于管理當(dāng)局的評(píng)價(jià)；二、關(guān)于內(nèi)部控制的有效性。在這一方面準(zhǔn)則與草案有別。準(zhǔn)則提供了實(shí)例來解釋兩類意見的區(qū)別。

當(dāng)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)性薄弱時(shí)，準(zhǔn)則要求審計(jì)師出具控制有效性的否定意見。

生效日期

如前所述，二號(hào)準(zhǔn)則將在美國證券交易委員會(huì)（SEC）的最后審批后生效。審計(jì)師隨后應(yīng)依照準(zhǔn)則審計(jì)上市公司管理當(dāng)局就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制有效性出具的評(píng)價(jià)。SEC近期推遲了對(duì)交易法12b-2下所定義“加速備案公司”的內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)要求。原定的6月15日被推遲到2004年11月15日。非“加速備案公司”，包括小企業(yè)和外國企業(yè)將在2004年7月15日后開始應(yīng)用相關(guān)規(guī)定。

第9篇：審計(jì)反饋意見范文

聯(lián)合國兒童基金會(huì)（UNICEF）是聯(lián)合國大會(huì)的下屬機(jī)構(gòu)，其工作主要是通過分布在191個(gè)國家的國家項(xiàng)目完成的，組織分為三個(gè)層次：總部、地區(qū)總部、國家辦公室。聯(lián)合國兒童基金會(huì)在世界各地有7個(gè)地區(qū)辦事處、127個(gè)國家辦事處，此外還設(shè)立36個(gè)國家委員會(huì)，成員由聯(lián)合國經(jīng)社理事會(huì)選舉產(chǎn)生?？偛堪绹~約、哥本哈根供應(yīng)中心、佛羅倫薩研發(fā)中心，以及東京和布魯塞爾。

兒童基金會(huì)資金來源分為一般資金來源和其他資金來源，其中，一般資金來源來自總部的撥款（即聯(lián)合國的財(cái)政撥款），而其他資金來源是來自于當(dāng)?shù)卣木栀?zèng)、公司的捐贈(zèng)，和兒童基金會(huì)賀卡銷售業(yè)務(wù)。在兒童基金會(huì)開展的業(yè)務(wù)主要圍繞四個(gè)領(lǐng)域展開：（1）生存、增長和發(fā)展：將在正常、緊急和過渡情況下支持基本健康、營養(yǎng)、水和衛(wèi)生方案，環(huán)境等新興領(lǐng)域，在家庭、社區(qū)、服務(wù)提供者和政策等層面上支持幼兒和產(chǎn)婦護(hù)理；（2）優(yōu)質(zhì)教育和兩性平等：為完善教育設(shè)施做好發(fā)展準(zhǔn)備；改進(jìn)就學(xué)機(jī)會(huì)、堅(jiān)持學(xué)業(yè)和完成學(xué)業(yè)，尤其要照顧女童；提高教育質(zhì)量；減少風(fēng)險(xiǎn)和緊急情況下的教育；以及兒童基金會(huì)繼續(xù)在聯(lián)合國女童教育倡議方面起領(lǐng)導(dǎo)作用，繼續(xù)發(fā)揮帶頭作用；（3）艾滋病毒/艾滋?。褐攸c(diǎn)是加強(qiáng)對(duì)因?yàn)榘滩《?艾滋病而成為孤兒和變得脆弱的兒童的照管和服務(wù)，促進(jìn)擴(kuò)大婦女兒童的就醫(yī)機(jī)會(huì)，在兒童和青少年中預(yù)防感染；以及繼續(xù)大力參與聯(lián)合國艾滋病毒/艾滋病聯(lián)合規(guī)劃署的工作；（4）保護(hù)兒童：加強(qiáng)國家環(huán)境、能力和應(yīng)對(duì)措施，以保護(hù)兒童免受暴力、剝削、虐待、忽視及沖突的影響。

對(duì)聯(lián)合國兒童基金會(huì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行外部審計(jì)的是聯(lián)合國審計(jì)委員會(huì)（United Nation Board of Directors），其是設(shè)置于大會(huì)下的一個(gè)機(jī)構(gòu)，根據(jù)大會(huì)（General Assembly）1946年12月第74（I）號(hào)決議成立，其負(fù)責(zé)審計(jì)聯(lián)合國各組織及其各基金和方案的賬目，并通過行政和預(yù)算問題咨詢委員會(huì)（Advisory Committee on Administrative and Budgetary Questions）向大會(huì)報(bào)告其審計(jì)結(jié)果和建議。為此，大會(huì)任命了三名審計(jì)委員，所有接受任命者必須是會(huì)員國的審計(jì)長（或擔(dān)任同等職務(wù)的高級(jí)官員）。審計(jì)委員會(huì)的委員對(duì)審計(jì)工作負(fù)有共同責(zé)任。審計(jì)委員會(huì)是完全獨(dú)立的，只對(duì)審計(jì)工作負(fù)責(zé)。

二、聯(lián)合國兒童基金會(huì)國家辦公室審計(jì)特點(diǎn)

筆者通過參與聯(lián)合國兒童基金會(huì)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)聯(lián)合國審計(jì)與國家審計(jì)有很大的差別，其特點(diǎn)如下。

（一）經(jīng)常與管理當(dāng)局交流，尊重管理當(dāng)局的意見。

在審計(jì)過程中，如果發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)該及時(shí)與國家辦公室管理當(dāng)局交流，并找出引發(fā)問題的原因，提出切實(shí)可行的方案，并交予管理當(dāng)局，請(qǐng)他們對(duì)提出的建議進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)人員把審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，匯集寫成審計(jì)觀察記錄（Audit Observation Memorandum（AOM）），AOM的寫作要求表述一定要有邏輯，應(yīng)該按照法規(guī)、事實(shí)、原因分析、后果和建議表述清楚，這樣才能使提出的建議具有針對(duì)性和可實(shí)施性。審計(jì)人員在收到管理當(dāng)局對(duì)AOM的意見反饋后，應(yīng)該認(rèn)真分析管理當(dāng)局的意見，針對(duì)意見差異大的問題，再次與被審計(jì)溝通。最后，審計(jì)小組需要把經(jīng)過與國家辦公室管理當(dāng)局交流意見后的的AOM匯總歸類寫作管理建議書（Management Letter）提交給兒童基金會(huì)總部，接受它們的意見評(píng)價(jià)，對(duì)于被審計(jì)單位已經(jīng)接受并作出更正的問題在管理建議書中可以不再提及。

（二）強(qiáng)調(diào)對(duì)以前審計(jì)建議實(shí)施情況的跟蹤審計(jì)。

聯(lián)合國兒童基金會(huì)國家辦公室審計(jì)非常強(qiáng)調(diào)跟蹤審計(jì)，一般在審計(jì)后，都要求審計(jì)小組寫一份管理建議書，就被審計(jì)國家辦公室內(nèi)部管理存在的薄弱環(huán)節(jié)提出相應(yīng)的整改意見。同時(shí)，在第二次審計(jì)時(shí)，要對(duì)上一次審計(jì)提出的整改意見進(jìn)行跟蹤審計(jì)，看被審計(jì)國家辦公室是否進(jìn)行了改進(jìn)，以前年度審計(jì)的執(zhí)行情況一般都會(huì)作為本次審計(jì)的一個(gè)審計(jì)領(lǐng)域。

（三）主要實(shí)施績效管理審計(jì)。