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摘要:隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,研究事業(yè)單位的成本核算就具有了重大的意義。通過(guò)成本核算,可以明確事業(yè)單位的成本構(gòu)成項(xiàng)目,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作,如果有不合理的收支項(xiàng)目,在核算的過(guò)程中必然會(huì)暴露出來(lái),誠(chéng)然,此類項(xiàng)目的數(shù)量與數(shù)額直接影響事業(yè)單位的生產(chǎn)成本,也能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀態(tài)。因此,進(jìn)行細(xì)致的嚴(yán)格的產(chǎn)品成本核算,定會(huì)加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理,減少財(cái)務(wù)漏洞,從而降低生產(chǎn)成本,提高單位的經(jīng)濟(jì)效益,有利于對(duì)單位實(shí)行全面的管理,對(duì)核算的結(jié)果進(jìn)行科學(xué)合理全面分析,并做出正確的決策,提高本單位產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。文章以黑龍江家畜繁育指導(dǎo)站為例來(lái)研究成本核算。
關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;繁育成本;成本核算
黑龍江省家畜繁育指導(dǎo)站是服務(wù)于家畜品種改良工作的科研推廣單位。站內(nèi)設(shè)有繁育技術(shù)研發(fā)、豬育種中心、奶牛生產(chǎn)性能測(cè)定中心等15個(gè)部門。主要職能是制定全省家畜繁育改良規(guī)劃、制定省內(nèi)各畜禽品種育種目標(biāo);負(fù)責(zé)全省奶牛生產(chǎn)性能測(cè)定體系建設(shè)等。近年來(lái),承擔(dān)了世界銀行的奶牛群體改良(DHI)、繁育體系建設(shè)及重大科技攻關(guān)等項(xiàng)目,這對(duì)于其自身發(fā)展,實(shí)現(xiàn)畜牧業(yè)科學(xué)發(fā)展都具深遠(yuǎn)影響。因此,進(jìn)行并做好成本核算就是重要一環(huán),事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部成本核算,目的是提高事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理水平以及資金的使用效率。
一、事業(yè)單位成本核算的相關(guān)理論
(一)成本核算
成本核算是企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品成本管理的重要內(nèi)容,是單位和企業(yè)不斷提高經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的重要途徑。家畜繁育站的成本核算就是對(duì)家畜場(chǎng)所生產(chǎn)的優(yōu)質(zhì)種子母牛、仔豬、商品豬、種豬等產(chǎn)品所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的價(jià)值總和進(jìn)行計(jì)算,以此得到每個(gè)生產(chǎn)單位產(chǎn)品所消耗的資金總額,即產(chǎn)品成本。成本管理則是在進(jìn)行成本核算的基礎(chǔ)上,考察構(gòu)成成本的各項(xiàng)消耗數(shù)量及其增減變化的原因,尋找降低成本的途徑。在增加生產(chǎn)量的同時(shí),不斷地降低生產(chǎn)成本是家畜繁育站擴(kuò)大贏利的主要方法。
(二)繁育成本
繁殖成本,從理論角度來(lái)說(shuō),就是動(dòng)物為了實(shí)現(xiàn)繁殖以及人們?yōu)榱耸箘?dòng)物高效繁殖而付出的代價(jià)。對(duì)于家畜繁育指導(dǎo)戰(zhàn)這樣的事業(yè)單來(lái)說(shuō),必須了解繁育成本的核算,才能有效管理業(yè)務(wù)的發(fā)生及發(fā)展,促進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)效益的提高。
(三)核算科目
成本核算屬于支出類科目,應(yīng)設(shè)置“成本費(fèi)用”這一會(huì)計(jì)科目,用來(lái)核算事業(yè)單位列入龍舞的各項(xiàng)費(fèi)用,借方反映業(yè)務(wù)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,貸方反映產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫(kù)的實(shí)際成本。
二、事業(yè)單位進(jìn)行成本核算的方法及步驟
事業(yè)單位進(jìn)行成本核算需要較為完整的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),這些數(shù)據(jù)從日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的原始記錄和分類整理而來(lái),因此,建立一套完整準(zhǔn)確的原始記錄系統(tǒng),并且及時(shí)地記錄整理,這是進(jìn)行成本核算的首要環(huán)節(jié)。只有進(jìn)行成本核算才能達(dá)到降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。
首先,明確成本核算的對(duì)象、指標(biāo)以及計(jì)算單位。比如,黑龍江家畜繁育指導(dǎo)站的最終產(chǎn)品是優(yōu)質(zhì)種子母牛,那么成本核算的指標(biāo)就是每頭產(chǎn)品的成本資金總量或資金總額,計(jì)算單位有月、季度、半年、年等?,F(xiàn)在以100頭優(yōu)質(zhì)母牛為例,將商品牛作為成本核算的對(duì)象,以元/千克、元/頭作為成本核算的指標(biāo),以年為計(jì)算單位來(lái)說(shuō)明母牛的成本核算的具體流程以及核算方法。
其次,確定組成繁育指導(dǎo)站的核算成本項(xiàng)目。在一般情況下,將組成繁育指導(dǎo)站的產(chǎn)品成本核算的成本費(fèi)用項(xiàng)目分為兩類:固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用。固定成本是指與家畜生產(chǎn)量的大小無(wú)關(guān)或關(guān)系很小的費(fèi)用,其不隨生產(chǎn)量的變化而變化。隨著生產(chǎn)量的提高,由固定費(fèi)用形成的那部分成本將會(huì)顯著降低,從而降低了生產(chǎn)的總成本,即產(chǎn)生了規(guī)模效應(yīng)。因此,降低固定費(fèi)用從而降低總成本是事業(yè)單位提高經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)重要途徑。固定成本費(fèi)用有:飼養(yǎng)人員的工資、福利費(fèi)用和管理人員的費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)以及維修費(fèi)。變動(dòng)費(fèi)用是指隨著家畜生產(chǎn)量的變化,其費(fèi)用大小也變化的費(fèi)用,即隨生產(chǎn)量的變化而變化。變動(dòng)成本費(fèi)用有:飼料費(fèi)用、藥品費(fèi)用、煤、汽油、電費(fèi)等。其中飼料費(fèi)用包括買價(jià)、運(yùn)費(fèi)和加工費(fèi)。
最后,從黑龍江省家畜繁育站的各項(xiàng)業(yè)務(wù)來(lái)看,成本核算的過(guò)程如下:
發(fā)生的各類成本費(fèi)用有:
1.變動(dòng)費(fèi)用中的采購(gòu)費(fèi)用的核算:
采購(gòu)分配率=采購(gòu)費(fèi)用總額/原材料買價(jià)總額×100%
原材料采購(gòu)成本=買價(jià)總額×采購(gòu)分配率
飼料的加工費(fèi)分配總量=加工費(fèi)總額/加工總數(shù)
已耗飼料產(chǎn)品的成本=原材料總價(jià)÷損耗率+加工費(fèi)分配總量
損耗率=(原材料損耗量-飼料消耗量)/原材料損耗量×100%
在飼料的加工過(guò)程中,飼料產(chǎn)品的原材料總價(jià)應(yīng)該按照飼料的組成計(jì)算。
2.飼養(yǎng)成本總額的核算:
飼養(yǎng)成本總額=飼料的變動(dòng)費(fèi)用+其他變動(dòng)費(fèi)用+固定費(fèi)用
因此,通過(guò)上述的成本核算,我們得出了產(chǎn)品中的各類成本費(fèi)用在總成本費(fèi)用中的比例,同時(shí)得出了該年度或該季度家畜產(chǎn)品的總成本及單位產(chǎn)品的成本。財(cái)務(wù)人員應(yīng)將每年或每季度的各類成本定期及時(shí)地進(jìn)行核算,做一個(gè)統(tǒng)計(jì)記錄,就會(huì)發(fā)現(xiàn)單位存在的問(wèn)題,能夠全面地向上級(jí)部門反映情況,有助于降低成本,提高效率。
此外,舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子來(lái)說(shuō)明成本收入的計(jì)算 。
假設(shè)黑龍江省家畜繁育指導(dǎo)站生產(chǎn)的1組(250頭母牛/組)母牛。
成本:
(1)引進(jìn)幼種的款項(xiàng):2.9萬(wàn)元(假設(shè)數(shù)據(jù))。
(2)飼料費(fèi)用:每頭母牛的成本8-10元,14585頭約要飼料費(fèi)約14萬(wàn)元,種牛的飼料費(fèi)大約1萬(wàn)元,共17.9萬(wàn)元。
(3)水電費(fèi):1000元(年或季度)。
(4)職工工資:平均每人每年7000元,2人共計(jì)1.4萬(wàn)元。共計(jì)19.4萬(wàn)元。
假設(shè)全年的利潤(rùn)是42萬(wàn)元,那么,全年的純利潤(rùn)為 22.6萬(wàn)元。
三、事業(yè)單位的收入如何上繳財(cái)政專戶
由繳款人或其人提出申請(qǐng),經(jīng)征收機(jī)關(guān)審核確定無(wú)誤后,通過(guò)繳款人或委托人的開(kāi)戶銀行將款項(xiàng)直接繳入國(guó)庫(kù)單,即財(cái)政專戶。應(yīng)繳財(cái)政專戶款是事業(yè)單位按規(guī)定代收各種應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。在此項(xiàng)資金上繳之前,對(duì)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)是一種負(fù)債,不能作為事業(yè)單位的收入來(lái)處理。事業(yè)單位按規(guī)定代收的預(yù)算外資金必須上繳同級(jí)財(cái)政專戶,支出由同級(jí)財(cái)政按預(yù)算外資金收支計(jì)劃和單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃統(tǒng)籌安排,從財(cái)政專戶中撥付,實(shí)行收支兩條線管理。
事業(yè)單位實(shí)行全額上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金,不能直接作為事業(yè)收入處理,應(yīng)繳入同級(jí)財(cái)政專戶,待同級(jí)財(cái)政部門撥付本單位使用時(shí),才能計(jì)入財(cái)政專戶返還收入。實(shí)行按比例上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金,其上繳部分不能直接作為事業(yè)收入處理,應(yīng)繳入同級(jí)財(cái)政專戶,帶同級(jí)財(cái)政撥付本單位使用時(shí),才能計(jì)入事業(yè)收入,其留用部分可以直接作為事業(yè)收入處理。實(shí)行按收支結(jié)余的數(shù)額上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金,平時(shí)可以直接作為事業(yè)收入處理,年終按該項(xiàng)預(yù)算外資金的收支結(jié)余數(shù)額上繳財(cái)政專戶。
目前,納入財(cái)政專戶管理的資金主要是各種非稅收入、政府性基金、專項(xiàng)收入等。
為了核算事業(yè)單位應(yīng)上交財(cái)政專戶的預(yù)算外資金,設(shè)置“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。該科目貸方反映收到應(yīng)繳財(cái)政專戶款的收入數(shù)或?qū)嵭蓄A(yù)算外資金介于上繳辦法的單位定期結(jié)算預(yù)算外資金的結(jié)余數(shù),借方反映上繳財(cái)政專戶的收入數(shù),貸方余額反映應(yīng)繳的未交數(shù)目。下面具體說(shuō)明:
(1)全額上繳時(shí):
收到預(yù)算外資金時(shí),借:銀行存款,貸:應(yīng)繳財(cái)政專戶款
上繳財(cái)政專戶時(shí),借:應(yīng)繳財(cái)政專戶款,貸:銀行存款
(2)按比例上繳時(shí):
收到預(yù)算外資金時(shí),借:銀行存款,貸:預(yù)算外資金收入
應(yīng)繳財(cái)政專戶款,收到預(yù)算外資金時(shí),借:銀行存款,貸:事業(yè)收入
應(yīng)繳財(cái)政專戶款,繳入財(cái)政專戶時(shí),借:應(yīng)繳財(cái)政專戶款,貸:銀行存款
(3)結(jié)余上繳時(shí):
取得預(yù)算外資金時(shí),借:銀行存款,貸:預(yù)算外資金收入
定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時(shí), 借:預(yù)算外資金收入,貸:應(yīng)繳財(cái)政專戶款
取得預(yù)算外資金時(shí),借:銀行存款等,貸:事業(yè)收入
定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時(shí), 借:事業(yè)收入,貸:應(yīng)繳財(cái)政專戶款
繳入財(cái)政專戶時(shí),借:應(yīng)繳財(cái)政專戶款,貸:銀行存款
以上就是收入上繳財(cái)政專戶款的方法和步驟,與此同時(shí),事業(yè)單位還必須建立嚴(yán)格的控制制度,保證??畹纳侠U。因?yàn)樨?cái)政收入對(duì)國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展、社會(huì)的穩(wěn)定、企事業(yè)的持續(xù)增收具有重要意義。
首先,國(guó)家通過(guò)財(cái)政能夠有效地調(diào)節(jié)資源的配置。財(cái)政是實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段之一,對(duì)實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置起著重要作用。其次,國(guó)家通過(guò)財(cái)政能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。國(guó)家通過(guò)對(duì)財(cái)政收支數(shù)量、方向的控制,有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)總需求和總供給的平衡及結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速、健康發(fā)展。再次,財(cái)政可以有力地促進(jìn)科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展??平涛男l(wèi)都屬于事業(yè)單位,他們或者沒(méi)有經(jīng)濟(jì)收入,或者經(jīng)濟(jì)收入有限,必須依靠財(cái)政的大力支持。最后,財(cái)政有利于促進(jìn)人民生活水平的提高。經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出是國(guó)家財(cái)政支出的重要內(nèi)容,為人民生活水平的提高打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí),財(cái)政通過(guò)稅收和社會(huì)保障支出,對(duì)社會(huì)分配進(jìn)行著廣泛的調(diào)節(jié),為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,提高人民生活水平發(fā)揮著積極的作用。此外,財(cái)政是鞏固國(guó)家政權(quán)的物質(zhì)保證。
四、結(jié)束語(yǔ)
事業(yè)單位會(huì)計(jì)是以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象,記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過(guò)程及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì),是預(yù)算會(huì)計(jì)的重要組成部分。因此,在整個(gè)管理過(guò)程中,成本核算就顯得尤為重要,大家都知道,現(xiàn)在是以社會(huì)責(zé)任最大化來(lái)衡量一個(gè)企業(yè)、一個(gè)單位、一個(gè)機(jī)構(gòu)的可持續(xù)性,只有準(zhǔn)確及時(shí)地進(jìn)行成本核算,把我成本核算的整個(gè)流程,才能降低生產(chǎn)過(guò)程的總成本,以節(jié)約資源,節(jié)省費(fèi)用,將更的資金用于后續(xù)發(fā)展的過(guò)程中,達(dá)到符合國(guó)家政策規(guī)定且人民滿意的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)為國(guó)家制定收費(fèi)項(xiàng)目提供參考標(biāo)準(zhǔn),通過(guò)相互參考,促進(jìn)服務(wù)和成本的對(duì)等性。
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【關(guān)鍵詞】物流企業(yè);物流成本;核算方法
物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的一個(gè)重要依據(jù)便是物流成本信息,同時(shí)制造企業(yè)或銷售企業(yè)也是據(jù)此來(lái)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程改造,國(guó)家也據(jù)此來(lái)進(jìn)行物流產(chǎn)業(yè)的規(guī)劃與物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策的制定。怎樣才能采用科學(xué)的方法來(lái)精準(zhǔn)地核算物流成本,這也是各國(guó)物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的一大重要課題,廣受關(guān)注。
一、物流企業(yè)的物流成本
可以從物流服務(wù)的供應(yīng)方來(lái)理解物流企業(yè)的物流成本,借助分析物流企業(yè)提供的物流勞務(wù)產(chǎn)品來(lái)使其概念更為明確。
物流企業(yè)對(duì)各項(xiàng)物流勞務(wù)的履行主要是以與客戶簽訂的合同要求為依據(jù)的,相比較一般工商企業(yè)提供的實(shí)體產(chǎn)品而言,物流企業(yè)提供的勞務(wù)產(chǎn)品存在的特性主要有兩方面表現(xiàn):一是無(wú)形性,無(wú)原材料構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體;二是各環(huán)節(jié)的有機(jī)統(tǒng)一,具體涉及生產(chǎn)、銷售和消費(fèi)等。相比較運(yùn)輸?shù)绕髽I(yè)提供的勞務(wù)產(chǎn)品而言,其特點(diǎn)表現(xiàn)為:一是物流企業(yè)提供一定的勞務(wù)產(chǎn)品,其具有十分復(fù)雜的過(guò)程。物流企業(yè)尋找市場(chǎng)中的客戶一般都是以投標(biāo)的形式,以客戶物流業(yè)務(wù)招標(biāo)書(shū)中的要求為依據(jù),在經(jīng)過(guò)很多的調(diào)研工作之后,將物流項(xiàng)目可行性研究報(bào)告制定出來(lái),以參加競(jìng)標(biāo),所以說(shuō),合同簽訂前的承攬物流業(yè)務(wù)過(guò)程是極為復(fù)雜的;因?yàn)槲锪鲃趧?wù)產(chǎn)品涉及的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)很多,因而就會(huì)要求物流企業(yè)具有更高的整合物流資源的能力,所以說(shuō),物流業(yè)務(wù)訂單的履行過(guò)程也是極為復(fù)雜的;物流企業(yè)整合物流資源是非常復(fù)雜的,牽涉到管理資源、物流作業(yè)資源等很多方面的內(nèi)容。二是物流企業(yè)勞務(wù)產(chǎn)品特征的個(gè)性化。運(yùn)輸企業(yè)一般對(duì)運(yùn)輸業(yè)務(wù)合同都是以一種比較被動(dòng)的方式去履行的,所以,造成運(yùn)輸勞務(wù)產(chǎn)品缺乏明顯的個(gè)性化特征。
“根據(jù)物流企業(yè)所提供的物流勞務(wù)產(chǎn)品的特性,可以認(rèn)為物流企業(yè)的物流成本是指物流企業(yè)在履行客戶物流業(yè)務(wù)合同或訂單的過(guò)程中所發(fā)生的應(yīng)歸屬于某一業(yè)務(wù)合同或定單的耗費(fèi)?!盵1]我們說(shuō)的更加確切,即物流企業(yè)的物流成本應(yīng)當(dāng)是物流業(yè)務(wù)成本的概念,也就是物流企業(yè)在對(duì)物流業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中造成的耗費(fèi)。
二、物流企業(yè)物流成本核算的營(yíng)運(yùn)成本法
(一)營(yíng)運(yùn)成本法的框架
在交通運(yùn)輸業(yè)一般都通常運(yùn)輸、裝卸等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù),相應(yīng)的業(yè)務(wù)成本就統(tǒng)稱為營(yíng)運(yùn)成本。依據(jù)物流企業(yè)和交通運(yùn)輸企業(yè)之間的關(guān)聯(lián),本文對(duì)“營(yíng)運(yùn)成本法”的界定,即以現(xiàn)行成本核算原則和方法為依據(jù)來(lái)設(shè)計(jì)一套針對(duì)物流企業(yè)的成本核算方法。物流企業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本法具有單一的間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn),以及一定要進(jìn)行期間費(fèi)用和成本的界限的劃分。根據(jù)營(yíng)運(yùn)成本法,對(duì)物流企業(yè)物流成本核算,具體程序框架為:歸集的物流業(yè)務(wù)費(fèi)用分成兩部分,一部分直接費(fèi)用便直接計(jì)入某一物流業(yè)務(wù)成本,而另一部分產(chǎn)生的間接費(fèi)用就分配計(jì)入物流業(yè)務(wù)成本。
(二)成本核算程序
以物流業(yè)務(wù)發(fā)生費(fèi)用和分析成本項(xiàng)目為依據(jù),可以將物流企業(yè)設(shè)置成五個(gè)成本類賬戶來(lái)核算物流業(yè)務(wù)成本?!拔锪鞒杀尽笨颇浚褐饕菍?duì)物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)物流業(yè)務(wù)的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行核算;“運(yùn)輸共同費(fèi)用”、“倉(cāng)儲(chǔ)共同費(fèi)用”、“裝卸共同費(fèi)用”、“增值作業(yè)共同費(fèi)用”等科目[2]:主要是用于企業(yè)在履行物流業(yè)務(wù)諸多環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的間接費(fèi)用的核算,因?yàn)檫@些發(fā)生的費(fèi)用不能直接計(jì)入某一物流業(yè)務(wù)(或具體業(yè)務(wù)定單)成本;“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”科目:主要用于物流運(yùn)作管理部門(如物流中心等)費(fèi)用的核算,這也是不能直接計(jì)入某一物流業(yè)務(wù)(或具體業(yè)務(wù)定單)成本的。
在企業(yè)經(jīng)營(yíng)物流業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)生的有部分費(fèi)用是可以直接歸屬于某一物流業(yè)務(wù)的,例如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等等,要以成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目歸集的規(guī)定為依據(jù),來(lái)直接記到“物流成本”科目中;有部分費(fèi)用是不能直接歸屬于某一物流業(yè)務(wù)(或具體業(yè)務(wù)定單)的,那就在其它科目中歸集,再于期末按照合適的分配標(biāo)準(zhǔn)在各物流業(yè)務(wù)(或具體業(yè)務(wù)定單)應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本中分配計(jì)入這些共同費(fèi)用。與物流企業(yè)的成本核算對(duì)象相結(jié)合確定思路,可采用“品種法下的定單法”來(lái)確定物流企業(yè)的成本核算程序。具體見(jiàn)圖1
圖1物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)的成本核算流程
這樣設(shè)計(jì)具有可操作性,因?yàn)檫@與物流企業(yè)物流成本核算程序相符合,同時(shí)也與我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定相符合,也與物流企業(yè)營(yíng)運(yùn)的特點(diǎn)相符。
三、物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)成本核算的作業(yè)成本法
(一)作業(yè)成本法的框架
引入作業(yè)成本法,主要是出于深入地思考間接費(fèi)用的分配問(wèn)題,這是以營(yíng)運(yùn)成本法為基礎(chǔ)的。總結(jié)作業(yè)成本法的核算原理,即“作業(yè)因產(chǎn)品或勞務(wù)而耗費(fèi),資源又因作業(yè)而被耗費(fèi)”。其中的資源指的是材料費(fèi)、人工費(fèi)等各種費(fèi)用,通常是通過(guò)作業(yè)將產(chǎn)品或勞務(wù)成本和資源耗費(fèi)聯(lián)系起來(lái)。根據(jù)作業(yè)成本法,對(duì)物流企業(yè)物流成本核算,具體程序框架為:將歸集的物流業(yè)務(wù)費(fèi)用分成兩部分,一部分直接費(fèi)用直接計(jì)入;另一部分間接費(fèi)用根據(jù)不同的作業(yè)分別分配計(jì)入某一物流業(yè)務(wù)成本。
(二)作業(yè)成本法的核算步驟
首先,對(duì)企業(yè)物流系統(tǒng)中所有涉及的作業(yè)進(jìn)行界定;其次,對(duì)企業(yè)物流系統(tǒng)中所有涉及的資源進(jìn)行確認(rèn);再次,對(duì)作業(yè)成本庫(kù)進(jìn)行劃分。最后確認(rèn)動(dòng)因并將成本動(dòng)因分配率計(jì)算出來(lái)。
四、結(jié)論
本文主要研究并提出了營(yíng)運(yùn)成本法和作業(yè)成本法兩種物流企業(yè)物流成本核算方法。分別主要論述了兩種成本核算方法的核算程序。就物流企業(yè)對(duì)兩種方法的選擇而言,若是主要為了業(yè)務(wù)盈利,物流業(yè)務(wù)間接費(fèi)用具有較高的比重,擁有的管理和業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)素質(zhì)非常高,同時(shí)擁有適當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)成本管理信息系統(tǒng),那么最好采用作業(yè)成本法,因?yàn)檫@樣獲得的成本信息相對(duì)準(zhǔn)確一些,并且這對(duì)物流成本的管理是十分有利的,然而考慮到我國(guó)現(xiàn)在的物流企業(yè)還沒(méi)有具備應(yīng)有的條件,因而目前比較合理的選擇就是采用營(yíng)運(yùn)成本法核算物流成本。
參考文獻(xiàn):
一、物流成本及其相關(guān)概念
國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定,企業(yè)物流成本[1]指企業(yè)物流活動(dòng)中消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn),包括貨物在物流活動(dòng)中消耗的人力、物力和財(cái)力的總和以及與存貨有關(guān)的各項(xiàng)成本。一般情況下,第三方物流企業(yè)成本是指企業(yè)在履行客戶業(yè)務(wù)合同的過(guò)程中所發(fā)生的應(yīng)歸屬于某一業(yè)務(wù)合同的各種費(fèi)用。
二、第三方物流企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀以及傳統(tǒng)成本核算法的缺陷
1.第三方物流企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀
一般來(lái)說(shuō),我國(guó)第三方物流企業(yè)往往更關(guān)注自身的生產(chǎn)成本及經(jīng)濟(jì)效益,對(duì)產(chǎn)品的物流成本缺乏精準(zhǔn)計(jì)算,導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算方面存在很大的問(wèn)題,如缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算不全面等。此外,新型營(yíng)運(yùn)工具的推廣、物流管理信息系統(tǒng)的構(gòu)建及完善和物流企業(yè)間戰(zhàn)略聯(lián)盟的建立也帶來(lái)了一些新的問(wèn)題。
2.傳統(tǒng)成本核算法的缺陷
傳統(tǒng)成本法不適用于當(dāng)前物流企業(yè)發(fā)展的缺陷在于:第一,傳統(tǒng)成本法沒(méi)有區(qū)分歸屬于各業(yè)務(wù)單元的物流費(fèi)用,提供的成本信息失真。第二,傳統(tǒng)成本法不能不能按照不同業(yè)務(wù)、訂單以及客戶提供單獨(dú)的物流服務(wù)成本信息,無(wú)法形成準(zhǔn)確的定價(jià)基礎(chǔ)。因此,第三方物流企業(yè)需要建立一個(gè)相適應(yīng)的成本核算體系來(lái)滿足企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要,而作業(yè)成本法的出現(xiàn)滿足了這種需要。
三、作業(yè)成本法在第三方物流企業(yè)成本核算中應(yīng)用的必要性和可行性
作業(yè)成本法以“作業(yè)”為中心,根據(jù)“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”的指導(dǎo)思想進(jìn)行計(jì)算。第三方物流企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的必要性可以概括為以下幾點(diǎn): 第一,作業(yè)成本法適合物流服務(wù)中客戶需求的個(gè)性化要求;第二,第三方物流企業(yè)間接費(fèi)用占總成本的比例較高;第三,作業(yè)成本法深入到作業(yè)的層面進(jìn)行成本計(jì)算,對(duì)每一項(xiàng)作業(yè)分別進(jìn)行價(jià)值確認(rèn),同時(shí)對(duì)每個(gè)客戶的服務(wù)成本予以歸集并分析客戶間的成本差異。另外,實(shí)施作業(yè)成本法的可行性如下:第一,作業(yè)成本法符合新的會(huì)計(jì)核算理念,實(shí)施的制度成本低;第二,先進(jìn)的計(jì)算機(jī)管理為企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法提供了先進(jìn)的技術(shù)手段;第三,作業(yè)成本法日漸受到企業(yè)高層的關(guān)注,利于其貫徹執(zhí)行;
四、基于作業(yè)成本法下的第三方物流企業(yè)成本核算模型的建立
1.作業(yè)成本法的核算原理
作業(yè)成本法核算的基本流程如下:首先確定企業(yè)提供的資源價(jià)值并分析主要作業(yè),根據(jù)資源動(dòng)因?qū)⑵浞峙涞礁鱾€(gè)作業(yè);再對(duì)歸集的物流營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用依據(jù)作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分配確認(rèn),最后加上直接追溯到成本對(duì)象的直接費(fèi)用,由此得到最終產(chǎn)品或服務(wù)的成本。
2.應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算
假設(shè)某第三方物流企業(yè)簽訂了甲、乙兩份物流服務(wù)合同,即將30000件零件從A地運(yùn)送到B地。甲合同的要求是:該批零件一次性從A地運(yùn)送到企業(yè)的倉(cāng)庫(kù),然后每3天分送3000件到B地。
乙合同的要求是:貨物分3次運(yùn)送到企業(yè)的倉(cāng)庫(kù),然后每天運(yùn)送1000件大B地。在執(zhí)行甲、乙合同過(guò)程中發(fā)生的直接人工費(fèi)用
均為3000元,不需要再對(duì)其進(jìn)行分配。
第一步,確定物流作業(yè),并歸集同類作業(yè)到作業(yè)成本庫(kù)。
甲、乙合同所需的作業(yè)有:將零件從A地運(yùn)送到M,裝卸搬運(yùn)零件出入庫(kù),在倉(cāng)庫(kù)的儲(chǔ)存保管作業(yè),將零件從倉(cāng)庫(kù)運(yùn)送到B地,公司對(duì)外提供服務(wù)的管理。
第二步,確認(rèn)和歸集各種資源耗費(fèi),并將其分配各項(xiàng)作業(yè)。具體情況如下:運(yùn)輸作業(yè)15000元,裝卸作業(yè)12000元,倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)30000元,配送作業(yè)40000元,管理作業(yè)3000元,共計(jì)100000元。
第三步,確認(rèn)作業(yè)成本,并計(jì)算成本動(dòng)因率。
執(zhí)行作業(yè)過(guò)程中,運(yùn)輸作業(yè)需要周轉(zhuǎn)4次,其成本動(dòng)因率為3750;裝卸作業(yè)成本動(dòng)因數(shù)為60000,其成本動(dòng)因率為0.2;倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)成本動(dòng)因數(shù)為2000,其成本動(dòng)因率為15;配送作業(yè)成本動(dòng)因數(shù)為40,其成本動(dòng)因率為1000;管理作業(yè)成本動(dòng)因數(shù)為2,其成本動(dòng)因率為1500。
第四步,把作業(yè)成本分配到各成本對(duì)象。
假定兩份合同在執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生的直接費(fèi)用都是3000元,傳統(tǒng)成本法在對(duì)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)進(jìn)行核算時(shí)是采用運(yùn)量這種數(shù)量為基礎(chǔ)來(lái)分配成本的,其結(jié)果表明,甲、乙兩份合同的所承擔(dān)的總營(yíng)運(yùn)成本是相同的,都是53000元。而由作業(yè)成本法核算的甲、乙合同各自承擔(dān)的成本存在很大的差異,分別為39250和66750遠(yuǎn),這與實(shí)際營(yíng)運(yùn)狀況是相符的。由此可見(jiàn),作業(yè)成本法應(yīng)用于第三方物流企業(yè)能夠滿足成本核算的準(zhǔn)確性要求,客觀真實(shí)地反映企業(yè)的成本水平。
1.企業(yè)物流成本管理現(xiàn)狀的問(wèn)題
從企業(yè)物流發(fā)展的現(xiàn)狀來(lái)看,物流成本管理中存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下方面:
①物流成本沒(méi)有分列記賬。物流在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有單獨(dú)項(xiàng)目,一般是將企業(yè)所有的成本都列在費(fèi)用一欄中,因而較難對(duì)企業(yè)發(fā)生的各種物流費(fèi)用作出明確、全面的計(jì)算與分析。無(wú)法完整統(tǒng)計(jì)物流成本,使企業(yè)物流成本管理無(wú)從下手。
②物流管理成本高,物流成本降低困難。在一些中小企業(yè),大多不會(huì)選擇物流外包,而自己物流水平較低,根本達(dá)不到規(guī)模經(jīng)濟(jì),同時(shí)物流技術(shù)及設(shè)施相應(yīng)落后,很難將成本控制在合理范圍內(nèi)。大型企業(yè)多采用物流外包,但我國(guó)第三方物流發(fā)展不夠成熟,其規(guī)模經(jīng)濟(jì)也未達(dá)到理想水平。第三方物流企業(yè)多重視基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),而忽略信息平臺(tái)建設(shè),制度化、規(guī)范化作業(yè)還未形成,再加上物流市場(chǎng)分散,很難大幅度降低物流成本。
2.企業(yè)物流成本管理的對(duì)策
2.1 建立物流管理會(huì)計(jì)制度,明確物流成本的核算內(nèi)容和核算方法
①統(tǒng)一物流成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn),反映物流實(shí)際成本。
②以成本會(huì)計(jì)為基礎(chǔ),完善物流成本分類。
③建立以活動(dòng)為基礎(chǔ)的物流成本歸集、分配制度,恰當(dāng)分配物流成本。
2.2 對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組,改善物流績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
2.2.1加快物流資源整合,優(yōu)化物流流程,實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)科學(xué)、合理的物流流程是獲得最低物流成本的基礎(chǔ),應(yīng)從企業(yè)組織管理入手,改善物流環(huán)境。
2.2.2完善物流途徑,實(shí)現(xiàn)物流合理化
傳統(tǒng)的狹義的物資成本概念僅限于物資本身的購(gòu)進(jìn)價(jià)款,物資的質(zhì)量成本及拖期交貨成本對(duì)企業(yè)成本的影響往往沒(méi)有得到計(jì)算、考核和控制。
①合理運(yùn)輸:合理運(yùn)輸是降低物流成本的主要途徑之一,它包括合理確定運(yùn)輸路線、合理選擇運(yùn)輸方式和合理運(yùn)用運(yùn)輸工具;
②合理保管:合理保管的任務(wù)在于保證企業(yè)庫(kù)存物資數(shù)量適當(dāng)和質(zhì)量完好。從降低成本來(lái)看,關(guān)鍵在于合理保管。
③合理裝卸:為降低物流成本,必須重視裝卸活動(dòng)的合理性。
④合理包裝。
總之,要完善物流途徑,縮短物流運(yùn)程,減少庫(kù)存量和周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),合理庫(kù)存,提高保管效率,這是降低物流成本最重要的方法。
2.2.3以市場(chǎng)為導(dǎo)向,重?cái)M業(yè)務(wù)流程
物流管理部門要采用流程管理模式,建立基于市場(chǎng)與客戶的流程,實(shí)現(xiàn)流程再造。建立以客戶評(píng)價(jià)為服務(wù)考核結(jié)果并配套原有績(jī)效評(píng)價(jià)考核指標(biāo)共同構(gòu)成新的基于業(yè)務(wù)流程的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
2.2.4實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈一體化
從總成本的角度來(lái)看,物流成本控制既強(qiáng)調(diào)局部控制又要強(qiáng)調(diào)綜合控制。各個(gè)環(huán)節(jié)保持較低成本,整合各項(xiàng)又相互協(xié)調(diào),才能實(shí)現(xiàn)整個(gè)物流系統(tǒng)的效率化。
2.2.5選擇合理的物流方式
根據(jù)產(chǎn)權(quán)的不同,可將物流分為第三方物流、物流聯(lián)盟和自營(yíng)物流。企業(yè)具體選擇何種物流方式,一般以物流成本最小化為最終目標(biāo),同時(shí)考慮企業(yè)的管理和資金實(shí)力。
2.2.6建立物流責(zé)任中心
物流責(zé)任中心由一個(gè)主管人員負(fù)責(zé),主要收集、匯總及報(bào)告物流管理部門。合理劃分好責(zé)任后,搜集和報(bào)告其計(jì)劃數(shù)據(jù)和執(zhí)行過(guò)程中的實(shí)際數(shù)據(jù),對(duì)此進(jìn)行控制、分析和評(píng)價(jià),促使物流計(jì)劃和控制不斷相互作用。
2.2.7構(gòu)建現(xiàn)代物流信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)
建立現(xiàn)代物流信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),將物流系統(tǒng)內(nèi)部功能及外部戰(zhàn)略伙伴聯(lián)系在一起,形成一個(gè)實(shí)時(shí)快速反應(yīng)信息平臺(tái)。從而使生產(chǎn)、流通全過(guò)程的企業(yè)或部門,充分應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的各種需求,進(jìn)而調(diào)整不同企業(yè)間的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和行為,從整體上降低物流成本。
3.企業(yè)物流成本核算方法的概況
按所處領(lǐng)域不同,企業(yè)物流成本主要包括生產(chǎn)制造企業(yè)、流通企業(yè)和物流企業(yè)的物流成本。根據(jù)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)中物流成本項(xiàng)目構(gòu)成的規(guī)定,企業(yè)物流成本包括運(yùn)輸成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、包裝成本、裝卸搬運(yùn)成本、流通加工成本、物流信息成本、物流管理成本和隱性物流成本等。
我國(guó)制造企業(yè)的物流成本核算范圍包括:
①供應(yīng)物流,即從原材料的供應(yīng)開(kāi)始,到購(gòu)入者進(jìn)貨階段為止的物流。
②生產(chǎn)物流,即原材料、半成品、產(chǎn)成品在企業(yè)不同工序、不同環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)移和存儲(chǔ)的物流。
③銷售物流,即從確定向客戶銷售到產(chǎn)品出廠的確良這一段物流。
④退貨物流,即伴隨已銷售的產(chǎn)成品退貨而發(fā)生的物流。
⑤廢棄物物流,即伴隨產(chǎn)成品的包裝、運(yùn)輸容器及物料用具等物資的廢棄而發(fā)生的物流。
4.我國(guó)制造企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算
①我國(guó)制造企業(yè)物流成本核算。具體包括供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流、銷售物流、退貨物流和廢棄物物流等不同階段所發(fā)生的成本支出。制造企業(yè)成本核算對(duì)象的主要任務(wù)是:從材料采購(gòu)和管理費(fèi)用中分離出供應(yīng)物流成本;從生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等賬戶中分離出生產(chǎn)物流成本;從銷售費(fèi)用中分離出銷售物流成本等。選擇物流范圍作為成本核算對(duì)象,可以得出物流成本總額,很清楚的了解到企業(yè)各領(lǐng)域物流成本的全貌,并據(jù)此進(jìn)行比較分析。
②我國(guó)制造企業(yè)物流成本核算是通過(guò)憑證、賬戶、報(bào)表對(duì)物流稅費(fèi)予以連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄、計(jì)算和報(bào)告。具體有兩種形式:一是把物流成本計(jì)算與正常的會(huì)計(jì)核算分開(kāi),也叫雙軌制;二是把物流成本的內(nèi)容與物流成本核算體系和正常的會(huì)計(jì)核算相結(jié)合,也叫單軌制。
③企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)科目及賬戶設(shè)置。根據(jù)我國(guó)《企來(lái)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,制造企業(yè)成本費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目主要包括生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、研發(fā)支出、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出和所得稅費(fèi)用等科目。企業(yè)對(duì)內(nèi)支付的物流費(fèi)用主要包括制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等賬戶。同時(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)核算對(duì)存貨采購(gòu)環(huán)節(jié)與物流相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)都連同存貨本身一并計(jì)入了“原材料”科目,所以,在進(jìn)行物流成本核算時(shí),還需考慮材料采購(gòu)中包含的物流成本信息。
5.企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)處理
①當(dāng)企業(yè)相關(guān)物流活動(dòng)發(fā)生時(shí),財(cái)會(huì)人員根據(jù)原始證直接編制記賬憑證,以供應(yīng)物流成本為例:其制造企業(yè)購(gòu)入一批生產(chǎn)用原材料一甲材料,運(yùn)費(fèi)為3萬(wàn)元,在車站轉(zhuǎn)運(yùn)時(shí)發(fā)生倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用0.6萬(wàn)元,該材料價(jià)款為40萬(wàn)元,增值稅為6.8萬(wàn)元,全部費(fèi)用以銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄借方應(yīng)該是“原材料”,二級(jí)分別是“甲材料材料成本”、“供應(yīng)物流成本運(yùn)輸費(fèi)”、“供應(yīng)物流成本保管費(fèi)”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))”,貸方為“銀行存款”、“其他物流成本的處理方法同上。
②物流成本的歸集與分配。企業(yè)發(fā)生的物流成本應(yīng)借記“物流成本”相關(guān)二級(jí)賬戶,貸記相關(guān)賬戶,但有些物同在供應(yīng)、生產(chǎn)及銷售各階段都有發(fā)生,應(yīng)區(qū)分情況,分別記入相應(yīng)的二級(jí)科目及賬戶。
供應(yīng)物流成本歸集:管理費(fèi)用、原材料賬戶中的相應(yīng)項(xiàng)目。
生產(chǎn)物流成本歸集:制造費(fèi)用賬戶中的相應(yīng)項(xiàng)目。銷售物流成本歸集:管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用賬戶中的相應(yīng)項(xiàng)目。
廢棄物流成本與歸集:銷售費(fèi)用賬戶中的相應(yīng)項(xiàng)目。委托物流成本與歸集:其他業(yè)務(wù)成要賬戶中的相應(yīng)項(xiàng)目。
關(guān)鍵詞:物流企業(yè);物流成本;會(huì)計(jì)核算;作業(yè)成本法
中圖分類號(hào):F234;F592 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1004-4914(2016)06-100-02
一、我國(guó)物流企業(yè)成本構(gòu)成與特點(diǎn)分析
(一)物流企業(yè)成本的構(gòu)成
物流成本是指企業(yè)在整個(gè)物流服務(wù)過(guò)程中所消耗的全部資源。目前,物流服務(wù)有運(yùn)輸、揀貨、流通加工、交付、倉(cāng)庫(kù)管理以及財(cái)務(wù)結(jié)算等。物流企業(yè)成本的分類可以參考工業(yè)的劃分從而分為營(yíng)運(yùn)成本和非營(yíng)運(yùn)成本兩類。其中,營(yíng)運(yùn)成本是與提供的物流服務(wù)或產(chǎn)品直接相關(guān)的成本。它主要是由直接人工、直接材料以及間接費(fèi)用這三個(gè)部分組成。而非營(yíng)運(yùn)成本主要包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用以及其他費(fèi)用。
(二)物流企業(yè)成本的特點(diǎn)
物流成本具有瞬時(shí)性、無(wú)形性、多樣性、與服務(wù)水平之間存在效益背反、間接費(fèi)用占總成本比例較大等特點(diǎn)。這是因?yàn)槲锪鞣?wù)本身就具有瞬時(shí)性、無(wú)形性和多樣性。另外根據(jù)物流企業(yè)運(yùn)營(yíng)的相關(guān)特點(diǎn),提升服務(wù)質(zhì)量必然會(huì)增加企業(yè)的業(yè)務(wù)量和相關(guān)收入,但同時(shí)也會(huì)增加企業(yè)的相關(guān)成本,降低了企業(yè)的利潤(rùn)。
二、我國(guó)物流成本會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題
(一)物流成本的核算內(nèi)容沒(méi)有被規(guī)定
由于物流企業(yè)的物流成本沒(méi)有被確切地定義或規(guī)定。所以物流成本在會(huì)計(jì)核算時(shí)只涉及物流費(fèi)用的一部分,因此物流成本在會(huì)計(jì)核算時(shí)內(nèi)容和范圍都是有缺失的,這就導(dǎo)致了物流企業(yè)中的大量成本被隱藏,物流企業(yè)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真并且喪失了尋找新的利潤(rùn)源泉的能力,最終影響企業(yè)決策的正確性。
(二)物流成本的披露沒(méi)有被規(guī)定
因?yàn)槲锪髌髽I(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過(guò)程中,物流成本經(jīng)常與企業(yè)的其他成本一起核算,所以物流成本信息出現(xiàn)在企業(yè)其他成本信息中的情況屢見(jiàn)不鮮,致使企業(yè)所需要的物流成本信息要從其他的生產(chǎn)成本費(fèi)用信息中尋找。因此物流成本的會(huì)計(jì)信息失去了應(yīng)有的完整性,并且在尋找信息的過(guò)程中,業(yè)務(wù)處理也會(huì)變得繁瑣而費(fèi)時(shí),這對(duì)物流企業(yè)的業(yè)務(wù)管理和績(jī)效評(píng)價(jià)都產(chǎn)生了不利影響。
(三)物流企業(yè)成本核算的目的不明確
目前,大部分物流企業(yè)計(jì)算物流成本僅僅停留在獲得物流成本信息,尚不能充分利用物流成本信息尋找降低成本的途徑。這就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)部門和物流部門耗費(fèi)大量時(shí)間和精力所獲得的物流成本信息的用途卻非常有限,違反了效益成本的原則,最終使企業(yè)對(duì)物流成本核算的積極性不高。此外,我國(guó)物流成本管理還存在缺乏懂得物流知識(shí)的會(huì)計(jì)和管理人員,以及領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)企業(yè)物流成本缺乏管理的問(wèn)題。而這些缺陷必然會(huì)導(dǎo)致物流成本的會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確,并對(duì)企業(yè)自身造成不利影響。因此基于上述情況,為能合理解決這些問(wèn)題,筆者找到一種新的成本核算方法———作業(yè)成本法。
三、作業(yè)成本法的引入
(一)引入作業(yè)成本法的原因
因?yàn)橐陨戏N種原因,收集物流成本信息極為困難,物流成本一直居高不下卻無(wú)法解決,物流企業(yè)在發(fā)展中遇到前所未有的瓶頸,所以筆者在不斷分析各國(guó)的物流企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和控制物流成本的方法時(shí),發(fā)現(xiàn)從經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及對(duì)物流成本的控制上來(lái)看,日本居于絕對(duì)領(lǐng)先的地位。從學(xué)術(shù)界對(duì)物流成本核算的實(shí)務(wù)探索以及政策規(guī)定上來(lái)看,美國(guó)更是世界之首。而它們大部分物流企業(yè)都有一個(gè)共性,就是應(yīng)用作業(yè)成本法獲得了精確的物流成本信息并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行決策。盡管各國(guó)國(guó)情、經(jīng)營(yíng)狀況有所不同,但是就物流企業(yè)所提供的物流服務(wù)來(lái)說(shuō),各國(guó)的物流企業(yè)都屬于間接費(fèi)用占總成本比例較高的企業(yè);物流企業(yè)的產(chǎn)品或者服務(wù)也往往都是屬于小批次而且是可分解的。而作業(yè)成本法正適用于這樣的企業(yè)。
(二)作業(yè)成本法對(duì)物流企業(yè)成本核算的貢獻(xiàn)
1.作業(yè)成本法規(guī)定了物流成本的定義。作業(yè)成本法確切的規(guī)定了物流服務(wù)或產(chǎn)品導(dǎo)致發(fā)生的各項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源與物流服務(wù)的直接人工以及直接材料之和為物流成本。所以運(yùn)用作業(yè)成本法首先能夠解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度沒(méi)有對(duì)企業(yè)物流成本做出明確的規(guī)定的問(wèn)題。2.作業(yè)成本法可以解決物流成本核算不規(guī)范的問(wèn)題。作業(yè)成本法可根據(jù)作業(yè)性質(zhì)的不同采用不同的成本動(dòng)因。并通過(guò)公式準(zhǔn)確計(jì)算出各項(xiàng)作業(yè)所消耗的成本,最后加上物流服務(wù)消耗的直接材料和直接人工,就可以計(jì)算出每項(xiàng)物流服務(wù)所消耗成本。所以可以解決物流成本核算不規(guī)范的問(wèn)題。3.作業(yè)成本法可以解決物流成本會(huì)計(jì)核算的其他問(wèn)題。作業(yè)成本法能夠取得準(zhǔn)確的物流成本信息,揭示成本發(fā)生的原因,擴(kuò)大成本核算范圍,完善物流成本控制,幫助企業(yè)定價(jià),最終幫助企業(yè)做出合理決策,降低資源耗費(fèi),幫助企業(yè)盈利。一旦企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法,便能了解物流成本信息的巨大作用,進(jìn)而改變核算目的不明確的現(xiàn)狀,并能引起企業(yè)自身以及社會(huì)大眾對(duì)物流行業(yè)更多地關(guān)注和重視,最終能解決企業(yè)決策層對(duì)物流成本缺乏管理,社會(huì)缺乏物流會(huì)計(jì)管理綜合人才等問(wèn)題。
(三)物流應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性
1.作業(yè)成本法適用于間接費(fèi)用在總成本中比例較高的企業(yè)。物流企業(yè)在進(jìn)行服務(wù)的時(shí)候,發(fā)生的間接費(fèi)用不僅占總成本的比例很高,而且種類繁多、范圍也很廣泛。例如物流企業(yè)的運(yùn)輸流程中,其運(yùn)輸作業(yè)如果以客戶或者是服務(wù)合同為成本計(jì)算對(duì)象時(shí),駕駛員的工資以及車輛消耗的燃油、輪胎等屬于營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用。其實(shí)在生產(chǎn)物流產(chǎn)品或服務(wù)時(shí),屬于間接費(fèi)用的支出和耗費(fèi)不僅僅是這些。像機(jī)器設(shè)備的折舊,運(yùn)輸車輛的維修和保養(yǎng),站點(diǎn)的租賃或建立,以及電、網(wǎng)、保安等都屬于間接費(fèi)用。2.物流企業(yè)的產(chǎn)品或者服務(wù)往往都是屬于小批次,而且各批次都不同。因?yàn)槲锪髌髽I(yè)提供的一般都是無(wú)形的物流服務(wù)而不是有形的產(chǎn)品,所以通常將其提供的物流服務(wù)作為物流企業(yè)的產(chǎn)品。因?yàn)槲锪髌髽I(yè)一般將客戶或者合同訂單作為成本核算對(duì)象。而合同規(guī)定的物流服務(wù)不僅主要由間接費(fèi)用構(gòu)成,而且不同的合同所規(guī)定的服務(wù)必然不同,所以每個(gè)批次的物流服務(wù)都具有很強(qiáng)的個(gè)性。這樣當(dāng)結(jié)構(gòu)越是復(fù)雜、工藝越是多變、調(diào)節(jié)生產(chǎn)作業(yè)的次數(shù)越是頻繁的情況下,作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)就越可以得到顯現(xiàn)。3.物流服務(wù)的過(guò)程是能夠被分解的。盡管物流服務(wù)的流程很繁瑣且極具個(gè)性,但是通過(guò)作業(yè)成本法能夠?qū)⑵洳鸱譃閹讉€(gè)大類,進(jìn)而分為多個(gè)單獨(dú)的作業(yè)。基于上述原因,物流企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法不僅非常必要,而且是相當(dāng)可行的。
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關(guān)鍵詞:物流成本;會(huì)計(jì)核算
一、企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的作用
物流運(yùn)營(yíng)成本,是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中不可避免的支出成本。會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的主要工作是分析企業(yè)物流的整體運(yùn)營(yíng)情況,根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的物流運(yùn)營(yíng)路線、運(yùn)輸時(shí)常、物流支出等信息,給出合理的物流運(yùn)營(yíng)改進(jìn)辦法。會(huì)計(jì)核算在物流運(yùn)營(yíng)中具有以下幾方面作用:
(1)首先它能夠提供多種合理的物流運(yùn)營(yíng)信息,企業(yè)可以依據(jù)物流信息選擇合適的物流運(yùn)營(yíng)方案。會(huì)計(jì)核算體系會(huì)對(duì)企業(yè)的物流運(yùn)營(yíng)成本進(jìn)行準(zhǔn)確分析,得出物流運(yùn)營(yíng)的營(yíng)利或者虧損狀況。企業(yè)能夠根據(jù)會(huì)計(jì)核算體系提供的信息,來(lái)對(duì)物流運(yùn)營(yíng)的路線、運(yùn)輸方式、運(yùn)輸時(shí)常進(jìn)行調(diào)整,最終達(dá)到降低物流運(yùn)營(yíng)成本的效果。物流運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)常存在運(yùn)輸路線、運(yùn)輸方式等方面的差錯(cuò),從而造成物流運(yùn)營(yíng)成本的增長(zhǎng)。
(2)其次會(huì)計(jì)核算體系還能夠?qū)φ麄€(gè)物流系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行分析,然后制定出合理的物流運(yùn)營(yíng)模式。物流運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中,還會(huì)出現(xiàn)利益分配不均、責(zé)任落實(shí)不到位、工作效率不高等問(wèn)題。這些問(wèn)題對(duì)企業(yè)物流運(yùn)營(yíng)工作的順利開(kāi)展造成嚴(yán)重影響,也是物流運(yùn)營(yíng)成本居高不下的主要原因。會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)能夠制定出嚴(yán)格的物流運(yùn)轉(zhuǎn)制度,物流運(yùn)轉(zhuǎn)制度明確規(guī)定各個(gè)崗位的物流責(zé)任、利益分配,以及物流工作者的工作任務(wù)。
(3)會(huì)計(jì)核算體系能夠指導(dǎo)企業(yè)高層、政府部門的物流決策。會(huì)計(jì)核算體系提供給企業(yè)高層相關(guān)的物流財(cái)務(wù)報(bào)表,企業(yè)高層根據(jù)報(bào)表中物流運(yùn)營(yíng)的發(fā)展情況,進(jìn)行下一步的物流決策。政府部門在企業(yè)物流運(yùn)營(yíng)中,起著調(diào)控物流價(jià)格的作用。會(huì)計(jì)核算體系提供給政府部門相應(yīng)的物流財(cái)務(wù)報(bào)表,政府部門根據(jù)報(bào)表中的數(shù)據(jù),對(duì)企業(yè)的物流運(yùn)營(yíng)進(jìn)行合理的監(jiān)管。因此會(huì)計(jì)核算體系在企業(yè)物流運(yùn)營(yíng)中,起著重要的作用。
二、企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算存在的不足之處
1.物流成本會(huì)計(jì)核算對(duì)象存在差別。物流成本包括多方面的內(nèi)容,物流企業(yè)在運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中,也需要聯(lián)合眾多的企業(yè)才能完成自身的物流活動(dòng)。因此在物流成本的核算中,存在著成本內(nèi)容眾多,牽涉企業(yè)眾多的問(wèn)題。各個(gè)行業(yè)的企業(yè)在物流運(yùn)營(yíng)成本的計(jì)算中,都有一套自己的物流成本計(jì)算方式。在企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算不一致的情況下,各個(gè)物流企業(yè)間的矛盾日益凸顯。目前整個(gè)物流行業(yè)的運(yùn)輸成本,沒(méi)有一套公共的會(huì)計(jì)核算方法,因此產(chǎn)生的物流運(yùn)營(yíng)成本不能代表物流行業(yè)的普遍成本。這種行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的缺失,對(duì)物流運(yùn)營(yíng)行業(yè)的未來(lái)發(fā)展具有極大影響。
2.物流成本核算程序缺乏科學(xué)性。會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)并沒(méi)有制定嚴(yán)格的物流責(zé)任分配體系,責(zé)任意識(shí)的松懈會(huì)使物流運(yùn)營(yíng)成本逐漸增加。
(1)首先會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)在計(jì)算物流費(fèi)用的時(shí)候,將物流費(fèi)用歸入企業(yè)成本費(fèi)用中,這會(huì)增加企業(yè)本身的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。物流運(yùn)營(yíng)費(fèi)用不僅僅指物流運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的人工費(fèi)用、運(yùn)輸工具費(fèi)用,也包括材料損耗費(fèi)用、物流運(yùn)營(yíng)路線改變所產(chǎn)生的額外費(fèi)用等。以上這些費(fèi)用都由運(yùn)輸企業(yè)來(lái)支付,而且企業(yè)每年支付的運(yùn)輸費(fèi)用在持續(xù)上漲。
(2)其次是物流費(fèi)用的責(zé)任分配不合理。目前運(yùn)輸企業(yè)不愿和物流企業(yè)進(jìn)行物流運(yùn)營(yíng)成本費(fèi)用均攤,物流企業(yè)也很難從運(yùn)輸企業(yè)身上獲得屬于自己的物流損失費(fèi)用。物流企業(yè)在物流信息系統(tǒng)軟件中投入大量的資金,也在軟件維護(hù)方面投入大量的人力物力。這些物質(zhì)與資金的消耗只能由物流公司來(lái)承擔(dān),運(yùn)輸企業(yè)不承擔(dān)其中的任何費(fèi)用。這種不合理的物流費(fèi)用承擔(dān)方式,使物流企業(yè)遭受嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。
(3)企業(yè)缺少物流運(yùn)營(yíng)成本核算人員。企業(yè)的物流部門沒(méi)有配備專業(yè)的物流成本核算人員,物流運(yùn)營(yíng)都是依靠各個(gè)物流部門的工作人員進(jìn)行規(guī)劃。企業(yè)的物流部門既要承擔(dān)物流成本核算任務(wù),又要承擔(dān)物流運(yùn)營(yíng)任務(wù),這使得企業(yè)的物流運(yùn)營(yíng)成本核算沒(méi)有保障。目前企業(yè)物流部門大多都不能完成運(yùn)輸成本核算的任務(wù),每個(gè)部門都有一套自己的核算方式。這樣的運(yùn)輸成本核算,會(huì)無(wú)形中增加企業(yè)的物流運(yùn)營(yíng)成本。
3.物流成本的賬務(wù)核算不完善。
物流運(yùn)營(yíng)成本在企業(yè)財(cái)務(wù)種占有較大的比例,但企業(yè)的財(cái)務(wù)核算并沒(méi)有將物流運(yùn)營(yíng)成本單獨(dú)的進(jìn)行核算。企業(yè)在進(jìn)行物流運(yùn)營(yíng)成本核算的時(shí)候,也沒(méi)有按照物流運(yùn)營(yíng)所產(chǎn)生的各種附加費(fèi)用進(jìn)行核算,只單單對(duì)運(yùn)輸中人工成本、運(yùn)輸工具消耗成本進(jìn)行核算。因此很多企業(yè)的物流運(yùn)營(yíng)成本數(shù)據(jù),不能反映企業(yè)運(yùn)輸成本的真實(shí)情況。與此同時(shí)企業(yè)的物流部門所屬的人員眾多,各種人員對(duì)運(yùn)輸成本的統(tǒng)計(jì)存在著較大差別,從而導(dǎo)致運(yùn)輸成本的核算工作進(jìn)展緩慢。有些部門故意夸大物流運(yùn)營(yíng)成本費(fèi)用,將那些物流運(yùn)營(yíng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用也計(jì)入物流運(yùn)營(yíng)成本中。這種情況的反復(fù)出現(xiàn),會(huì)使企業(yè)經(jīng)濟(jì)遭受嚴(yán)重的損失。
4.物流成本報(bào)表信息不完整。
物流運(yùn)營(yíng)成本會(huì)在產(chǎn)品出售的過(guò)程中,被自動(dòng)分配到商品生產(chǎn)成本、宣傳成本、管理成本中,因此產(chǎn)品的物流運(yùn)營(yíng)成本并沒(méi)有在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中得到顯示。這樣的成本核算體系不能對(duì)真實(shí)的物流運(yùn)營(yíng)成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì),因此得到的企業(yè)運(yùn)輸成本也就不準(zhǔn)確。同等的資本投入得不到同等的資本產(chǎn)出,無(wú)疑會(huì)削減企業(yè)的產(chǎn)品銷售利潤(rùn)。企業(yè)投資者、政府部門、物流企業(yè)在無(wú)法獲得準(zhǔn)確物流運(yùn)營(yíng)成本的情況下,不能順利開(kāi)展各自的工作。這種物流運(yùn)營(yíng)成本統(tǒng)計(jì)表的缺失,會(huì)對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)、企業(yè)投資者、政府部門、物流企業(yè)等部門的工作造成嚴(yán)重影響,也會(huì)直接影響企業(yè)未來(lái)的發(fā)展?fàn)顩r。
三、企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)策略
1.統(tǒng)一物流成本會(huì)計(jì)核算對(duì)象。
會(huì)計(jì)核算體系的改革,首先要從物流運(yùn)營(yíng)的整個(gè)流程入手。企業(yè)的物流運(yùn)營(yíng)活動(dòng)包括一系列的包裝運(yùn)輸、存儲(chǔ)配送過(guò)程,會(huì)計(jì)核算體系要對(duì)從物流成本的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控,來(lái)控制物流運(yùn)營(yíng)的成本。在物流運(yùn)營(yíng)中會(huì)產(chǎn)生各種各樣的額外費(fèi)用,會(huì)計(jì)核算體系會(huì)準(zhǔn)確核算各項(xiàng)運(yùn)輸活動(dòng)的支出情況,并將所有的物流支出統(tǒng)一記錄。除此之外企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系還可以運(yùn)用其他的核算方式,進(jìn)行物流運(yùn)營(yíng)成本的核算。但各種物流運(yùn)營(yíng)成本核算都要具有統(tǒng)一的核算對(duì)象,也就是說(shuō)物流運(yùn)營(yíng)成本的主要分類項(xiàng)目要確定,要能夠反映真實(shí)的物流運(yùn)營(yíng)成本。在統(tǒng)一的物流核算對(duì)象的前提下,還可以適當(dāng)加入其他的物流成本核算對(duì)象,使物流成本核算體系具有更高的完整性。
2.健全物流成本的核算程序。
企業(yè)各部門人員要做好自身的物流運(yùn)營(yíng)工作,在物流運(yùn)營(yíng)過(guò)程中控制物流成本。會(huì)計(jì)核算體系需要準(zhǔn)確預(yù)估、核算物流成本,根據(jù)核算出的數(shù)據(jù)有效控制物流運(yùn)營(yíng)成本。同時(shí)會(huì)計(jì)核算部門的工作人員還要不定時(shí)檢查各個(gè)物流崗位員工的工作狀況,監(jiān)督員工履行各自的職責(zé),按照企業(yè)要求完成物流運(yùn)營(yíng)任務(wù)。健全的物流成本的核算程序,是企業(yè)物流運(yùn)營(yíng)平穩(wěn)快速發(fā)展的保障。會(huì)計(jì)核算體系需要制定一套符合企業(yè)發(fā)展的物流核算體系,包括物流核算內(nèi)容的選擇,核算方式的確定,各崗位工作人員職責(zé)的分配等。完整的物流成本核算體系能夠有效提高企業(yè)物流運(yùn)營(yíng)的工作效率,也能夠大幅度降低物流運(yùn)營(yíng)的成本。會(huì)計(jì)核算部門還要對(duì)物流運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的額外費(fèi)用支出、利潤(rùn)分配、責(zé)任分擔(dān)等方面的內(nèi)容,作出詳細(xì)的職責(zé)劃分、利益劃分。根據(jù)不同部門的職責(zé)范圍、貢獻(xiàn)大小,分配給各部門相應(yīng)的責(zé)任與利益。最后企業(yè)也要對(duì)內(nèi)部的物流存儲(chǔ)、周轉(zhuǎn)支出,進(jìn)行詳細(xì)的統(tǒng)計(jì)。通過(guò)科學(xué)的規(guī)劃,來(lái)降低物流存儲(chǔ)與周轉(zhuǎn)的費(fèi)用。會(huì)計(jì)核算體系中的主要環(huán)節(jié)為監(jiān)督,只有會(huì)計(jì)核算做好監(jiān)督統(tǒng)計(jì)工作,才能有效降低物流成本的運(yùn)營(yíng)支出。
3.構(gòu)建科學(xué)的會(huì)計(jì)核算體系。
會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建,以基于活動(dòng)的成本管理方法為基礎(chǔ)?;诨顒?dòng)的成本管理方法將物流運(yùn)營(yíng)中的主要成本因素作為研究對(duì)象,進(jìn)行物流運(yùn)營(yíng)成本的主要類目研究。同時(shí)還會(huì)根據(jù)不同企業(yè)的物流運(yùn)營(yíng)支出情況,增加其他的物流成本核算項(xiàng)目。這種主要核算項(xiàng)目加次要核算項(xiàng)目的核算方式,一方面能夠?qū)ζ髽I(yè)物流成本的主要項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)計(jì),保證物流成本的準(zhǔn)確性;另一方面也能夠?qū)Σ煌髽I(yè)的其他物流成本進(jìn)行適當(dāng)添加,保證物流成本核算的完整性。除此之外這種核算方式還能夠減輕會(huì)計(jì)核算部門的核算負(fù)擔(dān),產(chǎn)生良好的統(tǒng)計(jì)結(jié)果。若企業(yè)同時(shí)擁有產(chǎn)品生產(chǎn)、物流運(yùn)營(yíng)兩方面的業(yè)務(wù),物流成本的會(huì)計(jì)核算會(huì)更加的方便快捷,也會(huì)將物流成本降至最低。物流成本需要按照一定的規(guī)章制度進(jìn)行統(tǒng)計(jì),也要根據(jù)企業(yè)不同的物流運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行成本項(xiàng)目的添加。因此恰當(dāng)?shù)奈锪鞒杀竞怂泱w系,能夠保證物流運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展。目前企業(yè)主要使用以下幾種會(huì)計(jì)核算方式,開(kāi)展自身的物流成本核算工作:
(1)單軌制。
單軌制是對(duì)原有成本核算體系的擴(kuò)充,通過(guò)物流成本核算體系與其他成本核算體系的結(jié)合,形成企業(yè)完整的會(huì)計(jì)核算體系。會(huì)計(jì)核算部門在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表核算時(shí),會(huì)將物流成本、其他企業(yè)生產(chǎn)銷售成本共同列入財(cái)務(wù)報(bào)表中。但在制作賬本的過(guò)程中,仍是把物流運(yùn)營(yíng)成本作為單獨(dú)的項(xiàng)目進(jìn)行記錄,物流成本會(huì)單獨(dú)記錄在物流會(huì)計(jì)賬本中。
(2)雙軌制。
與單軌制相對(duì)應(yīng)的物流成本核算體系,是雙軌制物流成本核算體系。雙軌制的物流成本把物流成本單獨(dú)從企業(yè)成本中剝離出來(lái),通過(guò)設(shè)置獨(dú)立統(tǒng)計(jì)方式、獨(dú)立賬本的模式,開(kāi)展物流成本的核算工作。雙軌制物流成本核算體系,不僅能夠統(tǒng)計(jì)企業(yè)的實(shí)際物流成本,而且能夠統(tǒng)計(jì)與物流成本相關(guān)的其他企業(yè)的活動(dòng)。雙軌制物流成本核算體系,主要記錄那些與企業(yè)有利益關(guān)系的合作伙伴的物流資金活動(dòng)。這樣的核算方式能準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)各種物流資金的流動(dòng)情況,企業(yè)高層在瀏覽物流資金的流向后,能對(duì)那些耗費(fèi)資金巨大的物流項(xiàng)目進(jìn)行改進(jìn),也能夠指導(dǎo)企業(yè)接下來(lái)的物流工作。無(wú)論是單軌制還是雙軌制的物流成本核算體系,都要制定一套完整的物流核算計(jì)劃。通過(guò)嚴(yán)格執(zhí)行、嚴(yán)格監(jiān)督物流運(yùn)營(yíng)活動(dòng),逐漸降低企業(yè)的物流成本。
4.完善會(huì)計(jì)信息披露制度。
隨著物流成本的不斷增長(zhǎng),企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算體系也要不斷的補(bǔ)充與完善。會(huì)計(jì)核算報(bào)表要能夠體現(xiàn)企業(yè)物流運(yùn)營(yíng)的真實(shí)情況,根據(jù)企業(yè)物流部門項(xiàng)目的增加、人員的調(diào)動(dòng)情況,不斷增加或者刪減報(bào)表中的內(nèi)容。企業(yè)會(huì)計(jì)核算表包括多方面內(nèi)容,主要統(tǒng)計(jì)物流運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的虧損、營(yíng)利情況,以及統(tǒng)計(jì)分析物流運(yùn)營(yíng)的現(xiàn)金流向等。企業(yè)物流的會(huì)計(jì)核算表可以按照各種物流部門進(jìn)行統(tǒng)計(jì),通過(guò)統(tǒng)計(jì)不同職能部門的物流成本情況,歸納總結(jié)形成會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)核算表;還可以根據(jù)物流的具體項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)計(jì),通過(guò)統(tǒng)計(jì)各種物流項(xiàng)目的成本支出,來(lái)制作出物流會(huì)計(jì)核算表。企業(yè)只能運(yùn)用一種統(tǒng)計(jì)方式進(jìn)行物流成本支出的統(tǒng)計(jì),多種統(tǒng)計(jì)方式的疊加不利于企業(yè)統(tǒng)計(jì)工作的順利開(kāi)展。同時(shí)企業(yè)也要按時(shí)公布物流成本支出的信息,企業(yè)高層也要不定時(shí)的查看企業(yè)物流成本的支出情況。政府部門也要不定時(shí)查看企業(yè)的物流成本支出信息,以便于管理監(jiān)督工作的順利開(kāi)展。企業(yè)、政府、物流部門內(nèi)部三方面的共同努力,能夠有效降低企業(yè)的物流成本支出。
四、結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)物流成本是企業(yè)生產(chǎn)成本的重要組成部分,但物流成本常常被企業(yè)的管理者所忽視。企業(yè)物流成本需要一套完整的會(huì)計(jì)核算體系,對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督、控制與整改。物流會(huì)計(jì)核算體系所承擔(dān)的主要任務(wù)為,控制與降低企業(yè)物流成本,盡可能獲得更多的物流利潤(rùn)。單軌制的物流會(huì)計(jì)核算體系,能夠在減輕物流核算工作量的情況下,產(chǎn)生良好的核算效果。雙軌制的物流會(huì)計(jì)核算體系,能夠更加清晰的統(tǒng)計(jì)企業(yè)的物流成本信息。兩種物流會(huì)計(jì)核算方式,都能夠有效降低企業(yè)的物流成本。
參考文獻(xiàn):
[1]張馳,嚴(yán)余松.企業(yè)物流運(yùn)營(yíng)成本的構(gòu)成研究[J].鐵道運(yùn)輸與經(jīng)濟(jì),2011(12).
關(guān)鍵詞 物流成本 核算 物流管理
發(fā)達(dá)國(guó)家的現(xiàn)代物流業(yè)起步較早,有著龐大的市場(chǎng)規(guī)模以及先進(jìn)的技術(shù)和組織管理?xiàng)l件支撐,其發(fā)展水平較高。我國(guó)引入現(xiàn)代物流管理的理念已有20余年,國(guó)家的物流政策從無(wú)到有逐步完善和細(xì)化,但目前還未出臺(tái)任何針對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的規(guī)定或會(huì)計(jì)核算制度,關(guān)于如何核算物流企業(yè)成本以滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要的理論研究和實(shí)務(wù)探討十分缺乏,各個(gè)物流企業(yè)根據(jù)自己對(duì)物流成本概念的理解,運(yùn)用傳統(tǒng)的成本核算方法核算企業(yè)成本,使企業(yè)所核算的物流成本信息缺乏準(zhǔn)確性和可比性。因此,分析我國(guó)物流企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀,探索物流企業(yè)成本核算的對(duì)策很有必要。
1 物流企業(yè)成本核算的困惑
目前,物流企業(yè)成本核算在理論上尚沒(méi)有統(tǒng)一的方法,在實(shí)務(wù)中也沒(méi)有可參考的模式,因此呈現(xiàn)出多樣化的現(xiàn)狀,主要有以下幾種情況:
一是傳統(tǒng)運(yùn)輸業(yè)轉(zhuǎn)型的物流企業(yè),其成本核算均沿用交通運(yùn)輸企業(yè)的成本核算方法。如擁有公路運(yùn)輸資產(chǎn)的轉(zhuǎn)型企業(yè),其成本計(jì)算對(duì)象主要有三種類型:①以業(yè)務(wù)劃分,如貨運(yùn)業(yè)務(wù)、裝卸業(yè)務(wù);②以營(yíng)運(yùn)工具劃分,如貨柜車、散貨車、空調(diào)車、冷凍車;③以運(yùn)輸路線來(lái)劃分,并把成本費(fèi)用構(gòu)成細(xì)分為:運(yùn)輸營(yíng)運(yùn)成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、管理費(fèi)用。通常該類企業(yè)的物流成本核算是由運(yùn)輸營(yíng)運(yùn)成本與倉(cāng)儲(chǔ)成本的簡(jiǎn)單累加構(gòu)成,其缺陷是沒(méi)有從企業(yè)整體業(yè)務(wù)考慮來(lái)確定成本計(jì)算對(duì)象,無(wú)法提供不同業(yè)務(wù)或者不同客戶的成本,也無(wú)法計(jì)算企業(yè)提供增值服務(wù)的成本,影響了成本核算的準(zhǔn)確程度。
二是第三方物流企業(yè)具有資產(chǎn)型、多功能、大規(guī)模的特點(diǎn),通過(guò)提供物流服務(wù)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的增值。因此,第三方物流企業(yè)把物流服務(wù)看成是一種無(wú)形產(chǎn)品,把相關(guān)物流功能整合成的合同服務(wù)作為成本計(jì)算對(duì)象,比照制造企業(yè)細(xì)分成本項(xiàng)目為:直接材料、直接人工、間接費(fèi)用,而營(yíng)業(yè)費(fèi)用(包括銷售人員的工資和傭金、廣告費(fèi)用、售后服務(wù)費(fèi))、管理費(fèi)用(主要是與研究、開(kāi)發(fā)和總體管理有關(guān)的費(fèi)用,如新的物流服務(wù)開(kāi)發(fā),運(yùn)輸路線、運(yùn)輸方式的優(yōu)化,倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存的優(yōu)化,針對(duì)不同的客戶開(kāi)發(fā)不同的增值服務(wù)等)作為期間費(fèi)用。物流企業(yè)的直接材料、直接人工占企業(yè)總成本的比重很小,而間接費(fèi)用比重卻很大,因此間接費(fèi)用能否合理分配到成本計(jì)算對(duì)象至關(guān)重要。可此類比照制造企業(yè)細(xì)分成本項(xiàng)目的方法,缺乏合理有效的間接費(fèi)用分配,只是采用按月分?jǐn)傞g接費(fèi)用,削弱了間接費(fèi)用與各個(gè)合同服務(wù)之間的關(guān)聯(lián)度,歪曲了各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象的成本信息。
三是為生產(chǎn)企業(yè)從事物料配送、為大型連鎖超市從事商品配送的配送中心,采用以營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用三項(xiàng)總費(fèi)用計(jì)算企業(yè)的成本費(fèi)用。為了便于客戶談判,通常采用的辦法是以上年的實(shí)際營(yíng)運(yùn)情況,制定一個(gè)參照基準(zhǔn)費(fèi)率(上年成本費(fèi)用總額/上年配送總金額),再根據(jù)配送物品具體特征、客戶重要性程度、客戶的需要等具體情況在基準(zhǔn)費(fèi)率基礎(chǔ)上制定
四是浮動(dòng)費(fèi)率。業(yè)務(wù)部門與客戶定價(jià)基礎(chǔ)就是浮動(dòng)費(fèi)率加目標(biāo)利潤(rùn)率。這種成本計(jì)算方法只是按月歸集實(shí)際費(fèi)用,談不上成本核算,因?yàn)闆](méi)有確定成本計(jì)算對(duì)象。
五是郵政企業(yè)因其業(yè)務(wù)繁雜,求得單項(xiàng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算一直是通過(guò)“倒扣法”得到的,即從收入中扣除一定百分比的利潤(rùn),剩余部分被作為成本,在每個(gè)會(huì)計(jì)期間與收入配比。各項(xiàng)業(yè)務(wù)“倒扣”得到的成本總額與實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用總額差異很大,不得不采取人為調(diào)節(jié)的方式,在報(bào)表中的成本費(fèi)用無(wú)法得到真實(shí)的反映,無(wú)法真正體現(xiàn)出收入與費(fèi)用的配比。
上述情況可看出,我國(guó)物流企業(yè)根據(jù)自己對(duì)物流成本概念的理解,運(yùn)用傳統(tǒng)的成本核算方法核算企業(yè)成本,造成物流成本核算的隨意性,加上傳統(tǒng)成本核算方法的局限性,使物流企業(yè)所核算的成本信息缺乏準(zhǔn)確性和可比性。此外,我國(guó)大多數(shù)企業(yè)還沒(méi)有真正計(jì)算過(guò)物流成本,并不知道物流成本占總成本多大比重;即使個(gè)別企業(yè)曾經(jīng)計(jì)算過(guò),也會(huì)因?yàn)椴捎糜?jì)算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,顯性成本和隱性成本各自內(nèi)涵的確認(rèn)不統(tǒng)一,區(qū)分依據(jù)的不統(tǒng)一等,造成核算結(jié)果千差萬(wàn)別,導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果間缺乏可比性,這就是我國(guó)物流企業(yè)成本核算的困惑。
2 物流企業(yè)成本核算的對(duì)策
鑒于物流企業(yè)成本核算的困惑,應(yīng)該完整理解物流成本的概念,分析物流成本的本質(zhì);解決物流成本管理的現(xiàn)實(shí)要求和現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之間的技術(shù)性沖突;尋求物流企業(yè)成本核算的方法。以下從這三個(gè)方面作初步的探討:
2.1 完整理解物流成本的概念,分析物流成本的本質(zhì)
目前,我國(guó)企業(yè)基本上是根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分類方法,將成本分為生產(chǎn)成本和銷售成本,將物流成本與銷售成本混在一起,這是對(duì)物流成本理解的不完整。從物流實(shí)際運(yùn)作的過(guò)程來(lái)看,由于所處的階段不同物流有供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流、銷售物流、回收物流和廢棄物流,每個(gè)階段都有相對(duì)應(yīng)的物流成本。而銷售物流只是物流的一個(gè)階段,其物流成本充其量?jī)H是整個(gè)物流成本的一個(gè)部分。因此,要以企業(yè)的客戶服務(wù)目標(biāo)為前提,將物流看成是一個(gè)完整的體系,全面考慮客戶服務(wù)成本、運(yùn)輸成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、定單處理/信息系統(tǒng)成本、批量成本、庫(kù)存持有成本和包裝成本等,將覆蓋物流全過(guò)程的費(fèi)用全部計(jì)入物流成本。
物流企業(yè)的成本就是消耗在物流業(yè)務(wù)方面的顯性成本與隱性成本之和。物流顯性成本包括:倉(cāng)庫(kù)租金、運(yùn)輸費(fèi)用、包裝費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、加工費(fèi)用、定單清關(guān)費(fèi)用、人員工資、管理費(fèi)用、辦公費(fèi)用、應(yīng)交稅金、設(shè)備折舊費(fèi)用、設(shè)施折舊費(fèi)用、物流軟件費(fèi)用等。物流隱性成本包括:庫(kù)存資金占用成本、庫(kù)存積壓降價(jià)處理、庫(kù)存呆滯產(chǎn)品成本、啟返程空載成本、產(chǎn)品損壞成本、退貨損失費(fèi)用、缺貨損失費(fèi)用、異地調(diào)貨費(fèi)用、設(shè)備設(shè)施閑置成本等。
我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系,是利用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行物流成本核算。而企業(yè)的兩個(gè)主要會(huì)計(jì)報(bào)表是資產(chǎn)負(fù)債表和損益表,分別反映的是一個(gè)企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況和一定時(shí)期內(nèi)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的收入及費(fèi)用成本。在此情況下,體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中的物流成本有運(yùn)輸費(fèi)用、包裝費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、倉(cāng)儲(chǔ)租賃費(fèi)用、流通加工費(fèi)用等,屬于可視成本開(kāi)支,即顯性成本。另一類隱性成本,如庫(kù)存積壓降價(jià)處理、庫(kù)存呆滯產(chǎn)品、回程空載、產(chǎn)品損耗、退貨、缺貨損失等,也應(yīng)該計(jì)入企業(yè)物流成本的范疇。但由于資產(chǎn)負(fù)債表和損益表這兩張會(huì)計(jì)報(bào)表在確認(rèn)、分類、報(bào)告等方面都必須遵循現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,導(dǎo)致了物流成本分析的“剝離”缺陷和“不完全”缺陷缺陷。以庫(kù)存成本為例,根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在庫(kù)存成本中不要求確認(rèn)及分配有關(guān)庫(kù)存維持的費(fèi)用,如保險(xiǎn)、積壓物降價(jià)處理、呆滯產(chǎn)品成本等,這部分就是未在會(huì)計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)的隱性庫(kù)存成本部分。另外,對(duì)于企業(yè)總的人工費(fèi)、辦公費(fèi)在多大程度上用于物流活動(dòng),歸入物流成本,仍然存在著一個(gè)如何剝離的問(wèn)題,這是另一類隱性成本。
2.2 解決物流成本管理的現(xiàn)實(shí)要求和現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之間的技術(shù)性沖突
現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算制度是按照勞動(dòng)力和產(chǎn)品來(lái)分?jǐn)偲髽I(yè)成本的,所以在企業(yè)的“損益表”中并無(wú)物流成本的直接記錄,沒(méi)有單獨(dú)考慮到物流成本的問(wèn)題,物流成本的各個(gè)項(xiàng)目分散在企業(yè)成本核算的不同會(huì)計(jì)帳戶中,如物料回運(yùn)成本常常包含在貨物的購(gòu)入成本或產(chǎn)品銷售成本之中;廠內(nèi)運(yùn)輸成本常常是計(jì)入生產(chǎn)成本的;訂單處理成本可能包含在銷售費(fèi)用之中;部分存貨持有成本又可能包含在財(cái)務(wù)費(fèi)用之中等等,從現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中無(wú)法直接得到各個(gè)物流成本項(xiàng)目的金額,物流管理無(wú)法獲得準(zhǔn)確的物流成本數(shù)據(jù)。
日本于20世紀(jì)50年代末60年代初從美國(guó)引入現(xiàn)代物流,至1977年,日本運(yùn)輸省流通對(duì)策部根據(jù)流通理論和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)制訂了計(jì)算物流成本的基本方法,公布了《物流成本計(jì)算統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》;1992年日本通產(chǎn)省政策局流通產(chǎn)業(yè)課又編寫(xiě)了《物流成本計(jì)算實(shí)用手冊(cè)》,使得日本企業(yè)能清楚地了解公司在物流業(yè)務(wù)方面的費(fèi)用開(kāi)支,從此為日本現(xiàn)代物流的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。2000年國(guó)際物流博覽會(huì)提供的資料顯示,日本主要制造業(yè)的物流成本占銷售額的比例已由1975年的10.16%下降到1999年的8.09%,宏觀物流成本占日本gdp的比例由1991年的10.6%下降到1997年的9.6%,這一成本水平低于美國(guó)1997年的10.02%。
可見(jiàn),明確各個(gè)物流子系統(tǒng)中物流成本的可能構(gòu)成,建立科學(xué)的物流管理會(huì)計(jì)制度,解決物流成本管理的現(xiàn)實(shí)要求和現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之間的技術(shù)性沖突,使物流成本管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在系統(tǒng)上聯(lián)結(jié)起來(lái)是解決物流企業(yè)成本核算困惑的對(duì)策之一。
2.3 采用模糊統(tǒng)計(jì)方法分析隱性物流成本
在物流活動(dòng)中,隱性物流成本往往占有較大比重。上述“剝離”缺陷形成的隱性成本,導(dǎo)致了物流成本的模糊和低估,可用模糊聚類分析法,從相關(guān)成本、費(fèi)用中將物流成本分離出來(lái)。聚類分析(也稱群分析、點(diǎn)群分析)是一種新興的多元模糊統(tǒng)計(jì)方法。在古老的分類學(xué)中,人們主要依靠經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí),很少利用數(shù)學(xué)。隨著生產(chǎn)技術(shù)和科學(xué)的發(fā)展,分類越來(lái)越細(xì),以至有時(shí)光憑經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)還不能進(jìn)行確切分類,于是統(tǒng)計(jì)這個(gè)有用的工具逐漸被引進(jìn)到分類學(xué)中,形成了數(shù)值分類學(xué)。近些年來(lái),數(shù)理統(tǒng)計(jì)的多元分析方法有了迅速的發(fā)展,多元分析的技術(shù)自然被引用到分類學(xué)中,于是從數(shù)值分類學(xué)中逐漸地分離出聚類分析這個(gè)新的分支。
聚類分析主要用于辨認(rèn)具有相似性的事物,并根據(jù)彼此不同的特性加以“聚類”,使同一類的事物具有高度的相同性。簡(jiǎn)言之這是一種把事物按其相似程度進(jìn)行分類,并尋找不同類別事物特征的分析工具。
聚類分析應(yīng)用在物流成本分析時(shí),涉及到宏觀經(jīng)濟(jì)和微觀經(jīng)濟(jì)的各個(gè)層面。在微觀層,企業(yè)可以通過(guò)聚類分析掌握物流成本細(xì)分的原則,了解不同物流環(huán)節(jié)的成本特征,也可以借此確定主要控制策略;而在宏觀層,聚類分析與因子分析等相結(jié)合,可以統(tǒng)一隱性物流成本的概念,進(jìn)而統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)。
對(duì)于“不完全”缺陷形成的隱性成本用模糊集合來(lái)描述。根據(jù)模糊數(shù)學(xué)理論,集合依其是否具備明確的內(nèi)涵和清晰的外延邊界,又可分為普通集合和模糊集合。前者對(duì)應(yīng)的是一個(gè)明確的概念,概念具有明確的內(nèi)涵和清晰的外延;后者則是對(duì)應(yīng)一個(gè)模糊概念,概念的內(nèi)涵和外延都是不確定的。如未記入會(huì)計(jì)賬戶,但屬于物流成本的隱性成本和費(fèi)用,其內(nèi)涵和外延一般都難以確定,因此對(duì)于這類模糊概念,只能用模糊集合來(lái)描述。模糊集合是用隸屬度的大小程度來(lái)說(shuō)明的。隸屬度是用來(lái)度量“亦此亦彼”模糊程度的指標(biāo)。它的取值介與(0,1)之間。如果等于零,說(shuō)明完全不屬于物流成本;等于1,說(shuō)明完全屬于物流成本,也就是顯性成本的概念。元素和集合的關(guān)系摒棄了“非此即彼”的確定性,而表現(xiàn)出“亦此亦彼”的模糊性。因此在核算物流成本時(shí),就能對(duì)這些模糊的模棱兩可的隱性費(fèi)用準(zhǔn)確地說(shuō)出它們屬于“物流成本”的程度應(yīng)該是多少。
3 結(jié)語(yǔ)
物流成本管理的研究工作在我國(guó)尚處于起步階段,目前還沒(méi)有建立專門的物流成本核算體系,缺乏規(guī)范的核算,但是有不少企業(yè)已在探討和摸索,取得了一些積極的成果。理論界也在積極探討關(guān)于建立統(tǒng)一的物流成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。通過(guò)對(duì)物流成本的管理來(lái)改善物流流程,降低成本,提高效益,已經(jīng)成為我國(guó)物流業(yè)的核心問(wèn)題。
參考文獻(xiàn)
1 李伊松,易華.物流成本管理[m].北京:機(jī)械工業(yè)出版社,2005
2 中國(guó)現(xiàn)代物流發(fā)展報(bào)告[m].北京:機(jī)械工業(yè)出版社,2006
3 張梅林.物流成本核算方法探討[j].商業(yè)與經(jīng)濟(jì)管理,2002(12)
[關(guān)鍵詞]物流成本;會(huì)計(jì)核算;信息化;管理
[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432(2013)34-0011-03
會(huì)計(jì)核算方法是指對(duì)單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告,并反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的過(guò)程中所采用的專門方法。會(huì)計(jì)核算方法以會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)信息載體的設(shè)計(jì)以及使用為核心,主要由設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等7種有機(jī)聯(lián)系的專門方法與技術(shù)所組成,其目的是為了收集、整理、加工、匯總和提供會(huì)計(jì)信息。物流企業(yè)會(huì)計(jì)是用來(lái)管理物流活動(dòng)的一種專業(yè)會(huì)計(jì)[1]。物流企業(yè)會(huì)計(jì)和其他專業(yè)會(huì)計(jì)一樣,要運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的一般理論和一般方法,要遵循基本的會(huì)計(jì)核算方法。
1 物流企業(yè)會(huì)計(jì)核算及特點(diǎn)
按照現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的理論,物流企業(yè)的一切活動(dòng)最終體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng),所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必然要求進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算、成本計(jì)算、費(fèi)用控制和經(jīng)濟(jì)效益業(yè)績(jī)考核。這些工作都需要由物流企業(yè)會(huì)計(jì)工作來(lái)完成,會(huì)計(jì)核算貫穿于企業(yè)整個(gè)物流活動(dòng)的全過(guò)程。由于企業(yè)的物流活動(dòng)包括運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸搬運(yùn)、包裝、流通加工和配送等多個(gè)環(huán)節(jié),因此決定了物流企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主體部分要按照各環(huán)節(jié)來(lái)進(jìn)行[2]。
1.1 運(yùn)輸環(huán)節(jié)的核算運(yùn)輸是物流企業(yè)的主體
在現(xiàn)行物流企業(yè)中占有主體地位。根據(jù)運(yùn)輸方式的不同,運(yùn)輸環(huán)節(jié)可分為鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、水上運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸。各種運(yùn)輸方式分別有不同的特點(diǎn),各自發(fā)揮著不同的作用,主要表現(xiàn)在:保值作用,即保護(hù)貨物的存在價(jià)值,使貨物在到達(dá)消費(fèi)者時(shí)使用價(jià)值不變;縮短距離、提高效率;加快商品流通、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。運(yùn)輸環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算包括運(yùn)輸收入的確認(rèn)和計(jì)量;運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算和確定;運(yùn)輸成本的匯集、分配和結(jié)轉(zhuǎn);運(yùn)輸營(yíng)運(yùn)收入應(yīng)交稅費(fèi)的結(jié)算和繳納,以及運(yùn)輸利潤(rùn)的計(jì)算等內(nèi)容。
1.2 倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)的核算
倉(cāng)儲(chǔ)是指利用倉(cāng)庫(kù)等保護(hù)、管理、儲(chǔ)藏物品的物流活動(dòng)。倉(cāng)儲(chǔ)是物流活動(dòng)的另一個(gè)重要環(huán)節(jié),具有物資保護(hù)、調(diào)節(jié)供需、調(diào)配運(yùn)能、實(shí)現(xiàn)配送、節(jié)約物資等功能。倉(cāng)儲(chǔ)活動(dòng)是銜接生產(chǎn)和再生產(chǎn)、生產(chǎn)和消費(fèi)的必需環(huán)節(jié),為客戶的貨物創(chuàng)造了時(shí)間效用,同時(shí)它以其儲(chǔ)存、分類和整合等功能為后續(xù)環(huán)節(jié)做準(zhǔn)備和鋪陳,為后續(xù)環(huán)節(jié)效率的提升打下一定的基礎(chǔ)。沒(méi)有合理、有序、規(guī)范的倉(cāng)儲(chǔ),裝卸、運(yùn)輸?shù)然顒?dòng)的效果必然受到影響[3]。倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算包括倉(cāng)儲(chǔ)收入的確認(rèn)和計(jì)量;倉(cāng)儲(chǔ)成本和費(fèi)用的匯集和結(jié)轉(zhuǎn);倉(cāng)儲(chǔ)物資損耗的處理與分?jǐn)傄约皞}(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算。
1.3 裝卸搬運(yùn)環(huán)節(jié)的核算
裝卸是物品在指定地點(diǎn)以人力或機(jī)械裝入運(yùn)輸設(shè)備或卸下的活動(dòng)。搬運(yùn)是指在同一場(chǎng)所,對(duì)物品進(jìn)行以水平移動(dòng)為主的物流作業(yè)。在實(shí)際操作中,裝卸和搬運(yùn)是密不可分的,兩者是伴隨在一起發(fā)生的。在物流過(guò)程中,裝卸活動(dòng)是不斷出現(xiàn)和反復(fù)進(jìn)行的,它出現(xiàn)的頻率高于其他各項(xiàng)物流活動(dòng),每次裝卸活動(dòng)都要花費(fèi)很長(zhǎng)時(shí)間,所以往往成為決定物流速度的關(guān)鍵。裝卸活動(dòng)所消耗的人力也很多,所以裝卸費(fèi)用在物流成本中所占的比重也較高。所以說(shuō),從降低物流費(fèi)用考慮,裝卸是一個(gè)重要的環(huán)節(jié)。而且,進(jìn)行裝卸操作時(shí)往往需要接觸貨物,因此,這是在物流過(guò)程中造成貨物破損、散失、損耗、混合等損失的主要環(huán)節(jié)。雖然裝卸搬運(yùn)是一種附屬性、伴生性的活動(dòng),但是卻很大程度上影響物流效率、決定物流技術(shù)經(jīng)濟(jì)效果[4]。它對(duì)整個(gè)物流活動(dòng)具有支持性和保障性的作用。裝卸搬運(yùn)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算包括該環(huán)節(jié)收入的確認(rèn)和計(jì)量;裝卸搬運(yùn)成本的確認(rèn)、計(jì)量和結(jié)轉(zhuǎn);相關(guān)稅金的計(jì)算以及該環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算。
1.4 包裝環(huán)節(jié)的核算
包裝是指為在流通過(guò)程中保護(hù)產(chǎn)品,方便儲(chǔ)運(yùn),促進(jìn)銷售,按一定技術(shù)方法而采用的容器、材料及輔助物的總體名稱,也指為了達(dá)到上述目的而采用容器、材料和輔助物的過(guò)程中施加一定技術(shù)、方法等的操作活動(dòng)。從該定義中我們可以了解到包裝的目的,即保護(hù)產(chǎn)品、方便儲(chǔ)運(yùn)和促進(jìn)銷售。因此,包轉(zhuǎn)的結(jié)實(shí)程度、標(biāo)準(zhǔn)化程度和美觀與否的程度,直接決定著產(chǎn)品能否順利、高效地到達(dá)客戶手中,并使客戶滿意。包裝環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算包括包裝工作的收入和成本的確認(rèn)和計(jì)量,以及該環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和相關(guān)的稅金計(jì)算。
1.5 流通加工環(huán)節(jié)的核算
流通加工是指物品在從生產(chǎn)地到使用地的過(guò)程中,根據(jù)需要施加包裝、切割、計(jì)量、分揀、刷標(biāo)志、拴卷標(biāo)、組裝等簡(jiǎn)單作業(yè)的總稱。流通加工可以彌補(bǔ)生產(chǎn)過(guò)程中的加工不足,更有效地滿足客戶或本企業(yè)的需要,使產(chǎn)需雙方更好地銜接。流通加工是流通中的一種特殊形式,它是產(chǎn)品加工在流通領(lǐng)域中的延伸,也可以看做流通領(lǐng)域?yàn)榱烁玫胤?wù),在職能方面的擴(kuò)大。生產(chǎn)商品的目的是創(chuàng)造價(jià)值,而流通加工則是在生產(chǎn)的基礎(chǔ)上增加商品的附加價(jià)值。流通加工環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算包括確認(rèn)和記錄流通加工中的業(yè)務(wù)收入,歸集、計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)加工成本,計(jì)算和繳納相關(guān)稅金,核算加工環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
1.6 配送環(huán)節(jié)的核算
配送是指物流企業(yè)按照用戶訂單或配送協(xié)議進(jìn)行配貨,通過(guò)科學(xué)統(tǒng)籌規(guī)劃,選擇經(jīng)濟(jì)合理的運(yùn)輸路線與運(yùn)輸方式,在使用者指定的時(shí)間內(nèi),將符合要求的貨物送達(dá)指定地點(diǎn)的一種方式。從物流角度來(lái)講,配送幾乎包括了所有的物流功能要素,是物流的一個(gè)縮影或在某小范圍中物流全部活動(dòng)的體現(xiàn)。一般的配送集裝卸、包裝、保管、運(yùn)管于一身,通過(guò)這一系列活動(dòng)完成將貨物送達(dá)的目的。特殊的配送則還以加工活動(dòng)為支撐,包括的方面更廣泛。
2 企業(yè)的物流成本會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題
既然通過(guò)外部會(huì)計(jì)學(xué)可以確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn),并且外部會(huì)計(jì)和內(nèi)部會(huì)計(jì)涉及的內(nèi)容基本一致,那么我們?yōu)槭裁催€需要學(xué)習(xí)內(nèi)部會(huì)計(jì)呢?第一,外部會(huì)計(jì)的規(guī)定是通過(guò)法律法規(guī)來(lái)確定的,還要求在國(guó)際上有一定的一致性,所以雖然有些規(guī)定不盡合理,但還是必須執(zhí)行。第二,也是更加重要的理由:企業(yè)在公開(kāi)數(shù)據(jù)時(shí),在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi),企業(yè)會(huì)從自身利益出發(fā),按照不同對(duì)象分別提供對(duì)于企業(yè)有利的數(shù)據(jù)。例如,對(duì)于稅務(wù)局,企業(yè)會(huì)把利潤(rùn)盡可能降低。從而達(dá)到少繳稅的目的[5]。
2.1 對(duì)物流成本認(rèn)識(shí)不清
對(duì)物流成本認(rèn)識(shí)不清,導(dǎo)致企業(yè)在管理中缺乏對(duì)物流成本核算的需求。雖然企業(yè)物流管理可以說(shuō)是從對(duì)物流成本管理關(guān)心開(kāi)始的,但實(shí)際管理中企業(yè)管理者對(duì)物流成本的測(cè)算、分析和研究——無(wú)論是總量的,還是企業(yè)實(shí)際支出的,還是行業(yè)標(biāo)桿水準(zhǔn)的,都沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),得到的也都是模糊數(shù)據(jù)。如果沒(méi)有對(duì)物流成本尤其是對(duì)其結(jié)構(gòu)的把握,就很難去討論企業(yè)物流管理的改善,更不要說(shuō)去研究企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力了?,F(xiàn)實(shí)中,我國(guó)企業(yè)物流總成本管理的概念比較淡薄,往往只關(guān)心直接的倉(cāng)儲(chǔ)和運(yùn)輸成本,而不考慮存貨持有成本的其他部分和物流行政管理成本。
2.2 會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有專門的物流費(fèi)用項(xiàng)目
會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有專門的物流費(fèi)用項(xiàng)目,或是有的幾個(gè)項(xiàng)目不能全面概括物流費(fèi)用。首先,物流活動(dòng)在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有單獨(dú)的項(xiàng)目,一般所有成本都列在費(fèi)用一欄中,費(fèi)用被歸集為諸如工資、租金、公共設(shè)施和折舊等。這種歸集方法存在的問(wèn)題是無(wú)法確認(rèn)和分配運(yùn)作的責(zé)任。如果將一個(gè)企業(yè)的報(bào)表細(xì)分為發(fā)生在管理責(zé)任領(lǐng)域的費(fèi)用和發(fā)生在組織領(lǐng)域的費(fèi)用兩部分,以獲得組織與各個(gè)單位相關(guān)的財(cái)務(wù)信息,這也只能有助于而仍不能滿足總成本分析的需要。而企業(yè)的損益表,更是沿著組織預(yù)算的思路,對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分類和歸集[6]。它無(wú)法克服許多與物流績(jī)效相結(jié)合,而通常又跨組織單位發(fā)生的費(fèi)用間的矛盾。其次,在通常的企業(yè)財(cái)務(wù)決算表中,物流費(fèi)核算的是企業(yè)向外部運(yùn)輸業(yè)者所支付的運(yùn)輸費(fèi)及向倉(cāng)庫(kù)支付的商品保管費(fèi)等傳統(tǒng)的物流費(fèi)用。對(duì)于企業(yè)內(nèi)與物流中心相關(guān)的人員費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)稅等各種費(fèi)用則與企業(yè)其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用統(tǒng)一計(jì)算。由此可見(jiàn),僅靠常用的會(huì)計(jì)方法,難以取得所需的足夠數(shù)據(jù)來(lái)核算物流成本。從現(xiàn)代物流管理的角度來(lái)看,企業(yè)難以正確把握實(shí)際的企業(yè)物流成本。
2.3 在運(yùn)輸費(fèi)用和庫(kù)存費(fèi)用的處理上存在的問(wèn)題
會(huì)計(jì)制度在對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用和庫(kù)存費(fèi)用的處理上存在著問(wèn)題。①關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用。在許多情況下,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的做法是將運(yùn)費(fèi)作為貨物成本的一部分從總銷售額中扣除,從而取得一個(gè)總的利潤(rùn)數(shù)字。也就是說(shuō),運(yùn)費(fèi)并不作為一項(xiàng)特殊的成本進(jìn)入報(bào)告。例如,采購(gòu)環(huán)節(jié)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等被計(jì)入材料采購(gòu)成本,并隨著材料被消耗而計(jì)入產(chǎn)品成本(直接或間接)或期間費(fèi)用;材料的存儲(chǔ)費(fèi)用、物流信息處理費(fèi)用等則計(jì)入管理費(fèi)用;制造過(guò)程的物流費(fèi)用則計(jì)入制造費(fèi)用并最終分配計(jì)入產(chǎn)品成本;銷售環(huán)節(jié)的物流費(fèi)用與推銷費(fèi)用一起被計(jì)入了營(yíng)業(yè)費(fèi)用。由于許多產(chǎn)品是在發(fā)送價(jià)格的基礎(chǔ)上被購(gòu)買的,這其中就包括了運(yùn)輸成本。②關(guān)于庫(kù)存成本。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)踐不能特別指明和分配庫(kù)存成本,具體表現(xiàn)在它不能確認(rèn)及分配有關(guān)庫(kù)存維持的全部成本。這些成本包括[7]:存貨的保險(xiǎn)費(fèi)用,與存貨有關(guān)的稅收,由于儲(chǔ)存中的產(chǎn)品耗損并且又得不到保險(xiǎn)的補(bǔ)償造成的折舊,儲(chǔ)存成本以及存貨的資本成本等。存貨的資本成本、稅金、保險(xiǎn)、報(bào)廢、儲(chǔ)存等構(gòu)成了存貨的庫(kù)存成本。其他的物流成本要素,如運(yùn)輸或倉(cāng)儲(chǔ),通常都包括在企業(yè)的損益表中,存貨庫(kù)存成本并不明顯。在典型的制造商或經(jīng)銷商的損益表和資產(chǎn)負(fù)債表中,雖然存貨本身作為一種資產(chǎn)出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上,但是它們不會(huì)相應(yīng)地計(jì)入存貨庫(kù)存成本。如此種種因素導(dǎo)致了物流費(fèi)用中庫(kù)存成本的低估或模糊。財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)的儲(chǔ)囤成本不像其他的物流成本(如運(yùn)輸成本)那樣顯而易見(jiàn)。上面的討論中已經(jīng)很清楚地表明,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度對(duì)庫(kù)存成本的統(tǒng)計(jì)缺陷將對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生實(shí)實(shí)在在的影響。從現(xiàn)代庫(kù)存費(fèi)用的構(gòu)成來(lái)看,如今的在庫(kù)費(fèi)用已不僅指商品在庫(kù)委托保管等直接經(jīng)濟(jì)費(fèi)用,還包括很多因?yàn)椴荒茼槕?yīng)現(xiàn)代物流管理的需要而產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本。這些機(jī)會(huì)成本同樣對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)發(fā)生作用,但在報(bào)表中未能得到很好的體現(xiàn)。運(yùn)輸和庫(kù)存是物流活動(dòng)的關(guān)鍵因素,是物流中兩筆最大的單項(xiàng)費(fèi)用。對(duì)典型的廠商來(lái)說(shuō),這兩個(gè)因素包括了物流費(fèi)用的80%~90%。但在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)中,對(duì)于這兩者的統(tǒng)計(jì)通常不完全[8]。
2.4 物流管理部門無(wú)法掌握全部的物流成本
掌握全部的物流成本是物流管理部門開(kāi)展物流管理,進(jìn)行物流成本控制的基礎(chǔ)。但是,在一般的物流成本中,物流部門完全無(wú)法掌握的成本很多。例如,保管費(fèi)中過(guò)量進(jìn)貨、過(guò)量生產(chǎn)、銷售殘留品的在庫(kù)維持以及緊急輸送等產(chǎn)生的費(fèi)用等,都增加了物流成本的管理難度。從銷售關(guān)聯(lián)的角度來(lái)看,物流成本中過(guò)量服務(wù)所產(chǎn)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)所產(chǎn)生的成本是混同在一起的。
2.5 現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算方式無(wú)法進(jìn)行物流成本的核算
現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算方式,無(wú)法適應(yīng)物流活動(dòng),導(dǎo)致無(wú)法進(jìn)行物流成本的核算。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)方法是沿組織預(yù)算的思路對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分類和歸集。傳統(tǒng)的成本核算,是以產(chǎn)品作為計(jì)算對(duì)象,直接歸集分配各種資源的,對(duì)于分散在各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的運(yùn)輸、裝卸、包裝、搬運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)、訂貨處理、流通加工等物流作業(yè)的整體費(fèi)用的多少,則不能提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息。
3 企業(yè)的物流成本會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的解決途徑
物流成本的構(gòu)成包括了物流戰(zhàn)略成本、物流經(jīng)營(yíng)成本和物流作業(yè)成本。企業(yè)的物流戰(zhàn)略成本就是發(fā)生在戰(zhàn)略資源層次的成本,是物流成本的起源。企業(yè)的物流經(jīng)營(yíng)成本是指在物流經(jīng)營(yíng)層面上發(fā)生的成本,物流經(jīng)營(yíng)成本根據(jù)物流戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃制訂出具體的執(zhí)行方案,并控制著物流作業(yè)成本的形成過(guò)程。企業(yè)的物流作業(yè)成本是指物流作業(yè)實(shí)際發(fā)生過(guò)程中的成本,這些成本直接或間接歸屬于某項(xiàng)物流作業(yè),是物流成本的最終凝結(jié)和轉(zhuǎn)化。物流成本的控制應(yīng)該以物流戰(zhàn)略成本為導(dǎo)向、以物流經(jīng)營(yíng)成本為核心和以物流作業(yè)成本為重點(diǎn),通過(guò)不同層次物流成本—價(jià)值分析,建立起基于企業(yè)外部擴(kuò)展物流供應(yīng)鏈或內(nèi)部物流流程的縱向成本控制體系和橫向成本控制體系。
3.1 物流成本的縱向控制體系
物流成本的縱向成本控制體系是指貫穿于企業(yè)物流戰(zhàn)略資源層次、物流經(jīng)營(yíng)管理層次和物流產(chǎn)品作業(yè)層次的一體化通貫式的物流成本控制體系。物流戰(zhàn)略資源層次的成本控制是導(dǎo)向,它決定了以下兩個(gè)層次物流成本發(fā)生與控制的方向和空間。物流經(jīng)營(yíng)管理層次的成本控制是核心,它是連接物流戰(zhàn)略資源層次和物流產(chǎn)品作業(yè)層次的關(guān)鍵點(diǎn),一方面,物流經(jīng)營(yíng)管理層次要將企業(yè)的物流戰(zhàn)略具體化,可操作化;另一方面,它又對(duì)物流產(chǎn)品作業(yè)層次起著指導(dǎo)和控制的作用。物流作業(yè)層次的成本控制是重點(diǎn),它決定著企業(yè)的最終物流成本發(fā)生狀況,對(duì)企業(yè)的物流戰(zhàn)略和物流經(jīng)營(yíng)層次的決策和實(shí)施計(jì)劃起著評(píng)價(jià)的作用,并直接與客戶價(jià)值相聯(lián)結(jié)。作業(yè)層次的物流價(jià)值鏈分析包括:客戶的價(jià)值動(dòng)因與企業(yè)利潤(rùn),如客戶價(jià)值取向及其與企業(yè)利潤(rùn)的相容性,客戶價(jià)值實(shí)現(xiàn)的成本動(dòng)因分析,物流成本投入分析等;降低物流成本提高產(chǎn)品附加價(jià)值,如在確??蛻魞r(jià)值的同時(shí)降低物流成本,物流新技術(shù)、物流信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)應(yīng)用與客戶需求、客戶價(jià)值以及客戶物流成本分析,物流成本控制與質(zhì)量保證體系等;客戶價(jià)值需求變化預(yù)測(cè),如客戶需求的價(jià)值分析,客戶需求的變化方向,變化特點(diǎn)及其可引導(dǎo)性等[9]。
3.2 物流成本的橫向控制體系
物流成本的橫向成本控制體系是指貫穿于企業(yè)生產(chǎn)制造過(guò)程和向客戶提供價(jià)值的全過(guò)程之中的物流成本控制系統(tǒng)。按照傳統(tǒng)的物流成本控制方法,可以將其劃分為前饋控制、過(guò)程控制和目標(biāo)控制。前饋控制主要采用價(jià)值分析法,并通過(guò)一系列的價(jià)值分析手段設(shè)計(jì)物流成本。物流成本的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)有時(shí)在戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)或物流系統(tǒng)設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)形成,因此這一階段的成本控制不可忽視。過(guò)程控制主要的手段是目標(biāo)成本控制法、項(xiàng)目成本控制法、作業(yè)成本控制法。通過(guò)一系列的物流成本信息、物流價(jià)值信息和物流作業(yè)信息,確定物流成本核算的最佳方式,即對(duì)各個(gè)階段物流價(jià)值創(chuàng)造能力進(jìn)行對(duì)比分析,運(yùn)用價(jià)值分析的方法,合理分配物流成本,確保物流成本投入與物流價(jià)值創(chuàng)造的匹配。目標(biāo)控制主要采用標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額控制法等,建立企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本制度——定額成本制度,并確保成本控制制度的有效實(shí)施??傊?jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是企業(yè)生存的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ),降低成本是企業(yè)管理的永久話題。通過(guò)建立基于物流“成本—價(jià)值”分析,以物流戰(zhàn)略成本為導(dǎo)向、以物流經(jīng)營(yíng)成本為核心和以物流作業(yè)成本為重點(diǎn)的三維層次性物流成本分析與控制系統(tǒng),企業(yè)能夠?qū)⑽锪鲬?zhàn)略資源層次、物流經(jīng)營(yíng)管理層次、物流作業(yè)層次的成本控制集中到一個(gè)統(tǒng)一的控制框架之下。這樣能使企業(yè)的物流成本控制環(huán)環(huán)相扣,避免相互脫節(jié),也能使企業(yè)從“成本投入—客戶價(jià)值”,“宏觀產(chǎn)業(yè)—中觀經(jīng)營(yíng)—微觀生產(chǎn)”的角度有效地降低物流成本,形成企業(yè)獨(dú)特的物流系統(tǒng)核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),建立企業(yè)長(zhǎng)久的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地位。
4 結(jié) 論
會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界關(guān)于如何核算物流企業(yè)成本以滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要的理論研究和實(shí)務(wù)探討還很缺乏,物流學(xué)術(shù)界熱衷的物流管理方向也只是零星涉及物流成本的核算問(wèn)題,并且僅局限于如何為物流成本管理提供成本信息的研究層面,尚不能為物流企業(yè)對(duì)外進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的成本核算提供理論依據(jù)和實(shí)務(wù)指南。因此,各個(gè)物流企業(yè)根據(jù)自己對(duì)物流成本概念的理解,運(yùn)用傳統(tǒng)的成本核算方法核算企業(yè)成本。由于成本核算的隨意性加上傳統(tǒng)成本核算方法的局限性,使物流企業(yè)所核算的成本信息缺乏準(zhǔn)確性和可比性。鑒于目前物流企業(yè)業(yè)務(wù)的特殊性和成本核算方法的不適合性,對(duì)成本核算問(wèn)題展開(kāi)研究,提出適合物流企業(yè)的成本核算方法,對(duì)建立適應(yīng)我國(guó)物流企業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)成本核算制度,促進(jìn)物流會(huì)計(jì)與物流產(chǎn)業(yè)相匹配且共同發(fā)展具有積極的作用。
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關(guān)鍵詞:ABC成本法 物流企業(yè) 成本核算 控制模型
所謂的物流成本其實(shí)是指物品在運(yùn)送的過(guò)程中,所產(chǎn)生的各種財(cái)力、精力、人力、物力成本的一個(gè)總和。這個(gè)過(guò)程就包括了裝載、運(yùn)輸、物流信息等等各個(gè)環(huán)節(jié)。由于現(xiàn)在物價(jià)上漲飛速,物流的各項(xiàng)成本也隨之提高,因此如何降低企業(yè)內(nèi)部物流成本增加企業(yè)利潤(rùn)成為了物流企業(yè)值得思考的話題。那么究竟這個(gè)利潤(rùn)點(diǎn)再哪里,如何充分挖掘物流的利潤(rùn)點(diǎn),廣泛受到企業(yè)的關(guān)注、多年的研究表明,成本優(yōu)勢(shì)已然成為第三方物流企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝的核心優(yōu)勢(shì),成本控制是第三方物流企業(yè)發(fā)揮自身成本優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵。本文分析了物流企業(yè)成本的結(jié)構(gòu)特點(diǎn),并在此基礎(chǔ)上引入作業(yè)成本法,就我國(guó)第三方物流企業(yè)成本控制這一問(wèn)題展開(kāi)深入討論。與傳統(tǒng)成本核算方法相比,作業(yè)成本法存在極大優(yōu)勢(shì),這是因?yàn)樵摲椒ǖ某杀竞怂阋宰鳂I(yè)為基礎(chǔ),企業(yè)物流活動(dòng)所產(chǎn)生的成本均被囊括于成本核算中,規(guī)避了應(yīng)用傳統(tǒng)成本核算方法所產(chǎn)生的弊端與不足。
一、ABC成本法界定
ABC成本法又叫做成本分析法、作業(yè)成本核算法。最先提出這個(gè)概念的的是上世紀(jì)五十年代美國(guó)的會(huì)計(jì)大師,埃里克?科勒(Eric?Kohler)教授,他在自己所撰寫(xiě)的著作《會(huì)計(jì)師詞典》中提出了相關(guān)的概念,也由此打開(kāi)了學(xué)者的研究大門。隨后在10多年后喬治?斯托布斯在科勒教授研究的基礎(chǔ)上,在自己的著作《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》再次對(duì)作業(yè)成本"等相關(guān)概念作出了全面的解釋和分析。作為第一部研究作業(yè)會(huì)計(jì)的書(shū)本,可以說(shuō)為今后的研究都提供了很多理論幫助,但是由于種種原因,在當(dāng)時(shí)沒(méi)有得到業(yè)內(nèi)人士的重視。進(jìn)入到80年代,隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,加上一些計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)工具、管理信息系統(tǒng)等也來(lái)越被廣泛的使用,以及各種計(jì)算機(jī)技術(shù)的逐漸興起,美國(guó)的實(shí)業(yè)界逐漸發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本越來(lái)越高,產(chǎn)品的成本與實(shí)際情況不相符合,這種現(xiàn)象非常的常見(jiàn),而且不相符的情況非常嚴(yán)重。隨后,這種現(xiàn)象被美國(guó)的兩個(gè)年輕人注意到了,一個(gè)是庫(kù)伯(Robin Cooper)以及開(kāi)普蘭(Robert S Kaplan),他們?cè)诮?jīng)過(guò)一系列的調(diào)查研究后,逐漸認(rèn)識(shí)喬治?斯托布斯的關(guān)于作業(yè)成本法的理論是正確的,他們?cè)谇叭搜芯康幕A(chǔ)上在1988年正式提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的一種新型成本算計(jì)方法,也就是今天的ABC成本計(jì)算方法。在隨后的時(shí)間里,這種理論得到了很多業(yè)內(nèi)人士的認(rèn)可,被廣泛運(yùn)用于各項(xiàng)領(lǐng)域中。并且有的公司利用這個(gè)概念研發(fā)相關(guān)的計(jì)算軟件。
二、ABC是控制物流成本的最佳解決方案
第一,為什么說(shuō)ABC是控制物流成本的最佳方案?究其原因,傳統(tǒng)成本計(jì)算法中存在巨大缺陷,即涵蓋單純的外部運(yùn)輸、倉(cāng)庫(kù)企業(yè)的費(fèi)用列入成本,而忽略了物流運(yùn)輸過(guò)程中其他開(kāi)支例如用自己的車輛運(yùn)輸、聘請(qǐng)員工進(jìn)行包裝等等各個(gè)環(huán)節(jié)中的各項(xiàng)費(fèi)用。因此,在物流運(yùn)輸?shù)闹T多環(huán)節(jié),如確認(rèn)、分類、分析、成本等,應(yīng)用傳統(tǒng)成本計(jì)算法的不足之處均有所顯現(xiàn)。
第二,傳統(tǒng)的物流成本計(jì)算方法已經(jīng)不適用于現(xiàn)代化的生產(chǎn)模式與生產(chǎn)特點(diǎn),因?yàn)樵诂F(xiàn)代化背景下,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式更為復(fù)雜,生產(chǎn)工藝也趨于全面化,所生產(chǎn)的產(chǎn)品更是豐富多樣,生產(chǎn)模式需要根據(jù)復(fù)雜現(xiàn)狀來(lái)隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整,于是業(yè)績(jī)產(chǎn)生了很多諸如訂貨、運(yùn)貨或者維護(hù)物流信息系統(tǒng)等費(fèi)用支出,其資本投入成倍增加,不利于企業(yè)進(jìn)行成本控制。如此情況下,傳統(tǒng)的物流成本計(jì)算方法計(jì)算出的物流成本往往不能符合實(shí)際情況,對(duì)物流成本的科學(xué)有效控制有不利影響。也因此出現(xiàn)了根據(jù)數(shù)量基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行成本計(jì)算的方法,采用和產(chǎn)量有關(guān)系的分量進(jìn)行計(jì)算,諸如工作用時(shí),材料耗損等,這種方法計(jì)算出來(lái)的物流成本費(fèi)用很顯然是不準(zhǔn)確的,并且處于失控狀態(tài),導(dǎo)致資源和服務(wù)水平的極速下降,傳統(tǒng)企業(yè)受其影響雖然不甚嚴(yán)重,但是在依靠高科技的高端企業(yè),這點(diǎn)有著極大的影響。
第三,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)踐提供的物流量度往往具有片面性。(1)物流是一個(gè)一體化的系統(tǒng),物流成本費(fèi)用源于多個(gè)部門,往往是一起產(chǎn)生的,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)踐將物流費(fèi)用與其他活動(dòng)費(fèi)用相混合,用一種量度如工資、租扣等來(lái)表示,很顯然是不準(zhǔn)確且片面的,不能完全表示運(yùn)作的責(zé)任權(quán)重。(2)從物流費(fèi)用中剝離出成本會(huì)計(jì)的各項(xiàng)費(fèi)用,一般是按照物流功能來(lái)確定,但是關(guān)于費(fèi)用的分配率就會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題,尤其是物流成本的分配工作中,基于個(gè)體活動(dòng)的細(xì)分工作往往難以完成,諸如基于每個(gè)人在物流運(yùn)作上付出的精力來(lái)進(jìn)行的個(gè)人花費(fèi)分配率計(jì)算,就是一個(gè)難以估計(jì)的工作。(3)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法缺乏關(guān)于物流和供應(yīng)鏈改造活動(dòng)的物流成本核算工作。綜上所述,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法需要對(duì)其進(jìn)行一些修正,才能用于現(xiàn)代生產(chǎn)中的物流成本核算。物流的流動(dòng)過(guò)程在供應(yīng)鏈中表現(xiàn)出價(jià)值和成本的復(fù)雜變化過(guò)程,完成一項(xiàng)物流工作的時(shí)候,雖然產(chǎn)品的價(jià)值增加了,但是隨之成本也會(huì)提高。作為實(shí)用工具之一,作業(yè)成本分析方法是基于去除無(wú)效成本,對(duì)制造業(yè)物流管理過(guò)程進(jìn)行再造工作的高效科學(xué)方法。
三、成本核算中物流企業(yè)對(duì)ABC成本法的應(yīng)用
1.在企業(yè)物流系統(tǒng)中,實(shí)施對(duì)企業(yè)各個(gè)作業(yè)的界定。在物流企業(yè)中,作業(yè)是每一個(gè)工作流程,作業(yè)的數(shù)量會(huì)隨著企業(yè)的發(fā)展而變化,而不同的企業(yè)作業(yè)量也不盡相同。
2.在企業(yè)物流系統(tǒng)中,實(shí)施對(duì)系統(tǒng)所涉及資源的確認(rèn)。企業(yè)資源是企業(yè)成本的源泉,一個(gè)物流企業(yè)的資源包括五個(gè)部分:一、直接的材料消耗;二、直接的人工消耗;三、簡(jiǎn)直的制造費(fèi)用;四、生產(chǎn)維持成本;五、生產(chǎn)過(guò)程以外的成本等等。對(duì)資源的界定,是在對(duì)作業(yè)進(jìn)行界定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的,因此,每一個(gè)作業(yè)流程中所涉及到的資源都應(yīng)該納入到物流核算鐘來(lái)。
3.對(duì)資源動(dòng)因?qū)嵤┐_認(rèn),以便將資源分配到作業(yè)中去。作業(yè)流程中的消耗決定著企業(yè)資源的成本消耗量,這就是所謂的資源動(dòng)因。資源動(dòng)因是企業(yè)資源和作業(yè)流程的聯(lián)系因素,企業(yè)通過(guò)資源動(dòng)因,把企業(yè)總的資源成本,分配成單個(gè)的作業(yè)成本分配到各個(gè)作業(yè)流程中。
參考文獻(xiàn):
[1]易華.《物流成本管理》[M].北京:清華大學(xué)出版社;北京交通大學(xué)出版社,2005
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