作業(yè)成本法的醫(yī)院成本管理模式構(gòu)建

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摘要：隨著醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展和國家新醫(yī)改政策的不斷推進(jìn)，我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)自改革開放以來取得重要的發(fā)展。然而，同我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和國民經(jīng)濟(jì)增長速度相比，近年來我國人均衛(wèi)生總費(fèi)用增長幅度依然居高不下，看病難、看病貴的問題依然困擾著我國國民生活質(zhì)量的提高，成為了當(dāng)今社會(huì)發(fā)展中的一大根本問題。從根源上來看，造成我國醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)用居高不下的重要原因之一在于醫(yī)療成本高漲環(huán)境下醫(yī)療服務(wù)價(jià)格的不斷上漲。因此，開展醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)成本控制與管理工作，有效降低社會(huì)居民看病成本，是解決當(dāng)前國內(nèi)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)難題的重要手段。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院管理；成本；成本管理；作業(yè)成本法；成本管理模式

一、作業(yè)成本法及其在醫(yī)院成本管理中的應(yīng)用

作業(yè)成本法是現(xiàn)代企業(yè)成本管理辦法之一，其核心意義在于以成本動(dòng)因?yàn)榉峙浠A(chǔ)，以單位作為和成本管理核心，通過作業(yè)成本庫建立完成成本歸集分配和間接費(fèi)用核算。在作業(yè)成本管理辦法下，企業(yè)會(huì)首先根據(jù)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中資源消耗的情況確定成本發(fā)生動(dòng)因，并將實(shí)際發(fā)生的成本分配到完成一項(xiàng)作業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)中不同的成本對(duì)象中去，從而對(duì)產(chǎn)品的成本進(jìn)行核算與控制。作業(yè)成本法應(yīng)用與醫(yī)院成本核算與管理工作結(jié)合是現(xiàn)代醫(yī)療體系改革和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)市場(chǎng)化的結(jié)果。醫(yī)院的成本可以簡單地概括為醫(yī)院在經(jīng)營中醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)發(fā)生過程中各種資源和資金耗費(fèi)情況的總和。在當(dāng)前醫(yī)院成本管理工作中，通過作業(yè)成本法可以將醫(yī)院日常服務(wù)和經(jīng)營過過程中的各項(xiàng)支出通過作業(yè)成本庫分解到醫(yī)院各個(gè)科室、醫(yī)療項(xiàng)目和服務(wù)項(xiàng)目中去，從而形成醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本。在作業(yè)成本管理辦法之下，醫(yī)院的人工工資、藥品成本、材料成本、醫(yī)療器械折舊成本、管理成本和其他成本可以更加科學(xué)、順利的分配到醫(yī)院的科室成本、項(xiàng)目成本和病種成本中去，從而為醫(yī)院開展全面、科學(xué)、規(guī)范的成本核算及控制工作提供可靠的依據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院成本質(zhì)量控制、經(jīng)濟(jì)效益控制和戰(zhàn)略發(fā)展控制的統(tǒng)一。

二、醫(yī)院成本管理模式現(xiàn)狀及主要問題

(一)醫(yī)院成本管理模式現(xiàn)狀

醫(yī)院的成本管理工作同一般企業(yè)成本管理工作相比有很大的不同。因此，目前大多數(shù)醫(yī)院的成本管理工作中都面臨著組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、成本控制力弱、成本核算項(xiàng)目設(shè)置不科學(xué)、成本核算對(duì)象太多導(dǎo)致的成本管理難題。隨著現(xiàn)代醫(yī)療衛(wèi)生技術(shù)的不斷進(jìn)步與發(fā)展，醫(yī)院為了實(shí)現(xiàn)在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的發(fā)展，提高自身的成本控制與管理能力是發(fā)展過程中面臨的必然課題。然而，由于醫(yī)院傳統(tǒng)上松散的管理環(huán)境，成本控制管理中的許多問題無法得到有效的解決，造成了當(dāng)前醫(yī)院醫(yī)療成本急劇上漲，阻礙了社會(huì)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展和國民生活水平的進(jìn)一步提升。

(二)醫(yī)院成本管理中存在的主要問題

1.成本管理意識(shí)不強(qiáng)在傳統(tǒng)的醫(yī)院財(cái)務(wù)相關(guān)管理工作中，對(duì)成本控制與管理的工作的重視程度有著明顯的不足。成本管理的意識(shí)不強(qiáng)的主要是由醫(yī)院自身特點(diǎn)和傳統(tǒng)經(jīng)營特征造成的。一直以來，醫(yī)院的發(fā)展主要以醫(yī)療服務(wù)科室為主，醫(yī)院管理的核心在于醫(yī)療技術(shù)領(lǐng)域的研究突破等方面。而在成本管理方面，由于缺少必要的重視，醫(yī)院對(duì)科室醫(yī)務(wù)人員的職責(zé)劃分不明確，導(dǎo)致了醫(yī)院內(nèi)醫(yī)務(wù)人員對(duì)成本控制責(zé)任的意識(shí)不明，成本管理工作的開展更加困難。2.成本核算管理不科學(xué)醫(yī)院成本核算體系復(fù)雜、核算項(xiàng)目繁多是醫(yī)院成本核算管理工作的基本特點(diǎn)。在傳統(tǒng)的醫(yī)院成本核算過程中，管理者對(duì)成本核算結(jié)果的重視遠(yuǎn)大于成本核算過程，導(dǎo)致了成本發(fā)生的實(shí)際原因不去追究、成本核算分析工作力度不足、成本管理工作跟進(jìn)不上等問題。這種情況導(dǎo)致了醫(yī)院的成本核算工作往往是對(duì)醫(yī)院成本的事后分析和管理，其核算結(jié)果的準(zhǔn)確性和有效性大大下降，不能給醫(yī)院成本控制與管理工作提供必要的科學(xué)依據(jù)。3.醫(yī)院成本管理體系松散目前，醫(yī)院的成本核算工作主要由醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，而醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門同一般醫(yī)療服務(wù)科室之間又缺少必要的溝通，導(dǎo)致了醫(yī)院成本管理工作中漏洞的出現(xiàn)。例如，在一些醫(yī)院的成本管理工作中，財(cái)務(wù)部門對(duì)成本管理的重點(diǎn)集中在對(duì)醫(yī)院收入和支出等項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表編制上，而忽視和醫(yī)院成本控制和服務(wù)質(zhì)量之間的平衡關(guān)系。這種管理模式，導(dǎo)致了醫(yī)院財(cái)務(wù)部門在管理中往往只重視醫(yī)院在藥品、醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)療衛(wèi)生材料等項(xiàng)目上的成本變動(dòng)，卻沒有開展合理的醫(yī)院成本和醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益之間關(guān)系的分析、評(píng)價(jià)和驗(yàn)證工作，醫(yī)院成本管理和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)之間存在著極大的差異，成本管理工作效率不高，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院發(fā)展的促進(jìn)作用。

三、基于作業(yè)成本法的醫(yī)院成本管理模式構(gòu)建

(一)基于作業(yè)成本法的醫(yī)院成本目標(biāo)的制定

采用作業(yè)成本法開展醫(yī)院成本管理工作首先要結(jié)合作業(yè)成本法成本核算管理需要進(jìn)行醫(yī)院成本管理目標(biāo)的制定，解決傳統(tǒng)成本管理工作中責(zé)任不清、成本控制難以落實(shí)的問題。根據(jù)作業(yè)成本法，醫(yī)院在成本管理之處應(yīng)根據(jù)醫(yī)院作業(yè)所需的成本數(shù)量總和做好成本預(yù)算編制工作，對(duì)作業(yè)成本進(jìn)行細(xì)分，在充分考慮醫(yī)療資源價(jià)值和醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上做好成本預(yù)算編制工作，從而確定醫(yī)院成本管理的目標(biāo)。在實(shí)際的工作中，醫(yī)院根據(jù)成本預(yù)算編制原則和目標(biāo)在管理層進(jìn)行商討和確定，并將作業(yè)成本管理目標(biāo)層層分解到醫(yī)院各個(gè)科室和醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目中去，再根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際經(jīng)營狀況對(duì)作業(yè)成本逐級(jí)分解，進(jìn)行調(diào)整和責(zé)任的明確，為后續(xù)成本管理工作奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

(二)基于作業(yè)成本法的醫(yī)院成本核算體系構(gòu)建

成本核算是醫(yī)院成本管理工作中的重要環(huán)節(jié)。根據(jù)2012年修訂的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中的內(nèi)容，醫(yī)院成本核算要以科室、診次和床日為核算對(duì)象，有條件的醫(yī)院可以開展醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種成本核算工作。根據(jù)上述文件內(nèi)容，作業(yè)成本核算辦法在醫(yī)院成本核算中有了較強(qiáng)的適用性。根據(jù)作業(yè)成本法，醫(yī)院作業(yè)成本可以按照科室歸集直接成本并進(jìn)行管理費(fèi)用的分?jǐn)?，從而?shí)現(xiàn)醫(yī)院完全成本的計(jì)算。因此，在作業(yè)成本法體系下的成本核算應(yīng)包括建立作業(yè)成本編碼庫、作業(yè)成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集、作業(yè)動(dòng)因量和資源動(dòng)因的確認(rèn)，并以此為基礎(chǔ)上計(jì)算出醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的作業(yè)成本并進(jìn)行成本報(bào)表的編制工作。

(三)基于作業(yè)成本法的醫(yī)院成本控制體系構(gòu)建

成本控制是醫(yī)院成本管理工作的關(guān)鍵。在作業(yè)成本法體系之下，醫(yī)院的成本控制應(yīng)根據(jù)成本預(yù)算和醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目中的成本形成因素進(jìn)行監(jiān)督、控制和調(diào)節(jié)。對(duì)醫(yī)院實(shí)際發(fā)生的人力、資源和資金的消耗情況進(jìn)行控制，并對(duì)醫(yī)院各個(gè)科室、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目各級(jí)作業(yè)中發(fā)生的成本異常情況及時(shí)發(fā)現(xiàn)并采取有效的預(yù)防和偏差的糾正管理工作。通過有效的成本控制手段，醫(yī)院應(yīng)將作業(yè)成本控制在成本預(yù)算目標(biāo)范圍之內(nèi)，防止醫(yī)院資產(chǎn)浪費(fèi)和資金使用效率低下等問題的發(fā)生。首先，在醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、固定資產(chǎn)和大型醫(yī)療設(shè)備購置過程中，根據(jù)醫(yī)院作業(yè)成本法數(shù)據(jù)庫內(nèi)容應(yīng)對(duì)資金項(xiàng)目支出的可行性進(jìn)行充分的論證，防止醫(yī)院盲目進(jìn)行項(xiàng)目投資導(dǎo)致資源浪費(fèi)和資金緊張等問題。其次，人力資源是醫(yī)院經(jīng)營和發(fā)展中的重要資源，也是醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目開展的基礎(chǔ)，在作業(yè)成本法控制理念下，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的需求進(jìn)行人員崗位的科學(xué)設(shè)置，充分發(fā)揮醫(yī)療服務(wù)人員的崗位作用，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院人力資源成本的有效控制。再次，在醫(yī)院藥品和衛(wèi)生耗材等采購方面，醫(yī)院應(yīng)將成本控制同質(zhì)量控制結(jié)合起來，在保障醫(yī)療質(zhì)量的基礎(chǔ)上，做好醫(yī)療耗材的成本控制與管理工作。

(四)基于作業(yè)成本法的醫(yī)院成本評(píng)估機(jī)制構(gòu)建

為了保障作業(yè)成本法體系下醫(yī)院成本控制與管理工作，醫(yī)院還應(yīng)結(jié)合作業(yè)成本法的管理辦法建立相應(yīng)的成本控制績效考核及評(píng)價(jià)機(jī)制。在醫(yī)務(wù)職員中形成物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)與精神獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合的績效管理辦法，采用設(shè)計(jì)科學(xué)、公平合理的績效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)和績效管理辦法，從而提高全體醫(yī)務(wù)職員的工作積極性和在成本控制與管理工作中的主觀能動(dòng)性和工作效率。

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作者:陳佳 單位:寧波市第二醫(yī)院