經(jīng)濟(jì)學(xué)成本與會計(jì)學(xué)成本比較

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［提要］成本作為一個(gè)基本的經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇，不僅在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，而且在會計(jì)學(xué)中都具有十分重要的理論價(jià)值和實(shí)踐意義。本文從它們的定義出發(fā)，從三個(gè)方面比較二者的不同，提出用發(fā)展的眼光看待這兩種成本理論，從基礎(chǔ)理論的角度進(jìn)行分析研究，以期為學(xué)習(xí)和研究西方經(jīng)濟(jì)學(xué)成本理論者提供借鑒。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)學(xué)；會計(jì)學(xué)；成本；理論研究

一、會計(jì)學(xué)中的成本定義

美國會計(jì)學(xué)會對成本的定義是：為了達(dá)到特定目的而發(fā)生或未發(fā)生的價(jià)值犧牲，它可用貨幣單位加以衡量。會計(jì)學(xué)中對成本的定義是：特定的會計(jì)主體為了達(dá)到一定目的而發(fā)生的可以用貨幣計(jì)量的代價(jià)?！冻杀竟芾怼分袑Τ杀鞠碌亩x是：為了達(dá)到某一種特定目的而耗用或放棄的資源。從以上定義看，會計(jì)成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出總和，包括工資、原材料、動力、運(yùn)輸?shù)人Ц兜馁M(fèi)用，以及固定資產(chǎn)折舊和借入資本所支付的利息等。會計(jì)學(xué)上的成本具有以下特點(diǎn)：（1）圍繞企業(yè)生產(chǎn)過程進(jìn)行研究，重點(diǎn)研究生產(chǎn)成本，不涉及企業(yè)與外界和企業(yè)內(nèi)部組織之間的費(fèi)用；（2）只關(guān)心實(shí)際發(fā)生的成本，不關(guān)心未來的產(chǎn)出；（3）能夠以貨幣加以計(jì)量，只核算可以用貨幣直接反映出來的成本，不包括應(yīng)計(jì)入而不能以貨幣直接反映出來的成本；（4）只計(jì)量實(shí)物資本成本，不計(jì)量其他成本。

二、經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本定義

隨著經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中對成本的研究很多，人們不僅研究發(fā)生在企業(yè)生產(chǎn)過程中的成本，也研究生產(chǎn)過程前后發(fā)生的成本，還研究企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與社會之間以及企業(yè)內(nèi)部組織之間發(fā)生的成本費(fèi)用。我們著重研究生產(chǎn)成本、機(jī)會成本、邊際成本和交易成本。（一）生產(chǎn)成本。由于生產(chǎn)過程本身是一個(gè)投入產(chǎn)出的過程，因此生產(chǎn)過程中所投入的生產(chǎn)要素的價(jià)格就是生產(chǎn)成本。經(jīng)濟(jì)學(xué)中關(guān)于企業(yè)生產(chǎn)成本的分析一般具有如下基本內(nèi)容：1、短期成本。在短期內(nèi)，由于固定投入保持不變或變動性小，增加產(chǎn)量主要依靠增加可變投入數(shù)量。短期成本（TC）包括固定成本（TFC）和可變成本（TVC）兩部分，前者不隨產(chǎn)量的變化而變化，后者隨產(chǎn)量變化而變化，呈現(xiàn)遞減、不變、遞增的態(tài)勢。短期成本有兩個(gè)重要概念：平均成本（AC）和邊際成本（MC）。平均成本又可分為平均固定成本（AFC）、平均可變成本（AVC）和平均總成本（AC）。平均固定成本隨產(chǎn)量增加而遞減，平均可變成本、平均總成本、邊際成本隨產(chǎn)量的增加而經(jīng)歷遞減、最小、遞增三個(gè)階段。2、長期成本。長期成本是生產(chǎn)者在可以調(diào)整所有的生產(chǎn)要素?cái)?shù)量的情況下，進(jìn)行生產(chǎn)所花費(fèi)的成本。在長期中，企業(yè)可以根據(jù)它所要達(dá)到的產(chǎn)量來調(diào)整生產(chǎn)規(guī)模，從而始終處于最低平均成本狀態(tài)，所以長期平均成本（LAC）曲線就由無數(shù)條短期平均成本曲線的最低點(diǎn)集合而成，即長期平均成本曲線就是短期平均成本曲線的包絡(luò)線，企業(yè)可根據(jù)長期成本曲線來作出生產(chǎn)規(guī)劃。（二）機(jī)會成本。機(jī)會成本是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一個(gè)重要概念，在經(jīng)濟(jì)學(xué)中被定義為“從事某種選擇所必須放棄的最有價(jià)值的其他選擇”。機(jī)會成本不是指實(shí)際的支出，而是對資源的合理配置和有效利用的一種度量，對放棄效益的評價(jià)，表達(dá)了稀缺與選擇之間的基本關(guān)系。機(jī)會成本主要的特征是：不關(guān)心過去已經(jīng)發(fā)生的成本，而是關(guān)心未來的產(chǎn)出，它不是對歷史的反映，而是對未來活動結(jié)果的預(yù)見。機(jī)會成本有助于決策者全面考慮各種方案，為有限的資源尋求最為有利的使用途徑。（三）邊際成本。邊際成本是指由于企業(yè)產(chǎn)量每增加一單位所增加的成本費(fèi)用。它可以通過總成本增量和總產(chǎn)量增量之比表示出來：MC=d（TC）/dQ。從概念得知，邊際成本是可變成本增加所引起的，而單位可變成本又存在著先減后增的變化規(guī)律，因此邊際成本（MC）也必然是一條先降后升的U形曲線。邊際成本是選擇成本時(shí)要考慮的關(guān)鍵因素。企業(yè)的規(guī)模不是越大越好，一旦超出規(guī)模經(jīng)濟(jì)范圍，成本反而會增加。因此，企業(yè)要利用邊際成本分析法，綜合考慮邊際成本和規(guī)模收益情況。（四）交易成本。西方學(xué)者對交易成本定義眾多?？扑拐J(rèn)為，交易費(fèi)用是獲得準(zhǔn)確的市場信息所需支付的費(fèi)用以及談判和經(jīng)常性契約的費(fèi)用。張五常認(rèn)為，交易成本可以看作是一系列制度成本，包括信息成本、監(jiān)督管理的成本和制度結(jié)構(gòu)變化的成本。威廉姆森認(rèn)為，交易費(fèi)用可分為事前和事后兩種，事前交易成本是指起草談判的成本；事后交易成本指交易已經(jīng)發(fā)生之后的成本，如退出某種契約的成本、改變價(jià)格的成本、續(xù)約的成本等。交易成本有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）交易成本是發(fā)生在處于一定社會關(guān)系之中人與人之間的，離開了人們之間的社會關(guān)系，交易活動不可能發(fā)生，交易成本也就不可能存在，即交易的社會性；（2）交易成本不直接發(fā)生在物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域，即交易成本不等于生產(chǎn)成本；（3）在社會中一切經(jīng)濟(jì)活動成本除生產(chǎn)成本之外的資源耗費(fèi)都是交易成本。

三、會計(jì)學(xué)成本與經(jīng)濟(jì)學(xué)成本比較

（一）會計(jì)學(xué)中的成本是基于會計(jì)假設(shè)計(jì)算的，經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本概念突破了會計(jì)假設(shè)。1922年佩頓所著的《會計(jì)理論》一書中首次提出會計(jì)假設(shè)，會計(jì)學(xué)有四個(gè)基本會計(jì)假設(shè)：會計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計(jì)分期假設(shè)及貨幣計(jì)量假設(shè)，這些假設(shè)是從事會計(jì)工作、研究會計(jì)問題的前提。根據(jù)會計(jì)主體假設(shè)，借入資本的利息是計(jì)入會計(jì)成本的，但權(quán)益成本是不能計(jì)入的，個(gè)體私營業(yè)主的工資收入都不能計(jì)入成本，而經(jīng)濟(jì)學(xué)成本是包括這些的。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計(jì)分期是企業(yè)計(jì)提折舊的理論依據(jù)，資本性支出在不同的會計(jì)期間分擔(dān)，體現(xiàn)權(quán)責(zé)對等，均衡利潤和稅負(fù)，但經(jīng)濟(jì)學(xué)成本只考慮現(xiàn)金的流出，即便是資本性支出也一次性計(jì)入成本。另外，會計(jì)只計(jì)入能用貨幣計(jì)量的成本，經(jīng)濟(jì)學(xué)則將其他的經(jīng)濟(jì)量也作為成本。（二）會計(jì)學(xué)成本重點(diǎn)研究生產(chǎn)成本，記錄過去的交易，而且很重視進(jìn)行客觀的敘述。相比之下，經(jīng)濟(jì)學(xué)家通常比會計(jì)學(xué)家具有更寬廣的眼界，他們注意對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分析，除了研究生產(chǎn)成本還研究其他各種成本。在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中生產(chǎn)成本概念已經(jīng)比較成熟，其理論也廣泛地運(yùn)用在會計(jì)學(xué)上。（三）會計(jì)學(xué)成本與機(jī)會成本。會計(jì)學(xué)家的工作是關(guān)注記錄流入和流出企業(yè)的貨幣。他們衡量企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本，但忽略了部分機(jī)會成本。與此相比，經(jīng)濟(jì)學(xué)家關(guān)心企業(yè)如何作出生產(chǎn)和定價(jià)決策，因此當(dāng)他們在衡量成本時(shí)就包含了所有機(jī)會成本。在會計(jì)學(xué)中引入機(jī)會成本的概念，有助于使傳統(tǒng)會計(jì)在現(xiàn)有以核算為主的基礎(chǔ)上加強(qiáng)參與決策，實(shí)施適時(shí)控制和開展經(jīng)濟(jì)分析等功能。（四）會計(jì)學(xué)成本與交易成本。傳統(tǒng)會計(jì)學(xué)成本重點(diǎn)研究生產(chǎn)成本，但在社會中，一切經(jīng)濟(jì)活動除生產(chǎn)成本之外的資源耗費(fèi)都是交易成本，只要存在人與人之間的交易，就存在交易成本。根據(jù)交易成本相關(guān)理論，企業(yè)不僅與人力資本的提供者（雇員、經(jīng)理）、實(shí)物資本的提供者（股東、債權(quán)人等）締約，也與原料供應(yīng)者、產(chǎn)品購買者締約，還與政府締約政府管制契約，與社會締結(jié)有關(guān)社會責(zé)任的契約，故形成了人力資本成本、信息成本、政治成本、社會成本等一系列成本范疇，這些成本范圍隨著各種條件的成熟，會最終進(jìn)入會計(jì)成本的研究范圍。

四、用發(fā)展的眼光看兩種成本理論

從發(fā)展趨勢看，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的完全信息假定、完全市場假定等逐漸被現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論更接近實(shí)際的假設(shè)條件所取代，從而使得現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論的針對性、可操作性更強(qiáng)，這是經(jīng)濟(jì)理論不斷創(chuàng)新、不斷進(jìn)步的表現(xiàn)，也滿足了經(jīng)濟(jì)活動的參與者對具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義的理論的要求。適應(yīng)這一潮流，傳統(tǒng)成本的理論也必將隨著經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展而不斷豐富，新的成本范疇還會不斷產(chǎn)生，現(xiàn)有的成本范疇也將會不斷被賦予新的內(nèi)容。在可以預(yù)見的將來，諸如交易成本、成本等范疇都應(yīng)該逐步實(shí)現(xiàn)規(guī)范化，獲得各個(gè)學(xué)派比較統(tǒng)一的解釋，以利于進(jìn)一步系統(tǒng)深入地研究與解釋，真正構(gòu)成現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)大廈的有機(jī)組成部分；而那些仍處于初步探討中的如政治成本、轉(zhuǎn)化成本、社會成本等成本范疇，將逐漸為人們所熟悉，并最終納入會計(jì)學(xué)的計(jì)量研究中。會計(jì)從來是服從和適應(yīng)于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的。經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀態(tài)決定著會計(jì)運(yùn)行的方向。傳統(tǒng)會計(jì)學(xué)成本是適應(yīng)于傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)，在新的經(jīng)濟(jì)下，要求會計(jì)模式也要進(jìn)行相應(yīng)變革，而經(jīng)濟(jì)理論恰恰為會計(jì)理論提供了理論依據(jù)和指導(dǎo)。通過會計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)成本之比較，我們可以看出會計(jì)學(xué)成本的發(fā)展方向，從中可窺視出會計(jì)未來的發(fā)展趨勢。（1）傳統(tǒng)會計(jì)成本正從單純計(jì)量過去信息，正向能動地運(yùn)用信息參與決策，提供未來信息的方向發(fā)展，即由靜態(tài)向動態(tài)，由計(jì)量過去到計(jì)量未來。（2）會計(jì)成本由重視企業(yè)內(nèi)部成本向重視內(nèi)部成本與外部成本并重發(fā)展。（3）由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)成本概念計(jì)量的高難性和綜合性，會計(jì)成本的計(jì)量也由簡單的加減向綜合化和數(shù)學(xué)化方向發(fā)展。（4）會計(jì)成本由以貨幣計(jì)量為主向采用多種綜合計(jì)時(shí)手段并存的階段發(fā)展，如在美國，一般大型企業(yè)都在其年度報(bào)告中附有簡要的社會責(zé)任履行和環(huán)境保護(hù)情況的說明。

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作者:錢文娟 單位:無錫城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院