外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)精選(九篇)

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第1篇：外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)范文

我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識的增強(qiáng)，使得內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用越來越重要，一方面企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)“內(nèi)向性增值服務(wù)”的要求越來越高；另一方面對絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審部門而言，無論在硬件設(shè)施還是在人才、技術(shù)、管理等軟件條件方面都無法滿足現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)審的要求，這種矛盾的日益激化直接威脅到了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)外部化是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行。上世紀(jì)90年代，內(nèi)部審計(jì)外部化的做法在西方國家就已屢見不鮮，這為解決我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的瓶頸問題，提高我國內(nèi)部審計(jì)部門的綜合業(yè)務(wù)能力提供了一個(gè)新思路。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀堪憂

筆者曾向上海市國有企業(yè)發(fā)出100份調(diào)查問卷，對其2006年的內(nèi)部審計(jì)情況進(jìn)行調(diào)查，共收回有效問卷49份。通過分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在以下問題：

首先是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠完善。有48家企業(yè)都設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并配備了專職內(nèi)部審計(jì)人員，只有1家未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，說明上海市國有企業(yè)認(rèn)識到了內(nèi)部審計(jì)的重要性。但只有17家設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，僅占總數(shù)的35%，其他的32家與紀(jì)檢監(jiān)察部門或者財(cái)務(wù)部門合署辦公，這是機(jī)構(gòu)改革、縮編人員的結(jié)果，并非從內(nèi)部審計(jì)制度職能需要考慮。另外有5家企業(yè)建立了審計(jì)委員會，僅占總數(shù)的10%。

其次是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不夠高、獨(dú)立性較差。調(diào)查顯示，26%的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受公司財(cái)務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，57%受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，17%受董事會領(lǐng)導(dǎo)。

第三，內(nèi)部審計(jì)職能和工作范圍需要進(jìn)一步明確。根據(jù)調(diào)查資料，49家企業(yè)全部開展了財(cái)務(wù)收支審計(jì)，73%的企業(yè)開展了財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)，并且有離職情況和基建項(xiàng)目的企業(yè)都分別開展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和基建工程審計(jì)，但只有18%的企業(yè)開展了經(jīng)營績效審計(jì)和12%的企業(yè)開展了內(nèi)部控制審計(jì)。由此可見，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的工作范圍仍是傳統(tǒng)的“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”審計(jì)，對管理活動審計(jì)相對較弱。

第四，內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)有待提高。從內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)配置看，內(nèi)部審計(jì)人員中來自審計(jì)專業(yè)的只占7%，絕大多數(shù)來自會計(jì)專業(yè)，而其中熟悉計(jì)算機(jī)技術(shù)和法律及其他相關(guān)專業(yè)知識的人更少。公司中從會計(jì)、財(cái)務(wù)、管理部門轉(zhuǎn)到內(nèi)部審計(jì)部門的現(xiàn)象突出。

從內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)培訓(xùn)來看，主要是會計(jì)繼續(xù)教育及參加CPA考試的形式。國家審計(jì)部門及內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會舉辦的各種專題性質(zhì)的培訓(xùn)班沒有得到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的積極響應(yīng)。

從內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量上看，25%的企業(yè)只有1個(gè)內(nèi)審人員，38%的企業(yè)有2-3個(gè)內(nèi)審人員，雖然對于大型集團(tuán)公司來說可以根據(jù)需要臨時(shí)調(diào)配下級公司人員，但是二級、三級企業(yè)就很難有效完成內(nèi)審工作。

內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)現(xiàn)途徑

內(nèi)部審計(jì)外部化可以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；有利于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的拓展以及方式的轉(zhuǎn)變；有利于降低企業(yè)成本；有利于企業(yè)充分利用外部優(yōu)勢資源，集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標(biāo)，從總體上提升競爭優(yōu)勢。因此，當(dāng)前推行內(nèi)部審計(jì)外部化很有必要。

內(nèi)部審計(jì)外部化是一個(gè)系統(tǒng)的工程，首先要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求對內(nèi)部審計(jì)外部化進(jìn)行決策分析，考慮是否開展外部化以及外部化的內(nèi)容，然后根據(jù)需要選擇適當(dāng)?shù)男问健?/p>

從國外的實(shí)踐來看，內(nèi)部審計(jì)外部化有4種實(shí)現(xiàn)形式，即作為內(nèi)部審計(jì)補(bǔ)充、審計(jì)管理咨詢、合作內(nèi)審、內(nèi)審職能全部外部化給會計(jì)師事務(wù)所。無論企業(yè)選擇哪種方式，都應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的管理需要和成本來決定。但是成本將不再是企業(yè)管理層做出決定的唯一依據(jù)，審計(jì)服務(wù)的有效性，即能否在相同的成本條件或更低的成本支出下，提供更高質(zhì)量的服務(wù)，將成為重要的參考依據(jù)。

對于國有大中型企業(yè)而言，可以考慮采用作為內(nèi)部審計(jì)補(bǔ)充、審計(jì)管理咨詢以及合作內(nèi)審的方式。在具體操作過程中，可以參照國外的成功經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)企業(yè)的需要及成本效益做出決策。比如對于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)等專業(yè)領(lǐng)域，可以采用“作為內(nèi)部審計(jì)補(bǔ)充”的形式，借助注冊會計(jì)師完成依靠內(nèi)部力量無法完成的工作。企業(yè)對于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況、內(nèi)部審計(jì)人員的招聘等方面可以采用“審計(jì)管理咨詢”的形式。

對于那些內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)很少的中小型企業(yè)，難以聘到高水平的審計(jì)師，單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門并配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員可能不符合成本效益原則，此時(shí)“內(nèi)部審計(jì)職能全部外部化”則可能是企業(yè)的最佳選擇。

內(nèi)部審計(jì)外部化的保障措施

首先是要轉(zhuǎn)變觀念，重新認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)管理當(dāng)局對內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度是開展工作的基礎(chǔ)。企業(yè)首先要明確內(nèi)部審計(jì)的目的是增加價(jià)值、改善組織的運(yùn)營，只要能更有效果、更高效率、更經(jīng)濟(jì)地達(dá)到這一目的，內(nèi)部審計(jì)的組織形式是可以次要考慮的。

其次是要重設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。建議我國大中型企業(yè)及上市公司都應(yīng)參照國外成功模式，設(shè)立專門負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的管理機(jī)構(gòu)，如審計(jì)委員會來提高我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。有條件的還可以設(shè)立由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會來負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作。

第三，努力提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。鑒于注冊會計(jì)師具有豐富的知識和經(jīng)驗(yàn)，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外部化時(shí)，建議企業(yè)與外部審計(jì)師聯(lián)合對員工進(jìn)行培訓(xùn)。根據(jù)企業(yè)的需要壯大內(nèi)審隊(duì)伍，強(qiáng)化內(nèi)審力量。

第四，確保良好的內(nèi)外溝通。企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)通過深入細(xì)致的交流，盡可能縮小外部審計(jì)師工作效果與內(nèi)部管理層期望之間的差距。同時(shí)，企業(yè)管理層應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)人員明白，外部審計(jì)師是來幫助他們而不是來搶他們飯碗的，消除擔(dān)憂增加信任感，使內(nèi)部審計(jì)師真正接納外部審計(jì)人員。

第2篇：外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)范文

內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

目前我國內(nèi)部審計(jì)體制中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多直接設(shè)置于企業(yè)負(fù)責(zé)人即經(jīng)營者層次之下，職能定位過低。內(nèi)部審計(jì)人員依附于經(jīng)營者及管理層，其為了順利完成工作必須同管理層協(xié)調(diào)關(guān)系，一般不會觸及董事會、經(jīng)營者的高層次經(jīng)營決策活動。但內(nèi)部審計(jì)的職能是監(jiān)督和評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營管理活動，因此利益趨向與職業(yè)特性發(fā)生矛盾，陷入道德困境的內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性受到影響，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。由于內(nèi)審人員整體素質(zhì)偏低并且技術(shù)落后，內(nèi)部審計(jì)職能固化為監(jiān)督檢查。目前我國內(nèi)部審計(jì)的職能主要是檢查財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行情況，其職責(zé)局限于監(jiān)督檢查和堵塞漏洞，而不是對企業(yè)管理做出分析評價(jià)和提出建議。內(nèi)部審計(jì)人員無法客觀評價(jià)企業(yè)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，更無法對管理當(dāng)局提出實(shí)質(zhì)性和預(yù)防性的管理建議。內(nèi)部審計(jì)范圍局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域。目前我國內(nèi)部審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性的查證上，審計(jì)的對象主要是會計(jì)報(bào)表和賬簿憑證及相關(guān)資料。可見，內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)主要在財(cái)務(wù)收支的查錯(cuò)防弊上，沒有實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)領(lǐng)域向企業(yè)經(jīng)營和管理領(lǐng)域的轉(zhuǎn)變。

外部審計(jì)的特征、優(yōu)勢和不足

所謂外部審計(jì)，是指單位將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過契約委托給外部的機(jī)構(gòu)來執(zhí)行。外部審計(jì)并不是內(nèi)部審計(jì)定義的變化，而只是內(nèi)部審計(jì)主體的變化，相對于內(nèi)部審計(jì)而言，具有以下特點(diǎn)和優(yōu)勢：1．審計(jì)主體外部化。這是其與內(nèi)部審計(jì)最根本上的不同點(diǎn)，由外部審計(jì)人員來執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的職能，更有利于內(nèi)部審計(jì)作用和職能的發(fā)揮。2．外部審計(jì)人員工作時(shí)，獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者，與企業(yè)其他部門沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系，使之站在一個(gè)客觀公正的立場上對企業(yè)委托事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并嚴(yán)格地按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求以及會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制要求實(shí)施審計(jì)，提供更具獨(dú)立性和客觀性的評價(jià)結(jié)果。任何事物都是具有兩面性的，外部審計(jì)當(dāng)然也不例外，除了具有自身的特點(diǎn)和優(yōu)勢以外還有他的不足，主要表現(xiàn)在：1．外部審計(jì)人員在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間比較短，盡管有著豐富的閱歷和經(jīng)驗(yàn)以及先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，但在短期內(nèi)對企業(yè)的情況是無法全部掌握的。2．由于企業(yè)將來的發(fā)展和前途與外部審計(jì)人員的利益沒有直接關(guān)系，外部審計(jì)人員作為企業(yè)的外部人并不會關(guān)心企業(yè)將來的長遠(yuǎn)發(fā)展。這種利益上的不完全相關(guān)很可能會讓外部審計(jì)人員對內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生不負(fù)責(zé)任、敷衍了事的想法，忽視本該發(fā)現(xiàn)的重要內(nèi)控漏洞或是內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)蒙受巨大損失。外部審計(jì)人員很可能沒有從能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的角度進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和長遠(yuǎn)的規(guī)劃，使得內(nèi)部審計(jì)效果受到影響。

明確協(xié)調(diào)目的，講究協(xié)調(diào)方法，注重協(xié)調(diào)效果，切實(shí)做好內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)在于：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、程序、方法，有很多相通相近之處。內(nèi)部審計(jì)可以利用外部審計(jì)提供的相關(guān)資料，提高審計(jì)效率，可以委托社會審計(jì)協(xié)助完成內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)，甚至可以與有實(shí)力、信譽(yù)好的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)結(jié)成戰(zhàn)略合作聯(lián)盟，進(jìn)一步加大對單位內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督力度；外部審計(jì)可以向內(nèi)部審計(jì)了解情況，在工作中得到內(nèi)部審計(jì)的配合與支持，也可以利用內(nèi)部審計(jì)成果，提高審計(jì)工作效率。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作，要在單位負(fù)責(zé)人的支持下，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人組織實(shí)施，緊緊圍繞內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的目的開展。協(xié)調(diào)的具體方式，可以通過定期會議、不定期會面或其他溝通方式進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人要定期對內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作進(jìn)行評估，并根據(jù)評估結(jié)果及時(shí)調(diào)整，改進(jìn)協(xié)調(diào)工作。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)要注意在以下方面加強(qiáng)合作：一是在內(nèi)部控制方面，內(nèi)部審計(jì)首要目標(biāo)是評價(jià)和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)，它通過風(fēng)險(xiǎn)評估來進(jìn)行內(nèi)控系統(tǒng)的審計(jì)。外部審計(jì)則需要對會計(jì)系統(tǒng)和控制環(huán)境進(jìn)行初步的評估，進(jìn)而進(jìn)行內(nèi)部控制測試并決定實(shí)質(zhì)性審計(jì)的時(shí)間、范圍和程序。會計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部控制受到內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的共同關(guān)注，當(dāng)外部審計(jì)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)采用了適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估并能提供內(nèi)部控制健全性的保證時(shí)，外部審計(jì)可以據(jù)此決定審計(jì)程序和重點(diǎn)范圍，從而提高審計(jì)的效率；二是在揭示和防止舞弊方面，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)都有責(zé)任防止和發(fā)現(xiàn)舞弊。這方面內(nèi)部審計(jì)比外部審計(jì)有著更寬的角色，它可以執(zhí)行系統(tǒng)審計(jì)包括對內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行審計(jì)，像考慮財(cái)務(wù)經(jīng)營系統(tǒng)審計(jì)的常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)一樣考慮舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)也可以參與任何特定的舞弊的調(diào)查。外部審計(jì)則更為關(guān)注舞弊可能引起的財(cái)務(wù)報(bào)表重大誤報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，外部審計(jì)在評估財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮內(nèi)部審計(jì)關(guān)于舞弊的檢查活動；三是在改進(jìn)建議方面，提供整合治理報(bào)告內(nèi)容方面的保證是對內(nèi)部審計(jì)的要求，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)還可能對整合治理的程序進(jìn)行檢查和報(bào)告；外部審計(jì)則需要對整合治理的報(bào)告中有關(guān)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方面的陳述進(jìn)行檢查。因此內(nèi)部審計(jì)在編制整合治理報(bào)告中所起的作用和其關(guān)于整合治理方面的控制系統(tǒng)的意見，都會被外部審計(jì)在執(zhí)行檢查中加以考慮。

第3篇：外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)范文

【關(guān)鍵詞】銀行 內(nèi)部審計(jì) 外部審計(jì) 評價(jià) 利用 內(nèi)審?fù)獍?/p>

一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系

現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計(jì)是在西方行會內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種審計(jì)形式，通過在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)以提供企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策、管理等經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)情況，監(jiān)督各項(xiàng)決策、制度的貫徹落實(shí)。美國塞班斯奧克斯利法案通過后，隨著企業(yè)內(nèi)部控制概念的引入，基于企業(yè)有效的內(nèi)部控制能夠保證企業(yè)經(jīng)營決策、規(guī)章的落實(shí)與經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)開始關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度的遵守情況與如何改進(jìn)管理、提高經(jīng)濟(jì)效率，其本身也成為了企業(yè)內(nèi)部控制的重要一環(huán)。銀行業(yè)由于其特殊行業(yè)性質(zhì)，其集中了整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，加之其本身的業(yè)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)也很高，并且受到銀監(jiān)會的密切監(jiān)督管理，因此公司內(nèi)部審計(jì)對于銀行來說更是尤為重要。

商業(yè)銀行外部審計(jì)是指注冊會計(jì)師通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并據(jù)以出具審計(jì)報(bào)告。其審計(jì)目的是為了增加第三方信任而出具的一種鑒證。從審計(jì)原理上來說.外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)一樣.都是通過一定的審計(jì)程序借助檢查、測試等審計(jì)方法查出商業(yè)銀行存在的問題、完善商業(yè)銀行的經(jīng)營治理，但兩者的最終目標(biāo)是不同的，外部審計(jì)著眼點(diǎn)是商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)，對于商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況只是作現(xiàn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的一個(gè)程序，同時(shí)對于銀行內(nèi)部控制制度的關(guān)注包含在制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)中。

相比之下銀行內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告對象是董事會或經(jīng)營管理層，要回答的問題是“銀行目前的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)是否科學(xué)、運(yùn)行是否有效，面臨哪些風(fēng)險(xiǎn)，如何提升管理與經(jīng)營”。其對于銀行風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的關(guān)注較之外部審計(jì)更為全面、深入，而不是僅僅局限于與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的范疇。同時(shí)兩者也有諸多聯(lián)系：第一，它們使用相同或者相近的審計(jì)程序，共用大量審計(jì)方法，關(guān)注的相關(guān)信息也有大量重疊；第二，它們均高度關(guān)注銀行風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制制度，在這兩方面它們具有諸多可以相互融合之處。

通過上述對于銀行內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的分析對比，可以從內(nèi)部審計(jì)對于外部審計(jì)的審計(jì)工作、審計(jì)結(jié)論與審計(jì)外包三個(gè)方面討論銀行內(nèi)部審計(jì)對外部審計(jì)的評價(jià)與利用。

二、內(nèi)部審計(jì)對外部審計(jì)工作的評價(jià)與利用

盡管內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在總體審計(jì)目標(biāo)、報(bào)告使用對象、審計(jì)范圍上有各自的著眼點(diǎn)， 但內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、方法、關(guān)注信息上有相當(dāng)程度的重疊。內(nèi)部審計(jì)如果恰當(dāng)利用外部審計(jì)工作就能夠有效減少重復(fù)審計(jì)工作、提高審計(jì)效率。

對外部審計(jì)工作評價(jià)的主要內(nèi)容包括：外部審計(jì)工作的具體內(nèi)容及范圍是否符合要求；外部審計(jì)所運(yùn)用的程序、方法、依據(jù)及技術(shù)是否適當(dāng)；外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員是否具備獨(dú)立性和客觀性，其資質(zhì)和專業(yè)能力是否符合要求等。在決定是否利用外部審計(jì)工作之前， 必須對外部審計(jì)工作質(zhì)量做出客觀的評價(jià)，同時(shí)也要考慮評價(jià)成本是否會大于本身的內(nèi)部審計(jì)成本。

在某些特定的項(xiàng)目中當(dāng)外部審計(jì)工作涵蓋了內(nèi)部審計(jì)所要求的范圍，且其審計(jì)內(nèi)容也符合內(nèi)部審計(jì)的要求時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可以在這些方面利用外部審計(jì)工作成果。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)在以下四個(gè)方面可以充分利用外部審計(jì)工作：一是知識交流，包括工作經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識、政策法規(guī)以及管理薄弱環(huán)節(jié)等，進(jìn)而明確審計(jì)工作措施；二是審計(jì)范圍溝通，最大限度減少重復(fù)性工作；三是審計(jì)工作底稿共享，以便充分利用對方工作成果，提高審計(jì)工作效率；四是具體審計(jì)程序和審計(jì)方法探討，雙方及時(shí)提請對方改正，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部審計(jì)對外部審計(jì)結(jié)論的評價(jià)與利用

在利用外部審計(jì)結(jié)論之前需要對外部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評價(jià)，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是：（1）外部審計(jì)工作成果是否能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)所利用；（2）在哪些方面能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)所利用。評價(jià)的主要內(nèi)容包括合理性，指建議是否切合實(shí)際，控制風(fēng)險(xiǎn)成本低于失控成本；針對性，指建議是否緊密圍繞問題的本質(zhì)，闡述深層次原因，提出控制點(diǎn)；有效性，指實(shí)施建議是否能用最短的時(shí)間、最少的成本使風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)得到預(yù)想中的控制狀態(tài)。外部審計(jì)所指出的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)要進(jìn)行跟蹤調(diào)查核實(shí)，看其是否已采取改進(jìn)措施等。內(nèi)部審計(jì)要利用外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題線索，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。

四、對外部審計(jì)師的評價(jià)與利用：內(nèi)部審計(jì)外包

會計(jì)師事務(wù)所在專業(yè)能力方面具有優(yōu)勢，相比起銀行自己組建的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來講其維護(hù)運(yùn)行成本低、獨(dú)立性強(qiáng)。但由于其銀行具體情況不熟悉，可能會影響審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)保密問題也需要解決。因此，內(nèi)部審計(jì)外部化在可為銀行帶來較大的收益的同時(shí)，也會帶來一定風(fēng)險(xiǎn)。無論銀行的內(nèi)審工作是否外包，對確保內(nèi)部控制體系、內(nèi)審工作的適當(dāng)性和有效運(yùn)行負(fù)最終責(zé)任的都是銀行董事會和最高管理層，內(nèi)審?fù)獍⒉荒芘懦擁?xiàng)責(zé)任。

對銀行內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)評價(jià)的內(nèi)容包括：對外包商的專業(yè)勝任能力、內(nèi)部控制情況、財(cái)務(wù)狀況等因素、內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍、業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)、安全保密、控制措施、審計(jì)條款以及報(bào)告制度等。在對以上內(nèi)容進(jìn)行充分、系統(tǒng)的評價(jià)后，綜合考慮成本收益后，銀行才可決定是否采取內(nèi)審?fù)獍?/p>

針對我國銀行內(nèi)部審計(jì)部門和會計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際狀況，合作內(nèi)審的方式較為適合我國商業(yè)銀行。在此過程中，銀行內(nèi)審人員應(yīng)承擔(dān)內(nèi)審管理責(zé)任，參與并監(jiān)督審計(jì)過程。這樣，評價(jià)與利用工作可以貫穿于整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目過程，既可以保證銀行日常經(jīng)營管理活動對內(nèi)部審計(jì)職能的需求，又可在必要時(shí)從銀行外部獲取所需的高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

[1]內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號.內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào).

[2] 銀監(jiān)發(fā)[2011]29號.中國銀監(jiān)會加強(qiáng)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)外部審計(jì)溝通工作的通知.

第4篇：外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)范文

縱觀學(xué)術(shù)界已有的研究成果,關(guān)于內(nèi)部審計(jì)和公司治理之間關(guān)系的規(guī)范性研究較多。國外的研究,例如Carcello,Hermanson和Raghunandan(2005)認(rèn)為,美國證監(jiān)會(SEC)近年來的指引和強(qiáng)制性動作都反映出這樣一種傾向:內(nèi)部審計(jì)是公司治理和公司內(nèi)部控制程序的有機(jī)組成部分。國內(nèi)近期關(guān)于這方面的議論也很多。陳艷利、劉英明(2004)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素,是公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分,內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動,公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保證。時(shí)現(xiàn)(2003)深人分析了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位與作用,得出內(nèi)部審計(jì)是公可治理系統(tǒng)的構(gòu)成部分,公司治理需要內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論。張偉(2004)將內(nèi)部審計(jì)定位于治理層次,認(rèn)為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要工作將是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的為創(chuàng)造價(jià)值而開展的內(nèi)部治理審計(jì)活動。畢秀玲、薛巖(2005)得出內(nèi)部審計(jì)和公司治理是相互支持、相輔相成的關(guān)系,內(nèi)審是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量,而公司治理則決定著內(nèi)審的控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。喬春華,蔣蘇婭(2006)指出應(yīng)充分考慮內(nèi)部審計(jì)師在保證有效的內(nèi)部控制和健全的財(cái)務(wù)報(bào)告方面的關(guān)鍵作用?？梢赃@么說,一個(gè)完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐,而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計(jì)來監(jiān)督。

2外部審計(jì)與公司治理

李維安(2003)指出,各國在考慮如何建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)問題時(shí),都會涉及到審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建立及其在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問題。公司治理結(jié)構(gòu)中的審計(jì)監(jiān)督安排由外部審計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督兩方面的內(nèi)容組成。喬春華、蔣蘇婭(2006)提到,會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)所有者的需要而執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)的職責(zé),但事務(wù)所是盈利組織,它有可能因利益驅(qū)動受管理層拉攏,管理層掌握著財(cái)務(wù)控制權(quán),它可能逐步取代董事會聘任審計(jì)師,審計(jì)師失去中介的客觀公正地位,破壞了決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效的制衡機(jī)制?？梢钥闯?審計(jì)伴隨著公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)生而產(chǎn)生,發(fā)展而發(fā)展。肖作平(2006)指出治理水平高的公司,其審計(jì)質(zhì)量高于治理水平低的公司。冷洪(2007)得出目前我國公司治理機(jī)構(gòu)不完善,使得原來審計(jì)中存在的委托方、被審計(jì)方與審計(jì)方三方委托關(guān)系實(shí)質(zhì)上已經(jīng)簡化為二方關(guān)系,即由自己委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對自己進(jìn)行審計(jì),并由自己決定相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)。由于審計(jì)關(guān)系的失衡,會計(jì)師事務(wù)所順從被審計(jì)方甚至與被審計(jì)方共謀,幾乎成為一種合適的選擇。會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)方關(guān)系的改變,破壞了注冊會計(jì)師的獨(dú)立性,必然會降低注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。莊立(2007)認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)對審計(jì)質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在因制衡消退而對獨(dú)立性的影響上。Collier和Gregory(1996)指出,審計(jì)師發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的能力取決于審計(jì)師自由決定合適的審計(jì)技術(shù)以及他們所實(shí)施的審計(jì)范圍。因此,審計(jì)師是否獨(dú)立于管理層將影響審計(jì)調(diào)查范圍,進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。Cadbury(1992)和Ham-Pel(1998)也發(fā)現(xiàn),公司治理水平的改善有助于審計(jì)師獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的提高。

可以說,公司治理本身為高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)提供了較好的外部條件,降低了公司管理層對審計(jì)行為的阻礙。在良好的公司治理機(jī)制中,權(quán)力的制衡及外部的法律有助于約束公司管理層的行為,從而有助于審計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高。

3內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)

3.1內(nèi)部審計(jì)對外部審計(jì)的影響

審計(jì)環(huán)境的變化影響著內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的水平,而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的水平高低反過來對審計(jì)環(huán)境產(chǎn)生促進(jìn)或制約作用。一個(gè)好的內(nèi)部審計(jì)對注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高是不可或缺的。在上市公司的經(jīng)營活動中,隨著外部環(huán)境不斷變化,各種風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加,內(nèi)部審計(jì)在改進(jìn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理結(jié)構(gòu)及提高公司經(jīng)濟(jì)效益方面起著十分重要的作用。內(nèi)部審計(jì)單位不僅可以直接對公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行查核及監(jiān)督,提出改善建議,以確保內(nèi)部控制制度持續(xù)有效實(shí)施,還可以協(xié)助會計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的查核。由此可以看到,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高可以有效改善公司治理,而良好的公司治理環(huán)境又為高質(zhì)量外部審計(jì)提供了好的外部條件。

冷洪(2007)指出應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入決策層或直接向決策層負(fù)責(zé),更好地為管理決策服務(wù),從而完善公司治理結(jié)構(gòu)。一個(gè)完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐,而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計(jì)來監(jiān)督。莊立(2007)提到有效的內(nèi)部控制制度可以為外部審計(jì)更好地發(fā)揮鑒證作用提供基礎(chǔ),如董事長和總經(jīng)理職責(zé)相分離的公司,獨(dú)立審計(jì)的執(zhí)行力更有效些,而且作為內(nèi)部控制監(jiān)管的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作成果也能為外部機(jī)構(gòu)所共享。

具體而言,除了使外部審計(jì)更加獨(dú)立之外,內(nèi)部審計(jì)工作通常還有助于注冊會計(jì)師確定或修改審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間,調(diào)整審計(jì)范圍,協(xié)助會計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的查核(戴耀華、楊淑娥、張強(qiáng),2007)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定、實(shí)施審計(jì)程序時(shí),考慮利用內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作成果:首先,審計(jì)師可以通過內(nèi)部審計(jì)了解內(nèi)部控制;其次,審計(jì)師可以通過內(nèi)部審計(jì)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);此外,被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)過程和結(jié)果對外部審計(jì)的驗(yàn)證程序會產(chǎn)生一定的影響。同時(shí),在注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位所處行業(yè)特點(diǎn)并不是很了解的情況下,利用內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果可以大大節(jié)約審計(jì)時(shí)間,提高效率性和效果性。

3.2外部審計(jì)依賴內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

外部審計(jì)師作出依賴決定的重要標(biāo)準(zhǔn)之一是內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。Abdel-Khalik,Snowball&Wragge認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告水平(即評價(jià)客觀性的標(biāo)準(zhǔn))是決定是否受到依賴的最重要因素。Schneider則認(rèn)為在依賴決定中,客觀性比起審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況(如管理者對內(nèi)部審計(jì)的支持、審計(jì)跟蹤等)和勝任能力(如CIA資格)而言,相對并不那么重要。Margheim發(fā)現(xiàn)勝任能力和審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況的相互結(jié)合對外部審計(jì)師的時(shí)間預(yù)算有重要影響,也認(rèn)為客觀性在依賴決定中并不重要。Tissen&Colson利用檔案資料以及實(shí)地研究數(shù)據(jù)考察外部審計(jì)師認(rèn)為依賴內(nèi)部審計(jì)工作的重要標(biāo)準(zhǔn)。在所考慮的12個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的范圍、內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)勝任能力以及審計(jì)報(bào)告關(guān)系等三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)極為重要。Margheim&Label發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理者誠信越高,外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)越多,反之亦然。Campbell認(rèn)為依賴決定與外部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)以往的合作歷史有關(guān),與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)。然而,其他研究則表明,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量因素對依賴決定的重要程度視客戶企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)而定。

可以說,注冊會計(jì)師是否依賴內(nèi)部審計(jì)工作主要取決于被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員方面的因素,與外部審計(jì)方面的主客觀條件無多大關(guān)系。具體而言,決定外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作的最主要因素是被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度、公司治理規(guī)范程度以及內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的報(bào)告層次;其次按先后順序考慮的因素是,內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位及影響力、內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力、企業(yè)管理者的誠信風(fēng)格、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)水平、外部審計(jì)人員與內(nèi)部審計(jì)人員以往的工作關(guān)系以及內(nèi)部審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)等(傅黎瑛,2008)。

綜上可以看出,決定外部審計(jì)是否可以依賴內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。換個(gè)角度來說,內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量會影響外部審計(jì)的工作效果,影響工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),從而影響外部審計(jì)的質(zhì)量,內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有明顯的相關(guān)性。所以,充分有效地利用內(nèi)部審計(jì)是提高外部審計(jì)質(zhì)量的有力途徑。

參考文獻(xiàn)

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第5篇：外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)范文

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 外包 問題

1999年,XX組織( IIA)對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了權(quán)威性的定義:內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢活動,其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營。內(nèi)部審計(jì)是通過系統(tǒng)、規(guī)范方法的評價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理,從而控制和治理過程的有效性,達(dá)到幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。由以上定義不難看出,內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵的界定更加側(cè)重于其功能特性;其核心功能不是“查核”,更重要的是為公司的價(jià)值增值。事實(shí)上,內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、公司經(jīng)營效率提高、完成績效評估和激勵(lì)等多個(gè)方面都起著極其重要的作用,切實(shí)增加了公司的價(jià)值。正如時(shí)現(xiàn)在《現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可否外部化的問題研究》一文中指出的那樣,內(nèi)部審計(jì)具有“顯性價(jià)值”和“隱形價(jià)值”。

內(nèi)部審計(jì)包括了外包和自供兩種方式。內(nèi)部審計(jì)外包是現(xiàn)代企業(yè)建立起應(yīng)變性組織的重要環(huán)節(jié),它是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能的部分或全部通過契約委托給組織外部的機(jī)構(gòu)來執(zhí)行,它是企業(yè)組織的再造和管理戰(zhàn)略的實(shí)施和拓展。內(nèi)部審計(jì)外包主要存在以下四種形式:一是部分外包。企業(yè)組織與外部審計(jì)人員通過配合與協(xié)調(diào),共同完成企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作,由內(nèi)部審計(jì)人員完成日常性的、不太重要的審計(jì)工作,由外部審計(jì)人員完成專業(yè)性強(qiáng)、涉及面廣的審計(jì)工作。二是全部外包。企業(yè)不再單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),而是與審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)如專業(yè)的會計(jì)事務(wù)所簽約,將內(nèi)部審計(jì)職能全部外包給這些機(jī)構(gòu)并由其提供職業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。三是審計(jì)管理咨詢,主要是指企業(yè)組織聘請專門的咨詢機(jī)構(gòu)幫助其確定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況,從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的形成和改進(jìn),幫助組織的管理層定義主要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等等。四是合作內(nèi)審,也就是內(nèi)外成員結(jié)合審計(jì),即組織的內(nèi)部審計(jì)工作由一個(gè)統(tǒng)一的項(xiàng)目和審計(jì)工作組來完成,工作組成員既包括內(nèi)部審計(jì)師,又包括外部審計(jì)師,他們分別承擔(dān)不同的責(zé)任。

一、內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢

1、提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

當(dāng)公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離時(shí),內(nèi)部審計(jì)是必須的。內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要內(nèi)容,關(guān)于如何更好地行使受托經(jīng)營權(quán)成為內(nèi)部審計(jì)的重要職能,在實(shí)際審計(jì)工作中,內(nèi)部審計(jì)部門具有權(quán)威性和獨(dú)立性,同時(shí),實(shí)際工作和管理層還存在著千絲萬縷的聯(lián)系。一方面,管理層會以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計(jì);另一方面,為了更好地完成自己的工作,內(nèi)部審計(jì)部門必須主動同管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系。在這種情形下,內(nèi)部審計(jì)可能會失去獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)外包可以較好地解決這個(gè)問題,因?yàn)橥獠繉I(yè)機(jī)構(gòu)和人員獨(dú)立于公司的所有者和經(jīng)營者,他們是站在一個(gè)客觀公正的立場上對公司委托事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì),只需要對委托人負(fù)責(zé),因此能夠客觀地報(bào)告審計(jì)結(jié)果。通過內(nèi)部審計(jì)外包,加速了公司內(nèi)部審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)轉(zhuǎn)變,并逐步向以戰(zhàn)略審計(jì)為主的審計(jì)方式轉(zhuǎn)變,實(shí)現(xiàn)其增加公司的價(jià)值和改善公司經(jīng)營的目的,提高公司的市場競爭力。內(nèi)部審計(jì)外包給緊跟國際潮流的專職注冊會計(jì)師,這些具備較強(qiáng)專業(yè)素養(yǎng)的人員能夠時(shí)刻關(guān)注著國際領(lǐng)域的新思想新變化,接觸并接受各種先進(jìn)思想、先進(jìn)技術(shù)、先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。讓專業(yè)審計(jì)人員加入到公司的內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中,自然會促進(jìn)先進(jìn)思想、先進(jìn)技術(shù)、先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)在公司人員中的快速傳播,從而加速內(nèi)部審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變,推動審計(jì)技術(shù)手段的改進(jìn)。

2、提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)外包的組織是會計(jì)師事務(wù)所或者其他專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu),這些組織擁有大批管理咨詢、資產(chǎn)評估、稅務(wù)服務(wù)等領(lǐng)域的專業(yè)人才,企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的要求選用合適的人才,這些部門的工作人員也會為了自身的信譽(yù)從而竭盡全力的為客戶著想。從內(nèi)部審計(jì)外包的審計(jì)主體的素質(zhì)上來講,外部化的審計(jì)主體主要還是注冊會計(jì)師,我國的注冊會計(jì)師考試制度和注冊登記制度都比較完善,參加全國注冊會計(jì)師統(tǒng)一考試成績合格,并且從事審計(jì)業(yè)務(wù)兩年以上才可以申請注冊,有效地保證了注冊會計(jì)師的質(zhì)量,提高了審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性。同時(shí),這些機(jī)構(gòu)的工作人員審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富、熟悉不同行業(yè)的經(jīng)營理念和管理方式,具有較高的職業(yè)素養(yǎng),能夠根據(jù)自己經(jīng)驗(yàn)客觀評價(jià)被審計(jì)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營過程、風(fēng)險(xiǎn)控制和管理等活動,可以提出符合管理需要的有效建議,從而提高審計(jì)工作質(zhì)量。從審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制上來講,注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為不僅受到相關(guān)部門的監(jiān)管和法律的約束,還受到社會公眾的監(jiān)督,他們還要承擔(dān)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),他們?yōu)榱司S護(hù)和提高自身的信譽(yù),會站在客戶的立場確保審計(jì)質(zhì)量的穩(wěn)定,竭盡全力地為客戶著想,盡量避免由于失敗所要承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、增強(qiáng)資源分配的靈活性

由于我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)日常工作效率低下,有些對內(nèi)部審計(jì)外包引發(fā)的有益思考建議得不到有效地落實(shí),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并沒有起到真正的作用。而內(nèi)部審計(jì)外包的主體主要是會計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu),隨著這些機(jī)構(gòu)咨詢業(yè)務(wù)的拓展,一大批各方面的專家聚集于事務(wù)所,他們的知識結(jié)構(gòu)遠(yuǎn)比企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)優(yōu)化,這是十分難得的社會資源。企業(yè)完全可以將內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)業(yè)務(wù)交給專業(yè)的咨詢公司去做,在降低成本、提高審計(jì)工作質(zhì)量的同時(shí),還使社會人力資源得到了有效的分配,使資源配置達(dá)到最優(yōu),提高了資源分配的靈活性,有利于企業(yè)的發(fā)展。這樣,通過在當(dāng)?shù)仄刚埻獠孔詴?jì)師等專家履行內(nèi)部審計(jì)職能,有效地解決了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)跟不上經(jīng)營部門的發(fā)展步伐的問題,獲得及時(shí)的內(nèi)審服務(wù)。同時(shí),內(nèi)審工作交給了相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)公司,企業(yè)的管理層就可以將關(guān)注的焦點(diǎn)放在組織的關(guān)鍵性業(yè)務(wù)上,從而提高的組織的競爭能力,促進(jìn)企業(yè)更好更有效地發(fā)展。

二、內(nèi)部審計(jì)外包的缺陷

1、外部審計(jì)人員的問題

外部審計(jì)人員是獨(dú)立于被審計(jì)企業(yè),他們具有的獨(dú)立性比企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員更強(qiáng),所以可以客觀公正地監(jiān)督和評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況及控制狀況,但同時(shí)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到,外部審計(jì)人員的獨(dú)立是無形的,屬于審計(jì)人員的一種個(gè)人屬性,是難以量化和評估的。比如說,注冊會計(jì)師跳槽奔向客戶,這時(shí)他很難客觀、獨(dú)立、公正地行使內(nèi)部審計(jì)職能。所以說這個(gè)獨(dú)立性是相對的,無形的,難以評價(jià)的,在內(nèi)部審計(jì)外包上應(yīng)警惕這種形式上“獨(dú)立”,而實(shí)質(zhì)上“不獨(dú)立”的外包方式給企業(yè)帶來的隱患。另外,還應(yīng)注意到外部審計(jì)人員的信息掌握的不夠充分,短期內(nèi)對企業(yè)的狀況無法完全掌握,對企業(yè)的文化缺乏認(rèn)同,企業(yè)內(nèi)部人員也會對外部審計(jì)人員產(chǎn)生敵意,認(rèn)為外部審計(jì)人員是來監(jiān)督自己工作的,是“監(jiān)工”,不會積極配合外部審計(jì)人員的內(nèi)審工作。這樣,外部審計(jì)人員對企業(yè)掌握信息的不充分和企業(yè)員工的刻意隱瞞會給內(nèi)部審計(jì)工作帶來很大的困難,影響了內(nèi)部審計(jì)的效果。

2、企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的考慮

內(nèi)部審計(jì)外包的審計(jì)主體的個(gè)人利益只受服務(wù)合同和外包商內(nèi)部分配體制的影響,不會過多關(guān)注委托單位的利益;而內(nèi)部審計(jì)人員的利益則與企業(yè)的利益相一致,企業(yè)經(jīng)營效益的好壞與他們的利益休戚相關(guān),所以他們會比外包審計(jì)人員更加投入地來完成單位的目標(biāo)。此外,內(nèi)部審計(jì)人員還具備對單位具體情況熟悉的優(yōu)勢,這樣可以更好地提供符合管理當(dāng)局長期戰(zhàn)略的咨詢服務(wù),可以提出更有深度和具有可行性的建議。如果企業(yè)實(shí)行了內(nèi)部審計(jì)完全外包,撤銷了內(nèi)部的審計(jì)部門,外部審計(jì)人員將會獲得越來越多的企業(yè)制度性知識,企業(yè)就會更加依靠外部的服務(wù)者,外部審計(jì)部門會增加內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的傭金。內(nèi)部審計(jì)企業(yè)也不主動培養(yǎng)自己的人才隊(duì)伍,缺少為企業(yè)未來的管理人員提供培訓(xùn)的平臺,同時(shí),企業(yè)內(nèi)部員工會產(chǎn)生外部人控制內(nèi)部人的感覺,從而降低工作的積極性,長期以往,影響了企業(yè)的競爭優(yōu)勢,不利于企業(yè)人才的培養(yǎng)和企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展。

3、增大內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)外包是一個(gè)新生事物,由于外包主體和外包合作者之間的權(quán)利和義務(wù)在我國尚無完善的法律和法規(guī)去規(guī)范,所以外包服務(wù)的安全問題讓人擔(dān)憂。同時(shí),外包減少了企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)控,因此外包的審計(jì)主體掌握了大量的外包主體的信息和機(jī)密,使企業(yè)組織的內(nèi)部控制受到威脅。這些威脅和風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在陷入被動,如果外露可能影響公司內(nèi)部控制,對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。這些風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾種:一是目標(biāo)背離的風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營,內(nèi)部審計(jì)外包后的審計(jì)主體一般只在契約規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行審計(jì),這就缺乏主動性,不能很好地為管理層提出建議;二是競爭優(yōu)勢下降的風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部審計(jì)外包勢必泄露企業(yè)的核心機(jī)密,威脅到企業(yè)的競爭優(yōu)勢;三是可能引起尋租行為,內(nèi)部審計(jì)外包為外包方提供了很大的發(fā)展空間,不同的利益集團(tuán)會采用各種手段影響審計(jì)法律法規(guī)的制定、修改,從而影響到企業(yè)的利益,影響我國審計(jì)的健康發(fā)展。

三、內(nèi)部審計(jì)外包的建議

1、選擇適當(dāng)外包形式

企業(yè)在決定內(nèi)審?fù)獍鼤r(shí),就要根據(jù)自身發(fā)展的需求考慮應(yīng)該選擇哪種外包形式。如果是大型的國有企業(yè),一般都會設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門,就應(yīng)該采取部分外包。而對于中小型企業(yè),由于內(nèi)部審計(jì)任務(wù)不多,設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門浪費(fèi)財(cái)力人力,可以考慮全部外包。另外,內(nèi)部審計(jì)服務(wù)和法定審計(jì)業(yè)務(wù)由不同會計(jì)師事務(wù)所承接。這是因?yàn)楫?dāng)企業(yè)的法定審計(jì)服務(wù)與內(nèi)部審計(jì)服務(wù)由同一家會計(jì)師事務(wù)所提供時(shí),可能會影響到外部審計(jì)師的獨(dú)立性,特別是當(dāng)從一個(gè)客戶那里所獲得的來自非法定審計(jì)的業(yè)務(wù)收入過大時(shí),就會極大損害外部審計(jì)師的獨(dú)立性。因此,企業(yè)開展內(nèi)審?fù)獍男问胶统薪硬块T時(shí)都要認(rèn)真考慮。

2、加強(qiáng)審計(jì)外包管理

內(nèi)審?fù)獍?由于審計(jì)主體是作為社會中介機(jī)構(gòu)的承包商,而不再是企業(yè)內(nèi)部的員工組成的審計(jì)人員,這樣就增加了企業(yè)的運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)。因此,要加強(qiáng)對整個(gè)外包活動的控制和監(jiān)督。在實(shí)施控制和監(jiān)督措施的過程中,要給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員足夠的空間,使其按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)范工作,同時(shí),內(nèi)審人員在實(shí)施監(jiān)控時(shí),應(yīng)按照雙方的約定進(jìn)行,加強(qiáng)對審計(jì)合作關(guān)系的管理與控制。

第6篇：外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)范文

一是酒店餐飲企業(yè)自身情況制約了外部化實(shí)施。酒店餐飲企業(yè)管理控制體系尚不完善。我國酒店餐飲企業(yè)管理控制體系漏洞和缺陷很多，給企業(yè)盈利能力和盈利的持續(xù)性帶來了很大的不確定性，為執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的外部機(jī)構(gòu)帶來了巨大的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于內(nèi)部審計(jì)外部化無法從根本解決企業(yè)結(jié)構(gòu)缺陷。因此，內(nèi)部審計(jì)外部化雖然能夠一時(shí)提高企業(yè)審計(jì)質(zhì)量，但是，卻會造成企業(yè)對外部審計(jì)的依賴，長遠(yuǎn)看來卻不利于企業(yè)內(nèi)部控制的完善。

二是審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的弊端。包括：（1）內(nèi)部審計(jì)職能定位不明。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)主要是面向企業(yè)管理層（監(jiān)督下屬）和企業(yè)董事會（監(jiān)督管理層），這種既服務(wù)于監(jiān)督者，又服務(wù)于被監(jiān)督者的機(jī)構(gòu)設(shè)置體系本身就為內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮帶來了障礙，必然造成內(nèi)部審計(jì)缺乏明確的目的，審計(jì)質(zhì)量低下，機(jī)構(gòu)管理混亂等諸多不足。而且，現(xiàn)代很多企業(yè)的所有者同時(shí)也是企業(yè)的經(jīng)營者，所以外部化時(shí)，往往會造成外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)目標(biāo)不明確，進(jìn)而影響到審計(jì)質(zhì)量的提高。（2）會計(jì)準(zhǔn)則的缺陷。會計(jì)規(guī)則的制定是為了保證會計(jì)信息能更真實(shí)準(zhǔn)確的反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動。然而在會計(jì)處理過程中，存在著許多需要主觀判斷的地方，同樣的規(guī)則既可以用來準(zhǔn)確的反映實(shí)際，也可以成為會計(jì)操縱的手段。例如：我國會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在實(shí)際中，企業(yè)通過多提、少提或不提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，成為企業(yè)操縱利潤的一種重要手段。因此，檢查企業(yè)在會計(jì)計(jì)量時(shí)是否選擇了合適的會計(jì)準(zhǔn)則、是否合理運(yùn)用了會計(jì)準(zhǔn)則，成為了內(nèi)部審計(jì)工作重要部分。然而由于會計(jì)準(zhǔn)則的主觀性，造成內(nèi)部控制評價(jià)缺乏具體標(biāo)準(zhǔn)和尺度，對同一被審單位，不同注冊會計(jì)師所作的評價(jià)有時(shí)大相徑庭。同時(shí)，由于會計(jì)準(zhǔn)則上的不足有利于企業(yè)控制利潤，因此企業(yè)不可能允許外部審計(jì)對其的會計(jì)計(jì)量方式進(jìn)行改動，而企業(yè)可以選擇外部化的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或個(gè)人，所以外部審計(jì)不得不對企業(yè)為命是從。上述問題的存在，一方面，使得我國企業(yè)管理控制體系漏洞和缺陷很多，給企業(yè)盈利能力和盈利的持續(xù)性帶來了很大的不確定性；另一方面，更是由于受到諸多外部環(huán)境的影響，限制了外部審計(jì)機(jī)構(gòu)（或人員）作用的發(fā)揮，使得外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部審計(jì)外部化實(shí)施過程中將承擔(dān)極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，這些問題對于內(nèi)部審計(jì)本身來說也依然存在，但是采用內(nèi)部審計(jì)外部化的目的就是解決或回避這些問題，然而通過內(nèi)部審計(jì)外部化，這些問題仍然得不到根本性的解決，甚至在某些方面外部審計(jì)做的還不如內(nèi)部審計(jì)。

三是內(nèi)部審計(jì)外部化行為主體本身的局限。雖然外部環(huán)境對內(nèi)部審計(jì)外部化影響很大，但作為內(nèi)部審計(jì)外部化的主體（會計(jì)師事務(wù)所、管理咨詢公司或個(gè)人）其本身也有很多局限，使得其在行使外部化職能時(shí)，無法發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。（1）外部化將導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性下降。外部審計(jì)較內(nèi)部審計(jì)的最大優(yōu)勢就是，其在獨(dú)立性方面更具有優(yōu)越性?？墒?，在內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)際操作過程中，獨(dú)立性的往往無法得到有效的保證。而造成這種情況的原因主要有：首先，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)混業(yè)經(jīng)營。會計(jì)師事務(wù)所，一方面為企業(yè)業(yè)務(wù)提供管理咨詢（內(nèi)部審計(jì)外部化），另一方面又要進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，這就造成了會計(jì)師事務(wù)所混業(yè)經(jīng)營。這種情況致使外部審計(jì)在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)很難保持獨(dú)立性，很難想象外部審計(jì)師在審計(jì)自己或同事編制的報(bào)表、對自己設(shè)計(jì)或本公司設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行評價(jià)時(shí)，如何保持獨(dú)立性的。以美國為例，1993年美國六大事務(wù)所管理咨詢業(yè)務(wù)收入僅占總收入的32%，隨著企業(yè)流程改造（BRP）、企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）、電子商務(wù)等業(yè)務(wù)的發(fā)展，1999年五大管理咨詢收入達(dá)51%，審計(jì)收入從45%降為30%，另19%為稅務(wù)規(guī)劃與咨詢收入。在這種情況下的外部審計(jì)結(jié)果不能不令人擔(dān)心。其次，由于外部審計(jì)（以會計(jì)師事務(wù)所為例）也是以經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，因此，在簽訂審計(jì)約定書時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所不得不考慮其自身的經(jīng)濟(jì)收益。而作為被審企業(yè)的管理者為了使注冊會計(jì)師做出對企業(yè)或個(gè)人有利的評價(jià)，經(jīng)常會向會計(jì)師事務(wù)所或注冊會計(jì)師施加各種各樣的影響，其中最為直接有效的手段之一就是影響會計(jì)師事務(wù)所或注冊會計(jì)師的收入。而且由于我國會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小數(shù)量多，往往因?yàn)橐獙?shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收入，會計(jì)師事務(wù)所在簽訂協(xié)議時(shí)不得不向管理者妥協(xié)。于是在這種情況下，外部審計(jì)承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，依然無法擺脫管理層的干涉，其獨(dú)立性得不到有力的保證。（2）外部化后效益性的影響。在考慮內(nèi)部審計(jì)外部化時(shí)，一個(gè)很重要的方面就是效益性。首先，內(nèi)部審計(jì)外部化影響酒店餐飲企業(yè)的社會效益。在實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化時(shí)，不能僅僅看到其的經(jīng)濟(jì)效益性。或許，通過外部化可以降低內(nèi)部審計(jì)成本。但是經(jīng)濟(jì)成本的降低并不代表效益的提高，還必須考慮到的是外部化是否有利于企業(yè)文化的改進(jìn)，組織效率的提高。其次，酒店餐飲企業(yè)外部化可能助推審計(jì)行業(yè)的惡性競爭。酒店餐飲企業(yè)希望通過內(nèi)部審計(jì)外部化降低其內(nèi)部審計(jì)成本、提高審計(jì)質(zhì)量。因此，在所提供相同服務(wù)的前提下，酒店餐飲企業(yè)必然會選擇收費(fèi)較低的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或個(gè)人。而這對于外部審計(jì)來說收入的減少，特別是為了爭取客戶，往往不得不采取“降價(jià)促銷”的方式。審計(jì)費(fèi)用過低，將會導(dǎo)致審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，從而造成審計(jì)質(zhì)量的得不到有效的保障。

內(nèi)部審計(jì)外部化雖然存在著不足之處，但是在當(dāng)前酒店餐飲企業(yè)治理機(jī)制還不完善、監(jiān)管體系還不健全的情況下，作為暫時(shí)解決內(nèi)部審計(jì)供給不足的應(yīng)急措施，其在提高審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)酒店餐飲企業(yè)審計(jì)控制等方面仍發(fā)揮了一定的作用。然而，由于外部化存在著諸多缺陷，決定了其僅僅只是一個(gè)過度性的措施。隨著酒店餐飲企業(yè)審計(jì)環(huán)境的進(jìn)一步完善，內(nèi)部審計(jì)本身不斷發(fā)展進(jìn)步，將會有更好的辦法來解決委托人和人之間的利益矛盾。

第7篇：外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)范文

論文摘要:文章認(rèn)為，我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對公營單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)，放棄對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。政府審計(jì)可以考慮利用內(nèi)部審計(jì)成果，但不得推卸自己的責(zé)任。

政府審計(jì)是受人民委托對公共財(cái)產(chǎn)管理者承擔(dān)的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為。它具有強(qiáng)制性、無償性、公共性等特點(diǎn)，是社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)。它對于加強(qiáng)國家宏觀調(diào)控，提高政府工作質(zhì)量和效率，強(qiáng)化權(quán)力制衡，健全民主與法制，都具有重要意義。

內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)對本單位及其下屬單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性及內(nèi)部控制的健全有效性所實(shí)施的審計(jì)。與政府審計(jì)相比，它具有地位的相對獨(dú)立性、審查的經(jīng)常性、及時(shí)性和針對性等特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代組織內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容，對于防止、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效糾正錯(cuò)誤與舞弊，具有十分重要的作用。

為了健全我國審計(jì)體系，明確各種審計(jì)主體的責(zé)任，提高各種審計(jì)的效率，充分發(fā)揮各種審計(jì)的作用，必須正確處理政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。筆者認(rèn)為，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)解決好以下兩個(gè)問題：

一、政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的探討

政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對公營單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督是大多數(shù)國家的一種通行做法。例如美國《預(yù)算和審計(jì)法》就規(guī)定，GAO有指導(dǎo)聯(lián)邦各部門的內(nèi)部審計(jì)工作等非審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。《瑞典國家審計(jì)法》也規(guī)定，國家審計(jì)署的職責(zé)包括：“監(jiān)督政府經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)活動；監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計(jì)活動；在審計(jì)、會計(jì)和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人才。”但是，政府審計(jì)機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的西方國家中，都沒有設(shè)置專門的國有資產(chǎn)監(jiān)管部門。而且，近年來隨著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展和新公共管理的興起，對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律職權(quán)都逐步轉(zhuǎn)讓給了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織，只保留了對公營單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督，以強(qiáng)化公營單位內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制，保證公共財(cái)產(chǎn)的安全完整。

我國現(xiàn)行《審計(jì)法》規(guī)定，政府審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任對政府各部門和國有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。指導(dǎo)和監(jiān)督的主要內(nèi)容有：制定內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施，并組織實(shí)施；指導(dǎo)和監(jiān)督部門單位依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，開展內(nèi)部審計(jì)工作；對內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查；推廣內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，宣傳內(nèi)部審計(jì)的工作成果；制定有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章制度；幫助部門和企事業(yè)單位培訓(xùn)審計(jì)人員；指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織——內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的工作；指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作等。

筆者認(rèn)為，我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對公營單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)，放棄對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。

保留對公營單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)的理由是：內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對內(nèi)部控制的健全、有效性具有重大影響。公營單位內(nèi)部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產(chǎn)的保值增值和權(quán)益維護(hù)。作為公共財(cái)產(chǎn)安全完整、保值增值和享有權(quán)益的監(jiān)控者，政府審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任在對公營單位進(jìn)行有關(guān)審計(jì)時(shí)通過評審內(nèi)部審計(jì)工作，監(jiān)督其質(zhì)量，糾正其錯(cuò)誤與不當(dāng)做法，促進(jìn)其提高工作質(zhì)量，強(qiáng)化內(nèi)部控制，保護(hù)國有資本的安全完整和合法權(quán)益不受侵犯。

放棄對內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)的理由是：內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是一種國際趨勢。許多國家都已建立了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織，而且內(nèi)部審計(jì)全球性職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會也已成立，我國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會也已成立。業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織的基本職責(zé)。新公共管理理論要求能夠有社會和市場辦的事要盡量讓社會和市場去辦，而且，企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)屬于“私人領(lǐng)域”，不宜由政府部門干涉。因此，對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會來進(jìn)行。這樣做，可以使對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)更專業(yè)、更權(quán)威、更有效率，可以統(tǒng)一不同性質(zhì)單位的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律，可以使政府審計(jì)機(jī)關(guān)專注于公共領(lǐng)域的外部審計(jì)監(jiān)督。

至于國資委，作為國有企業(yè)的出資人代表，理應(yīng)從完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求出發(fā)，對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行監(jiān)督、管理，甚至可以進(jìn)行直接領(lǐng)導(dǎo)。這與政府審計(jì)機(jī)關(guān)從保護(hù)國有資產(chǎn)的目的出發(fā)，對公營單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督是不矛盾的。但是，這種情況下，如果政府審計(jì)機(jī)關(guān)仍然對國有單位內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行基于所有權(quán)的指導(dǎo)和監(jiān)督，就與政府審計(jì)機(jī)關(guān)的身份不符，因?yàn)檎畬徲?jì)機(jī)關(guān)不是國有單位的所有者或其代表。

二、政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)如何利用內(nèi)部審計(jì)成果

任何一種外部審計(jì)在對一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)都要對其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解，并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營管理活動，但要對各項(xiàng)經(jīng)營管理活動是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分。外部審計(jì)人員在對單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對內(nèi)控制度進(jìn)行測評，就需了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況。第二，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在許多方面具有一致性。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有一致之處，例如在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，與外部審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容相同，所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)都為國家統(tǒng)一制定的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，在方法上都要評價(jià)內(nèi)控制度，檢查憑證、賬冊，核對賬表一致性等。這就為外部審計(jì)利用內(nèi)審工作的成果創(chuàng)造了條件。第三，利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。外部審計(jì)人員在對內(nèi)部審計(jì)的工作進(jìn)行評價(jià)以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場測試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)用。

任何一種現(xiàn)代外部審計(jì)在對一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都要對其包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解，據(jù)以確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)程序與方法，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量；同時(shí)，針對內(nèi)部控制特別是內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題，提出改進(jìn)建議，以支持內(nèi)部審計(jì)工作，完善內(nèi)部控制，為以后的外部審計(jì)提供更好的基礎(chǔ)。此外，外部審計(jì)還可以根據(jù)工作需要利用內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制評審成果和對下屬單位審計(jì)的結(jié)果，以減少審計(jì)工作量，提高審計(jì)效率。

利用內(nèi)部審計(jì)成果之前，需要對內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行審核評價(jià)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)只有在審核評價(jià)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員能夠嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量控制嚴(yán)格，審計(jì)工作成果比較可靠時(shí)，才能對內(nèi)部審計(jì)成果進(jìn)行利用。利用內(nèi)部審計(jì)成果也不能推卸政府審計(jì)責(zé)任和損害內(nèi)部審計(jì)及其所在單位的聲譽(yù)與其他利益。

參考文獻(xiàn):

第8篇：外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部審計(jì)外包;優(yōu)缺點(diǎn);可行性

現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計(jì)是20世紀(jì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的產(chǎn)物,它作為一個(gè)職業(yè)被人們所認(rèn)識也是近半個(gè)多世紀(jì)以來的事情。今天,內(nèi)部審計(jì)在全面開放的國際市場中,已經(jīng)成為了最激動人心的、最具活力和挑戰(zhàn)性的職業(yè)之一。

1內(nèi)部審計(jì)外包的基本狀況

內(nèi)部審計(jì)外包(InternalAuditOutsourcing),是指企業(yè)從外部聘請專業(yè)人員來執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部部分或全部內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)外包最先是由曾經(jīng)全球知名的會計(jì)師事務(wù)所安達(dá)信、安永、畢馬威等提出的。他們將內(nèi)部審計(jì)解釋為企業(yè)的一個(gè)成本中心,隨著市場環(huán)境的不斷變化和企業(yè)之間競爭的日益激烈,內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價(jià)值的需求。為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需求,內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理和戰(zhàn)略管理方面拓展,此時(shí),企業(yè)將面臨高額的成本。他們極力說服企業(yè)關(guān)注自身的競爭優(yōu)勢,而將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)交給外部咨詢機(jī)構(gòu)來完成。

2內(nèi)部審計(jì)外包的利與弊

2.1內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢

(1)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性:同外部審計(jì)一樣,內(nèi)部審計(jì)也要求其審計(jì)師客觀、獨(dú)立地完成工作。內(nèi)部審計(jì)師的目標(biāo)是由企業(yè)管理層、董事會以及專業(yè)準(zhǔn)則所決定的。通常他們的目標(biāo)是審查整個(gè)企業(yè)經(jīng)營的效率和效果,遵循性以及內(nèi)部控制的充分性和有效性。在通常情況下,內(nèi)部審計(jì)師主要是對管理層負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的一個(gè)職能部門,其實(shí)際工作與管理層總有著千絲萬縷的聯(lián)系,管理層可以以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計(jì)師,而外部審計(jì)師獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者,與他們沒有利益沖突或聯(lián)系,有一套公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則需要遵循,還有職業(yè)道德的約束,其工作只對社會公眾和合伙人負(fù)責(zé),因此能夠更為客觀的報(bào)告審計(jì)結(jié)果,相比之下,獨(dú)立性更高。

(2)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量:現(xiàn)代審計(jì)要求審計(jì)人員具有廣博的知識,外部審計(jì)組織具有先進(jìn)的審計(jì)技術(shù),豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),一流的審計(jì)人員,與已經(jīng)習(xí)慣特定程序?qū)徲?jì)的內(nèi)部審計(jì)人員相比,更能適應(yīng)日益發(fā)展的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要求。另一方面,由于競爭機(jī)制的存在,外部審計(jì)機(jī)構(gòu)因?yàn)樯媾c發(fā)展的需要,一直處在不斷的學(xué)習(xí)、進(jìn)取之中,綜合素質(zhì)相對內(nèi)部審計(jì)人員更為優(yōu)良。

(3)節(jié)約內(nèi)部審計(jì)成本:現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)人員除需要及時(shí)、準(zhǔn)確的向企業(yè)管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)防弊、資產(chǎn)保護(hù)的信息之外,更重要的任務(wù)是協(xié)助管理人員更有效地管理和控制企業(yè)的各項(xiàng)活動,合理有效地配置資源,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為此,企業(yè)將面臨高額的成本。企業(yè)建立自己的內(nèi)部審計(jì)部門,需要為內(nèi)審部門的運(yùn)轉(zhuǎn),內(nèi)審人員的薪金,培訓(xùn)支出,市場調(diào)查支出,管理費(fèi)用等等支付一大筆費(fèi)用,并為了應(yīng)對不斷變化的市場需要不斷培訓(xùn)人才,招攬新的專業(yè)人員。而通過內(nèi)部審計(jì)外包,企業(yè)只需支出一筆固定的費(fèi)用,就可以完成上述一系列工作。此外,電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計(jì)部門要面對的一個(gè)新問題,為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)審工作,企業(yè)需要研發(fā)新的審計(jì)軟件,處理審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題。如果將內(nèi)部審計(jì)外包,外部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以將這筆費(fèi)用分?jǐn)偟蕉鄠€(gè)客戶,節(jié)約了開發(fā)成本。

(4)可以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置:為了適應(yīng)不斷發(fā)展的市場要求,需要大批專業(yè)技術(shù)人員(例如,工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、稅務(wù)、營銷策劃等等)參與到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)活動中。通過內(nèi)部審計(jì)外包,企業(yè)可以不用自己額外招攬人才,而通過外部審計(jì)機(jī)構(gòu)享受到這些服務(wù)。而且,由于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的活動廣泛,企業(yè)還可以了解到最新的市場信息,及時(shí)做出反應(yīng)。

2.2內(nèi)部審計(jì)外包的弊端:內(nèi)部審計(jì)外包不可避免地存在一些問題。

(1)外部審計(jì)人員缺乏對企業(yè)足夠的了解:對企業(yè)而言,配備專業(yè)審計(jì)人員是一種從長遠(yuǎn)出發(fā)的理性選擇。外部審計(jì)師非固定員工,所以對企業(yè)的忠誠度可能不及企業(yè)專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員來得高,外部審計(jì)人員對企業(yè)內(nèi)部情況的了解程度也很難與專業(yè)內(nèi)審人員相比,由于要處理的事務(wù)較多,在處理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)難免存在一些問題。

(2)可能導(dǎo)致企業(yè)競爭優(yōu)勢的降低:如果長期只依賴外部審計(jì)人員而不發(fā)展自己的內(nèi)部審計(jì)人才,企業(yè)將疏于知識的積累,而且如果沒有自己的內(nèi)審機(jī)構(gòu),如果想要獲得有價(jià)值的咨詢服務(wù),就需要將自己的核心機(jī)密透露給外審機(jī)構(gòu),這就給企業(yè)的生存發(fā)展帶來了潛在的威脅,可能會影響企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

(3)不利于內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化:從某種意義上說,內(nèi)部審計(jì)是對其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)在幫助企業(yè)管理層改善企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮著積極重要的作用,將其外包不利于將企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化,也不利于其手段和方法的改進(jìn)。

3內(nèi)部審計(jì)外包對我國的啟示

3.1我國內(nèi)部審計(jì)外包的可行性

(1)從成本效益的角度來看:

企業(yè)需要設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門,配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員來開展內(nèi)部審計(jì)工作。這對于規(guī)模較大的企業(yè)來說并不困難,但對于規(guī)模較小的企業(yè)來說,很可能就承擔(dān)不起這筆費(fèi)用,考慮到成本效益原則,小規(guī)模企業(yè)一般不設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu),而直接委托會計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。而在我國,由于種種原因,中小規(guī)模企業(yè)較多,在我國實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包是完全有市場的。

(2)從優(yōu)化資源配置的角度來看:我國會計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)非常單一,非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展則明顯不足。如果事務(wù)所積極開展外包業(yè)務(wù),就能夠在一定程度上緩解這種淡旺季不均的狀況,不僅降低了運(yùn)行成本,增加了事務(wù)所的市場份額,也有利于其穩(wěn)定發(fā)展。

(3)從提高審計(jì)獨(dú)立性的角度來看:我國現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的起步較晚,主要是在國家審計(jì)推動下作為國家對國有企業(yè)經(jīng)營管理狀況進(jìn)行監(jiān)督的工具而產(chǎn)生的,作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的自覺性不夠高,內(nèi)部審計(jì)力度不夠大,受企業(yè)影響較多。聘用外部會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),由于其完全獨(dú)立于企業(yè),有職業(yè)行規(guī)的約束,能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更為獨(dú)立、客觀的服務(wù)。

(4)從改善審計(jì)工作質(zhì)量的角度來看:隨著我國融入世界經(jīng)濟(jì)舞臺的步伐進(jìn)一步加大,市場競爭將愈來愈激烈。企業(yè)管理層必須更加關(guān)注企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動的有效性、風(fēng)險(xiǎn)管理水平的高低,資源使用的合理性,對內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)的要求也越來越高。而我國目前顯然還沒有足夠數(shù)量的合格內(nèi)審人員。我國的注冊會計(jì)師行業(yè)經(jīng)過20多年的發(fā)展,應(yīng)對了激烈的市場競爭,形成了較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì),熟練的業(yè)務(wù)水平,加之在管理咨詢服務(wù)領(lǐng)域的實(shí)踐,其業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力遠(yuǎn)勝于內(nèi)部審計(jì)人員。

3.2內(nèi)部審計(jì)外包應(yīng)注意的問題

(1)加強(qiáng)我國內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的監(jiān)管,規(guī)范行業(yè)準(zhǔn)則:在內(nèi)部審計(jì)外包問題上,國外已經(jīng)出現(xiàn)了許多嚴(yán)重的問題。2001年以來,美國爆發(fā)一系列財(cái)務(wù)虛假案,使得安然、世通等巨型公司破產(chǎn),也導(dǎo)致安達(dá)信這樣一個(gè)有著90多年歷史的世界級會計(jì)師事務(wù)所飽含屈辱地退出審計(jì)市場。其中一個(gè)重要原因就是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)外包,安然公司將內(nèi)部審計(jì)職能外包,由外部審計(jì)事務(wù)所——安達(dá)信負(fù)責(zé)該公司的內(nèi)部審計(jì)職能。

為此,美國于2002年7月25日通過了《公眾公司會計(jì)改革和投資者保護(hù)法》,簡稱為《薩賓納斯——奧克斯萊法案》,這部法案對美國乃至對世界各國會計(jì)、公司治理、證券市場,都產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響?！端_賓納斯——奧克斯萊法案》對審計(jì)獨(dú)立性作了新的規(guī)定,包括對注冊會計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的限制,其中有一項(xiàng)就是一家會計(jì)師事務(wù)所不得同時(shí)既承擔(dān)企業(yè)的外部審計(jì)又承擔(dān)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。(2)選擇合適的內(nèi)部審計(jì)外包形式:在選擇內(nèi)部審計(jì)外包時(shí),企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況,選擇適合自己的外包形式。對于大中型企業(yè)而言,按國家規(guī)定要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門,可以選擇補(bǔ)充,部分外包,合作審計(jì)幾種形式。根據(jù)實(shí)際需要,通過外部審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)匮a(bǔ)充,部分外包內(nèi)審業(yè)務(wù),或聘請外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行合作審計(jì)。而對于一般小型企業(yè)而言,內(nèi)部審計(jì)任務(wù)不多,設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員負(fù)擔(dān)較重,可以選擇將其內(nèi)部審計(jì)職能全部外包,隨著企業(yè)的發(fā)展壯大,逐步設(shè)立其內(nèi)部審計(jì)職能和內(nèi)部審計(jì)人員。

(3)加強(qiáng)我國國際注冊內(nèi)部審計(jì)師的培養(yǎng):雖然內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)施在我國完全是有可行性的,從優(yōu)化資源、節(jié)約成本的角度來考慮,可以選擇補(bǔ)充、部分非關(guān)鍵領(lǐng)域外包、合作審計(jì),但對于內(nèi)部審計(jì)完全外包,只能是企業(yè)在過渡時(shí)期節(jié)約成本、提高效益的一種選擇。

美國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)曾了一份題為“關(guān)于將內(nèi)部審計(jì)技術(shù)外包的觀點(diǎn)”的報(bào)告,在這份報(bào)告中,IIA的主要觀點(diǎn)認(rèn)為:

一個(gè)由訓(xùn)練有素的員工恰當(dāng)組成的、勝任的內(nèi)部審計(jì)部門,能夠比合約規(guī)定的審計(jì)服務(wù)更有效率和效果的執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)職能。只要內(nèi)部審計(jì)員工精通業(yè)務(wù)、工作有效率,并且對企業(yè)管理當(dāng)局負(fù)責(zé),企業(yè)就應(yīng)該自己保留內(nèi)部審計(jì)職能,并使之更好地服務(wù)于企業(yè)。

實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包,不是為了取代內(nèi)部審計(jì)部門,而是為了讓內(nèi)部審計(jì)職能得到更好地發(fā)揮,我們不能長期依賴外包來執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能,還是要著力于發(fā)展自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員,加強(qiáng)我國國際注冊內(nèi)部審計(jì)師的培養(yǎng),縮小和國外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在職能定位等方面的差距,努力培養(yǎng)自己的內(nèi)部審計(jì)人才。

盡管許多內(nèi)部審計(jì)人員對內(nèi)部審計(jì)外包提出異議,但內(nèi)審?fù)獍聦?shí)上已經(jīng)成為了近年來國外內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的一種重要現(xiàn)象。這對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門無疑是前所未有的挑戰(zhàn),迫使企業(yè)內(nèi)審人員想方設(shè)法通過改善內(nèi)部審計(jì)績效、提高內(nèi)部審計(jì)效率來增強(qiáng)自己對本企業(yè)的吸引力,從而維系自己在企業(yè)中的地位和職業(yè)生命。

在我國,相信不久的將來,也會有越來越多的會計(jì)師事務(wù)所和咨詢機(jī)構(gòu)開展這項(xiàng)業(yè)務(wù),內(nèi)部審計(jì)外包將會成為企業(yè)和事務(wù)所的雙贏戰(zhàn)略。新晨：

參考文獻(xiàn)

[1]MichaelP•Cangemi,TommieSingleton.管理審計(jì)職能——公司管理部門程序指南(第3版)[M].清華大學(xué)出版社,2004年版

第9篇：外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)范文

[摘要] 按照成本效益原則，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資源委托給具有經(jīng)營優(yōu)勢的主體進(jìn)行運(yùn)作和管理，既能夠降低企業(yè)的成本，又能夠提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)是公司治理中非常重要的一個(gè)組成部分。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源的運(yùn)作管理傳統(tǒng)上主要是企業(yè)自行實(shí)施，現(xiàn)在越來越多的企業(yè)選擇內(nèi)部審計(jì)外包，也就是為內(nèi)部審計(jì)尋求外部協(xié)同。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的外部協(xié)同模式可以建立三種主要的方式，即外包會計(jì)師事務(wù)所、與注冊會計(jì)師或其他企業(yè)內(nèi)審人員合作內(nèi)審、與其他企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)合作實(shí)施交叉審計(jì)等。在內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同越來越普遍的情況下，為其尋找到理論上的支持就具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，本文試論之。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì) 外部協(xié)同

內(nèi)部審計(jì)的外部協(xié)同是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托外界第三者實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同模式的建立可以表現(xiàn)為外包會計(jì)師事務(wù)所、與注冊會計(jì)師或其他企業(yè)內(nèi)審人員合作內(nèi)審、與其他企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)合作實(shí)施交叉審計(jì)等三種方式。這是按照成本效益原則建立的、符合現(xiàn)代公司治理原則的企業(yè)治理方式，它既具有深厚的理論基礎(chǔ)，又是制度變遷過程中的現(xiàn)實(shí)選擇。

一、外部審計(jì)協(xié)同內(nèi)部審計(jì)的可能性和合理性分析

在內(nèi)部審計(jì)制度變遷的歷史過程中，內(nèi)部審計(jì)的外部協(xié)同作為有效地解決契約問題的一種制度安排，是導(dǎo)致制度演進(jìn)的各種因素共同作用而發(fā)生的誘致性變遷，因此，它越來越具有現(xiàn)實(shí)的可能性和合理性。

1.外部審計(jì)協(xié)同內(nèi)部審計(jì)的可能性

(1)按照受托責(zé)任學(xué)說，審計(jì)是在會計(jì)提供的各類受托責(zé)任報(bào)告的基礎(chǔ)，對受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果進(jìn)行重新認(rèn)定、計(jì)量和報(bào)告。由于企業(yè)外部各委托人往往以自己確定的標(biāo)準(zhǔn)來評價(jià)企業(yè)最高管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的情況，所以，企業(yè)最高管理當(dāng)局會依據(jù)這些“委托人標(biāo)準(zhǔn)”來評價(jià)其下屬各部門受托責(zé)任的履行結(jié)果，這樣最高管理當(dāng)局對外是受托人，對內(nèi)是委托人。這說明內(nèi)部受托責(zé)任是外部受托責(zé)任向企業(yè)內(nèi)部的延伸，內(nèi)部受托責(zé)任的基本目標(biāo)就是完成外部受托責(zé)任。這種內(nèi)、外部受托責(zé)任的一致性，使外部審計(jì)取代內(nèi)部審計(jì)成為可能。

(2)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)在一定程度上與外部審計(jì)是相同的，因而可以通過外部審計(jì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是通過分析、評價(jià)、建議和恰當(dāng)評價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動來幫助公司管理人員有效地履行責(zé)任，外部審計(jì)目標(biāo)是通過對被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)會計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)活動和數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，并花此基礎(chǔ)上對會計(jì)報(bào)表的合法性、合理性以及會計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表意見。由此可見，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的目標(biāo)在一定程度上是統(tǒng)一的，因此，外部審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的一部分審計(jì)目標(biāo)。

(3)內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的供求已經(jīng)形成。我國已存在內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的需求市場，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)外部協(xié)同可有效解決目前內(nèi)部審計(jì)存在的嚴(yán)重不足。因而，有些企業(yè)愿意把內(nèi)部審計(jì)職能部分甚至全部包出去。一則提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量；二則可減少企業(yè)成本；三則可以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí)，隨著國外會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大,外部審計(jì)業(yè)務(wù)的競爭將越來越激烈。嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)將迫使大量會計(jì)師事務(wù)所拓展新的業(yè)務(wù),管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)等必將有著廣闊的發(fā)展前景。因此，內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的供應(yīng)方已經(jīng)形成了強(qiáng)大的供給能力，這必將有效解決內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的需求。

2.外部審計(jì)協(xié)同內(nèi)部審計(jì)的合理性分析

(1)按照成本效益原則，成本費(fèi)用是制約內(nèi)部審計(jì)的重要因素。公司開展內(nèi)部審計(jì)，必須設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)審部門，配備相應(yīng)的人員。對規(guī)模較大的公司也許合算，但規(guī)模較小的公司，很可能承擔(dān)不起常設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的費(fèi)用開支。況且能設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的公司，其在內(nèi)部審計(jì)方面所花費(fèi)的支出也可能大于產(chǎn)生的效益。就外部審計(jì)而言，注冊會計(jì)師長期從事鑒證業(yè)務(wù)，有很強(qiáng)的成本效益意識，故注冊會計(jì)師進(jìn)軍內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域是十分合理的。

(2)內(nèi)部審計(jì)是面向控制和面向未來的，其非常強(qiáng)調(diào)信息的及時(shí)性，內(nèi)部審計(jì)人員只有及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并向公司管理當(dāng)局報(bào)告，才能確保管理當(dāng)局能及時(shí)解決這些問題，不造成重大失誤，這就要求內(nèi)部審計(jì)定期進(jìn)行。而注冊會計(jì)師長期從事定期財(cái)務(wù)審計(jì)的職業(yè)特征正好符合了內(nèi)部審計(jì)的定期要求。

(3)內(nèi)部審計(jì)部門是公司的內(nèi)部的一個(gè)部門，這種隸屬于公司的機(jī)構(gòu)設(shè)置決定了內(nèi)部審計(jì)人員沒有獨(dú)立性，不能公允地評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)。如果獨(dú)立于公司而單獨(dú)設(shè)立一個(gè)不同于外部審計(jì)的部門，其工作經(jīng)費(fèi)等方面都難于落實(shí)，且設(shè)立這樣一個(gè)部門，在形式和職能上，都和外部機(jī)構(gòu)完全相似?；谝陨嫌^點(diǎn)，外部注冊會計(jì)師審計(jì)機(jī)構(gòu)取代內(nèi)部審計(jì)部門，由注冊會計(jì)師充任內(nèi)部審計(jì)主體是十分合理的。

(4)注冊會計(jì)師作為熟練的審計(jì)專家，都受過正規(guī)的訓(xùn)練，并經(jīng)過考試合格，所以在專業(yè)能力上多強(qiáng)于內(nèi)部審計(jì)人員，這是導(dǎo)致注冊會計(jì)師進(jìn)軍內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的先決條件。同時(shí)，注冊會計(jì)師多具有較強(qiáng)的觀察能力和分析能力，能發(fā)現(xiàn)和處理內(nèi)部審計(jì)中存在的問題。注冊會計(jì)師長期從事鑒證業(yè)務(wù)，服務(wù)對象分布在各行各業(yè)，同一個(gè)行業(yè)內(nèi)部又有眾多的公司，這樣在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，既可以借鑒較好企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，又可以吸取較差企業(yè)的教訓(xùn)，能更好地完成內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。

二、內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的優(yōu)勢與劣勢分析

1.內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的優(yōu)勢

(1)內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同能夠提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的基本職能是通過對會計(jì)系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)來監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營管理活動,并對內(nèi)部控制的充分性和經(jīng)營活動的效率和效果進(jìn)行評價(jià),最后將審計(jì)結(jié)果報(bào)告董事會審計(jì)委員會或公司的最高決策機(jī)構(gòu)。雖然內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)代表所有者履行監(jiān)督職能,具有權(quán)威性和獨(dú)立性,但是在日常工作中,它總是和經(jīng)營者有著千絲萬縷的聯(lián)系,使得有些監(jiān)督職能與建議得不到有效的履行,影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。而從使外部審計(jì)工作的注冊會計(jì)師獨(dú)立于所有者和經(jīng)營者,其能夠站在一個(gè)比較獨(dú)立客觀的立場來對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì),并客觀地報(bào)告審計(jì)結(jié)果。

(2)內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同能夠降低企業(yè)的成本。隨著市場環(huán)境的變化和企業(yè)間競爭的日益激烈，內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價(jià)值的需求，因此，內(nèi)部審計(jì)為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需要而不斷擴(kuò)充其職能，逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢拓展。風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開展需要金融、會計(jì)、人事、市場、工程、計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)人士來共同完成。此時(shí)，企業(yè)將面臨高額的成本。而內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同可以從以下幾方面來降低企業(yè)成本：節(jié)約招募、培訓(xùn)費(fèi)用和維持成本；節(jié)約開發(fā)軟件和新方法的成本；降低雇傭成本。

(3)內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同能夠提高審計(jì)質(zhì)量。注冊會計(jì)師作為熟練的審計(jì)專家,都受過正規(guī)的訓(xùn)練,并經(jīng)過考試合格,所以在專業(yè)能力上多強(qiáng)于內(nèi)部審計(jì)人員,這是導(dǎo)致會計(jì)師進(jìn)軍內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的先決條件。同時(shí),注冊會計(jì)師多具有較強(qiáng)的觀察能力和分析能力,能很熟練地發(fā)現(xiàn)和處理內(nèi)部審計(jì)中存在的問題;再者,注冊會計(jì)師長期從事鑒證業(yè)務(wù),服務(wù)對象分布在各行各業(yè),同一個(gè)行業(yè)內(nèi)部又有眾多的公司,這樣在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí),既有好的企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒,又有差的企業(yè)的教訓(xùn)可以吸取,能夠更好地完成內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。

2.內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的局限性

盡管內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同有諸多優(yōu)勢，但是在實(shí)施過程中也存在一定的局限性。例如：無法滿足企業(yè)的個(gè)性化要求；不利于企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善；難以和企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致；在內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的過程中可能會涉及到商業(yè)秘密的泄漏問題等。

三、結(jié)論與建議

內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同既具有理論上的支撐，又具有現(xiàn)實(shí)的可能性和合理性，因此，在企業(yè)治理過程中，應(yīng)當(dāng)考慮如下兩方面的工作：

設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，以利于內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的順利實(shí)施;對內(nèi)部審計(jì)是否選擇外部協(xié)同進(jìn)行評估，運(yùn)用成本效益原則進(jìn)行方案的決策。

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