稅收征管法實(shí)施條例精選(九篇)

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第1篇：稅收征管法實(shí)施條例范文

關(guān)于年3萬億稅收是多了還是少了？

謝旭人說，2005年稅收增長與經(jīng)濟(jì)發(fā)展基本適應(yīng)：

第一，稅收收入較快增長，主要稅種與相關(guān)經(jīng)濟(jì)增長基本協(xié)調(diào)。2005年，各季度稅收收入增幅分別為20.4％、22.9％、17.8％和18.7％，月收入規(guī)模均在2000億元以上，稅收收入顯現(xiàn)出持續(xù)較快增長的良好勢頭。從國內(nèi)增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等主要稅種及海關(guān)代征進(jìn)口稅收與相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對比分析看，稅收增長與經(jīng)濟(jì)發(fā)展基本適應(yīng)。

第二，增收的主體是流轉(zhuǎn)稅和所得稅，所得稅對稅收增收貢獻(xiàn)率進(jìn)一步提高。2005年，國內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅共完成16564億元，增長18.2％，增收2547億元，對稅收增長的貢獻(xiàn)率為49.5％，與上年基本持平。內(nèi)、外資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅共完成7605億元，增長30.9％，增收1793億元，對稅收增長的貢獻(xiàn)率為34.8％，比上年提高9.2個(gè)百分點(diǎn)。

第三，東中西部稅收全面增長，中西部地區(qū)增長快于東部地區(qū)。2005年，東部地區(qū)稅收收入占全國收入比重為70.7％；中部地區(qū)收入占全國收入比重為15.6％；西部地區(qū)收入占全國收入比重為13.7％。

關(guān)于2006年稅收重點(diǎn)查什么?

謝旭人說，2006年將對房地產(chǎn)等行業(yè)進(jìn)行稅收專項(xiàng)檢查：

2006年將加強(qiáng)；對房地產(chǎn)業(yè)、娛樂業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、煤炭生產(chǎn)及運(yùn)銷企業(yè)、廢舊物資經(jīng)營企業(yè)、涉外企業(yè)稅收和個(gè)人所得稅進(jìn)行專項(xiàng)檢查，同時(shí)選擇一些發(fā)案率高、稅收秩序比較混亂的地區(qū)開展專項(xiàng)整治。加大涉稅違法案件處罰力度和查補(bǔ)稅款追繳力度。與公安部門聯(lián)合丌展打擊制售假發(fā)票、虛丌與接受虛開發(fā)票“中間人”的專項(xiàng)治理。

在加強(qiáng)稅收立法上，將制定車船稅暫行條例，修訂耕地占用稅暫行條例，完善與稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則相配套的管理制度，修訂發(fā)票管理辦法。制定耕地占用稅、契稅征管適用稅收征管法的決定。

另外，2006年國家稅務(wù)總局將年繳納所得稅500萬元以上的納稅戶和年經(jīng)營收入1億元以上的納稅戶納入管理范圍。加強(qiáng)普通發(fā)票管理，繼續(xù)搞好有獎發(fā)票推廣使用工作。在全國范圍內(nèi)的商業(yè)零售業(yè)、飲食業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)。加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理，推行全員全額扣繳申報(bào)，加大對高收入者的管理力度，推進(jìn)開具個(gè)人所得稅完稅證明工作。

進(jìn)一步加強(qiáng)國際稅收管理和對涉外企業(yè)的稅收征管，完善跨國公司稅收管理辦法，強(qiáng)化非居民稅收征管，加大反避稅力度。

關(guān)于2006年稅改改什么?

第2篇：稅收征管法實(shí)施條例范文

第二條企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

第三條凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營，或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

第四條納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。

納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

第五條納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預(yù)繳申報(bào)后進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳。

第六條納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理。

第七條納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實(shí)、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表，完整、及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料，并對納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。

第八條納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料：

（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表；

（三）備案事項(xiàng)相關(guān)資料；

（四）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

（五）委托中介機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；

（六）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》；

（七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。

第九條納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報(bào)。

第十條納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。

第十一條納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

第十二條納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。

第十三條實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的總機(jī)構(gòu)，按照上述規(guī)定，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，進(jìn)行匯算清繳。分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳，但應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支等情況在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報(bào)送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)及其所屬機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支納入總機(jī)構(gòu)匯算清繳等情況報(bào)送各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第十四條經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán)，由集團(tuán)母公司在匯算清繳期內(nèi)，向匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯繳企業(yè)及各個(gè)成員企業(yè)合并計(jì)算填寫的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，以及本辦法第八條規(guī)定的有關(guān)資料及各個(gè)成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。

匯繳企業(yè)應(yīng)根據(jù)匯算清繳的期限要求，自行確定其成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報(bào)送本辦法第八條規(guī)定的有關(guān)資料的期限。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報(bào)送的上述資料，應(yīng)經(jīng)成員企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

第十五條納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清繳，或者未報(bào)送本辦法第八條所列資料的，按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。

第十六條各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，對每一納稅年度的匯算清繳工作進(jìn)行統(tǒng)一安排和組織部署。匯算清繳管理工作由具體負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅日常管理的部門組織實(shí)施。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各職能部門應(yīng)充分協(xié)調(diào)和配合，共同做好匯算清繳的管理工作。

第十七條各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在匯算清繳開始之前和匯算清繳期間，主動為納稅人提供稅收服務(wù)。

（一）采用多種形式進(jìn)行宣傳，幫助納稅人了解企業(yè)所得稅政策、征管制度和辦稅程序；

（二）積極開展納稅輔導(dǎo)，幫助納稅人知曉匯算清繳范圍、時(shí)間要求、報(bào)送資料及其他應(yīng)注意的事項(xiàng)。

（三）必要時(shí)組織納稅培訓(xùn)，幫助納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅自核自繳。

第十八條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向納稅人發(fā)放匯算清繳的表、證、單、書。

第十九條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及有關(guān)資料時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定報(bào)齊有關(guān)資料或填報(bào)項(xiàng)目不完整的，應(yīng)及時(shí)告知企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)齊補(bǔ)正。

第二十條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人年度納稅申報(bào)后，應(yīng)對納稅人年度納稅申報(bào)表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。審核重點(diǎn)主要包括：

（一）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字是否相符，各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系是否對應(yīng)，計(jì)算是否正確。

（二）納稅人是否按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補(bǔ)的虧損額。

（三）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認(rèn)和申請是否符合規(guī)定程序。

（四）納稅人稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否真實(shí)、是否符合有關(guān)規(guī)定程序?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機(jī)構(gòu)稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明。

（五）納稅人有無預(yù)繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預(yù)繳數(shù)額是否真實(shí)?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的稅款是否與《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》中分配的數(shù)額一致。

（六）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關(guān)系是否吻合。

第二十一條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合納稅人企業(yè)所得稅預(yù)繳情況及日管情況，對納稅人報(bào)送的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表和其他有關(guān)資料進(jìn)行初步審核后，按規(guī)定程序及時(shí)辦理企業(yè)所得稅補(bǔ)、退稅或抵繳其下一年度應(yīng)納所得稅款等事項(xiàng)。

第二十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)和合并納稅企業(yè)匯算清繳的協(xié)同管理。

（一）總機(jī)構(gòu)和匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對企業(yè)的匯總或合并納稅申報(bào)資料審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)其分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)申報(bào)內(nèi)容有疑點(diǎn)需進(jìn)一步核實(shí)的，應(yīng)向其分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)協(xié)查函；該分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在要求的時(shí)限內(nèi)就協(xié)查事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，并將核查結(jié)果函復(fù)總機(jī)構(gòu)或匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（二）總機(jī)構(gòu)和匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的核查結(jié)果后，應(yīng)對總機(jī)構(gòu)和匯繳企業(yè)申報(bào)的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額作相應(yīng)調(diào)整。

第二十三條匯算清繳工作結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織開展匯算清繳數(shù)據(jù)分析、納稅評估和檢查。納稅評估和檢查的對象、內(nèi)容、方法、程序等按照國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二十四條匯算清繳工作結(jié)束后，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真總結(jié)，寫出書面總結(jié)報(bào)告逐級上報(bào)。各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局應(yīng)在每年7月底前將匯算清繳工作總結(jié)報(bào)告、年度企業(yè)所得稅匯總報(bào)表報(bào)送國家稅務(wù)總局。總結(jié)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括：

（一）匯算清繳工作的基本情況；

（二）企業(yè)所得稅稅源結(jié)構(gòu)的分布情況；

（三）企業(yè)所得稅收入增減變化及原因；

（四）企業(yè)所得稅政策和征管制度貫徹落實(shí)中存在的問題和改進(jìn)建議。

第二十五條本辦法適用于企業(yè)所得稅居民企業(yè)納稅人。

第3篇：稅收征管法實(shí)施條例范文

一、納稅人自行申報(bào)存在的問題

1．納稅人前期準(zhǔn)備不足，“年所得”確定及其申報(bào)存在困難和不便。

由于認(rèn)識不夠，在過去的一年中，大多數(shù)納稅人并未就年度終了后的納稅申報(bào)做相應(yīng)準(zhǔn)備，對全年收入沒有詳細(xì)的收入記錄，或沒有完整地保存收入憑證和完稅憑證。這樣，對于收入項(xiàng)目單一、集中，或多為大額收入，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)著重監(jiān)管的重點(diǎn)納稅人，就年內(nèi)收入進(jìn)行申報(bào)相對較為容易。而對于收入項(xiàng)目多、次數(shù)多、收入分散，每次（項(xiàng)）收入額相對較小，且多為現(xiàn)金收入的納稅人，準(zhǔn)確理清及申報(bào)其全年所得確實(shí)有一定的困難。

2．某些項(xiàng)目的年所得的確定存在難度。國家稅務(wù)總局已出臺相關(guān)辦法，對各項(xiàng)所得的年所得計(jì)算方法作出了較為詳細(xì)的規(guī)定，但在實(shí)際計(jì)算時(shí)仍存在一些困難。

（1）工資、薪金的年所得確定依然存在一定困難。根據(jù)規(guī)定，工資、薪金所得按照未減除費(fèi)用及附加減除費(fèi)用的收入額計(jì)算。實(shí)際上，納稅人每月實(shí)際領(lǐng)到的工資并不等于這個(gè)“收入額”。有些單位的工資單并不清晰，如對一些免稅項(xiàng)目并未單獨(dú)列出，有些單位將部分稅后收入直接轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶，并不在工資單中列示，也沒有完稅憑證。按照現(xiàn)行政策，許多需要列入工資、薪金所得課稅的項(xiàng)目，如旅游獎勵、商業(yè)保險(xiǎn)、認(rèn)購股票、從雇主取得折扣等收入數(shù)額，個(gè)人難以準(zhǔn)確掌握。

（2）家庭或夫妻雙方共同收入如何確定。從目前來看，家庭或夫妻雙方共同的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，租賃取得的所得，家庭儲蓄及股票投資取得的利息、股息、紅利所得以及其他所得等收入，是計(jì)入某一特定家庭成員的年所得，還是在家庭成員之間進(jìn)行分割后計(jì)入各自所得？如果允許分割，如何分割？這些都會對納稅人是否達(dá)到自行申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生重要影響。

（3）有關(guān)盈虧相抵的規(guī)定需要進(jìn)一步明確。第一，按照規(guī)定，對于同時(shí)參與兩個(gè)以上（合伙）企業(yè)投資的，合伙人應(yīng)將其投資所有企業(yè)的應(yīng)納稅所得額相加后的總額作為年所得。但對于有虧損的怎么處理沒有明確，是否允許盈虧相抵并不清楚。若允許盈虧相抵，相抵后為虧損時(shí)，又如何處理？第二，對股票轉(zhuǎn)讓所得盈虧相抵為負(fù)數(shù)的，規(guī)定此項(xiàng)所得按“零”填寫。除股票之外的其他財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓盈虧如何處理，以及其他不同類財(cái)產(chǎn)有盈有虧時(shí)如何處理，也沒有明確。因此，對以上有關(guān)盈虧處理作出規(guī)定時(shí)，應(yīng)充分考慮合理性，否則有可能會出現(xiàn)年收支凈額為負(fù)、經(jīng)濟(jì)處于困境的人仍要申報(bào)個(gè)人所得稅的情況。

3．利息、股息、紅利所得中部分所得的確定存在一定困難。

對于從股票投資中取得的部分所得，如股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)的紅股，以及以現(xiàn)金形式派發(fā)的股息、紅利，在由支付企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅后計(jì)入個(gè)人股票賬戶，納稅人受各方面條件限制在納稅申報(bào)時(shí)對這部分年所得進(jìn)行確定存在一定困難。同時(shí)，納稅人能否區(qū)分開資本公積金送股與盈余公積金送股也是一個(gè)問題。另外，股權(quán)分置改革中非流通股股東通過對價(jià)方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入暫免征流通股股東應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。那么，這部分所得是否計(jì)入個(gè)人所得進(jìn)行申報(bào)，如何計(jì)入，亟待規(guī)定。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施管理存在的問題

1．對納稅申報(bào)準(zhǔn)確性監(jiān)控有困難。

目前條件下未能形成有效的相關(guān)公共管理部門、支付單位與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息傳遞的配合機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人基礎(chǔ)信息的掌握并不完備。同時(shí)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化水平參差不齊，信息傳遞和共享難以實(shí)現(xiàn)。在納稅人所得項(xiàng)目比較多，支付地點(diǎn)相對分散，又多以現(xiàn)金形式取得的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人自行申報(bào)情況的監(jiān)控存在困難。

2．某些管理措施的具體落實(shí)存在困難。

現(xiàn)行申報(bào)辦法規(guī)定：“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在每年法定申報(bào)期間，通過適當(dāng)方式，提醒年所得12萬元以上的納稅人辦理自行納稅申報(bào)?！边@一規(guī)定存在以下問題：一是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)難以完全掌握哪些人年所得超過12萬元，使提醒義務(wù)難以全面履行。二是為納稅爭議埋下隱患。納稅人可能會以沒有接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的提醒，或以提醒方式不當(dāng)為由，不履行納稅申報(bào)義務(wù)。三是提醒申報(bào)與《稅收征管法》中的通知申報(bào)有何區(qū)別，提醒是否等同于通知，需要進(jìn)一步明確。

對納稅人隨意變更申報(bào)地點(diǎn)，又不報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的行為，現(xiàn)行辦法沒有規(guī)定如何處理。在實(shí)踐中，選擇納稅地點(diǎn)容易被納稅人作為逃避納稅義務(wù)的手段，也易導(dǎo)致地區(qū)間稅收惡性競爭。如果納稅人變更申報(bào)地點(diǎn)不報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也無法按規(guī)定將納稅人的信息傳遞給新的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

3．納稅人取得收入后未及時(shí)申報(bào)的法律責(zé)任問題。

《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》（國稅發(fā)【20__】第162號）規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，依照《稅收征管法》第六十二條的規(guī)定處理?！抖愂照鞴芊ā返诹l規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處20__元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處20__元以上1萬元以下的罰款。但對納稅人取得收入時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅申報(bào)但未按期申報(bào)，在次年匯總申報(bào)時(shí)是否處罰沒有具體規(guī)定。

4．納稅人自行選擇申報(bào)方式是否恰當(dāng)。

現(xiàn)行辦法規(guī)定，納稅人可以自行選擇申報(bào)方式?！抖愂照鞴芊ā芳捌鋵?shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人采取除直接申報(bào)以外的其他申報(bào)方式時(shí)須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。下位法與上位法的規(guī)定不一致，可能造成納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在申報(bào)與受理銜接上出現(xiàn)問題。

我們認(rèn)為，首先，我國目前對年所得12萬元以上的納稅人實(shí)行自行申報(bào)的制度

設(shè)計(jì)，超越了目前稅收管理的外部基礎(chǔ)條件和現(xiàn)有征管技術(shù)條件。因此，自行納稅申報(bào)的規(guī)范和其效果的全面顯現(xiàn)，需要一個(gè)過程，在這一過程中需要不斷完善自行納稅申報(bào)的外在環(huán)境和條件。其次，從當(dāng)前看，由于各方面條件的限制，納稅人如實(shí)納稅申報(bào)還依賴于納稅人的誠實(shí)，而不是制度約束。在沒有其他相關(guān)部門提供個(gè)人收入信息及有效收入控管制度的情況下，自行納稅申報(bào)的積極作用都將趨弱，因此，需要建立起有效促使納稅人自行申報(bào)的制度體系。再次，若沒有對依法申報(bào)者的有效激勵和對違法者的嚴(yán)厲懲處機(jī)制，將不利于全民納稅意識的培養(yǎng)，甚至?xí)夯愂窄h(huán)境。

三、做好自行納稅申報(bào)的建議

1．完善自行納稅申報(bào)的配套制度。

（1）制定“年所得”的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算公式，提供給納稅人、扣繳義務(wù)人和機(jī)構(gòu)。統(tǒng)一規(guī)定各單位工資單（或個(gè)人收入憑證）的標(biāo)準(zhǔn)格式，體現(xiàn)出規(guī)定口徑計(jì)算的“年所得”；扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時(shí)必須向納稅人提供符合標(biāo)準(zhǔn)的收入憑證和扣繳稅款憑證。具備條件的扣繳義務(wù)人應(yīng)在年初向納稅人提供上年度從本單位取得的“年所得”的憑證。

（2）對夫妻或家庭共同取得的收入是否劃分、如何劃分作出規(guī)定，以準(zhǔn)確確定每個(gè)人的年所得。

（3）取消有關(guān)提醒的規(guī)定，避免與《稅收征管法》中的“通知”產(chǎn)生混淆，或?qū)⑵湫薷臑椋骸爸鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在每年法定申報(bào)期間，可以通過適當(dāng)方式提醒納稅人辦理自行納稅申報(bào)。但稅務(wù)機(jī)關(guān)未提醒或提醒方式不當(dāng)，不免除納稅人不履行申報(bào)義務(wù)的法律責(zé)任?！碧嵝鸭{稅人自行納稅申報(bào)是稅務(wù)機(jī)關(guān)為搞好稅收征管而進(jìn)行的一項(xiàng)納稅服務(wù)工作，不應(yīng)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)。

（4）對申報(bào)地點(diǎn)的初次確定給予納稅人充分的選擇權(quán)，同時(shí)對變更申報(bào)地點(diǎn)的條件作出明確的規(guī)定，對納稅人改變申報(bào)地點(diǎn)進(jìn)行限制。

2.盡快推廣個(gè)人賬戶制度，強(qiáng)化非現(xiàn)金結(jié)算。

3．進(jìn)一步加強(qiáng)對個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的管理，提高扣繳申報(bào)質(zhì)量。

第4篇：稅收征管法實(shí)施條例范文

【論文摘要】本文列舉了關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的主要手段和方法,分析了關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的危害。針對關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅,一方面要完善反避稅法律、法規(guī),使其無隙可乘;另一方面要加強(qiáng)稅收征管力度,從外部加以規(guī)制。 

 

一、關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定 

 

根據(jù)2008年《特別納稅調(diào)整管理規(guī)程(試行)》第七條的規(guī)定,《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系,主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系: 

(一)相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到20%或以上;直接或間接同為第三方所持有股份達(dá)到20%或以上;間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算,如一方對另一方持有股份超過50%的,按100%計(jì)算; 

(二)企業(yè)與另一方(獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外)之間借貸資金占企業(yè)實(shí)收資本50%或以上,或企業(yè)借貸資金總額的10%或以上是由另一方(獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外)擔(dān)保; 

(三)企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名以上(含一名)常務(wù)董事是由另一方所委派,或同為第三方所委派; 

(四)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行;

(五)企業(yè)購銷活動由另一方控制; 

(六)企業(yè)接受或提供勞務(wù)由另一方控制; 

(七)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系,包括家族、親屬關(guān)系等。 

 

二、關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的主要手段和方法 

 

從理論上講,關(guān)聯(lián)企業(yè)有涉外關(guān)聯(lián)企業(yè)和國內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之分,但它們都存在著避稅的可能性,且手段和方法多種多樣。其中,前者避稅的手段和方法更為隱蔽和復(fù)雜,更具有典型性。 

外方通過關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的手段和方法主要有: 

(一)高價(jià)進(jìn)、低價(jià)出,轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤; 

(二)抬高進(jìn)口設(shè)備價(jià)格,虛增固定資產(chǎn)投入,進(jìn)行稅前避稅; 

(三)外方利用投資者身份承包企業(yè)工程,故意提高工程報(bào)價(jià),從中獲利,少繳稅款; 

(四)從境外關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款,通過支付高額利息轉(zhuǎn)移利潤,從而有效避稅; 

(五)延長資本期限,卻按名義值分享利潤; 

(六)虛增費(fèi)用,轉(zhuǎn)移利潤; 

(七)將專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)轉(zhuǎn)移到設(shè)備價(jià)款中,逃避預(yù)提所得稅; 

(八)在工程承包中通過將勞務(wù)費(fèi)用向材料款轉(zhuǎn)移以擴(kuò)大扣除額,包工包料工程假借第三者名義分別訂立等隱蔽手段,逃避納稅; 

(九)采用推遲獲利年度法、化整為零法等重復(fù)享受稅收減免待遇; 

(十)推遲償還債務(wù),控制利潤; 

(十一)弱化股份投資,增加貸款融資比例; 

(十二)利用國際稅務(wù)協(xié)作的漏洞避稅等等。 

 

三、關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的危害及其法律對策 

 

(一)關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的危害 

關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅危害巨大,其影響和作用是多方面的,具體來講: 

1.避稅造成政府稅收收入的減少,影響國家的財(cái)政能力。同時(shí),由于其負(fù)面的示范效應(yīng),會使更多的企業(yè)從事避稅行為,形成惡性循環(huán),不利于國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。 

2.避稅造成企業(yè)之間實(shí)際稅負(fù)水平的巨大差異,有悖于“公平稅負(fù)、平等競爭”的原則,擾亂了國家正常的經(jīng)濟(jì)秩序,影響資源的有效合理配置。 

3.外商投資企業(yè)避稅損害中方權(quán)益,侵犯了我國的稅收主權(quán),造成我國投資環(huán)境不良、投資回報(bào)率低的假象,影響我國聲譽(yù)和外商來華投資積極性。 

(二)關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的法律對策 

針對關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅,一方面要完善反避稅法律、法規(guī),使其無隙可乘;另一方面要加強(qiáng)稅收征管力度,從外部加以規(guī)制。 

1.完善反避稅法律、法規(guī) 

(1)在國外立法方面,德國租稅通則第42條規(guī)定:稅法不得因?yàn)E用法律事實(shí)之形成自由而規(guī)避適用。濫用者依據(jù)與該經(jīng)濟(jì)事件相當(dāng)之法律事實(shí),成立租稅請求權(quán)。對避稅行為進(jìn)行明確規(guī)范。目前,我國在立法方面對什么是避稅,認(rèn)定與規(guī)制避稅行為的基本原則等,尚屬空白,亟需填補(bǔ)。筆者建議:設(shè)立專門反避稅條款,采用概括式與列舉式相結(jié)合的方式立法。對避稅行為定義、規(guī)制作出概括性規(guī)定,同時(shí)列舉經(jīng)常運(yùn)用的避稅手段和方法及其法律制裁,盡量縮減避稅的機(jī)會與可能,從而為具體的執(zhí)法活動提供依據(jù),有效地遏制避稅行為。 

(2)對相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行修改、完善?，F(xiàn)行稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生年度虧損允許用下一納稅年度的所得彌補(bǔ),下一年度所得不足彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)5年,建議修改為3年。完善外商投資企業(yè)注冊程序,對老企業(yè)假冒新辦企業(yè)騙取二次減免稅待遇等情形,加強(qiáng)監(jiān)管,只辦理變更登記手續(xù)而不辦理開業(yè)登記等,盡量堵塞法律漏洞。 

2.加強(qiáng)稅收征管 

(1)擴(kuò)大稅務(wù)稽查隊(duì)伍,從人員和組織上保障征管工作的順利進(jìn)行。一方面加強(qiáng)對現(xiàn)有人員的在崗培訓(xùn),另一方面實(shí)行考核、競爭上崗制度,提高隊(duì)伍素質(zhì)。適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行征管模式中稅務(wù)機(jī)關(guān)的分工組合,強(qiáng)化稅務(wù)檢查。 

(2)強(qiáng)化納稅人全面申報(bào)義務(wù)和舉證責(zé)任。納稅人應(yīng)依法申報(bào)應(yīng)稅事項(xiàng),不得隱瞞和遺漏。對關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價(jià)的正常性、合理性負(fù)有舉證責(zé)任。 

(3)對有避稅嫌疑的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查審計(jì)。一般可包括:生產(chǎn)、經(jīng)營管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè);與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來數(shù)額較大的企業(yè);長期虧損的企業(yè)(連續(xù)虧損2年以內(nèi)的);長期微利或微虧卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)范的企業(yè);跳躍性盈利的企業(yè)(指隔年盈利或虧損,違反常規(guī)獲取經(jīng)營效益的企業(yè));與設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè);比同行業(yè)盈利水平低的企業(yè)(與本地區(qū)同行業(yè)利潤水平相比);集團(tuán)公司內(nèi)部比較,利潤率低的企業(yè)(即與關(guān)聯(lián)企業(yè)相比,利潤率低的企業(yè));巧立名目,向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付各項(xiàng)不合理費(fèi)用的企業(yè);利用法定減免稅期或減免稅期期滿,利潤陡降進(jìn)行避稅的企業(yè),以及其他有避稅嫌疑的企業(yè)。通過案頭審計(jì)、現(xiàn)場審計(jì)、國內(nèi)異地調(diào)查、價(jià)格信息的查詢與調(diào)閱、境外調(diào)查等手段,核實(shí)其應(yīng)稅事項(xiàng)。 

(4)大力推廣計(jì)算機(jī)在稅收征管領(lǐng)域的應(yīng)用,使其能夠覆蓋稅收征管全過程。從稅務(wù)登記的建立、納稅申報(bào)的處理、稅款的收繳與核銷、中止申報(bào)與滯納的催報(bào)和催繳,到稅務(wù)檢查對象的篩選以及有關(guān)納稅人各種資料、信息的查詢等均通過計(jì)算機(jī)處理。利用各種手段,通過各種渠道,廣泛收集國內(nèi)外市場價(jià)格和費(fèi)用收取標(biāo)準(zhǔn)等信息資料,積極而又適時(shí)地實(shí)現(xiàn)與工商、金融、海關(guān)、外貿(mào)等部門的聯(lián)網(wǎng),逐步形成價(jià)格信息網(wǎng)絡(luò),為查處避稅行為提供依據(jù)。 

 

參考文獻(xiàn): 

[1]特別納稅調(diào)整管理規(guī)程(試行). 

第5篇：稅收征管法實(shí)施條例范文

其次，稅負(fù)公平概念的重申。自行申報(bào)須公民以納稅公平感為基礎(chǔ)。個(gè)稅申報(bào)制度遇冷，暴露出納稅人的稅負(fù)公平感不足。稅務(wù)公平是稅收課征的重要原則，正如一位學(xué)者所說：“稅捐課征，著重公平，即對相同負(fù)擔(dān)能力者課征相同稅捐，對不同負(fù)擔(dān)能力者應(yīng)予合理之差別待遇，故應(yīng)兼顧水平公平及垂直公平，至于衡量公平標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)依個(gè)人給付能力為之。” 強(qiáng)調(diào)稅負(fù)公平，不能著重政府支出需求，而忽略個(gè)人因素。就此，又有學(xué)者提出：“稅法為了強(qiáng)制性對待給付，不能僅以有 法律 依據(jù)即有服從義務(wù)，因此可能有多數(shù)暴力或民主濫用事情，為保障少數(shù)人，稅法應(yīng)受嚴(yán)格平等原則之拘束……”法律的效力不止來自其強(qiáng)制力，更多來自大多數(shù)人的認(rèn)可。納稅申報(bào)要獲得納稅人的認(rèn)可，除了具有程序合法性外，還須公平合理，這樣才有生命力。人本稅法觀的匡正和稅負(fù)公平觀的重申，協(xié)調(diào)互動，有利于稅收法治由肇始的隨機(jī)無序狀態(tài)逐漸實(shí)現(xiàn)邏輯的 歷史 的統(tǒng)一而日漸成熟。

（二）制度完善

1、 合理配置個(gè)稅申報(bào)制度的權(quán)利義務(wù)

個(gè)稅自行申報(bào)不能只是一個(gè)單行道，只有補(bǔ)稅的可能，沒有退稅的可能。國際上個(gè)人所得稅通常是采取先預(yù)征后匯算清繳再退還的方式，一般在納稅當(dāng)年采取代扣代繳，但在第二年申報(bào)的時(shí)候?qū)€(gè)人獲得的工資薪金收入扣除贍養(yǎng)納稅人及其生活開支和其他必要開支后，多退少補(bǔ)，往往可以給予繳納人部分退稅，而我國目前對個(gè)人所得稅采用的則是“一刀切”的綜合扣除方式，對納稅人來說，有高昂的納稅申報(bào)成本，卻沒有相應(yīng)的退稅激勵，納稅人 自然 就不會有太高的積極性?！¤b于此，可考慮將納稅申報(bào)制度與退稅制度以及相關(guān)的福利政策掛鉤，對每個(gè)納稅人提出“正向激勵”，提高這項(xiàng)制度的普遍可接受性，調(diào)動納稅人申報(bào)的積極性。采用代扣代繳方式的稅務(wù)部門要返還代扣代繳單位相當(dāng)于已繳稅額2%的代辦費(fèi)用，公民自行申報(bào)納稅制度也應(yīng)該享有這一政策。同時(shí)，可考慮將個(gè)人所得稅納稅申報(bào)義務(wù)履行情況作為個(gè)人信用評價(jià)體系的一項(xiàng)重要指標(biāo)，以法規(guī)形式將個(gè)人納稅信用作為個(gè)人申請注冊 企業(yè) 、擔(dān)任企業(yè)負(fù)責(zé)人以及進(jìn)入公共部門的必要條件。此外，由于任何一個(gè)納稅人都可能在 計(jì)算 其稅收收益時(shí)出錯，出于保護(hù)納稅人權(quán)益的考慮，應(yīng)當(dāng)盡快完善納稅申報(bào)修正制度。

2、拓寬申報(bào)模式

按著量能負(fù)稅原則，可考慮“允許省級稅務(wù)機(jī)關(guān)針對各省 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 水平、收入水平和征管水平，制定相應(yīng)的實(shí)施辦法”。同時(shí)，可借鑒美國的多種申報(bào)模式，規(guī)定納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，選擇單身申報(bào)、夫妻聯(lián)合申報(bào)、喪偶家庭申報(bào)、夫妻單獨(dú)申報(bào)以及戶主申報(bào)等5種形式之一種，不同的申報(bào)形式有不同的扣除額和寬免額。這樣，既照顧到不同納稅人收入不同、負(fù)擔(dān)各異的個(gè)體差異，又體現(xiàn)了人性化的制度設(shè)計(jì)，保障納稅調(diào)節(jié)收入差異的實(shí)際功效，也有利于推動申報(bào)模式有序發(fā)展，讓納稅人充分享受申報(bào)方式自由選擇的便利性。

3、完善個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定

首先，要完善個(gè)稅扣除制度。按照純收入征稅是個(gè)人所得稅最為顯著的特征，因此，也就必須對有關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行必要的扣除。隨著個(gè)人所得稅法的發(fā)展，扣除制度完善與否已成為衡量個(gè)人所得稅法發(fā)展水平和完善程度的重要指標(biāo)之一。世界各國扣除制度中的扣除項(xiàng)目一般包括成本費(fèi)用、生計(jì)費(fèi)用和個(gè)人免稅三部分內(nèi)容。成本費(fèi)用是指為了取得該項(xiàng)所得所必須支付的有關(guān)費(fèi)用，扣除這些費(fèi)用體現(xiàn)了“純益”原則，其扣除形式多采用按實(shí)際列支或在限額內(nèi)列支的方式。生存費(fèi)用是指維持納稅人及其贍養(yǎng)人生存所必須的最低費(fèi)用，它是扣除制度的核心內(nèi)容，世界各國大多根據(jù)贍養(yǎng)人口、婚姻狀況、年齡大小等因素進(jìn)行扣除。個(gè)人免除主要是為了體現(xiàn)量能公平的原則而設(shè)置的對某些所得給予照顧性的減免項(xiàng)目。我國2005年對工薪所得部分的起點(diǎn)做了調(diào)整，但卻未從根本上系統(tǒng)地解決整個(gè)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除問題。結(jié)合其他國家的立法實(shí)踐，可考慮將納稅人9項(xiàng)費(fèi)用在法定限額內(nèi)允許扣除。包括個(gè)人生活費(fèi)、給付18周歲以下子女的撫養(yǎng)費(fèi)、給付18-24周歲正接受大學(xué)全日制 教育 的子女的撫養(yǎng)費(fèi)、給付其他沒有獨(dú)立所得來源的受扶養(yǎng)人的撫養(yǎng)費(fèi)、給付自己父母的贍養(yǎng)費(fèi)、在家庭與工作場所之間的 交通 費(fèi)、為購買自住房發(fā)生的抵押貸款利息、給付與其共同生活的70歲以上老人的生活費(fèi)、繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)。個(gè)稅征收前扣除制度的完善，有利于解決我國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展所面臨的稅制困境，有利于調(diào)動個(gè)人所得稅的積極性。

其次，改進(jìn)個(gè)人所得稅稅制模式。個(gè)人所得稅的課稅依據(jù)是人的總體負(fù)擔(dān)能力。只有綜合納稅人全年各種所得的總額，減除各項(xiàng)法定的寬免額和扣除額后，才能夠?qū)?yīng)稅所得按統(tǒng)一的累進(jìn)稅率課征。各國在個(gè)人所得稅法發(fā)展初期一般采取分類所得稅模式，而在個(gè)人所得稅發(fā)展成熟以后則轉(zhuǎn)向綜合所得稅模式，但綜合所得稅模式也具有其自身缺陷，比如計(jì)算復(fù)雜，容易造成透漏稅等，因此，很少有國家實(shí)行單純的綜合所得稅模式，原則上是在采取綜合所得模式的同時(shí)對個(gè)別所得采取分類所得稅模式，也就是所謂的分類綜合所得稅模式，或混合所得稅模式，這是世界上絕大多數(shù)國家所采取的個(gè)人所得稅模式。從長遠(yuǎn)看，綜合所得稅課稅模式是較好的選擇。結(jié)合國情，在具體改革的步驟上，我國應(yīng)先推行分類綜合所得稅制，待時(shí)機(jī)成熟后，逐步向綜合所得稅制過渡。

4、完善稅收征管相關(guān)輔助制度

首先，個(gè)稅申報(bào)制度的全面推進(jìn)，離不開對納稅人涉稅信息的掌握，離不開對納稅申報(bào)準(zhǔn)確性的監(jiān)管。這就需要形成有效的稅務(wù)機(jī)關(guān)、相關(guān)的公共管理部門（工商、海關(guān)、財(cái)政、勞動保障等社會各部門）和支付單位之間信息傳遞的協(xié)調(diào)配合聯(lián)動機(jī)制，制定具體操作程序和細(xì)則，明確相關(guān)部門和組織向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)傳遞個(gè)人涉稅信息的法律義務(wù)和法律責(zé)任，實(shí)現(xiàn)信息及時(shí)傳遞和準(zhǔn)確查詢。

其次，建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制和全面推行儲蓄存款實(shí)名制，輔以個(gè)人支票制度和完備的 會計(jì) 審查制度，完善抽查和懲戒制度，將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化，在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開、不規(guī)范的問題。

再次，推進(jìn)個(gè)人收入支付貨幣化、規(guī)范化和信用化。即個(gè)人所得，無論是什么性質(zhì)的收入，都應(yīng)該盡量通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬支付，不使用現(xiàn)金。因此，應(yīng)該修改《稅收征管法》和《銀行法》等法律的相關(guān)規(guī)定，規(guī)范企業(yè)和個(gè)人的支付方式，以利于國家對個(gè)人所得進(jìn)行全面的監(jiān)督管理。另外，在條件成熟時(shí)，可考慮推廣應(yīng)用個(gè)人身份證號碼作為個(gè)人納稅號碼，使之固定化、終身化，形成制度，同時(shí)推廣應(yīng)用個(gè)人身份證號碼作為個(gè)人財(cái)富代碼制度，依法規(guī)定該代碼在納稅、儲蓄、保險(xiǎn)、就業(yè)、救濟(jì)金領(lǐng)取、領(lǐng)取獎金、出國購買大宗財(cái)產(chǎn)時(shí)強(qiáng)制性地使用，為稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個(gè)人收入創(chuàng)造有利條件，保障個(gè)人所得稅申報(bào)制度的良好的外部環(huán)境。

此外，針對高收入下的“高逃稅”現(xiàn)象，要對高收入者實(shí)施納稅重點(diǎn)監(jiān)控。對演藝（ 體育 ）界明星、高級企業(yè)管理者、航空、電信、 金融 等高收入行業(yè)和個(gè)人建立專門檔案，強(qiáng)化對高收入行業(yè)和個(gè)人的征管。

5、優(yōu)化納稅服務(wù)并逐漸使之制度化

納稅服務(wù)是稅收征管的重要組成部分，是購建 現(xiàn)代 稅收征管新格局的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。優(yōu)良的納稅服務(wù)對個(gè)稅申報(bào)制度推進(jìn)和稅收征管的高效運(yùn)作的作用不言而喻。要本著“納稅人至上”的原則，把納稅服務(wù)貫穿于納稅的整個(gè)過程，稅前為納稅人提供咨詢輔助服務(wù)，稅中為納稅人監(jiān)督投訴、爭議仲裁、損害賠償提供渠道，優(yōu)化納稅服務(wù)流程，使之逐步現(xiàn)代化，構(gòu)建一個(gè)公平、公正的納稅服務(wù)體系，最終確立納稅服務(wù)的法律框架。

結(jié)語

個(gè)人所得稅自行申報(bào)有利于增強(qiáng)納稅人權(quán)利意識，有利于營造誠信納稅的稅收文化氛圍，有利于助推我國稅收法治建設(shè)的全面深入，乃大勢所趨。良法善治是解決個(gè)稅申報(bào)之困的根本之道。欲促進(jìn)個(gè)稅申報(bào)制度的全面推進(jìn)，除需要完善其本身制度設(shè)計(jì)、轉(zhuǎn)變理念、健全與跟進(jìn)以上相關(guān)配套法律制度之外，還要加強(qiáng)稅務(wù)等其他稅務(wù)中介的建設(shè)，同時(shí)，探索如何平衡申報(bào)公開與納稅人信息保護(hù)的沖突。這樣，制度的“夢想才能照進(jìn)現(xiàn)實(shí)”。

參考 文獻(xiàn) ：

第6篇：稅收征管法實(shí)施條例范文

關(guān)鍵詞： 會計(jì)利潤；應(yīng)納稅所得額；差異

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）04-0158-02

0 引言

在新企業(yè)所得稅法實(shí)施以后，企業(yè)的納稅申報(bào)表設(shè)計(jì)最大的變化就是主要以會計(jì)核算為基礎(chǔ)、以稅法規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)，在進(jìn)行納稅間接調(diào)整確定納稅所得額，即會計(jì)利潤調(diào)整項(xiàng)目。所以我們需要整理好會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異以及二者之間的銜接關(guān)系，這樣能夠提高會計(jì)人員應(yīng)用所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的能力，同時(shí)也能減少會計(jì)遵從稅法的成本、減少企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)二者有效銜接的服務(wù)

目標(biāo)。

1 什么是會計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額

會計(jì)利潤主要是指企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)經(jīng)營成果，主要包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等，因此成為衡量企業(yè)獲利能力的主要指標(biāo)之一。

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)納稅的主要依據(jù)，企業(yè)在按照所得稅法的規(guī)定后，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一年納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。

2 會計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額之間存在的差異

2.1 差異的主要內(nèi)容

①永久性差異。永久性差異主要是指某一時(shí)間內(nèi)會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異只影響當(dāng)期，不能在以后會計(jì)期間轉(zhuǎn)回。因此，永久性差異不會導(dǎo)致所得稅費(fèi)用與應(yīng)納所得稅稅額產(chǎn)生差異。

②暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異主要是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。但是隨著時(shí)間推移將會消除，由此可知，所有的時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異。而由于暫時(shí)性差異側(cè)重于從資產(chǎn)和負(fù)債的角度分析某個(gè)時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其列示在財(cái)務(wù)報(bào)表上的賬面價(jià)值之間的差異，所以，暫時(shí)性差異并不都是時(shí)間性差異。

2.2 差異的形成原因 第一，會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的服務(wù)目標(biāo)不同。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的主要依據(jù)。第二，會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的確定程序、計(jì)算方法不同。會計(jì)利潤要按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用多步式的確定程序計(jì)算得出。第三，會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的核算原則略有不同。二者都遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行計(jì)算，但應(yīng)納稅所得額的確定還要遵循實(shí)際發(fā)生原則、相關(guān)性原則和合理性原則等。第四，會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的計(jì)量基礎(chǔ)不同。

3 差異的表現(xiàn)形式

3.1 永久性差異具體表現(xiàn)

①稅前會計(jì)利潤小于納稅所得。以企業(yè)違法經(jīng)營的罰款為例，就需要按照會計(jì)核算原則的規(guī)定，在計(jì)算前就應(yīng)該把利潤相應(yīng)的扣除。但是，《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則明確規(guī)定，這些應(yīng)納稅所得額在支出時(shí)，不應(yīng)該從中扣除。因此稅前會計(jì)利潤在這種情況下，就會小于納稅所得。產(chǎn)生這種永久性差異的事項(xiàng)還包括利息支出（計(jì)入損益的部分）、工資、社會捐贈、贊助支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、提取壞賬準(zhǔn)備等。

②稅前會計(jì)利潤大于納稅所得。例如：企業(yè)在購買債券取得利益收入后，就會按照會計(jì)核算原則規(guī)定進(jìn)行，因?yàn)闊o論何種債券的收入都?xì)w屬于企業(yè)的收益。但是出于鼓勵企業(yè)購買國債，因此稅法規(guī)定企業(yè)的某些債券所取得的利益收入可以相應(yīng)的從納稅所得額中扣除。產(chǎn)生這種情況的時(shí)候，稅前會計(jì)利潤就會大于納稅所得。出現(xiàn)這種永久性差異的時(shí)候，我們需要對外投資分回利潤、來源于境外的所得等。

3.2 暫時(shí)性差異具體表現(xiàn) 為了避免暫時(shí)性差額對未來應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，可以分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納所得稅金額的暫時(shí)性差異；可抵扣暫時(shí)性差異指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。

例如：甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)，按照會計(jì)核算的規(guī)定其使用期限為20年，采用直線法計(jì)提折舊；而稅法規(guī)定對該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊且其使用年限為10年。 假如企業(yè)會計(jì)核算每年計(jì)提折舊額為500元，則按稅法規(guī)定每年計(jì)提的折舊額為1000元，因此將使稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異為500元，這500元差異屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。反之，如果甲公司該固定資產(chǎn)，按照會計(jì)核算的規(guī)定其使用期限為10年，采用直線法計(jì)提折舊；而稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的使用年限為20年，采用直線法計(jì)提折舊，由此同樣產(chǎn)生暫時(shí)性差異為500元，但是這500元差異屬于可抵扣暫時(shí)性差異。

4 差異的協(xié)調(diào)

會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得之間的差異不僅會增加企業(yè)的稅收遵從成本，同時(shí)也會提升政府會計(jì)與稅收監(jiān)管的成本。因此，為有效控制成本支出、提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息和避免重復(fù)納稅，企業(yè)有必要對會計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得差異進(jìn)行有效的調(diào)整，因此，新會計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法及實(shí)施條例引入了“遞延所得稅”，運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對二者的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，正確計(jì)算本期所得稅費(fèi)用。其核算過程應(yīng)遵循以下程序：第一，按照相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。第二，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。第三，比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，將兩者之間的差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異。結(jié)合企業(yè)適用的所得稅率，確認(rèn)構(gòu)成利潤表中所得稅費(fèi)用的一個(gè)組成部分——遞延所得稅。第四，按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，并與適用所得稅稅率相乘計(jì)算得出當(dāng)期應(yīng)交所得稅（當(dāng)期所得稅）——利潤表中應(yīng)予以確認(rèn)的所得稅費(fèi)用的另一組成部分。第五，確定利潤表中的所得稅費(fèi)用，即當(dāng)期所得稅加遞延所得稅。

5 結(jié)論

現(xiàn)階段，我國會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得的差異一直存在且將長期存在。實(shí)踐表明，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定之間的差異是導(dǎo)致會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得的差異形成的根本原因所在，因此，協(xié)調(diào)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定以期縮小差異，降低企業(yè)和政府的稅收征管成本勢在必行。筆者堅(jiān)信，隨著理論研究的進(jìn)一步深入和稅收征管法律法規(guī)的不斷完善，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法兩者將會尋求到最佳契合點(diǎn)，將會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異降至合理范圍。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李少軒，許輝.會計(jì)利潤與應(yīng)哪稅所得差異[J].2012.

第7篇：稅收征管法實(shí)施條例范文

稽查問題一,房地產(chǎn)開發(fā)商減免業(yè)主的管理費(fèi),可否代業(yè)主繳交費(fèi)用給物業(yè)管理公司后,在本公司“銷售費(fèi)用――銷售傭金”列支代業(yè)主交納的管理費(fèi)。

解答:房地產(chǎn)開發(fā)商在購房活動中減免業(yè)主的管理費(fèi),應(yīng)該等同于開發(fā)商給予業(yè)主購房行為的折扣或折讓。對于折扣或折讓能否稅前減除按相關(guān)規(guī)定。對于開發(fā)商代業(yè)主向物業(yè)管理公司交納的管理費(fèi)不能稅前扣除(對于房地產(chǎn)開發(fā)商委

托物業(yè)管理公司對待售商品房看管維護(hù)費(fèi),可以稅前扣除),因開發(fā)商將物業(yè)出售給業(yè)主后,物業(yè)的所有權(quán)屬于業(yè)主,物業(yè)管理費(fèi)是針對擁有所有權(quán)的物業(yè)的業(yè)主產(chǎn)生的管理費(fèi)用。所以開發(fā)商的物業(yè)未出售前產(chǎn)生的物業(yè)管理費(fèi)可以列支,物業(yè)出售后又沒有承租該物業(yè),屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出,因此不能再稅前列支已出售的物業(yè)所產(chǎn)生的物業(yè)管理費(fèi)。

稽查問題二,房地產(chǎn)開發(fā)商通過銀行委托貸款的方式,將有關(guān)該公司的股東、家族成員、高層管理人員以及一些學(xué)校的資金貸給開發(fā)商。這種通過銀行委托貸款方式借入的資金,能否視同從關(guān)聯(lián)企業(yè)借入的資金,有關(guān)該公司的股東、家族成員、高層管理人員能否確定為關(guān)聯(lián)方。

解答:首先要有證據(jù)表明是委托貸款,同時(shí)也有證據(jù)表明委托方為該公司的股東、家族成員、高層管理人員。因此從2008年1月1日起這種通過銀行委托貸款的方式借入的資金,能視同從關(guān)聯(lián)企業(yè)借入的資金,有關(guān)該公司的股東、家族成員、高層管理人員能確定為關(guān)聯(lián)方。

中國銀行規(guī)定“委托貸款”是由政府部門、企事業(yè)單位作為委托人(目前不接受個(gè)人委托)提供資金,由受托人(即中國銀行)根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等代為發(fā)放并協(xié)助收回的貸款。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十九條:企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資,是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的,需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資,包括:(一)關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資;(二)無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資;(三)其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。 企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資,是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息,投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。 企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標(biāo)準(zhǔn),由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。具體比例見《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]121號)。企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的;其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕2號)的相關(guān)規(guī)定。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條:企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方,是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人:(一)在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系;(二)直接或者間接地同為第三者控制;(三)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

根據(jù)以上規(guī)定,公司的股東、家族成員、高層管理人員委托銀行給本企業(yè)貸款的行為符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十九條相關(guān)條款的規(guī)定,同時(shí)委托方也符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條有關(guān)關(guān)聯(lián)方的規(guī)定。

企業(yè)關(guān)聯(lián)方支出利息支出問題

對于財(cái)稅[2008]121號文件的解釋問題上,如果在規(guī)定的關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例之內(nèi)的以及超過比例的,但符合第二條規(guī)定,支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出都可以在稅前扣除,但都必須按不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。關(guān)聯(lián)方按國稅發(fā)[2009]2號八十九條證明其交易活動符合獨(dú)立交易原則,實(shí)際稅負(fù)率=主表33/25(實(shí)際應(yīng)納所得稅額/應(yīng)納所得稅額)。

此外,關(guān)聯(lián)債資比例問題,參照《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》(國稅發(fā)[2009]2號)內(nèi)容:關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和;

其中:各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=(關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2;各月平均權(quán)益投資=(權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2

權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本(股本)與資本公積之和,則權(quán)益投資為實(shí)收資本(股本)與資本公積之和;如果實(shí)收資本(股本)與資本公積之和小于實(shí)收資本(股本)金額,則權(quán)益投資為實(shí)收(股本)金額資本。

而《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]31號)第二十一條第二項(xiàng)規(guī)定,“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的,借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件,可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用,使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除”。此規(guī)定是從利息分?jǐn)偟慕嵌冗M(jìn)行的。

如果該企業(yè)的委托貸款發(fā)生在2008年1月1日之前,根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除的辦法》第三十六條“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的,超過部分的利息支出,不得在稅前扣除”。

《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第五十一條 稅收征管法第三十六條所稱關(guān)聯(lián)企業(yè),是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織:(一)在資金、經(jīng)營、購銷等方面,存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系; (二)直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制;(三)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

在2008年以前發(fā)生的類似業(yè)務(wù),按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂的通知》(國稅發(fā)[2004]143號)的規(guī)定認(rèn)定關(guān)聯(lián)關(guān)系。[注:該通知第(十一)規(guī)定:《規(guī)程》第五十條修改為:“在中華人民共和國境內(nèi),外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以外的企業(yè),比照本規(guī)程執(zhí)行?！盷

在實(shí)務(wù)操作中,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)向個(gè)人借款的利息支出是否可在稅前扣除有不同理解,一種觀點(diǎn)認(rèn)為只有企業(yè)向企業(yè)發(fā)生的借款利息,在未超過金融企業(yè)同期同類貸款利率的前提下,計(jì)算的利息支出可以在稅前扣除,而對于企業(yè)向個(gè)人的借款利息支出則不能在稅前扣除;而另一種觀點(diǎn)認(rèn)為,《企業(yè)所得稅法》所規(guī)定的企業(yè)定義中包含“在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所以及外籍自然人”,同時(shí)規(guī)定外籍自然人來源于中國境內(nèi)的借款利息在繳納預(yù)提企業(yè)所得稅后,其支付利息的企業(yè)可以在稅前扣除,而企業(yè)向境內(nèi)居民個(gè)人的借款,支付利息的企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅后則不能在稅前扣除。

稽查問題三,按照房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,銀行利息應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目支出,而房地產(chǎn)商直接在“生產(chǎn)成本――房地產(chǎn)開發(fā)成本――開發(fā)間接費(fèi)用――利息”科目列支,這樣歸集對當(dāng)期利潤是否有影響。(由于剛?cè)雸?企業(yè)有關(guān)成本核算方法等內(nèi)控制度還沒有提供)

解答:在所得稅方面:第一階段,2007年1月1日之前的利息支出,體現(xiàn)在企業(yè)會計(jì)制度(舊準(zhǔn)則)與所得稅暫行條例等規(guī)定(舊稅法)的差異;第二階段,2007年1月1日至2008年1月1日的利息支出,體現(xiàn)在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則(新準(zhǔn)則)與所得稅暫行條例等規(guī)定(舊稅法)的差異;第三階段,2008年1月1日起的利息支出,體現(xiàn)在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則(新準(zhǔn)則)與企業(yè)所得稅法等規(guī)定(新稅法)的差異。2007年及以前發(fā)生的,應(yīng)按照2000年的《稅前扣除辦法》規(guī)定,在開發(fā)完工前的利息支出在開發(fā)成本中扣除。

當(dāng)然不執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則(新準(zhǔn)則)的,2008年1月1日之前的利息支出,體現(xiàn)在企業(yè)會計(jì)制度(舊準(zhǔn)則)與所得稅暫行條例等規(guī)定(舊稅法)的差異;2008年1月1日之后的利息支出,體現(xiàn)在企業(yè)會計(jì)制度(舊準(zhǔn)則)與企業(yè)所得稅法等規(guī)定(新稅法)的差異。

新舊會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于“借款費(fèi)用”的差異:

新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比,主要變化如下:(一)擴(kuò)大了借款費(fèi)用允許資本化的資產(chǎn)范圍 。原準(zhǔn)則(企業(yè)會計(jì)制度)規(guī)定,借款費(fèi)用允許資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn);新準(zhǔn)則的規(guī)定擴(kuò)大到符合資本化條件的資產(chǎn),包括需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等除了固定資產(chǎn)之外的其他資產(chǎn)。即房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品符合資本化條件的應(yīng)對利息支出資本化。(二)擴(kuò)大了借款費(fèi)用允許資本化的借款范圍。原準(zhǔn)則只允許專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才可資本化,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;新準(zhǔn)則規(guī)定,除了專門借款的借款費(fèi)用之外,為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款的借款費(fèi)用也允許資本化,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。(三)改變了借款利息資本化金額的計(jì)算方法。

新稅法關(guān)于利息支出的規(guī)定:《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]31號)第二十一條,企業(yè)的利息支出按以下規(guī)定進(jìn)行處理:(一)企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用,可按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配,其中屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用,可直接在稅前扣除。(二)企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的,借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件,可以在使用借款的企業(yè)間合理地分?jǐn)偫①M(fèi)用,使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。

筆者個(gè)人認(rèn)為“符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用”是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的借款利息支出,應(yīng)符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]121號)的有關(guān)規(guī)定。

新準(zhǔn)則與新稅法(房地產(chǎn)方面)的相同點(diǎn):從2007年1月1日起上市公司開始實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則,即從2008年1月1日起,上市的房地產(chǎn)企業(yè),對于達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨(商品房),所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化。借款費(fèi)用允許資本化的借款范圍包括:專門借款和一般借款。稅法沒有詳細(xì)規(guī)定借款費(fèi)用資本化金額的具體方法,在稅法沒有新的規(guī)定的前提下,遵從會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)、暫停資本化的時(shí)間、停止資本化的時(shí)點(diǎn)、專門借款資本化金額的確定、一般借款資本化金額的確定、借款輔助費(fèi)用及外幣專門借款匯兌差額資本化的原則和方法來確定。

對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存貨利息支出資本化的有關(guān)規(guī)定,新準(zhǔn)則與新稅法的規(guī)定是一致的,值得注意的是:《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]31號)第三條“企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)包括土地的開發(fā),建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品。除土地開發(fā)之外,其他開發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的,應(yīng)視為已經(jīng)完工:(一)開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門備案。(二)開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用。(三)開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明?！痹摋l款是企業(yè)確認(rèn)計(jì)稅成本,結(jié)轉(zhuǎn)收入的依據(jù),而非利息支出停止資本化的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將存貨轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的利息支出資本化的有關(guān)規(guī)定,新準(zhǔn)則與新稅法的規(guī)定是一致的,對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)直接自行建造固定資產(chǎn),對于利息支出資本化的有關(guān)規(guī)定,新準(zhǔn)則與新稅法的規(guī)定略有差異。

會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,自行建造固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成;《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ):(一)外購的固定資產(chǎn),以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);(二)自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)……本條對預(yù)定可使用狀態(tài)的把握以工程的竣工結(jié)算為標(biāo)志。這一規(guī)定與會計(jì)準(zhǔn)則是有差異的,因?yàn)闀?jì)準(zhǔn)則并沒有將預(yù)定可使用狀態(tài)等同于工程的竣工結(jié)算,有可能存在已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但并未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)。對于在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后,竣工結(jié)算前支付的利息金額,準(zhǔn)則不需要資本化了,而按稅法的規(guī)定仍需要資本化,這是一般規(guī)定,應(yīng)服從下面的專門規(guī)定。對此,會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是,已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本,并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后,再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。同時(shí)提請注意的是,稅法的用詞是“結(jié)算”,準(zhǔn)則的用語是“決算”,兩者是有明顯差異的。稅法強(qiáng)調(diào)了收付實(shí)現(xiàn)制。

新準(zhǔn)則與新稅法(房地產(chǎn)方面)的不同點(diǎn):即不符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用,由于房地產(chǎn)企業(yè)對于資本化的利息支出是記入了存貨成本或固定資產(chǎn)原值,導(dǎo)致資產(chǎn)的會計(jì)基礎(chǔ)與計(jì)稅基礎(chǔ)不同,應(yīng)調(diào)整折舊或計(jì)稅成本。對于利息支出在財(cái)務(wù)費(fèi)用中的差異直接調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

新舊稅法關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)利息支出差異的規(guī)定:《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)第三十五條,從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用,在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的,應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2006]第031號)第11款:“利息按以下規(guī)定進(jìn)行處理:(1)開發(fā)企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用,屬于成本對象完工前發(fā)生的,應(yīng)配比計(jì)入成本對象(這就是專門規(guī)定,不強(qiáng)調(diào)結(jié)算問題);屬于成本對象完工后發(fā)生的,可作為財(cái)務(wù)費(fèi)用直接扣除。 (2)開發(fā)企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一借款后轉(zhuǎn)借集團(tuán)內(nèi)部其他企業(yè)、單位使用的,借入方凡能出具開發(fā)企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件,其支付的利息準(zhǔn)予按稅收有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。(3)開發(fā)企業(yè)將自有資金借給全資企業(yè)(包括分支機(jī)構(gòu))和其他關(guān)聯(lián)企業(yè)的,關(guān)聯(lián)方借入資金金額超過其注冊資本50%的,超過部分的利息支出,不得在稅前扣除;未超過部分的利息支出,準(zhǔn)予按金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算的數(shù)額內(nèi)稅前扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2006]第031號)第二條第一款:(一)符合下列條件之一的,應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工:1.竣工證明已報(bào)房地產(chǎn)管理部門備案的開發(fā)產(chǎn)品(成本對象);2.已開始投入使用的開發(fā)產(chǎn)品(成本對象);3.已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明的開發(fā)產(chǎn)品(成本對象)。

新舊稅法都要求房地產(chǎn)企業(yè)對開發(fā)產(chǎn)品的利息支出進(jìn)行資本化處理,舊稅法停止資本化的時(shí)點(diǎn)以稅法規(guī)定的完工條件為標(biāo)準(zhǔn),新稅法停止資本化的時(shí)點(diǎn)以新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定為準(zhǔn)。新舊稅法強(qiáng)調(diào)了“為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金”可理解為專門借款的利息支出才需要資本化。舊稅法關(guān)于利息支出資本化金額的計(jì)算方法是:“屬于成本對象完工前發(fā)生的,應(yīng)配比計(jì)入成本對象;屬于成本對象完工后發(fā)生的,可作為財(cái)務(wù)費(fèi)用直接扣除”。舊稅法的配比原則是指《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2006]第031號)第八條第一款:“3.開發(fā)產(chǎn)品完工前發(fā)生的直接成本、間接成本和共同成本,應(yīng)按配比原則將其分配至各成本對象。其中,直接成本和能夠分清成本負(fù)擔(dān)對象的間接成本,直接計(jì)入成本對象中;共同成本以及因多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)開發(fā)或先后滾動開發(fā)而不能分清負(fù)擔(dān)對象的間接成本,應(yīng)按各個(gè)成本對象(項(xiàng)目)占地面積、建筑面積或工程概算等方法計(jì)算分配”。新稅法關(guān)于利息支出資本化時(shí)點(diǎn)及資本化金額的計(jì)算及利息支出的歸集和分配以新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定為準(zhǔn),其中屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用,可直接在稅前扣除。新準(zhǔn)則關(guān)于專門借款資本化金額的公式是:每一會計(jì)期間專門借款利息資本化金額 =專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-尚未動用的借款資金的利息收入-尚未動用的借款資金暫時(shí)性投資收益。

利息支出資本化是暫時(shí)性差異。稅收規(guī)定與準(zhǔn)則規(guī)定對于稅前扣除的不同形成的差異是永久性差異。

稽查問題四,房地產(chǎn)開發(fā)商通過銀行委托貸款借入的資金是不是應(yīng)在“長期借款”或“短期借款”反映,通過對每月委托貸款支出利息的倒算得出銀行委托貸款借入的資金,遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出“長期借款”或“短期借款”的金額。

解答:房地產(chǎn)開發(fā)商通過銀行委托貸款借入的資金應(yīng)在“長期借款”或“短期借款”反映。通過對每月委托貸款支出利息的倒算得出銀行委托貸款借入的資金,遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出“長期借款”或“短期借款”的金額。一種可能是利息支出存在不合理性,存在超標(biāo)準(zhǔn)的利息支出;另一種可能是企業(yè)將貸款轉(zhuǎn)去關(guān)聯(lián)公司使用,由本公司承擔(dān)利息支出。

第8篇：稅收征管法實(shí)施條例范文

一、普法對象

一是全市地方稅務(wù)系統(tǒng)所有稅務(wù)人員；二是納稅人及社會各界。重點(diǎn)加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部、公務(wù)員、青少年、企業(yè)經(jīng)營管理人員和個(gè)體工商業(yè)戶等“五類”人員的稅收法制宣傳教育。

二、普法內(nèi)容

按照“誰主管誰普法，誰執(zhí)法誰普法”的原則，全市地稅系統(tǒng)開展2012年度普法工作，既注重對外部的稅收宣傳，又抓好對內(nèi)部的教育培訓(xùn)。

對稅務(wù)人員繼續(xù)進(jìn)行憲法、稅法及其他與履行職責(zé)相關(guān)法律知識的學(xué)習(xí)教育。一是要加強(qiáng)憲法和國家基本法律的學(xué)習(xí)。每位稅務(wù)人員都要認(rèn)真學(xué)習(xí)憲法和國家基本法律，自覺在憲法和法律范圍內(nèi)活動，提高運(yùn)用法治思維和法律手段開展工作的能力，切實(shí)推進(jìn)“三和”地稅建設(shè)。二是要著重開展稅收政策法規(guī)的學(xué)習(xí)教育。市局將重點(diǎn)抓好企業(yè)所得稅法及其配套規(guī)定、個(gè)人所得稅法、車船稅法及其實(shí)施條例、修訂的資源稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則等稅法知識的宣傳教育，不斷提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。三是要積極開展與履職相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)教育。組織開展刑法修正案（八）及瀆職侵權(quán)犯罪規(guī)定、行政強(qiáng)制法、人民調(diào)解法、保密法等相關(guān)法律法規(guī)的宣傳培訓(xùn)，進(jìn)一步增強(qiáng)廣大稅干依法行政的能力，防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

對納稅人要繼續(xù)宣傳普及稅收法律法規(guī)和政策知識。一是根據(jù)納稅人行業(yè)特點(diǎn)、繳納稅種和經(jīng)濟(jì)類型，開展有針對性的稅收政策輔導(dǎo)，積極幫助納稅人利用好稅收政策。二是針對稅收征收實(shí)體法，開展好營業(yè)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)行為稅政策法規(guī)的宣傳，加大稅收優(yōu)惠政策宣傳力度，加強(qiáng)所得稅匯算清繳納稅輔導(dǎo)，做好年所得12萬元以上自行申報(bào)納稅宣傳。三是繼續(xù)深化稅收征管法、行政處罰法、行政強(qiáng)制法等程序法的宣傳教育。四是廣泛宣傳稅收性質(zhì)和職能作用，積極宣傳法律、法規(guī)賦予納稅人的權(quán)利和義務(wù)，切實(shí)增強(qiáng)納稅人的稅法遵從意識。

對社會各界要強(qiáng)化稅收性質(zhì)、功能及稅收基本知識的宣傳，努力增強(qiáng)全社會的稅法認(rèn)同度和協(xié)稅護(hù)稅意識，積極營造良好的治稅環(huán)境。

三、普法方式

(一)系統(tǒng)內(nèi)部

各黨組理論學(xué)習(xí)中心組要堅(jiān)持帶頭學(xué)法制度，利用政治業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)時(shí)間，以法制講座、法律專題討論等形式開展學(xué)法活動，年度集中學(xué)法不少于四次，時(shí)間不少于8小時(shí)。通過專題法制講座、脫產(chǎn)培訓(xùn)、地稅講壇、網(wǎng)站在線學(xué)習(xí)等多種形式，不斷加大法制教育力度。嚴(yán)格實(shí)施干部學(xué)習(xí)培訓(xùn)學(xué)分制管理和考核。把稅收法制知識作為“每周一題、每月一考”、全員業(yè)務(wù)輪考、業(yè)務(wù)競賽和崗位能手評比的重要內(nèi)容。要進(jìn)一步加強(qiáng)全員自學(xué)法律制度，并充分利用好《干部法律知識讀本》、《公務(wù)員法律知識讀本》、《法律基礎(chǔ)知識》等普法教材，全年自學(xué)不得少于40學(xué)時(shí)。

(二)系統(tǒng)外部

充分利用“12366”納稅服務(wù)熱線、地稅門戶網(wǎng)站、辦稅服務(wù)場所、電視、報(bào)刊等渠道進(jìn)行稅法宣傳，定期舉辦“地稅與您相約”專場咨詢培訓(xùn)、重要涉稅事項(xiàng)新聞會，突出對新出臺的稅收政策的解讀，加快稅收政策傳遞速度，不斷提高稅收宣傳服務(wù)水平。繼續(xù)通過《日報(bào)》“地稅”專欄、《政民連線》、《政風(fēng)行風(fēng)熱線》等宣傳平臺大力開展稅法宣傳。舉辦講座、輔導(dǎo)、交流座談會等，以納稅人需求為導(dǎo)向，開展形式多樣的個(gè)性化稅收宣傳。繼續(xù)加大稽查案件公告力度，集中反映重大涉稅案件查處、稅收專項(xiàng)檢查和發(fā)票專項(xiàng)整治成果。對涉稅違法犯罪典型案件及時(shí)曝光，教育廣大納稅人，震懾不法分子。

大力組織開展法制宣傳教育主題活動。繼續(xù)開展“法律六進(jìn)”活動，各單位要在宣傳聯(lián)系點(diǎn)和稅收宣傳教育基地經(jīng)常性開展稅法宣傳、咨詢，并要結(jié)合工作實(shí)際有所側(cè)重。精心組織開展第21個(gè)“稅收宣傳月”活動。積極組織參加“江淮普法行”、“12.4”法制宣傳日活動。面向青少年稅收法制宣傳教育基地，利用主題班會、課外輔導(dǎo)、地稅開放日、稅法知識競賽等形式，把稅收知識納入學(xué)校第二課堂。開展稅收志愿者深入重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行稅法宣傳和政策咨詢等服務(wù)活動。

四、普法要求

(一)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，精心組織

各單位普法依法治理領(lǐng)導(dǎo)小組每年至少要召開1次會議，研究部署普法工作。要結(jié)合工作實(shí)際有針對性地合理安排普法內(nèi)容，增強(qiáng)實(shí)效性。法制機(jī)構(gòu)、法制員要認(rèn)真履行職責(zé)，抓好具體工作落實(shí)。市局政策法規(guī)科將定期組織普法工作實(shí)施情況的督導(dǎo)、檢查，促進(jìn)年度普法計(jì)劃落實(shí)。

(二)深入宣傳，增強(qiáng)實(shí)效

宣傳對象上要擴(kuò)大影響力，宣傳形式上要賦予創(chuàng)新力，宣傳內(nèi)容上要增強(qiáng)滲透力。要結(jié)合日常辦稅服務(wù)、征收管理、稅務(wù)稽查等工作，將稅收宣傳融于納稅輔導(dǎo)、咨詢和個(gè)案查處中，形成遵紀(jì)守法、誠信納稅的良好氛圍，切實(shí)增強(qiáng)納稅人的權(quán)利意識、責(zé)任意識、稅法遵從意識。各單位要重點(diǎn)圍繞稅收法制宣傳教育工作方面的亮點(diǎn)和舉措、“法律六進(jìn)”等專題活動的新經(jīng)驗(yàn)新做法、開展各種專項(xiàng)法制宣傳教育情況、法治文化建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)做法等方面開展普法信息的采寫和報(bào)送工作。

第9篇：稅收征管法實(shí)施條例范文

一、典當(dāng)企業(yè)主要涉稅問題列示

（一）少計(jì)營業(yè)收入，應(yīng)補(bǔ)繳營業(yè)稅及其附加稅、企業(yè)所得稅及滯納金。

（二）推遲確認(rèn)營業(yè)收入，推遲納稅義務(wù)的發(fā)生。

（三）稅前扣除無發(fā)票，需多繳企業(yè)所得稅。

（四）銷售絕當(dāng)物品，未按銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨計(jì)提并繳納增值稅。

（五）注冊資本未繳印花稅。

（六）裝修費(fèi)一次性計(jì)入當(dāng)期損益，少繳企業(yè)所得稅。

二、典當(dāng)企業(yè)涉稅問題分析

（一）少計(jì)營業(yè)收入

典當(dāng)企業(yè)的營業(yè)收入分為綜合費(fèi)收入、利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入及其他業(yè)務(wù)收入等，其中綜合費(fèi)收入和利息收入系典當(dāng)企業(yè)主要營業(yè)收入。從典當(dāng)企業(yè)自身性質(zhì)看，典當(dāng)企業(yè)絕大部分系民營企業(yè)，且相對生產(chǎn)制造企業(yè)和商貿(mào)企業(yè)，屬經(jīng)營成本低、高利潤行業(yè)，企業(yè)投資者在資本利益的驅(qū)動下，存在減少收入、降低利潤，以少繳營業(yè)稅及企業(yè)所得稅的動機(jī)；從典當(dāng)企業(yè)所面臨的客戶方面，其貸款對象大多是中小企業(yè)、工商個(gè)體戶和自然人，他們對典當(dāng)企業(yè)所出具的典當(dāng)憑證及收費(fèi)手續(xù)往往持寬容態(tài)度，這直接降低了典當(dāng)企業(yè)少計(jì)收入偷逃稅款的成本和風(fēng)險(xiǎn)。典當(dāng)企業(yè)少計(jì)營業(yè)收入常用的方法有以下兩點(diǎn)：1、大額庫存現(xiàn)金余額掛賬，實(shí)則以個(gè)人名義開立銀行卡戶并將資金賬外經(jīng)營。典當(dāng)企業(yè)發(fā)放貸款業(yè)務(wù)大多系短期周轉(zhuǎn)借款，貸款期限長則幾個(gè)月，短則只有幾天，這給資金賬外循環(huán)提供了操作空間，這樣不僅可以直接形成賬外收入，逃避納稅義務(wù)，還可以規(guī)避由于貸款手續(xù)不全被主管部門檢查的風(fēng)險(xiǎn)。2、人為調(diào)低綜合費(fèi)率和利率，減少應(yīng)計(jì)收入。商務(wù)部、公安部共同頒布于2005年4月1日起施行的《典當(dāng)管理辦法》中僅規(guī)定了典當(dāng)企業(yè)綜合費(fèi)率及利率的上限，部分典當(dāng)企業(yè)為了達(dá)到賬面少確認(rèn)收入的目的，直接采用調(diào)低所開具當(dāng)票上的綜合費(fèi)率和利率。

（二）推遲確認(rèn)營業(yè)收入

當(dāng)期內(nèi)的綜合費(fèi)收入、利息收入不按照當(dāng)票的記載及時(shí)于每個(gè)月末確認(rèn)，而是在實(shí)際收到時(shí)才確認(rèn)收入。

（三）稅前扣除無發(fā)票

企業(yè)的稅前扣除，一律要憑合法的票證憑據(jù)確認(rèn)。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等文件的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除強(qiáng)調(diào)真實(shí)性、合法性、合理性，未取得真實(shí)、合理、有效的票證票據(jù)的一律不能稅前扣除。在典當(dāng)企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)中，發(fā)現(xiàn)典當(dāng)企業(yè)存在白條列支現(xiàn)象，較常見的主要是房屋租賃費(fèi)、房屋裝修費(fèi)等費(fèi)用支出，因?qū)Ψ绞莻€(gè)人，較難以取得正規(guī)合法的發(fā)票。由于白條列支不能稅前扣除，典當(dāng)企業(yè)將面臨補(bǔ)稅和稅務(wù)行政處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）銷售絕當(dāng)物品未繳增值稅

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（[2009]9號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）的相關(guān)規(guī)定，典當(dāng)企業(yè)銷售絕當(dāng)物品應(yīng)繳納增值稅。

（五）注冊資本未繳印花稅

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]25號）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)對于記載資金的賬薄，應(yīng)按“實(shí)收資本”與“資本公積”合計(jì)總額0.5‰貼花，所以企業(yè)成立后首先需要申報(bào)繳納的就是印花稅。但由于印花稅屬于小稅種，加上典當(dāng)企業(yè)會計(jì)人員的稅法觀念不強(qiáng)，造成此稅種往往被漏交。由此可能造成稅務(wù)機(jī)關(guān)作出補(bǔ)繳印花稅并處以應(yīng)補(bǔ)繳印花稅款3倍的罰款。

（六）裝修費(fèi)一次性計(jì)入當(dāng)期損益

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定，企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)屬于租入固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用，并按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。典當(dāng)企業(yè)為了加大當(dāng)年的稅前支出，往往將大額裝修費(fèi)支出費(fèi)用化處理，一次性全額計(jì)入當(dāng)年損益，從而減少當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤總額。