停車場(chǎng)的賬務(wù)處理精選(九篇)

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第1篇：停車場(chǎng)的賬務(wù)處理范文

我公司是增值稅一般納稅人，由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期，但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后準(zhǔn)予抵扣，這種情況怎么做會(huì)計(jì)處理？（浙江省 劉靜）

在線專家：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第50號(hào)公告）規(guī)定對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

針對(duì)這種情況，可以根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅和接受捐贈(zèng)有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)[2000]5號(hào)）中的會(huì)計(jì)處理原則，可分以下幾種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

1.購(gòu)進(jìn)貨物

（1）如果在審批獲準(zhǔn)年度，貨物尚未使用，或雖使用，但是產(chǎn)品尚未形成銷售收入，則沖減存貨的成本，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“存貨―原材料”、“存貨―在產(chǎn)品”、“存貨―產(chǎn)成品”等科目；

（2）如果在審批獲準(zhǔn)年度，貨物已經(jīng)使用，并在以前年度形成對(duì)外銷售收入，則對(duì)以前年度的損益進(jìn)行調(diào)整，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；

（3）如果在審批獲準(zhǔn)年度，貨物已經(jīng)使用，并在審批獲準(zhǔn)年度形成對(duì)外銷售，則對(duì)當(dāng)年的損益進(jìn)行調(diào)整，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。

2.接受應(yīng)稅勞務(wù)

（1）如果是在審批獲準(zhǔn)年度的以前年度接受應(yīng)稅勞務(wù)，則對(duì)以前年度的損益進(jìn)行調(diào)整，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；

（2）如果在審批獲準(zhǔn)年度接受應(yīng)稅勞務(wù)，則對(duì)當(dāng)年的損益進(jìn)行調(diào)整，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。

3.2009年1月1日后購(gòu)進(jìn)的符合進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣條件的固定資產(chǎn)

（1）如果在審批獲準(zhǔn)年度，采購(gòu)的資產(chǎn)尚未交付使用，則應(yīng)沖減在建工程的成本，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“在建工程”科目；

（2）如果在審批獲準(zhǔn)年度，采購(gòu)的資產(chǎn)已在當(dāng)年交付使用，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)和已提的折舊，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，沖減多計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目；

（3）如果在審批獲準(zhǔn)年度，采購(gòu)的資產(chǎn)已在以前年度交付使用，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)和已提的折舊，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，沖減多計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

外聘講師個(gè)稅企業(yè)所得稅稅前扣除

我單位外聘老師進(jìn)行企業(yè)稅收政策內(nèi)訓(xùn)，約定講課費(fèi)凈額3000元。請(qǐng)問(wèn)該如何操作才能將單位代繳的講課師資的個(gè)人所得稅在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除？（廣東省 王鑫）

在線專家：

貴單位這種情況只能到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票，如將所代墊代扣的稅費(fèi)屬于支付行為講課費(fèi)的一部分，則可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，即通過(guò)講課費(fèi)凈額3000元，倒算“含稅”講課費(fèi)：

其中，勞務(wù)報(bào)酬業(yè)務(wù)所涉及的稅種包括：按報(bào)酬金額的5%繳納的營(yíng)業(yè)稅、按營(yíng)業(yè)稅稅額的7%繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、按營(yíng)業(yè)稅稅額的3%繳納的教育費(fèi)附加和勞務(wù)報(bào)酬所得稅目計(jì)算繳納的個(gè)人所得稅。具體計(jì)算如下：

1.應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：講課費(fèi)×5%

2.應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅：講課費(fèi)×5%×7%

3.應(yīng)繳納教育費(fèi)附加：講課費(fèi)×5%×3%

4.應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=〔講課費(fèi)-講課費(fèi)×5%×（1+7%+3%）-費(fèi)用扣除〕×適用稅率-速算扣除數(shù)

其中費(fèi)用扣除：每次收入不超過(guò)4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定額減除20%的費(fèi)用。

單位或個(gè)人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個(gè)人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額）換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。計(jì)算公式為：

（1）不含稅收入額不超過(guò)3360元的：

①應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-800）÷（1-稅率）

②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

（2）不含稅收入額超過(guò)3360元的：

①應(yīng)納稅所得額=〔（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20%）〕÷〔1-稅率×（1-20%）〕

②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

該企業(yè)支付的講課費(fèi)凈額為3000元，沒(méi)有超過(guò)3360元，如代墊代扣的稅費(fèi)計(jì)入講課費(fèi)之內(nèi)，則：

應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-800）÷（1-稅率），即“含稅”講課費(fèi)×〔1-5%×（1+10%）〕-800=（3000-800）÷（1-20%）

“含稅”講課費(fèi)=〔（3000-800）÷（1-20%）+800〕÷〔1-5%×（1+10%）〕=3756.61（元）

其中，繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為3756.61×5%×（1+10%）=206.61（元）

繳納個(gè)人所得稅=〔（3756.61-206.61）-800〕×20%=550（元）

代墊代繳的稅費(fèi)：206.61+550=756.61（元）

此時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付的“含稅”講課費(fèi)3756.61元是由支付給師資的凈額3000元和承付的稅費(fèi)756.61元兩部分構(gòu)成，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

還需要提醒貴單位注意的是，該講課費(fèi)支出的會(huì)計(jì)處理也應(yīng)按照3756.61元列支，同時(shí)應(yīng)在相關(guān)合同注明講課費(fèi)為3756.61元，還需在合同中注明發(fā)票的提供義務(wù)以及稅款的負(fù)擔(dān)方為外聘老師，才能在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

凈利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的處理

請(qǐng)問(wèn)用利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，為什么不需要賬務(wù)處理？以及稅前、稅后彌補(bǔ)虧損有何不同？（云南省 馬文杰）

在線專家：

企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如果當(dāng)年賬面利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，即為會(huì)計(jì)上講的“虧損”。與實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的情況相同，企業(yè)應(yīng)將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤(rùn)”科目，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”科目：

借：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)

貸：本年利潤(rùn)

結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤(rùn)分配”科目的借方余額，即為未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。然后通過(guò)“利潤(rùn)分配”科目核算有關(guān)虧損的彌補(bǔ)情況。

企業(yè)發(fā)生的虧損可以用次年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。在用次年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損的情況下，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)自“本年利潤(rùn)”科目，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”科目，即：

借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)

這樣將本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”的借方余額自然抵補(bǔ)。

因此，以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補(bǔ)虧損時(shí)，不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。

由于未彌補(bǔ)虧損形成的時(shí)間長(zhǎng)短不同等原因，以前年度未彌補(bǔ)虧損，有的可以以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，有的則需用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。無(wú)論是以稅前利潤(rùn)還是稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，其會(huì)計(jì)處理方法相同，無(wú)需專門作會(huì)計(jì)分錄。

航空公司開(kāi)具的變更、退票收費(fèi)單可否作為報(bào)銷憑證

航空公司開(kāi)具的變更、退票收費(fèi)單是否可以作為報(bào)銷憑證？（山西省 連學(xué)華）

在線專家：

我國(guó)的發(fā)票管理辦法規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票?！?/p>

發(fā)票一般按照權(quán)限由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)統(tǒng)一印制，但是一些行業(yè)可以自行印制專業(yè)發(fā)票，比如機(jī)票就是特殊的發(fā)票。除此之外，一些部門和企業(yè)收取的各種費(fèi)用，有使用收據(jù)的現(xiàn)象。

嚴(yán)格地說(shuō)，這里說(shuō)的收費(fèi)單是航空公司自行印制的收據(jù)，不符合有關(guān)規(guī)定的要求。

但是，通常情況下可以作為報(bào)銷憑證。

跨年度報(bào)銷的費(fèi)用列支

老師，跨年度報(bào)銷的一些費(fèi)用能否列支呢？（北京市 王璐）

在線專家：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

實(shí)務(wù)中經(jīng)常會(huì)涉及到跨期費(fèi)用的處理，通常對(duì)于跨月不跨年的費(fèi)用，財(cái)稅部門的監(jiān)管相對(duì)較松，但對(duì)于跨年費(fèi)用往往口徑較緊，企業(yè)在匯算清繳時(shí)應(yīng)該將跨年費(fèi)用作適當(dāng)調(diào)整，使其符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

簽發(fā)支票

請(qǐng)問(wèn)老師，月末結(jié)賬時(shí)，做出了銀行余額調(diào)節(jié)表，下月初的時(shí)候，可以根據(jù)銀行余額調(diào)節(jié)表的余額簽發(fā)支票嗎？（河南省 李紫韻）

在線專家：

是可以的，因?yàn)殂y行余額調(diào)節(jié)表的余額是企業(yè)實(shí)際可動(dòng)用的銀行存款，即企業(yè)真實(shí)的銀行存款。但是還要考慮未達(dá)賬項(xiàng)的時(shí)間，有時(shí)容易發(fā)生未達(dá)賬款沒(méi)有進(jìn)賬，開(kāi)出的支票結(jié)算了，容易出現(xiàn)空頭。

資產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)2013年貨物運(yùn)輸途中火災(zāi)發(fā)生的損失，會(huì)計(jì)上尚未作損失處理，目前正在處理中，請(qǐng)問(wèn)如果在2014年確認(rèn)損失，涉及到資產(chǎn)損失稅前扣除該如何處理？（浙江省 張麗佳）

在線專家：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第四條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；……?！?/p>

第七條規(guī)定：“企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?！?/p>

因此，若企業(yè)在2014年確認(rèn)損失的，在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。

過(guò)節(jié)費(fèi)是否繳納個(gè)人所得稅？

企業(yè)從福利費(fèi)中列支給員工發(fā)放過(guò)節(jié)補(bǔ)貼是否要繳納個(gè)人所得稅？（山西省 王月）

在線專家：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)）第二條規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：

1.從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

2.從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

3.單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)質(zhì)的支出。

因此，企業(yè)為單位員工發(fā)放的人人都有的補(bǔ)貼，不屬于上述文件規(guī)定的福利費(fèi)范圍，應(yīng)合并到當(dāng)月工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

土地增值稅清算時(shí)費(fèi)用扣除問(wèn)題

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)建造地下停車場(chǎng)（庫(kù)），建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有，其成本、費(fèi)用是否可以計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目扣除？（北京市 李麗）

在線專家：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)）第四條第三項(xiàng)規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)建造的與清算項(xiàng)目配套的居委會(huì)和派出所用房、會(huì)所、停車場(chǎng)（庫(kù)）、物業(yè)管理場(chǎng)所、變電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等公共設(shè)施，其建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費(fèi)用可以扣除。

因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)建造地下停車場(chǎng)（庫(kù)），建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的地下停車場(chǎng)庫(kù)，其成本、費(fèi)用可以計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目扣除。

資產(chǎn)損失申報(bào)問(wèn)題

我公司2009年購(gòu)入與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備，按稅法規(guī)定計(jì)算折舊的最低年限稅法規(guī)定為五年，我公司是按十年計(jì)提折舊?，F(xiàn)在器具提前報(bào)廢并發(fā)生損失，請(qǐng)問(wèn)應(yīng)按清單申報(bào)還是專項(xiàng)申報(bào)扣除？（山東省 魏曉華）

在線專家：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定：“第九條下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

第十條 前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除?！?/p>

因此，貴公司的器具提前報(bào)廢而產(chǎn)生的損失應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)扣除。

發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題

納稅人采購(gòu)設(shè)備，包含安裝業(yè)務(wù)，可以在同一張發(fā)票上開(kāi)具嗎？（北京市 趙欣）

在線專家：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第五條規(guī)定：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)?！?/p>

因此，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，銷售設(shè)備的同時(shí)提供的安裝服務(wù)，一并征收增值稅，可以在同一張發(fā)票中注明安裝費(fèi)用。

股東個(gè)人所得稅問(wèn)題

職工及中高層管理者共同以現(xiàn)金出資（每個(gè)人都開(kāi)具了收據(jù)和出資證明）購(gòu)買國(guó)企凈資產(chǎn)注冊(cè)成立公司，因人數(shù)太多，其他出資人出具委托書給注冊(cè)人，其出資登記在注冊(cè)人名下，形成隱名股東；因公司擬上市進(jìn)行股改，全部恢復(fù)實(shí)名登記，隱名股東以1元/股價(jià)格從工商注冊(cè)人股權(quán)中轉(zhuǎn)出并恢復(fù)實(shí)名，請(qǐng)問(wèn)這種情形須交個(gè)人所得稅嗎？（上海市 王軍）

在線專家：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》相關(guān)規(guī)定，公司股東必須符合設(shè)立的法定人數(shù)，并在公司章程中載明股東姓名或者名稱，經(jīng)股東在公司章程中簽名、蓋章后，由公司向股東簽發(fā)出資證明書，然后由公司將股東的姓名或者名稱向公司登記機(jī)關(guān)進(jìn)行登記，未經(jīng)登記或變更登記的，不得對(duì)抗第三人。

因此，公司股東必須符合法律的相關(guān)規(guī)定，股東人數(shù)及股權(quán)的認(rèn)定只能以工商登記為依據(jù)，未經(jīng)法律確認(rèn)的隱名股東不受法律保護(hù)，隱名股東在法律上不確認(rèn)為股東。將隱名股東恢復(fù)實(shí)名登記，其實(shí)質(zhì)是法律上的股權(quán)變更，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為是一種股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，根據(jù)稅收法律、法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，如果轉(zhuǎn)讓人為自然人，是個(gè)人所得稅的納稅人，其取得的轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅；如果是法人則是企業(yè)所得稅納稅人，依法繳納企業(yè)所得稅。

勞務(wù)派遣員工的個(gè)稅問(wèn)題

我公司有一些員工是從人力資源公司派遣來(lái)的，由我公司和人力資源公司分別發(fā)工資，請(qǐng)問(wèn)這部分員工的個(gè)人所得稅如何計(jì)算？（廣東省 劉明敏）

在線專家：

根據(jù)稅法規(guī)定，中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。同時(shí)，按稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)以每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征管，對(duì)雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費(fèi)用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額征稅。但對(duì)可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上繳派遣（介紹）單位的，可扣除其實(shí)際上繳的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。

上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。具體申報(bào)期限，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

外籍個(gè)人個(gè)稅代扣代繳問(wèn)題

外籍個(gè)人向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的咨詢服務(wù)，境內(nèi)企業(yè)是否需要代扣代繳其個(gè)人所得稅？（河南省 孫曉麗）

在線專家：

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及《實(shí)施條例》的相關(guān)規(guī)定，個(gè)人所得稅將納稅義務(wù)人分為居民納稅人和非居民納稅人，所謂非居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。非居民納稅人僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得征收個(gè)人所得稅。下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：

（一）因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

（二）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；

（三）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；

（四）許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；

（五）從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

因此，勞務(wù)報(bào)酬所得是以勞務(wù)發(fā)生地判定是否屬于來(lái)源于境內(nèi)的所得。若此外籍個(gè)人是非居民納稅人，其在境外取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于來(lái)源于境外的所得，不征收個(gè)人所得稅，境內(nèi)單位無(wú)需代扣代繳其個(gè)人所得稅。

國(guó)際保理融資

請(qǐng)問(wèn)國(guó)際保理業(yè)務(wù)如何處理？能否結(jié)合實(shí)例具體介紹一下操作流程？（浙江省 陳偉清）

專家：

保理（Factoring），又稱托收保付，指賣方（供應(yīng)商）與保理商（銀行或財(cái)務(wù)公司）之間存在一種契約關(guān)系，根據(jù)該契約，賣方將基于其與買方（債務(wù)人）現(xiàn)在或?qū)?lái)訂立的貨物銷售/服務(wù)合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商，由保理商為其提供下列至少一項(xiàng)的服務(wù)：信用風(fēng)險(xiǎn)控制與壞賬擔(dān)保、貿(mào)易融資、應(yīng)收賬款的催收或銷售分戶賬管理。

國(guó)際保理是指賣方（出口商）在采用賒銷（O/A）、承兌交單（D/A）等信用方式向債務(wù)人（進(jìn)口商）銷售貨物時(shí)，由出口保理商（銀行）和進(jìn)口保理商（債務(wù)人所在國(guó)與銀行簽有協(xié)議的保理商）共同提供的一項(xiàng)集商業(yè)資信調(diào)查、應(yīng)收賬款催收與管理、信用風(fēng)險(xiǎn)控制及貿(mào)易融資于一體的綜合性金融方式。簡(jiǎn)單理解就是指出口商以商業(yè)信用方式出賣商品，在貨物裝船后立即將發(fā)票、匯票、提單等有關(guān)資料賣斷給財(cái)務(wù)公司或銀行收進(jìn)全部或一部分貨款的業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)公司或銀行買進(jìn)出口商的票據(jù)，承購(gòu)了出口商的債權(quán)后，通過(guò)一定的渠道向進(jìn)口商催還欠款，如遭拒付，不得向出口商行使追索權(quán)。隨著保理業(yè)務(wù)的發(fā)展，保理的定義也得到了能適合時(shí)代需要的發(fā)展，增加了由經(jīng)營(yíng)國(guó)際保理業(yè)務(wù)的保理商向出口商提供調(diào)查進(jìn)口商的資信、信用額度擔(dān)保、資金融通和代辦托收及賬務(wù)管理等一系列的服務(wù)內(nèi)容，其核心內(nèi)容還是通過(guò)收購(gòu)債權(quán)的方式提供融資。從保理服務(wù)的角度來(lái)論，它作為一種綜合性的貿(mào)易服務(wù)方式，具體體現(xiàn)在債權(quán)的承購(gòu)與轉(zhuǎn)讓、保理商在核準(zhǔn)的信用額度內(nèi)承擔(dān)壞賬風(fēng)險(xiǎn)損失、為賒銷式承兌交單托收方式提供風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保等基本特征上。同時(shí)，保理制度最大的優(yōu)點(diǎn)是可以提供無(wú)追索權(quán)的短期貿(mào)易的融資，另外操作的手段較容易且風(fēng)險(xiǎn)小，與信用證相比成本低。

國(guó)際保理業(yè)務(wù)有兩種運(yùn)作方式，即單保理和雙保理。前者僅涉及一方保理商，后者涉及進(jìn)出口雙方保理商。國(guó)際保理業(yè)務(wù)一般采用雙保理方式。雙保理方式主要涉及四方當(dāng)事人，即出口商、進(jìn)口商、出口保理商及進(jìn)口保理商。

下面以一筆出口保理為例，介紹國(guó)際保理的業(yè)務(wù)流程。

假設(shè)出口商為我國(guó)國(guó)內(nèi)某紡織品公司，計(jì)劃向英國(guó)某進(jìn)口商出口一批服裝，并且計(jì)劃采用賒銷的付款方式，合同金額50萬(wàn)美金。

1.進(jìn)出口雙方在交易磋商過(guò)程中，該紡織品公司首先找到國(guó)內(nèi)某保理商（作為出口保理商），向其提出出口保理的業(yè)務(wù)申請(qǐng)，填寫《出口保理業(yè)務(wù)申請(qǐng)書》，用于為進(jìn)口商申請(qǐng)信用額度。申請(qǐng)書一般包括如下內(nèi)容：出口商業(yè)務(wù)情況、交易背景資料、申請(qǐng)的額度情況，包括幣種、金額及類型等。

2.國(guó)內(nèi)保理商于當(dāng)日選擇英國(guó)一家進(jìn)口保理商，通過(guò)由國(guó)際保理商聯(lián)合會(huì)開(kāi)發(fā)的保理電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)將有關(guān)情況通知進(jìn)口保理商，請(qǐng)其對(duì)進(jìn)口商進(jìn)行信用評(píng)估。通常出口保理商選擇已與其簽訂過(guò)《保理協(xié)議》、參加國(guó)際保理商聯(lián)合會(huì)組織且在進(jìn)口商所在地的保理商作為進(jìn)口保理商。

3.進(jìn)口保理商運(yùn)用各種信息來(lái)源對(duì)進(jìn)口商的資信以及此種服裝的市場(chǎng)行情進(jìn)行調(diào)查。若進(jìn)口商資信狀況良好且進(jìn)口商品具有不錯(cuò)的市場(chǎng)，進(jìn)口保理商將為進(jìn)口商初步核準(zhǔn)一定信用額度，并于第5個(gè)工作日將有關(guān)條件及報(bào)價(jià)通知我國(guó)保理商。按照國(guó)際保理商聯(lián)合會(huì)的國(guó)際慣例規(guī)定，進(jìn)口保理商應(yīng)最遲在14個(gè)工作日內(nèi)答復(fù)出口保理商。國(guó)內(nèi)保理商將被核準(zhǔn)的進(jìn)口商的信用額度以及自己的報(bào)價(jià)通知紡織品公司。

4.紡織品公司接受國(guó)內(nèi)保理商的報(bào)價(jià)，與其簽訂《出口保理協(xié)議》，并與進(jìn)口商正式達(dá)成交易合同，合同金額為50萬(wàn)美元，付款方式為賒銷，期限為發(fā)票日后60天。與紡織品公司簽署《出口保理協(xié)議》后，出口保理商向進(jìn)口保理商正式申請(qǐng)信用額度。進(jìn)口保理商于第3個(gè)工作日回復(fù)出口保理商，通知其信用額度批準(zhǔn)額、效期等。

5.紡織品公司按合同發(fā)貨后，將正本發(fā)票、提單、原產(chǎn)地證書、質(zhì)檢證書等單據(jù)寄送進(jìn)口商，將發(fā)票副本及有關(guān)單據(jù)副本（根據(jù)進(jìn)口保理商要求）交國(guó)內(nèi)出口保理商。同時(shí)，紡織品公司還向國(guó)內(nèi)保理商提交《債權(quán)轉(zhuǎn)讓通知書》和《出口保理融資申請(qǐng)書》，前者將發(fā)運(yùn)貨物的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給國(guó)內(nèi)保理商，后者用于向國(guó)內(nèi)保理商申請(qǐng)資金融通。國(guó)內(nèi)保理商按照《出口保理協(xié)議》向其提供相當(dāng)于發(fā)票金額80%（即40萬(wàn)美元）的融資。

6.出口保理商在收到副本發(fā)票及單據(jù)（若有）當(dāng)天將發(fā)票及單據(jù)（若有）的詳細(xì)內(nèi)容通過(guò)國(guó)際保理商聯(lián)合會(huì)系統(tǒng)通知進(jìn)口保理商，進(jìn)口保理商于發(fā)票到期日前若干天開(kāi)始向進(jìn)口商催收。

個(gè)人投資者如何投資債券？

除了去銀行購(gòu)買國(guó)債外，個(gè)人投資者還有什么途徑投資債券？（青海省 劉雯）

專家：

目前國(guó)內(nèi)的三大債券市場(chǎng)是銀行柜臺(tái)市場(chǎng)、銀行間市場(chǎng)和交易所市場(chǎng)，前兩者都是場(chǎng)外市場(chǎng)而后者是利用兩大證券交易所系統(tǒng)的場(chǎng)內(nèi)市場(chǎng)。銀行柜臺(tái)市場(chǎng)成交不活躍，而銀行間債券市場(chǎng)個(gè)人投資者幾乎無(wú)法參與，所以都與個(gè)人投資者的直接關(guān)聯(lián)程度不大。交易所市場(chǎng)既可以開(kāi)展債券大宗交易，同時(shí)也是普通投資者可以方便參與的債券市場(chǎng)，交易的安全性和成交效率都很高。所以，交易所市場(chǎng)是一般債券投資者應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的市場(chǎng)。

交易所債券市場(chǎng)可以交易記賬式國(guó)債、企業(yè)債、可轉(zhuǎn)債、公司債和債券回購(gòu)。

記賬式國(guó)債實(shí)行的是凈價(jià)交易、全價(jià)結(jié)算，一般每年付息一次，也有貼現(xiàn)方式發(fā)行的零息債券，一般是一年期的國(guó)債。企業(yè)債、可轉(zhuǎn)債和公司債也都采取凈價(jià)交易、全價(jià)結(jié)算，一般也是采取每年付息一次。債券的回購(gòu)交易基于債券的融資融券交易，可以起到很好的短期資金拆借作用。所謂凈價(jià)交易全價(jià)結(jié)算是指?jìng)灰讜r(shí)，債券持有期已計(jì)利息不計(jì)入成交價(jià)格，在進(jìn)行債券結(jié)算時(shí)，買入方除按成交價(jià)格（即凈價(jià)）向賣方支付外，還要向賣方支付應(yīng)計(jì)利息，在債券結(jié)算交割單中債券交易凈價(jià)和應(yīng)計(jì)利息分別列示。目前債券凈價(jià)交易采取一步到位的辦法，即交易系統(tǒng)直接實(shí)行凈價(jià)報(bào)價(jià)，同時(shí)顯示債券成交價(jià)格和應(yīng)計(jì)利息額，并以兩項(xiàng)之和為債券買賣價(jià)格。結(jié)算系統(tǒng)直接以債券成交價(jià)格與應(yīng)計(jì)利息額之和做為債券結(jié)算交割價(jià)格，這個(gè)交割價(jià)就是債券全價(jià)。凈價(jià)=全價(jià)-應(yīng)付利息。目前實(shí)行凈價(jià)交易的品種有：全部國(guó)債（不付利息而以低于面值貼現(xiàn)發(fā)行的短期國(guó)債除外）以及滬、深交易所的全部公司債。

這些在交易所內(nèi)交易的債券品種都實(shí)行T+1交易結(jié)算，一般還可以做T+0回轉(zhuǎn)交易，即當(dāng)天賣出債券所得的資金可以當(dāng)天就買成其他債券品種，可以極大地提高資金的利用效率。在交易所債券市場(chǎng)里，不僅可以獲得債券原本的利息收益還有機(jī)會(huì)獲得價(jià)差，只要在債權(quán)登記日持有某債券品種，就可獲得利息收益。

個(gè)人投資者只要在證券公司營(yíng)業(yè)部開(kāi)立A股賬戶或證券投資基金賬戶既可參與交易所債券市場(chǎng)的債券交易?，F(xiàn)在還時(shí)有看到銀行門口排隊(duì)購(gòu)買國(guó)債的長(zhǎng)龍。很多人花一早上時(shí)間排隊(duì)甚至從前一天的傍晚就開(kāi)始排隊(duì)，就是為了買上一些在銀行發(fā)行的憑證式國(guó)債或電子儲(chǔ)蓄國(guó)債。實(shí)際上，我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，證券不等于股票和基金，還包括債券，證券營(yíng)業(yè)部里還有一個(gè)債券交易平臺(tái)。年輕的個(gè)人投資者應(yīng)該改變到銀行排隊(duì)買國(guó)債的傳統(tǒng)觀念，對(duì)于證券營(yíng)業(yè)部要有一個(gè)平和的心態(tài)，更好地利用交易所的資源獲得更多更穩(wěn)的投資收益。