主要審計(jì)方法精選(九篇)

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第1篇：主要審計(jì)方法范文

關(guān)鍵詞:環(huán)境管理;審計(jì)程序;審計(jì)方法

一、環(huán)境管理審計(jì)中運(yùn)用的主要審計(jì)程序

(一)調(diào)查了解

在環(huán)境管理控制審計(jì)中,審計(jì)人員為了確認(rèn)被審計(jì)單位的環(huán)境管理風(fēng)險(xiǎn),考慮這一風(fēng)險(xiǎn)對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境管理的影響,應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,關(guān)注環(huán)境管理控制與具體環(huán)境管理事項(xiàng)相關(guān)的政策和程序,把對(duì)環(huán)境管理控制的了解同被審計(jì)單位的環(huán)境管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。

(二)初步測(cè)評(píng)

審計(jì)人員在對(duì)環(huán)境管理控制進(jìn)行了解之后,應(yīng)對(duì)環(huán)境管理控制的健全和運(yùn)行狀況進(jìn)行評(píng)價(jià),以確定環(huán)境管理控制在防止環(huán)境事故、發(fā)現(xiàn)和糾正環(huán)境管理重大錯(cuò)誤中的可信性。

初步評(píng)價(jià)環(huán)境管理控制可以按照被審計(jì)單位主要環(huán)境管理活動(dòng)的內(nèi)容來(lái)進(jìn)行,即審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn),對(duì)相關(guān)環(huán)境管理活動(dòng)進(jìn)行分類,針對(duì)各類環(huán)境管理活動(dòng)分別評(píng)估相關(guān)的控制狀況,以此來(lái)對(duì)環(huán)境管理控制進(jìn)行整體評(píng)價(jià)。

對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步測(cè)評(píng)時(shí),主要針對(duì)環(huán)境管理控制的兩個(gè)方面進(jìn)行,即環(huán)境管理控制的健全性與合理性。審計(jì)人員對(duì)健全性的評(píng)價(jià)主要分析被審計(jì)單位環(huán)境管理控制是否建立了強(qiáng)有力的關(guān)鍵控制點(diǎn),是否存在薄弱環(huán)節(jié)。對(duì)合理性評(píng)價(jià)時(shí),要分析環(huán)境管理控制的布局是否合理,有無(wú)多余或不必要的控制,是否區(qū)別一般控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn),是否劃分了控制職能,人員分工和牽制是否恰當(dāng)?shù)取?/p>

(三)控制測(cè)試

控制測(cè)試是在了解被審計(jì)單位環(huán)境管理控制的基礎(chǔ)上,對(duì)環(huán)境管理控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試?？刂茰y(cè)試關(guān)注三點(diǎn):第一,該項(xiàng)控制是否切實(shí)應(yīng)用;第二,該項(xiàng)控制是否在被審計(jì)期間一貫地應(yīng)用;第三,該項(xiàng)控制是由誰(shuí)來(lái)應(yīng)用。如果某項(xiàng)控制測(cè)試在被審計(jì)期間是由被授權(quán)的人員適當(dāng)且一貫應(yīng)用的,那該項(xiàng)控制政策或措施就得到了有效的運(yùn)行。相反,如果未能適當(dāng)和一貫地應(yīng)用或由未被授權(quán)人來(lái)應(yīng)用,則說(shuō)明控制執(zhí)行失效。

控制測(cè)試包括功能測(cè)試和業(yè)務(wù)測(cè)試兩種方式:第一,功能測(cè)試,功能測(cè)試是對(duì)環(huán)境管理控制的實(shí)施情況和有效性進(jìn)行的測(cè)試,也是審計(jì)人員針對(duì)環(huán)境管理活動(dòng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn),選擇若干時(shí)期的同類環(huán)境管理活動(dòng)處理程序進(jìn)行測(cè)試,檢查其是否真正發(fā)揮作用,效果如何;第二,活動(dòng)測(cè)試,即審計(jì)人員選擇若干典型的環(huán)境管理活動(dòng),根據(jù)環(huán)境管理的處理過(guò)程檢查處理程序中所規(guī)定的控制點(diǎn)是否得到執(zhí)行,以判斷控制措施遵循情況。

二、環(huán)境管理審計(jì)中運(yùn)用的主要審計(jì)方法

(一)一般審計(jì)方法

無(wú)論哪種審計(jì),審計(jì)目的、程序、要求大體是一致的。因此,許多審計(jì)方法是可以用于各種不同類型的審計(jì),在此,我們把一般的審計(jì)方法在環(huán)境管理審計(jì)中的應(yīng)用做一簡(jiǎn)單介紹。

1.檢查記錄或文件

在環(huán)境管理審計(jì)中,審計(jì)人員通過(guò)檢查其環(huán)境管理相關(guān)文件,獲取環(huán)境管理信息的一種審計(jì)方法。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)的文件或記錄的內(nèi)容包括環(huán)境管理部門組織文件、會(huì)議記錄、環(huán)境事故緊急預(yù)防措施、環(huán)境事項(xiàng)處理記錄、具體環(huán)境管理活動(dòng)相關(guān)記錄、環(huán)境管理審批文件、環(huán)境專家報(bào)告、環(huán)境事項(xiàng)公開信息文件、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)往來(lái)函件等,通過(guò)檢查這些文件對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)境管理事項(xiàng)進(jìn)行驗(yàn)證。

2.檢查有形資產(chǎn)

對(duì)有形資產(chǎn)的檢查主要針對(duì)被審計(jì)單位污染處理設(shè)施、排廢裝置、環(huán)境監(jiān)測(cè)設(shè)備、大氣污染治理設(shè)備、水污染治理設(shè)備、固體廢棄物處理設(shè)備、噪音控制設(shè)備、環(huán)保監(jiān)測(cè)分析儀器等進(jìn)行檢查,通過(guò)檢查對(duì)這些環(huán)境管理相關(guān)設(shè)備的性能、運(yùn)行狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)。與被審計(jì)單位環(huán)境管理有關(guān)的設(shè)備是被審計(jì)單位進(jìn)行環(huán)境管理的關(guān)鍵,是判斷環(huán)境管理效率和效果的關(guān)鍵指標(biāo),在檢查被審計(jì)單位環(huán)境管理相關(guān)資產(chǎn)時(shí)審計(jì)人員可以借助于環(huán)境專家對(duì)相關(guān)資產(chǎn)的性能進(jìn)行評(píng)價(jià),以使評(píng)價(jià)結(jié)果更具有可信性。

3.觀察

通過(guò)觀察環(huán)境管理相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)、正在進(jìn)行的環(huán)境管理工作以及環(huán)境管理部門的運(yùn)作,對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境管理部門的工作效率做出初步的判斷。審計(jì)人員在運(yùn)用觀察程序獲取相關(guān)證據(jù)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意事件發(fā)生的時(shí)點(diǎn),因?yàn)樵谙嚓P(guān)人員已知被觀察時(shí),相關(guān)人員從事活動(dòng)或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同,從而影響審計(jì)人員對(duì)真實(shí)情況的了解。

4.重新執(zhí)行

針對(duì)環(huán)境管理活動(dòng),審計(jì)人員以人工的方式,重新獨(dú)立地執(zhí)行相關(guān)的環(huán)境管理程序,比如,被審計(jì)單位生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)廢水、廢氣、廢渣時(shí),審計(jì)人員可以按照被審計(jì)單位對(duì)廢水、廢氣、廢渣的處理程序,逐步對(duì)這些廢棄物進(jìn)行處理,考察每一步的處理環(huán)節(jié),并最終對(duì)排放物進(jìn)行測(cè)試,與被審計(jì)單位的相關(guān)記錄進(jìn)行比較,判別被審計(jì)單位環(huán)境管理程序的執(zhí)行情況。

5.分析程序

分析程序是財(cái)務(wù)審計(jì)中一個(gè)重要的程序,可以利用分析程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位情況進(jìn)行判斷。在環(huán)境管理審計(jì)中,審計(jì)人員可以研究不同時(shí)期被審計(jì)單位環(huán)境管理相關(guān)記錄、排污處理記錄、污染治理記錄等數(shù)據(jù),分析被審計(jì)單位環(huán)境管理狀況的變化,對(duì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)波動(dòng)的地方給子特別的關(guān)注,結(jié)合被審計(jì)單位的環(huán)境管理狀況對(duì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)波動(dòng)的原因進(jìn)行分析,判斷波動(dòng)是否符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況。

(二)特殊審計(jì)方法

環(huán)境管理審計(jì)不同于傳統(tǒng)的審計(jì),在進(jìn)行取證和搜集資料時(shí)除了采用一般的審計(jì)方法外,審計(jì)人員可以根據(jù)環(huán)境管理審計(jì)的特點(diǎn)設(shè)計(jì)不同的取證和分析方法以滿足環(huán)境管理審計(jì)的需要。

1.調(diào)查表法

對(duì)環(huán)境管理控制制度進(jìn)行審計(jì),可以采用調(diào)查表法。這種方法的最大優(yōu)點(diǎn)就是簡(jiǎn)便易行,調(diào)杳范圍明確,可以通過(guò)列表形象、直觀地反映企業(yè)在環(huán)境管理控制方而的情況。審計(jì)人員可按照調(diào)杳表中所列問(wèn)題,逐一對(duì)環(huán)境管理控制制度進(jìn)行調(diào)查,據(jù)以評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境管理控制的有效性,發(fā)現(xiàn)存在的缺陷,提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

2.“參與式”審計(jì)法

“參與式”審計(jì)法是在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中努力保持與被審計(jì)部門和人員良好的人際關(guān)系,共同分析錯(cuò)誤和問(wèn)題及潛在影響,探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施,從而充當(dāng)管理人員的參謀和助手。在環(huán)境管理審計(jì)中采用該方法需要注意:第一,審計(jì)時(shí)即與被審計(jì)單位相關(guān)人員討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容及相關(guān)審計(jì)程序,爭(zhēng)取工作中得到他們的支持與理解;第二,鼓勵(lì)被審計(jì)單位相關(guān)人員參與審計(jì)過(guò)程;第三,對(duì)審計(jì)初步認(rèn)定的事項(xiàng)和擬做出的結(jié)論征求他們的意見,尋求其合作。“參與式”審計(jì)法可以使審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中更清楚地了解被審計(jì)單位的狀況,管理建議也更容易被接受。

3.環(huán)境分析法

環(huán)境分析對(duì)一些基本化學(xué)物質(zhì)的污染指標(biāo)進(jìn)行定性、定量分析,其主要對(duì)象是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)過(guò)程中各種排放物。在環(huán)境管理審計(jì)中,審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)之前可以在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)的排放物進(jìn)行不連續(xù)采樣,在現(xiàn)場(chǎng)或?qū)嶒?yàn)室測(cè)定分析樣。記錄相關(guān)數(shù)據(jù),通過(guò)對(duì)前后期數(shù)據(jù)的比較分析,判斷被審計(jì)單位環(huán)境管理狀況的變化,分析原因,在審計(jì)時(shí)做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。

為保證前述審計(jì)程序和審計(jì)方法的有效應(yīng)用,審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn):第一,根據(jù)項(xiàng)目組成員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力安排實(shí)施可勝任的審計(jì)程序;第二,確保審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)之前正確理解即將采用的審計(jì)程序和審計(jì)方法;第三,審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境狀況的了解考慮采納不同的審計(jì)方法;第四,項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人應(yīng)通過(guò)親臨外勤現(xiàn)場(chǎng)、定期召開全體成員會(huì)議、復(fù)核工作底稿等方式,了解各審計(jì)程序的執(zhí)行情況及執(zhí)行結(jié)果,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題子以解決;第五,對(duì)審計(jì)程序及審計(jì)方法應(yīng)用過(guò)程中需要咨詢的事項(xiàng)建立適當(dāng)?shù)淖稍兂绦?以使審計(jì)程序和審計(jì)方法得到恰當(dāng)應(yīng)用,順利完成審計(jì)工作。

參考文獻(xiàn):

[1]陳鈺泓.環(huán)境績(jī)效審計(jì)問(wèn)題研究[D].成都:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系,2006.

第2篇：主要審計(jì)方法范文

關(guān)鍵詞：建筑工程造價(jià)預(yù)結(jié)算 審核內(nèi)容方法

中圖分類號(hào)：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

近年來(lái)，各個(gè)單位對(duì)于建筑工程的造價(jià)管理越來(lái)越重視，建筑工程造價(jià)的預(yù)結(jié)算審核已經(jīng)成為合理確定工程造價(jià)的必要程序及重要手段。因此研究建筑工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核的工作方法有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。并且在利益的驅(qū)動(dòng)下，不少單位以多計(jì)工程量、高套定額單價(jià)、巧立名目等各種手段提高工程造價(jià)，不僅容易造成資金浪費(fèi)，也容易為建筑工程的質(zhì)量留下隱患，因此必須加強(qiáng)對(duì)建筑工程造價(jià)的預(yù)結(jié)算審核方法的研究。

1 建筑工程預(yù)結(jié)算審核的基本內(nèi)容

建筑工程造價(jià)的預(yù)結(jié)算審核主要是針對(duì)建筑工程的工程范圍工程量、定額套用和費(fèi)用計(jì)取進(jìn)行的審核，在建筑工程施工圖紙的基礎(chǔ)上，參照項(xiàng)目合同、招投標(biāo)文件、協(xié)議、會(huì)議紀(jì)要、工程變更簽證、材料設(shè)備的價(jià)格簽證、隱蔽工程的驗(yàn)收記錄等相關(guān)資料，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定或者項(xiàng)目具體要求進(jìn)行的審核工作。具體的內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：

1.1 對(duì)工程數(shù)量的審核

工程數(shù)量計(jì)算一般可能會(huì)出現(xiàn)正誤差與負(fù)誤差。正誤差一般是在土方進(jìn)行開挖的時(shí)侯高度小于設(shè)計(jì)圖紙高度，還繼續(xù)按照工程圖紙進(jìn)行計(jì)算從而產(chǎn)生的誤差，一般表現(xiàn)為樓地面空洞、過(guò)梁與圈梁所占據(jù)的未知體積和鋼筋保護(hù)層的一些計(jì)算等。負(fù)誤差一般是由于尺寸的計(jì)算方面不能夠按照?qǐng)D紙進(jìn)行設(shè)計(jì)而產(chǎn)生的，因此，從預(yù)結(jié)算審核的主要內(nèi)容當(dāng)中對(duì)與施工圖紙的工程數(shù)量的審核，主要表現(xiàn)在以下的幾個(gè)方面：

（1）對(duì)計(jì)算數(shù)量范圍的確定，例如在工程建設(shè)當(dāng)中，地基基礎(chǔ)和墻身的劃分、梁與柱的劃分、主梁與次梁的劃分等；

（2）對(duì)于限定的范圍實(shí)行劃分，例如當(dāng)所施工對(duì)象的樓層層高高于3.6m的時(shí)侯，就要對(duì)它的腳手架的費(fèi)用和混凝土構(gòu)件的支模過(guò)高費(fèi)用等實(shí)行預(yù)算；

（3）對(duì)于實(shí)際施工建筑的尺寸和設(shè)計(jì)圖紙的尺寸實(shí)行核對(duì)，避免出現(xiàn)預(yù)算錯(cuò)誤。而且對(duì)于簽證憑證的審核，一般是核對(duì)簽證審核以及設(shè)計(jì)變更通知書和實(shí)際施工情況是否符合規(guī)定，對(duì)于其中出現(xiàn)的問(wèn)題能夠及時(shí)準(zhǔn)確的糾正，從而確保審核的有效性以及合理性。

1.2 對(duì)工程套用單價(jià)的審核

套用單價(jià)的審核應(yīng)該具有權(quán)威性和科學(xué)性，其中應(yīng)該注意的是：

（1）對(duì)于直接套使用定額單價(jià)的審核，對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目的一些內(nèi)容和設(shè)計(jì)圖紙能否統(tǒng)一應(yīng)該作為主要進(jìn)行審核；

（2）對(duì)于換算時(shí)候的定額單價(jià)，應(yīng)該在直接套用單價(jià)的時(shí)候，對(duì)于允許換算的一些內(nèi)容當(dāng)中的規(guī)則條款進(jìn)行審核，同時(shí)對(duì)于換算的方法是否符合規(guī)定和時(shí)候能夠準(zhǔn)確的進(jìn)行審核，因此這些原因都將直接影響施工單價(jià)的準(zhǔn)確性；

（3）對(duì)于補(bǔ)充定額實(shí)行審核，主要是針對(duì)人員和機(jī)器單價(jià)的編制的依據(jù)以及合理性和方法能否準(zhǔn)確實(shí)行審核。

2 建筑工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核的方法

建筑工程施工是一個(gè)金額大、周期長(zhǎng)的消費(fèi)和生產(chǎn)的過(guò)程，在這樣的過(guò)程當(dāng)中，會(huì)涉及很多次的價(jià)格設(shè)計(jì)以及確認(rèn)，因此，使用合理的工程施工造價(jià)審核方法，在改善審核真實(shí)性的同時(shí)，還能夠提高其審核的速度和質(zhì)量，達(dá)到工程施工造價(jià)預(yù)結(jié)算審核的目的。通常的工程預(yù)結(jié)算審核方法有：

（1）全面審核法。全面審核法是指依據(jù)工程施工圖紙的各項(xiàng)要求，了解目前市場(chǎng)的各項(xiàng)價(jià)格、工程施工定額和工程施工組織承包等項(xiàng)目，對(duì)于工程施工的單價(jià)和數(shù)量等費(fèi)用進(jìn)行全面的審核和計(jì)算。

（2）重點(diǎn)審核法。重點(diǎn)審核法是針對(duì)工程預(yù)結(jié)算當(dāng)中的一些重點(diǎn)內(nèi)容實(shí)行審核，這種審核方法和全面審核法不同的方面就是審核范圍有方向的不同，針對(duì)于全面審核來(lái)講，重點(diǎn)審核法比全面審核更具有側(cè)重點(diǎn)和針對(duì)性，常常是選定工程量較大而且費(fèi)用又相對(duì)比較高的施工項(xiàng)目實(shí)行審核，例如鋼筋混凝土工程和基礎(chǔ)工程等。對(duì)于高層建筑實(shí)行審核的時(shí)侯，還應(yīng)當(dāng)對(duì)建筑物的內(nèi)外側(cè)裝飾工程進(jìn)行審核。

（3）對(duì)比審核法。在對(duì)于同一地區(qū)的工程施工項(xiàng)目實(shí)行預(yù)結(jié)算審核的時(shí)侯，如果其工程項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)和用途基本一致，那么工程價(jià)格也應(yīng)該基本相同，因?yàn)樵趯?duì)幾個(gè)工程預(yù)結(jié)算一起審核的資料實(shí)行統(tǒng)計(jì)的時(shí)侯，這樣同類工程價(jià)格以及材料使用的規(guī)律性，會(huì)具有相對(duì)明顯的近似的地方。但是如果同類工程在價(jià)格方面發(fā)生了很大的差異，也可以依據(jù)價(jià)格指標(biāo)、功能用途、結(jié)構(gòu)方式等單方面的工程價(jià)格實(shí)行對(duì)比，從而找到與正常情況投資規(guī)律不相符的工程部分，對(duì)于這些工程實(shí)行重點(diǎn)審核。

（4）分組計(jì)算審核法。這個(gè)審核法主要是將預(yù)結(jié)算當(dāng)中相關(guān)的工程項(xiàng)目進(jìn)行分組，劃分出若干個(gè)小項(xiàng)目組，對(duì)于類似的或者有關(guān)的幾個(gè)項(xiàng)目組分別實(shí)行審核，同時(shí)能夠判斷出同一個(gè)小項(xiàng)目組當(dāng)中不同的工程項(xiàng)目審核之間所存在的差異，這樣審核方法具有很強(qiáng)的針對(duì)性，它的檢查速度快、工作量小、范圍小。

（5）篩選法。此方法作為統(tǒng)籌法當(dāng)中的一種常用審核方法，其方式是通過(guò)對(duì)各個(gè)部分工程在單位施工面積上的工程價(jià)格和數(shù)量等方面實(shí)行的審核，統(tǒng)籌出關(guān)于工程數(shù)量、價(jià)格以及用工三個(gè)方面的成本價(jià)格的標(biāo)準(zhǔn)表，在工程施工的過(guò)程當(dāng)中，但是所要審查的有關(guān)內(nèi)容與該標(biāo)準(zhǔn)不相符時(shí)，對(duì)其單方面實(shí)行調(diào)整，這種審核辦法簡(jiǎn)單容易掌握。

3 建筑工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核中注意要點(diǎn)

根據(jù)上述分析，工程造價(jià)預(yù)結(jié)算的審核的方法有多種，無(wú)論采取哪種審核方法，都會(huì)存在一定的優(yōu)缺點(diǎn)，如全面審核法優(yōu)點(diǎn)在于全面細(xì)致，審核的質(zhì)量高，效果較好；但是工作量大，且存在一定的重復(fù)勞動(dòng) 但是無(wú)論采取何種審核方法，在審核中都必須注意以下幾點(diǎn)：

（1）在審核工程量清單時(shí)，必須要熟練掌握清單計(jì)價(jià)規(guī)范的計(jì)算原則和要求，熟悉全部施工圖紙，了解施工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況，同時(shí)在計(jì)算工程量時(shí)還要注意保持與招標(biāo)文件的一致性。在審核招標(biāo)控制價(jià)時(shí)，應(yīng)力求做到與市場(chǎng)實(shí)際情況吻合，堅(jiān)持按照既要有利于競(jìng)爭(zhēng)，也要能夠保證工程質(zhì)量的原則進(jìn)行。因此，一方面要熟練掌握定額和費(fèi)率的套用方法，同時(shí)也要充分了解市場(chǎng)信息，尤其是對(duì)主要的材料 部件的價(jià)格做到心中有數(shù)，要綜合考慮市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行計(jì)算。

（2）對(duì)于中期付款的審核，要注意按照合同要求進(jìn)行審核，嚴(yán)格按照合同付款方式，合同付款節(jié)點(diǎn)，合同付款比例進(jìn)行工程款的批付，并做好現(xiàn)場(chǎng)簽證。設(shè)計(jì)變更的審核和控制，避免簽證和變更的隨意性，做好工程造價(jià)的事中控制，這就要求我們必須重視合同管理，重視合同的起草、談判、簽訂等過(guò)程，合同條款盡量全面，為結(jié)算打下良好基礎(chǔ)。

（3）進(jìn)行結(jié)算審核時(shí)應(yīng)著重審查工程結(jié)算是否符合工程施工合同、招投標(biāo)文件的相關(guān)條款。施工單位報(bào)送的資料是否完整、準(zhǔn)確真實(shí)，工程量及費(fèi)用計(jì)算是否準(zhǔn)確，原圖紙中未做項(xiàng)目是否全部扣除，甲供材料的領(lǐng)用數(shù)量有無(wú)超欠供現(xiàn)象，施工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的各類配合費(fèi)用有無(wú)按規(guī)定計(jì)算等。尤其對(duì)于工程變更應(yīng)該作為審核的重點(diǎn)。

（4）積極運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)輔助建筑工程造價(jià)的預(yù)結(jié)算審核，提高審核的效率和質(zhì)量。工程造價(jià)的主要影響因素是工程量和單價(jià)，人工計(jì)算工程量存在誤差是難免的，近年來(lái)，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)可以將工程量的誤差減少到最少。同時(shí)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)也可以及時(shí)了解國(guó)家最新標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)價(jià)格信息，可以有效的提高審核效率和質(zhì)量。

（5）努力提高建筑工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核人員的素質(zhì)。建筑工程的預(yù)結(jié)算審核不僅與經(jīng)濟(jì)有關(guān)，與建筑技術(shù)也有直接關(guān)系，因此這就要求審核人員必須有良好的職業(yè)道德和專業(yè)技能，在專業(yè)技能方面，對(duì)于工程變更單價(jià)的定價(jià)方法非常熟悉，能夠準(zhǔn)確確定工程變更的類型，了解各種材料的市場(chǎng)價(jià)格，熟悉建筑工程的施工圖紙和現(xiàn)場(chǎng)施工工藝。在審核過(guò)程中能夠深入工地，實(shí)事求是的掌握現(xiàn)場(chǎng)的各項(xiàng)信息。

4 結(jié)束語(yǔ)

總之，建筑工程造價(jià)的預(yù)結(jié)算審核項(xiàng)目是一項(xiàng)專業(yè)性的工作，需要我們?cè)趯?shí)際的工作當(dāng)中不斷地進(jìn)行學(xué)習(xí)和積累，不僅要熟悉掌握審核的具體內(nèi)容，而且要不斷地總結(jié)工作中實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)起存在的不足及問(wèn)題所在，這樣才能在面對(duì)不斷變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境和工程建筑行業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

第3篇：主要審計(jì)方法范文

近些年，伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，逐步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益成為各個(gè)行業(yè)的工作重心，特別是國(guó)有企業(yè)的工作重點(diǎn)。審計(jì)工作是管理與監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種形式，目前審計(jì)工作的重點(diǎn)正在向效益審計(jì)方面轉(zhuǎn)移，因此，正確的認(rèn)識(shí)與理解效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系就顯得尤為重要，本文就對(duì)企業(yè)中效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系進(jìn)行一定的分析，期望可以有效的推進(jìn)企業(yè)審計(jì)工作的順利開展。

一、效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的含義

1.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

效益審計(jì)具體是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，運(yùn)用專門的審計(jì)方法，按照一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與管理活動(dòng)進(jìn)行審查，收集、整理相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以判斷經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的開發(fā)和利用途徑及其實(shí)現(xiàn)程度所實(shí)施的審計(jì)。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)具體指審計(jì)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及其實(shí)施條例和國(guó)家企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序與方法對(duì)國(guó)有企業(yè)（包括國(guó)有控股企業(yè)）資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息依法作出客觀、公正的評(píng)價(jià)，形成審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)意見和決定。具體的財(cái)務(wù)收支審計(jì)流程圖如圖1所示。

圖1 財(cái)務(wù)收支審計(jì)流程圖

二、效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別

1.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求有不同之處

效益審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求較高，不僅需要審計(jì)人員具備相應(yīng)的財(cái)會(huì)專業(yè)的知識(shí)，而且同時(shí)還應(yīng)掌握相應(yīng)的法律、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理方面的知識(shí)，還應(yīng)具備較強(qiáng)的綜合分析能力，可以能夠在比較繁瑣的業(yè)務(wù)中分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的得失，能夠提出不同的改進(jìn)與修改的意見。財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求就相對(duì)較低，僅僅需要審計(jì)人員具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識(shí)與財(cái)經(jīng)法規(guī)就可以進(jìn)行工作。

2.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)審計(jì)的方法、審計(jì)時(shí)間有不同之處

效益審計(jì)的方法除了需要財(cái)務(wù)審計(jì)的方法外，還需要同時(shí)運(yùn)用價(jià)值工程、管理會(huì)計(jì)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)分析等多種方法。效益審計(jì)的時(shí)間上分為事前、事中、事后，而且特別強(qiáng)調(diào)事后審計(jì)，并且需要經(jīng)常檢查、監(jiān)督被單位采納審計(jì)建議后的進(jìn)展情況與取得的效果。財(cái)務(wù)審計(jì)多數(shù)使用核對(duì)賬簿的方法判斷財(cái)務(wù)收支有無(wú)差錯(cuò)，而且財(cái)務(wù)審計(jì)主要是針對(duì)事后審計(jì)。

3.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的職能存在差異

效益審計(jì)的評(píng)價(jià)現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)展為主要是審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性，側(cè)重于提高效益與強(qiáng)化管理。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是查錯(cuò)防弊，側(cè)重于監(jiān)督機(jī)制。

4.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的依據(jù)存在差異

效益審計(jì)的依據(jù)是經(jīng)濟(jì)效益原則，由效果與支出評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性。審計(jì)人員進(jìn)行效益審計(jì)，需要審查該項(xiàng)活動(dòng)的必要性，判斷效益目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否與提高該項(xiàng)活動(dòng)效益的方法等問(wèn)題。財(cái)務(wù)審計(jì)的依據(jù)是有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)制度，而且是審計(jì)人員評(píng)價(jià)與檢查財(cái)務(wù)收支、會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、合法性的準(zhǔn)則。因?qū)徲?jì)的依據(jù)存在差異，效益審計(jì)的結(jié)論與財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)論就會(huì)有所不同。效益審計(jì)是以建設(shè)性原則為主，而財(cái)務(wù)審計(jì)是以保護(hù)性原則為主。

5.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的著眼點(diǎn)不同

效益審計(jì)的著眼點(diǎn)主要是強(qiáng)調(diào)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展，促進(jìn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的提高。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策過(guò)程、方針與計(jì)劃，而且多數(shù)情況在決策計(jì)劃與方針實(shí)施之前就對(duì)其效益性與可行性進(jìn)行了評(píng)價(jià)與分析，同時(shí)也可以對(duì)審計(jì)外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析，用于優(yōu)化未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是關(guān)注過(guò)去財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合規(guī)性與真實(shí)性，其著眼點(diǎn)主要是檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。

6.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的審計(jì)范圍不同

效益審計(jì)的范圍比較廣泛，可以涉及到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的多個(gè)方面。效益審計(jì)的范圍已經(jīng)由過(guò)去主要是檢查財(cái)務(wù)活動(dòng)，擴(kuò)展為檢查被查單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性與效益。效益審計(jì)評(píng)價(jià)效益不僅包括近期效益，還包括遠(yuǎn)期效益、社會(huì)效益與宏觀效益。財(cái)務(wù)審計(jì)的目的主要是評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)收支與查錯(cuò)防弊，財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍相對(duì)比較狹窄，主要針對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)資料及其反映的財(cái)務(wù)收支的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

7.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的目的不同

效益審計(jì)打破了過(guò)去的審計(jì)的范圍，其主要目的是提高經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)首先是對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行效果性、效率性與經(jīng)濟(jì)性檢查與評(píng)價(jià)；其次，分析不合效果性、效率性與經(jīng)濟(jì)性要求的多種原因，找尋提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑與方法；第三，將審計(jì)的結(jié)果與提高經(jīng)濟(jì)效益的建議報(bào)告給決策部門；第四，進(jìn)行后續(xù)的審計(jì)工作，對(duì)被審單位改善經(jīng)營(yíng)與管理、提高效益的具體措施進(jìn)行二次的評(píng)價(jià)與檢查。財(cái)務(wù)審計(jì)是比較傳統(tǒng)的審計(jì)方法，其主要是檢查被審單位的財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)審計(jì)的主要目的是保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整、查錯(cuò)防弊，有利于提高經(jīng)濟(jì)效益，是一種間接的作用與效果。

8.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者審計(jì)的對(duì)象不同

效益審計(jì)以經(jīng)濟(jì)效益為對(duì)象，主要依據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)提供的數(shù)據(jù)情況對(duì)被查單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)、分析、檢查，同時(shí)提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。效益審計(jì)不僅對(duì)過(guò)去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)與分析，同時(shí)需要對(duì)提高經(jīng)濟(jì)效益的可能因素進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為對(duì)象，按照被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查分析，掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與有無(wú)違紀(jì)、作弊情況，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性、真實(shí)性與正確性做出客觀公正的鑒證。

三、效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的聯(lián)系

1.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者有一定的兼容性

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中包含有企業(yè)效益審計(jì)的內(nèi)容與行為，例如在審查生產(chǎn)成本的合法性與真實(shí)性的時(shí)候，如果出現(xiàn)效益下降、成本超支的現(xiàn)象，就包含了企業(yè)效益設(shè)計(jì)的內(nèi)容。而且大部分審計(jì)機(jī)關(guān)并沒(méi)有把企業(yè)效益審計(jì)單獨(dú)列出，而多數(shù)仍然是在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益與管理方面中存在的問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)，只是按照財(cái)務(wù)審計(jì)的方法進(jìn)行審計(jì)，沒(méi)有單獨(dú)列出。財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告中只是簡(jiǎn)單提到相應(yīng)的效益評(píng)價(jià)與管理的建議，企業(yè)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)仍然是混在一起進(jìn)行的，沒(méi)有處理好兩者的關(guān)系。

2.財(cái)務(wù)審計(jì)是基礎(chǔ)，企業(yè)效益審計(jì)是最終目標(biāo)

任何企業(yè)都是為了獲得經(jīng)濟(jì)利益而存在的，企業(yè)的效益審計(jì)是企業(yè)的最終目標(biāo)，而財(cái)務(wù)審計(jì)是企業(yè)中必須存在的，企業(yè)財(cái)務(wù)資料是否有序、正確，是企業(yè)效益審計(jì)的前提。企業(yè)的效益審計(jì)工作多數(shù)應(yīng)從企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)切入，而且當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)不能滿足評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要的時(shí)候，企業(yè)審計(jì)就會(huì)自行向企業(yè)效益審計(jì)發(fā)展。

第4篇：主要審計(jì)方法范文

關(guān)鍵詞：高校審計(jì)學(xué)；教學(xué)改革

一、當(dāng)前高校審計(jì)學(xué)教學(xué)中存在不足

當(dāng)前高校審計(jì)學(xué)教學(xué)仍是以講授為主要方式，在內(nèi)容上局限于財(cái)務(wù)審計(jì)范疇，未能與相關(guān)行業(yè)知識(shí)相結(jié)合，導(dǎo)致學(xué)生的知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平難以滿足新形勢(shì)下審計(jì)職業(yè)發(fā)展的需要。雖然很多高校對(duì)審計(jì)學(xué)教學(xué)方式進(jìn)行了有效改革，但始終未能完全脫離原有審計(jì)學(xué)教學(xué)模式，與審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系不緊密。

（一）教學(xué)內(nèi)容單一。政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計(jì)，在我國(guó)一般稱為國(guó)家審計(jì)。獨(dú)立審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托有償進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，也稱為民間審計(jì)、社會(huì)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是本單位內(nèi)部專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)本單位財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施的獨(dú)立審查和評(píng)價(jià)，審計(jì)結(jié)果向本單位主要負(fù)責(zé)人報(bào)告。由于審計(jì)功能不同，三種審計(jì)類型的技術(shù)方法與報(bào)告內(nèi)容也有明顯區(qū)別。然而，當(dāng)前高校審計(jì)學(xué)教材，在內(nèi)容上以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為主，政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)在教材中均為輔助章節(jié)，比重較小，這與當(dāng)前政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)蓬勃發(fā)展之勢(shì)不符。有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)容如：審計(jì)方法、銷售與收款循環(huán)審計(jì)、采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)、籌資與投資循環(huán)審計(jì)、貨幣資金審計(jì)等審計(jì)內(nèi)容，多數(shù)都是從國(guó)外教材上翻譯過(guò)來(lái)的，對(duì)于政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)而言通用性差。

（二）教學(xué)模式重理論，輕實(shí)踐。審計(jì)學(xué)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，學(xué)生除了學(xué)習(xí)審計(jì)理論與方法，還應(yīng)學(xué)習(xí)相關(guān)的審計(jì)實(shí)務(wù)操作流程與技能，以適應(yīng)審計(jì)職業(yè)的需要。然而，當(dāng)前高校審計(jì)學(xué)教材內(nèi)容仍以審計(jì)學(xué)理論知識(shí)體系為主，審計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)比重較小，使得學(xué)生重理論，輕實(shí)踐。

（三）教學(xué)方法“滿堂灌”。審計(jì)人員在從事具體審計(jì)工作時(shí)，從獲取審計(jì)證據(jù)、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)、得到審計(jì)結(jié)論、到最終發(fā)表審計(jì)意見都需充分展開職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷來(lái)源于豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。當(dāng)前，學(xué)生獲取知識(shí)的途徑主要來(lái)源于教材，教師的教學(xué)方法也基本限于講授。由于缺少豐富的案例分析、模擬實(shí)驗(yàn)等情境訓(xùn)練，學(xué)生被動(dòng)地接受理論知識(shí)“灌輸”，對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)缺乏感性認(rèn)識(shí)，缺乏主動(dòng)探索的興趣，難以達(dá)到積累職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的目的。

二、具體建議

（一）充實(shí)審計(jì)教學(xué)內(nèi)容。審計(jì)學(xué)教材應(yīng)改變社會(huì)審計(jì)內(nèi)容獨(dú)大的現(xiàn)象，將教學(xué)內(nèi)容在社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行均分，分章節(jié)詳細(xì)介紹政府審計(jì)中的財(cái)政審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、金融審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)中的管理審計(jì)等內(nèi)容。尤其要介紹，中國(guó)特色社會(huì)主主義政府審計(jì)理論體系，講述政府審計(jì)的本質(zhì)、職能、特征，以及完整的政府審計(jì)方法。

（二）構(gòu)建多層次的教學(xué)模式。審計(jì)教學(xué)模式應(yīng)由審計(jì)理

論、審計(jì)實(shí)務(wù)指南、審計(jì)案例三個(gè)層次組成。審計(jì)理論主要講解審計(jì)基本理論與方法，使學(xué)生通曉審計(jì)概念方法體系，夯實(shí)審計(jì)理論基礎(chǔ)。審計(jì)實(shí)務(wù)指南由審計(jì)組織編制的行業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)指南組成，將行業(yè)知識(shí)與審計(jì)技能相結(jié)合，如《財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)指南》、《企業(yè)審計(jì)指南》、《投資項(xiàng)目審計(jì)指南》、《商業(yè)銀行審計(jì)指南》、《人身保險(xiǎn)公司審計(jì)指南》、《城鄉(xiāng)基本醫(yī)療保險(xiǎn)審計(jì)指南》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指南》等。審計(jì)實(shí)務(wù)指南主要講解各行業(yè)的審計(jì)程序、方法和依據(jù)的法規(guī)，使學(xué)生達(dá)到熟悉各行業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)操作的目的。審計(jì)案例部分由社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的案例解析組成，使學(xué)生通過(guò)案例解析，進(jìn)入具體的審計(jì)案例場(chǎng)景中去思考、分析，掌握審計(jì)技巧，觸類旁通，提高動(dòng)手操作能力。以上三個(gè)層次的教學(xué)體系，涵蓋了審計(jì)理論方法、實(shí)務(wù)操作、具體案例，將理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合，將感性認(rèn)識(shí)與理性認(rèn)識(shí)相結(jié)合，強(qiáng)化學(xué)生的復(fù)合型的知識(shí)結(jié)構(gòu)與審計(jì)專業(yè)技能。

（三）實(shí)施多樣化的教學(xué)方法。在傳統(tǒng)課堂講授的基礎(chǔ)上，探索案例教學(xué)法、情境模擬實(shí)驗(yàn)法、問(wèn)題教學(xué)法等方法。如案例教學(xué)法，由教師精選真實(shí)的審計(jì)案例，并對(duì)案例進(jìn)行設(shè)計(jì)和拓寬，設(shè)計(jì)角色與審計(jì)難點(diǎn)，由學(xué)生組成學(xué)習(xí)小組，模仿案例進(jìn)行探索并取得成果，自行對(duì)案例進(jìn)行理解、分析和處理，最后進(jìn)行總結(jié)與評(píng)價(jià)。教師作為角色扮演設(shè)計(jì)者與引導(dǎo)者，不預(yù)設(shè)標(biāo)準(zhǔn)答案，層層設(shè)疑，鼓勵(lì)學(xué)生獨(dú)立思考，引導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用各種方法與技巧來(lái)處理問(wèn)題。情境模擬實(shí)驗(yàn)法是教師設(shè)計(jì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，讓學(xué)生組成一個(gè)審計(jì)小組，進(jìn)行角色扮演，讓學(xué)生扮演審計(jì)小組組長(zhǎng)、主審、成員，自行進(jìn)行任務(wù)分工，學(xué)生根據(jù)教師給定的資料與場(chǎng)景，從了解被審計(jì)單位內(nèi)外環(huán)境到風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，從制訂審計(jì)計(jì)劃到進(jìn)行審計(jì)取證，從實(shí)施控制測(cè)試到實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試，從填寫審計(jì)工作底稿到出具審計(jì)報(bào)告，直至審計(jì)工作底稿歸檔成審計(jì)檔案。

第5篇：主要審計(jì)方法范文

審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的目標(biāo)包括：首先，通過(guò)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)使學(xué)生能夠運(yùn)用理論教學(xué)中所學(xué)的知識(shí)分析具體的案例。學(xué)生應(yīng)能夠綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理和審計(jì)學(xué)的知識(shí)來(lái)制定審計(jì)計(jì)劃、制作審計(jì)工作底稿、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、得出審計(jì)結(jié)論并編制審計(jì)報(bào)告。其次，通過(guò)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)使學(xué)生學(xué)會(huì)審計(jì)的手工操作。懂得實(shí)際運(yùn)用各種收集審計(jì)證據(jù)的方法，如抽查憑證、審閱憑證等。再次，通過(guò)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)使學(xué)生能夠操作審計(jì)軟件。能夠懂得使用審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)測(cè)試、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題等。最后，通過(guò)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)培養(yǎng)學(xué)生解決問(wèn)題的能力、團(tuán)隊(duì)合作能力、人際交往能力和良好的心理素質(zhì)。

審計(jì)實(shí)踐教學(xué)策略

(1)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)容。具體包括課程實(shí)驗(yàn)、集中模擬實(shí)驗(yàn)、暑期社會(huì)實(shí)踐。審計(jì)課程實(shí)驗(yàn)要求講授理論課程的老師在講完每一個(gè)知識(shí)點(diǎn)之后，對(duì)學(xué)生進(jìn)行實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)。例如，在講授完審計(jì)證據(jù)之后，指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行收集審計(jì)證據(jù)的實(shí)驗(yàn)。課程實(shí)驗(yàn)的主要內(nèi)容包括：指導(dǎo)學(xué)生制定審計(jì)計(jì)劃，即審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃；指導(dǎo)學(xué)生收集審計(jì)證據(jù)和分析審計(jì)證據(jù)；指導(dǎo)學(xué)生制定審計(jì)工作底稿；指導(dǎo)學(xué)生撰寫審計(jì)報(bào)告；指導(dǎo)學(xué)生撰寫審計(jì)工作總結(jié)；指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行簡(jiǎn)單的審計(jì)軟件操作。審計(jì)集中模擬實(shí)驗(yàn)就是在審計(jì)理論課程講授完之后，專門安排一段時(shí)間在審計(jì)實(shí)驗(yàn)室中指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行綜合的審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)，解決理論與實(shí)踐相脫節(jié)的問(wèn)題。這是一種校內(nèi)實(shí)習(xí)。集中模擬實(shí)驗(yàn)的主要內(nèi)容包括分析復(fù)雜的審計(jì)案例；審計(jì)全過(guò)程的操作，熟悉運(yùn)用審計(jì)軟件；對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；設(shè)計(jì)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。在暑假期間，安排學(xué)生進(jìn)行各種與審計(jì)有關(guān)的社會(huì)實(shí)踐，例如到審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和公司的審計(jì)部門實(shí)踐。學(xué)生也可自己找實(shí)習(xí)單位。這樣學(xué)生便能真正地步入審計(jì)環(huán)境，接觸真實(shí)的審計(jì)活動(dòng)，在實(shí)習(xí)中學(xué)習(xí)審計(jì)。

(2)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的形式。教學(xué)形式是指教育活動(dòng)的存在與教育活動(dòng)得以運(yùn)行的表現(xiàn)形式(胡海德，2006)。美國(guó)教學(xué)設(shè)計(jì)專家肯普(J.E.Kemp)提出了三種教學(xué)形式：集體教，學(xué)的形式、個(gè)別學(xué)習(xí)的形式和小組教，學(xué)的形式(袁振國(guó)，2005)。審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的教學(xué)形式應(yīng)為小班教學(xué)、小組討論、個(gè)別指導(dǎo)、學(xué)生動(dòng)手。審計(jì)實(shí)踐教學(xué)要求學(xué)生自己動(dòng)手，這與理論教學(xué)完全不同，理論教學(xué)主要是老師講、學(xué)生聽，在審計(jì)實(shí)踐教學(xué)中主要是學(xué)生動(dòng)手，老師只是在旁邊指導(dǎo)，或者在進(jìn)行實(shí)驗(yàn)前做一些指導(dǎo)，之后完全由學(xué)生自己安排時(shí)間做實(shí)驗(yàn)。個(gè)別指導(dǎo)在審計(jì)實(shí)踐教學(xué)中很重要，老師應(yīng)給予學(xué)生充分的指導(dǎo)。一位老師指導(dǎo)學(xué)生做審計(jì)實(shí)驗(yàn)的學(xué)生人數(shù)直控制在20人以下。

(3)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的方法。法國(guó)的德雷維倫(Drevillon)對(duì)教學(xué)方法進(jìn)行了嚴(yán)格的科學(xué)研究，提出了五種教學(xué)方法：靈活而主動(dòng)的方法、系統(tǒng)而主動(dòng)的方法、靈活而強(qiáng)制的方法、系統(tǒng)而強(qiáng)制的方法和混合方法(袁振國(guó)，2005)。審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的教學(xué)方法靈活、多樣，不同的教學(xué)對(duì)象、不同的實(shí)驗(yàn)內(nèi)容會(huì)有不同的教學(xué)方法。在審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的教學(xué)方法上。教師應(yīng)不斷的研究、嘗試和創(chuàng)新，讓學(xué)生在審計(jì)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)充分地掌握審計(jì)的實(shí)際操作和分析實(shí)際問(wèn)題的技能。在審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)中要運(yùn)用演示法、觀摩法和案例分析法等。要以案例、真實(shí)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行演示、分析，讓學(xué)生積極參與、積極討論，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行演繹、推理、歸納、滲透、分析和綜合，訓(xùn)練學(xué)生的思維。

(4)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的手段。教學(xué)手段就是教師通過(guò)何種載體將自己的意識(shí)傳達(dá)給學(xué)生。一般來(lái)說(shuō)，教學(xué)手段有聽覺(jué)、視覺(jué)和觸覺(jué)手段等。聽覺(jué)、視覺(jué)和觸覺(jué)手段又各自有不同的具體手段，隨著社會(huì)的發(fā)展，人們不斷發(fā)明新的教學(xué)手段。在教學(xué)中可運(yùn)用不同的教學(xué)手段，以達(dá)到最有效地傳達(dá)教師的意識(shí)。在選擇教學(xué)手段時(shí)，要考慮該種教學(xué)手段傳輸信息量的大小、信息保真度和易接收程度。教學(xué)手段有很多，傳統(tǒng)的如各種非言語(yǔ)符號(hào)系統(tǒng)、語(yǔ)言文字符號(hào)系統(tǒng)、黑板和各種活頁(yè)資料等；現(xiàn)代的如幻燈機(jī)、錄音機(jī)、投影儀和計(jì)算機(jī)等。審計(jì)實(shí)踐教學(xué)采用的教學(xué)手段主要是手工資料、計(jì)算機(jī)和投影儀。手工資料如一些模擬的公司賬本、會(huì)計(jì)憑證和審計(jì)工作底稿等等，計(jì)算機(jī)主要是用于操作一些審計(jì)軟件，投影儀用于演示審計(jì)軟件的操作。當(dāng)然，審計(jì)實(shí)踐教學(xué)也用到語(yǔ)言文字符號(hào)系統(tǒng)和黑板，但這不是主要手段。審計(jì)實(shí)踐教學(xué)也可使用電視機(jī)和錄像帶來(lái)傳達(dá)審計(jì)的具體操作程序，如通過(guò)電視機(jī)觀看現(xiàn)實(shí)中審計(jì)人員的操作過(guò)程?？傊瑢徲?jì)實(shí)踐教學(xué)的教學(xué)手段多種多樣，教師應(yīng)根據(jù)教學(xué)的內(nèi)容和教授對(duì)象等因素選擇最優(yōu)最有效的教學(xué)手段。

(5)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的考核方法。審計(jì)實(shí)踐教學(xué)考核方法是教學(xué)策略中不可或缺的一部分。沒(méi)有考核就無(wú)法了解學(xué)生掌握知識(shí)的情況；沒(méi)有考核就無(wú)法知道教師的教學(xué)效果；沒(méi)有考核學(xué)生就不會(huì)認(rèn)真地對(duì)待學(xué)習(xí)?？茖W(xué)的考核方法能夠使學(xué)生鞏固知識(shí)，能夠使學(xué)生學(xué)得更好。審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的考核應(yīng)該從一元的價(jià)值認(rèn)知發(fā)展到多元的價(jià)值評(píng)價(jià)，應(yīng)該注重考核學(xué)生掌握知識(shí)和運(yùn)用知識(shí)的能力?？己藘?nèi)容主要有審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)重要性水平的確定、審計(jì)證據(jù)收集計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)軟件的使用等。審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的考核方式可采用以下方式：重點(diǎn)考核實(shí)踐成績(jī)，卷面理論考試成績(jī)與實(shí)踐考核成績(jī)的比例為3：7?；蛘咄耆捎脤?shí)踐考核；平時(shí)實(shí)驗(yàn)的考核，要求學(xué)生平時(shí)多做審計(jì)實(shí)驗(yàn)，教師定期檢查學(xué)生平時(shí)的實(shí)驗(yàn)情況，作為平時(shí)成績(jī)的打分依據(jù)；上機(jī)考試，要求學(xué)生使用審計(jì)軟件完成某些審計(jì)活動(dòng)；口試，針對(duì)學(xué)生的實(shí)驗(yàn)結(jié)果進(jìn)行質(zhì)疑，要求學(xué)生當(dāng)即回答，考核學(xué)生對(duì)實(shí)驗(yàn)的熟悉程度和理解程度；暑期社會(huì)實(shí)踐考核，要求學(xué)生在暑期進(jìn)行審計(jì)社會(huì)實(shí)踐，如到會(huì)計(jì)師事務(wù)所、公司內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)習(xí)，或做一些調(diào)查，結(jié)束后將實(shí)踐內(nèi)容向老師報(bào)告，老師根據(jù)學(xué)生實(shí)踐情況打分。

第6篇：主要審計(jì)方法范文

環(huán)境績(jī)效審計(jì)歷史發(fā)展

1995年，世界審計(jì)組織（INTOSAI）在第15屆開羅會(huì)議中將“環(huán)境審計(jì)”作為會(huì)議的重要議題，提出環(huán)境審計(jì)應(yīng)該包括財(cái)務(wù)、合規(guī)以及績(jī)效審計(jì)三個(gè)方面，并在其2001年的《從環(huán)境視角執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)的指南》中對(duì)常規(guī)審計(jì)（財(cái)務(wù)、合規(guī)審計(jì)的統(tǒng)稱）以及績(jī)效審計(jì)進(jìn)行了進(jìn)一步闡述。在實(shí)務(wù)方面，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）于1999年10月正式了《環(huán)境績(jī)效評(píng)估-ISO14031》，對(duì)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)提供了指標(biāo)。隨后，INTOSAI、聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）、世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）等機(jī)構(gòu)以及國(guó)外的專家學(xué)者不斷對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的含義、標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)以及技術(shù)方法等內(nèi)容進(jìn)行研究，并取得了一系列成果。

我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)作為環(huán)境審計(jì)的一個(gè)分支，研究較晚。以王光金1998年發(fā)表的《要重視城建環(huán)保審計(jì)》為始，我國(guó)學(xué)者開始了對(duì)環(huán)境審計(jì)的研究。而對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的研究從1999王瓊《環(huán)境績(jī)效審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)》開始，研究成果成逐年遞增趨勢(shì)，并在“近些年迅速增加”（張長(zhǎng)江等，2011）。從我國(guó)環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)看，我國(guó)審計(jì)部門對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的研究?jī)?nèi)容所占比例逐年增大。

我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究現(xiàn)狀

近年來(lái)我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)、專家學(xué)者對(duì)環(huán)境審計(jì)的研究迅速增加，從研究的的成果來(lái)看，研究主要在基礎(chǔ)理論和實(shí)務(wù)應(yīng)用方面。

（一）基礎(chǔ)理論研究

關(guān)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)定義的研究。陳正興（2001）、陳希暉（2004）、王恩山（2005）楊智慧（2009）等學(xué)者從不同方面對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定義進(jìn)行了探討。綜合各學(xué)者討論的結(jié)果，環(huán)境績(jī)效審計(jì)作為環(huán)境審計(jì)的一個(gè)分支，應(yīng)該具備審計(jì)“鑒證、評(píng)價(jià)”的本質(zhì)，從其本質(zhì)、定位、目標(biāo)、對(duì)象以及要素等方面并結(jié)合環(huán)境問(wèn)題特殊的外部性綜合考慮，環(huán)境績(jī)效審計(jì)應(yīng)該是由國(guó)家授權(quán)或者其他專職機(jī)構(gòu)、人員，依照環(huán)境法律法規(guī)、相關(guān)環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則以及企業(yè)的環(huán)境管理政策，運(yùn)用特定的方法技術(shù)對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的相關(guān)資料的真實(shí)、合規(guī)、效益進(jìn)行審查和監(jiān)督，以評(píng)價(jià)其環(huán)境保護(hù)責(zé)任、鑒證其環(huán)境保護(hù)相關(guān)活動(dòng)，從而提高環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)、效率、效果的一種鑒證活動(dòng)。

關(guān)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容。從目前我國(guó)開展的環(huán)境績(jī)效審計(jì)來(lái)看，環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容主要是對(duì)政府環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)，對(duì)環(huán)境保護(hù)管理系統(tǒng)的合法合規(guī)以及環(huán)境建設(shè)項(xiàng)目的效益性審計(jì)等內(nèi)容。而對(duì)于企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究的內(nèi)容較少，審計(jì)的主體也主要由政府審計(jì)部門承擔(dān)，由社會(huì)審計(jì)CPA審計(jì)的項(xiàng)目較少。從研究成果來(lái)看，CPA主導(dǎo)的環(huán)境審計(jì)乃至環(huán)境績(jī)效審計(jì)將是未來(lái)發(fā)展的方向。

關(guān)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的研究，并沒(méi)有形成像傳統(tǒng)審計(jì)那樣一套科學(xué)、完整的審計(jì)方法，但是一般認(rèn)為傳統(tǒng)審計(jì)方法同樣適用于環(huán)境績(jī)效審計(jì)，但鑒于環(huán)境績(jī)效審計(jì)的特殊性，許多學(xué)者提出了一些特殊方法。綜合其研究成果，主要有：財(cái)務(wù)導(dǎo)向的環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法（西南科技大學(xué)課題組，2001）；數(shù)據(jù)和信息收集方法，數(shù)據(jù)和信息分析方法（王恩山，2005）主要是將原有的一些審計(jì)方法運(yùn)用于環(huán)境績(jī)效審計(jì)中；目標(biāo)導(dǎo)向法、環(huán)境費(fèi)用效益分析法、環(huán)境費(fèi)用效果分析法（王春萍，2006）；由于環(huán)境的特殊性，又有學(xué)者提出了實(shí)施在線監(jiān)測(cè)分析法（高翔2011），利用高科技手段來(lái)監(jiān)測(cè)環(huán)境數(shù)據(jù)，從而進(jìn)行評(píng)價(jià)；還有學(xué)者提出了分析性復(fù)合法（張清清，2012）。這些方法是在原有審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合環(huán)境學(xué)、生態(tài)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些方法來(lái)對(duì)環(huán)境績(jī)效進(jìn)行審計(jì)，已達(dá)到經(jīng)濟(jì)、效率和效果的目的。

（二）實(shí)務(wù)應(yīng)用研究

對(duì)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)的實(shí)務(wù)應(yīng)用，學(xué)者研究針對(duì)某項(xiàng)具體的審計(jì)通過(guò)確立環(huán)境績(jī)效審計(jì)的原則，如經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益等原則，從而制定具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。林逢春、陳靜（2006）建立了企業(yè)環(huán)境指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，包括環(huán)保法規(guī)、環(huán)境管理、先進(jìn)性以及生命周期環(huán)境影響等四個(gè)層面的指標(biāo)并形成了“模糊綜合指數(shù)評(píng)價(jià)模型”。

時(shí)毅（2008）針對(duì)公共環(huán)境項(xiàng)目運(yùn)用平衡計(jì)分卡的原理建立了財(cái)務(wù)、公眾、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。江蘇省審計(jì)廳課題組（2013）從項(xiàng)目層、準(zhǔn)則層、以及指標(biāo)層三個(gè)層次建立了農(nóng)村環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

綜合學(xué)者研究成果來(lái)看，關(guān)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)理論的研究主要集中在環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定義、內(nèi)容以審計(jì)方法，對(duì)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)的概念框架、理論體系方面的研究比較缺乏，而且研究多集中于規(guī)范研究，實(shí)證研究較少。

研究結(jié)果評(píng)述及未來(lái)展望

從我國(guó)機(jī)構(gòu)、學(xué)者研究的成果來(lái)看，我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的研究尚停留在細(xì)節(jié)問(wèn)題的探討上，討論仍初步階段，并未上升到整個(gè)理論體系研究的高度。國(guó)家審計(jì)署的《2008年2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》要求在2012年變逐步建立資源環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系，這對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)整體概念框架、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立起到促進(jìn)作用，但兩年以來(lái)，環(huán)境績(jī)效審計(jì)并未取得應(yīng)有的成果。為此，筆者提出以下幾點(diǎn)建議：

（1）結(jié)合多學(xué)科的研究成果。環(huán)境問(wèn)題具有特殊性，因此我國(guó)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究應(yīng)該以審計(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，結(jié)合環(huán)境學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、生態(tài)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)以及財(cái)務(wù)管理學(xué)的研究成果，構(gòu)建環(huán)境績(jī)效審計(jì)的研究體系和整體框架（如圖1所示）。

（2）加強(qiáng)環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究的系統(tǒng)性。環(huán)境績(jī)效審計(jì)的研究應(yīng)該具有系統(tǒng)性，將其理論研究和實(shí)務(wù)研究作為一個(gè)完整的整體，同時(shí)考慮各研究因素之間的關(guān)系和相互影響。從目前的研究成果來(lái)看，我國(guó)對(duì)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究只是關(guān)注其中的某一個(gè)方面，甚少對(duì)其整體進(jìn)行系統(tǒng)的研究。

第7篇：主要審計(jì)方法范文

關(guān)鍵詞：5M1E分析法；內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制

中圖分類號(hào)：F830.31 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1674-0017-2017（1）-0089-03

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)審工作的生命線，決定內(nèi)審的公信力，決定內(nèi)審職能作用的發(fā)揮。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)外先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)，都十分注重內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制、評(píng)估和改進(jìn)工作，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2014年1月1日施行的《第2306號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則――內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立并實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度、程序和方法的規(guī)范。5M1E分析法是產(chǎn)品工序質(zhì)量控制的方法之一，越來(lái)越被產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)所認(rèn)可，我們可以將內(nèi)部審計(jì)視為一種“產(chǎn)品”，產(chǎn)品質(zhì)量控制5M1E分析法對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制具有一定的借鑒意義。

一、5M1E分析法的介紹

（一）5M1E分析法的定義。5M1E分析法是指通過(guò)分析和控制產(chǎn)品制造生產(chǎn)過(guò)程中造成質(zhì)量波動(dòng)的六個(gè)因素：人員（Man/Manpower）、機(jī)器（Machine）、材料（Material）、方法（Method）、環(huán)境（Environment）以及測(cè)量（Measurement），從而更好地進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化管理。由于這六個(gè)因素英文名稱的第一個(gè)字母是M和E，所以通常簡(jiǎn)稱5M1E分析法。

（二）5M1E分析法的內(nèi)容。人員（Man/Manpower）：包括操作者χ柿康娜鮮?、茧H跫寄?、沙堝准凍、性格特点谍x人在產(chǎn)品質(zhì)量控制中起主導(dǎo)作用。

機(jī)器（Machine）：包含所使用的設(shè)備工具、精確程度、對(duì)設(shè)備工具的保修和保養(yǎng)等，機(jī)器能否正常運(yùn)作以及工具的好壞都影響著生產(chǎn)進(jìn)度和產(chǎn)品質(zhì)量。

材料（Material）：包含材料的成份、物理性能和化學(xué)性能等，是決定產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)要素。

方法（Method）：包括工裝選擇、加工工藝、操作的規(guī)章程序等，其能及時(shí)準(zhǔn)確的反映產(chǎn)品的生產(chǎn)和產(chǎn)品質(zhì)量的要求。

環(huán)境（Environment）：包含環(huán)境的溫度、濕度、照明和清潔條件等，為持久生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品創(chuàng)造條件。

測(cè)量（Measurement）：包含測(cè)量的設(shè)備、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)、方法等，測(cè)量結(jié)果的有效性決定著產(chǎn)品質(zhì)量水平。

以上人、機(jī)、料、法、環(huán)、測(cè)（5M1E）既是影響產(chǎn)品質(zhì)量的六個(gè)主要因素，也是分析和控制質(zhì)量問(wèn)題產(chǎn)生的主要方向。借助“魚刺圖”工具，通過(guò)系統(tǒng)地識(shí)別和消除影響產(chǎn)品質(zhì)量的根本原因，形成產(chǎn)品質(zhì)量控制5M1E分析法魚刺圖（見圖1）。

二、通過(guò)5M1E分析法審視內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的缺陷

為了能更加直觀地通過(guò)5M1E分析法審視內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的缺陷，以人民銀行內(nèi)部審計(jì)為例，通過(guò)人、機(jī)、料、法、環(huán)、測(cè)5M1E六要素來(lái)分析人民銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題。

（一）“人”――人民銀行基層行內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，成為影響內(nèi)審質(zhì)量的重要因素。當(dāng)前，人民銀行基層行內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，內(nèi)審隊(duì)伍整體素質(zhì)與履職及管理層多樣化需求存在較大差距。意識(shí)層面上，主動(dòng)作為、敢于擔(dān)當(dāng)?shù)呢?zé)任意識(shí)有所不足，動(dòng)腦筋、想點(diǎn)子、找對(duì)策的主動(dòng)性不強(qiáng)；知識(shí)層面上，對(duì)人民銀行新業(yè)務(wù)、新系統(tǒng)、新職能的發(fā)展知識(shí)儲(chǔ)備不足，信息獲取和綜合評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)不牢；在技能層面上，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、績(jī)效評(píng)價(jià)、信息技術(shù)輔助審計(jì)工具的運(yùn)用能力還難以滿足內(nèi)審工作的要求。

（二）“機(jī)”――審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)缺乏系統(tǒng)性，正確理解和運(yùn)用難度較大。人民銀行在探索風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，如何正確理解和運(yùn)用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一直是困擾內(nèi)審人員的難題。從實(shí)踐看來(lái)，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以分為規(guī)章制度、市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)、案例標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)判斷四個(gè)大類。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)審人員做出審計(jì)判斷的依據(jù)，只有審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可靠、客觀、公允，才能夠被審計(jì)對(duì)象所接受。由于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身具有開放性的特點(diǎn)，在審計(jì)實(shí)踐中正確理解和運(yùn)用四大類審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)審人員提出了很大的挑戰(zhàn)。

（三）“料”――審計(jì)證據(jù)證明力不足，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性不突出。審計(jì)證據(jù)是內(nèi)審人員獲取的能夠?yàn)閷徲?jì)結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實(shí)，是形成正確審計(jì)結(jié)論、提出恰當(dāng)審計(jì)意見、做出合理處理處罰的基礎(chǔ)。內(nèi)審人員受慣性思維影響，較多地關(guān)注書面證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)的取證，忽略其他的取證方式，導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)證明力不足。另外，內(nèi)審人員往往重視對(duì)問(wèn)題類的取證，忽視對(duì)基本情況和審計(jì)評(píng)價(jià)意見等重大事項(xiàng)的取證，造成這類審計(jì)證據(jù)資料不充分。審計(jì)證據(jù)與審計(jì)具體目標(biāo)及審計(jì)事項(xiàng)缺乏聯(lián)系，與最終形成的審計(jì)意見之間缺少內(nèi)在的邏輯關(guān)系。

（四）“法”――傳統(tǒng)審計(jì)方法仍是主流，難以適應(yīng)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算時(shí)代的需要。運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)有效提高審計(jì)質(zhì)量和效率，既是順應(yīng)人民銀行業(yè)務(wù)信息化的現(xiàn)實(shí)需要，也是現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展方向。近年來(lái)，人民銀行不斷推動(dòng)內(nèi)審深化發(fā)展，在改進(jìn)審計(jì)方法手段上有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在部分業(yè)務(wù)領(lǐng)域開始嶄露頭角。但從現(xiàn)實(shí)情況看，人民銀行內(nèi)審人員仍習(xí)慣于事后的、現(xiàn)場(chǎng)的、手工式的傳統(tǒng)審計(jì)方法，掌握計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的內(nèi)審人員相對(duì)較少，與人民銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)信息化發(fā)展水平還有很大的差距，對(duì)“大數(shù)據(jù)”審計(jì)方法的探索研究還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。

（五）“環(huán)”――內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性尚未有效落實(shí)，良好的審計(jì)氛圍尚未形成。內(nèi)審的獨(dú)立性要求內(nèi)審人員在開展審計(jì)時(shí)，應(yīng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立操作，不受到可能影響審計(jì)判斷公允性的因素干擾。但內(nèi)審的獨(dú)立性不是孤立的工作，而是需要各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)部門和內(nèi)審部門協(xié)力共為，共同營(yíng)造“重視內(nèi)審、支持內(nèi)審、自覺(jué)接受審計(jì)”的良好氛圍，才能有效地發(fā)揮內(nèi)審職能作用。就目前人民銀行內(nèi)部審計(jì)職能定位來(lái)看，人民銀行基層行內(nèi)審部門獨(dú)立性是相對(duì)的，難以處于超脫地位。

（六）“測(cè)”――審計(jì)評(píng)價(jià)流于形式，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高。審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)報(bào)告的重要組成部分，審計(jì)評(píng)價(jià)水平的高低，是審計(jì)質(zhì)量的最終體現(xiàn)。但在具體的審計(jì)中，內(nèi)審人員卻對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)重要性認(rèn)識(shí)不足，審計(jì)評(píng)價(jià)單一籠統(tǒng)、主觀片面等較為普遍，沒(méi)有遵循“依法依規(guī)、實(shí)事求是、客觀公正”的審計(jì)評(píng)價(jià)原則。

三、基于5M1E分析法的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的構(gòu)建

從內(nèi)審人員、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)方法、審計(jì)環(huán)境和審計(jì)結(jié)論六要素入手，把握內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，最終形成基于5M1E分析法的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制“魚刺圖”（見圖2）。

（一）內(nèi)審人員方面。主要包含內(nèi)審人員素質(zhì)、內(nèi)審責(zé)任制、內(nèi)審人員人際關(guān)系等。具體控制措施有：

1.加大內(nèi)審人員素質(zhì)培養(yǎng)和鍛煉。內(nèi)審人員不僅應(yīng)具備一定專業(yè)和業(yè)務(wù)勝任能力，還應(yīng)具備良好的職業(yè)道德和優(yōu)良團(tuán)隊(duì)意識(shí)以及把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力等，有利于進(jìn)行全面質(zhì)量控制。主要體現(xiàn)在內(nèi)審人員選用以及對(duì)內(nèi)審人員后續(xù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方面。

2.明確內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制。建立審計(jì)組成員職責(zé)規(guī)范，促使內(nèi)審人員保持職業(yè)謹(jǐn)慎，執(zhí)行內(nèi)審準(zhǔn)則和操作規(guī)程，有利于提高審計(jì)質(zhì)量。

3.掌握內(nèi)審人員的人際關(guān)系。內(nèi)審人員在一定時(shí)期、一定范圍中，難免會(huì)形成各種人際關(guān)系。為保證審計(jì)事項(xiàng)充分公允揭示，在內(nèi)審部門內(nèi)部實(shí)行崗位輪換制，以避免舞弊風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)的質(zhì)量。

（二）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面。主要包括審計(jì)適用的規(guī)章制度、市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)、案例標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)判斷等。具體控制措施：

1.學(xué)習(xí)掌握規(guī)章制度。規(guī)章制度是合規(guī)性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，也是審計(jì)工作的基礎(chǔ)性標(biāo)準(zhǔn)，是每一個(gè)審計(jì)人員必須掌握的看家本領(lǐng)，是解決好“對(duì)與不對(duì)”問(wèn)題的關(guān)鍵。

2.了解市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)的適用。市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的重要形式，利用公認(rèn)的市場(chǎng)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向、縱向比較，是很有說(shuō)服力的審計(jì)評(píng)價(jià)方法，審計(jì)過(guò)程中要學(xué)會(huì)加以運(yùn)用。

3.掌握案例標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)慣例。在審計(jì)中面對(duì)爭(zhēng)議和問(wèn)題時(shí)，應(yīng)先依法依規(guī)，若沒(méi)有相應(yīng)的法規(guī)規(guī)章制度，內(nèi)審人員應(yīng)具備運(yùn)用過(guò)往的案例或者行業(yè)慣例的能力。

4.提高職業(yè)判斷能力。內(nèi)審人員應(yīng)在熟悉規(guī)章制度、市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)慣例的基礎(chǔ)上，依據(jù)充分的審計(jì)證據(jù)做出客觀判斷，以展現(xiàn)內(nèi)審的專業(yè)性和權(quán)威性。

（三）審計(jì)證據(jù)方面。主要包含對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性等。具體控制措施有：

1.審計(jì)證據(jù)要與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)。有針對(duì)性地收集與審計(jì)事項(xiàng)及其具體審計(jì)目標(biāo)之間具有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系的審計(jì)證據(jù)。

2.審計(jì)證據(jù)要真實(shí)可靠。審計(jì)取證應(yīng)堅(jiān)持事實(shí)求是、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，確保審計(jì)證據(jù)真實(shí)、可信，具有說(shuō)服力。

3.審計(jì)證據(jù)要能支持審計(jì)結(jié)論。審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上足以支持審計(jì)結(jié)論、意見和建議。

（四）審計(jì)方法方面。主要包括傳統(tǒng)審計(jì)方法、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等。具體控制措施有：

1.對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法要熟知。傳統(tǒng)審計(jì)方法包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等，內(nèi)審人員要能熟練運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)方法，并使用得當(dāng)。

2.對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)要掌握。內(nèi)審人員要能夠利用輔助審計(jì)工具開展審計(jì)，降低審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作效率。

（五）審計(jì)環(huán)境方面。主要包括管理層、被審計(jì)對(duì)象和內(nèi)審自身對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)等。具體控制措施有：

1.贏得管理層的重視。對(duì)管理層，內(nèi)審不能局限于被動(dòng)服務(wù)、被動(dòng)參謀，而要傳導(dǎo)理念、營(yíng)造氛圍，尋求領(lǐng)導(dǎo)層的支持、理解和幫助，以更好地履行內(nèi)審職能。

2.得到被審計(jì)對(duì)象的理解。對(duì)被審計(jì)對(duì)象，內(nèi)審要加大交流和磋商力度，與被審計(jì)對(duì)象就風(fēng)險(xiǎn)分析、問(wèn)題整改和業(yè)務(wù)改進(jìn)意見達(dá)成共識(shí)，這也是促進(jìn)問(wèn)題有效整改的必要前提。

3.內(nèi)審人員要學(xué)會(huì)換位思考。在審計(jì)中，內(nèi)審人員要多從審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況出發(fā)，注重向?qū)徲?jì)對(duì)象學(xué)習(xí)借鑒，不斷更新業(yè)務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備，促使審計(jì)思路和工作成果更加貼合業(yè)務(wù)管理需要。

（六）審計(jì)結(jié)論方面。主要涵蓋審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的準(zhǔn)確性、審計(jì)意見的恰當(dāng)性、審計(jì)建議的可操作性等。具體控制措施有：

1.審計(jì)評(píng)價(jià)要做到客觀公正。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)遵循“依法依規(guī)、實(shí)事求是、客觀公正”的審計(jì)評(píng)價(jià)原則。

2.審計(jì)發(fā)現(xiàn)要真實(shí)準(zhǔn)確。本著“以事實(shí)為依據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩”的原則提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，不做沒(méi)有依據(jù)或根據(jù)不足的判斷。

3.審計(jì)意見及處理決定要恰當(dāng)。審計(jì)意見應(yīng)充分考慮審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性，處理決定應(yīng)符合法律法規(guī)規(guī)章等，力求恰當(dāng)、具體、明確。

4.審計(jì)建議要切實(shí)可行。應(yīng)當(dāng)依據(jù)審計(jì)情況，對(duì)被審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)活動(dòng)等方面存在的缺陷提出建設(shè)性的改進(jìn)建議，要具有可操作性。

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第8篇：主要審計(jì)方法范文

關(guān)鍵詞：高校專項(xiàng)資金；績(jī)效審計(jì)；審計(jì)方法

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.06.045

1引言

目前，我國(guó)正處于績(jī)效審計(jì)全面推進(jìn)階段，經(jīng)過(guò)前一段時(shí)期的探索，對(duì)績(jī)效審計(jì)的國(guó)際慣例和中國(guó)特色都有了一定程度的理解，也積累了一些成功的經(jīng)驗(yàn)。從2012年以后，所有的審計(jì)項(xiàng)目都必須進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，由此可以看出國(guó)家審計(jì)署對(duì)于全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)的決心。我國(guó)大力發(fā)展基礎(chǔ)教育的同時(shí)，對(duì)高等教育的發(fā)展也尤為重視。

大學(xué)是國(guó)家高等教育的學(xué)府，我們應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行必要的審計(jì)，而績(jī)效審計(jì)是一個(gè)對(duì)資源的利用效率，經(jīng)濟(jì)、管理的有效性和創(chuàng)新程度綜合性進(jìn)行的分析評(píng)價(jià)，所以我們可以說(shuō)，高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)必定成為高校審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。很多高校的績(jī)效審計(jì)手段非常落后，審計(jì)方法也很單一。據(jù)了解，在廣西地區(qū)的22所大學(xué)，在使用審計(jì)軟件使用的大學(xué)只有不到10%，而且大多數(shù)大學(xué)的審計(jì)人員思想很落后，他們依然保留著傳統(tǒng)的審計(jì)方法和思路，甚至出現(xiàn)在一些人中，審計(jì)的目標(biāo)仍然是在審計(jì)手工操作下進(jìn)行查賬找錯(cuò)。關(guān)于審計(jì)軟件和在線服務(wù)，在線管理，網(wǎng)上辦公，網(wǎng)上教學(xué)等信息整合的“數(shù)字校園”還處在似懂非懂的階段，就更別說(shuō)與審計(jì)有關(guān)的數(shù)據(jù)收集、內(nèi)控評(píng)估、管理規(guī)定、數(shù)據(jù)庫(kù)巡檢報(bào)告等先進(jìn)技術(shù)了。傳統(tǒng)的手工審計(jì)將影響審計(jì)工作的效率和效果，這些不足恰是目前績(jī)效審計(jì)和本課題亟待研究解決的基本任務(wù)與研究問(wèn)題。

績(jī)效審計(jì)的定義并不是固定的，在世界上的多個(gè)國(guó)際組織中或者在績(jī)效審計(jì)方面比較發(fā)達(dá)的國(guó)家中都對(duì)績(jī)效審計(jì)作了不同的定義。本文認(rèn)為，績(jī)效審計(jì)是一種技術(shù)性的工具，審計(jì)人員先經(jīng)過(guò)采集、分析、評(píng)估審計(jì)證據(jù)，分析審計(jì)對(duì)象在經(jīng)濟(jì)、效率和效果等方面存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)建議，審核結(jié)果將提交相關(guān)部門，并提出進(jìn)行審查控制。進(jìn)行高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)，可以對(duì)高校有關(guān)資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)估，然后可以為負(fù)責(zé)監(jiān)督或采取糾正措施的有關(guān)各方提供建議，從而促進(jìn)學(xué)校不斷提高辦學(xué)質(zhì)量，增強(qiáng)自己的競(jìng)爭(zhēng)力，也符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，從而達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的有機(jī)統(tǒng)一。目前，許多高校都正在開展績(jī)效審計(jì)的探索，一些院校收獲很明顯的效果，但也有許多地方高校由于缺乏對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)而沒(méi)有收到理想的效果。

高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)是績(jī)效審計(jì)內(nèi)容中的非常重要的一部分，審計(jì)人員需監(jiān)督并評(píng)估高校某項(xiàng)資金項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，還要考慮到專項(xiàng)資金投入的項(xiàng)目對(duì)利益相關(guān)者的公平性以及環(huán)保性，并提出相關(guān)建議以促進(jìn)專項(xiàng)資金專款專用、改善管理、提高效益。而要想完成高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)方法的采取十分重要。本文基于對(duì)我國(guó)高?？?jī)效審計(jì)工作情況的調(diào)查研究，又對(duì)高校專項(xiàng)資金審計(jì)的幾種方法進(jìn)行了剖析，提出了如何加強(qiáng)高校績(jī)效審計(jì)效果的一些建議，并對(duì)我國(guó)高校專項(xiàng)資金審計(jì)方法提出建議和做出展望。

2高校專項(xiàng)資金的定義、內(nèi)容及存在問(wèn)題

2.1高校專項(xiàng)資金的定義及內(nèi)容

高校專項(xiàng)資金是高校年度預(yù)算計(jì)劃除基本支出之外的指定項(xiàng)目和用途的專項(xiàng)資金，主要包括基本建設(shè)資金，大規(guī)模建設(shè)和采購(gòu)資金，科技三項(xiàng)費(fèi)用（設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、能源材料費(fèi)、試驗(yàn)外協(xié)費(fèi)、資料印刷費(fèi)、租賃費(fèi)、差旅費(fèi)、鑒定驗(yàn)收費(fèi)、管理費(fèi)和其他費(fèi)用）和三重建設(shè)成本（重點(diǎn)科研項(xiàng)目，重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室，重點(diǎn)學(xué)科）項(xiàng)目，課程建設(shè)費(fèi)用和后勤專項(xiàng)資金等。高校專項(xiàng)資金主要包括以下幾項(xiàng)，其中有政府撥款，上級(jí)撥款，自籌資金，社會(huì)各種捐贈(zèng)款等。

2.2高校專項(xiàng)資金中存在的問(wèn)題

因?yàn)閷ｍ?xiàng)資金來(lái)源的多元性和運(yùn)用的廣泛性再加上專項(xiàng)資金具備投入量大，占用時(shí)間長(zhǎng)的特征從而致使專項(xiàng)資金的管理相對(duì)來(lái)說(shuō)比較復(fù)雜，容易出現(xiàn)許多的問(wèn)題，主要有：

（1）專項(xiàng)資金的管理缺乏總體規(guī)劃。從目前來(lái)看，我國(guó)國(guó)內(nèi)的許多高校對(duì)于科學(xué)有效的專項(xiàng)資金管理辦法和經(jīng)費(fèi)合理使用的詳細(xì)規(guī)則是普遍缺乏的，并且對(duì)于本校專項(xiàng)資金的使用上也缺乏系統(tǒng)性和條理性，從而導(dǎo)致了專項(xiàng)資金使用過(guò)程中出現(xiàn)了隨機(jī)性。

（2）專項(xiàng)資金的構(gòu)成不合理。有些高校為了體現(xiàn)撥款效益，只注重專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的安排，忽略正常維持經(jīng)費(fèi)的安排。如果這樣就比較容易出現(xiàn)公用經(jīng)費(fèi)被專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)所擠占的現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致學(xué)校公用經(jīng)費(fèi)更加緊張。

（3）擠占挪用專項(xiàng)資金現(xiàn)象會(huì)經(jīng)常發(fā)生。一些高校用財(cái)政撥款不足，成本超支作為借口，對(duì)辦公經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)資金的某一部分進(jìn)行擠占和挪用；或?qū)⒁恍┲С鲋苯訐芨秾ｍ?xiàng)資金，嚴(yán)重的直接影響工程項(xiàng)目的順利進(jìn)展和結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收，擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，造成了不良的后果。

（4）重復(fù)建設(shè)和嚴(yán)重浪費(fèi)的現(xiàn)象會(huì)在專項(xiàng)資金使用過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)。主要原因是因?yàn)閷ｍ?xiàng)資金在使用時(shí)缺乏與其對(duì)應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)，沒(méi)有根據(jù)，所以就不可避免的出現(xiàn)一些盲目的現(xiàn)象，比如說(shuō)擴(kuò)大支出，重復(fù)購(gòu)買等。

（5）績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)是不完美的，不能有效發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制的作用。在專項(xiàng)資金的管理中，不能只考慮到審計(jì)監(jiān)督，應(yīng)該還有財(cái)務(wù)監(jiān)督。如果財(cái)務(wù)高校部門只把審計(jì)專項(xiàng)資金支出票據(jù)合理合法作為目標(biāo)，而對(duì)資金使用的真實(shí)性或業(yè)務(wù)本身的真實(shí)性卻無(wú)法判別，某些資金的使用者借此機(jī)會(huì)占小便宜，把不是該項(xiàng)目的，自己使用的合法票據(jù)納入該項(xiàng)目進(jìn)行報(bào)銷，這種現(xiàn)象就叫隱形挪用擠占?？睢４送?，績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制的缺失和校內(nèi)審計(jì)部門不求甚解的例行審計(jì)，也都會(huì)造成專項(xiàng)資金支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性大大降低。

3審計(jì)方法的定義及種類

廣義上的審計(jì)方法，是指審計(jì)人員為了完成任務(wù)，達(dá)成審計(jì)目標(biāo)而采取的各種方式、方法、手段和技術(shù)的總稱。狹義的審計(jì)方法，一般就是指負(fù)責(zé)審計(jì)的人員在收集審計(jì)證據(jù)過(guò)程中而運(yùn)用的所有技術(shù)和手段。審計(jì)方法的運(yùn)用不只是在某個(gè)審計(jì)階段中，從審計(jì)人員制定審計(jì)的計(jì)劃開始，最后出具審計(jì)意見書并且要依據(jù)法律法規(guī)做出最后的審計(jì)決定，然后還要建立審計(jì)檔案，在這一過(guò)程中都需要用到審計(jì)方法。

審計(jì)績(jī)效可以通過(guò)采用新的審計(jì)方法來(lái)提高，所有的審計(jì)理論研究人員和實(shí)踐工作人員都應(yīng)致力于研究探索和創(chuàng)新應(yīng)用新的審計(jì)方法，才能使審計(jì)的作用不斷增強(qiáng)。審計(jì)方法多種多樣，本文主要分析探討4種審計(jì)方法，以供各高校的審計(jì)工作人員作為參考。

3.1平衡記分卡

“無(wú)法形容，就無(wú)法評(píng)估；無(wú)法評(píng)估，就無(wú)法管理?！睆拿绹?guó)哈佛大學(xué)諾蘭諾頓研究所執(zhí)行長(zhǎng)戴維諾頓研究的“未來(lái)組織績(jī)效衡量方法”績(jī)效評(píng)價(jià)體系中而來(lái)，平衡計(jì)分卡經(jīng)過(guò)近二十年的發(fā)展，已經(jīng)成為集團(tuán)戰(zhàn)略管理工具，起著非常重要的作用，比如在戰(zhàn)略規(guī)劃和公司管理等方面。平衡計(jì)分卡的目的是要保證企業(yè)的戰(zhàn)略能夠有效地執(zhí)行。人們把平衡計(jì)分卡叫做企業(yè)戰(zhàn)略管理和執(zhí)行的最有效工具，我們把平衡計(jì)分卡可以應(yīng)用到高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)中來(lái)。

高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)如表1所示。

3.2 SWOT分析法

SWOT分析法，又可稱為態(tài)勢(shì)分析法或優(yōu)劣勢(shì)分析法，主要是為了確定企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)（strength）、競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)（weakness）、機(jī)會(huì)（opportunity）和威脅（threat），從而能夠?qū)⒔M織的戰(zhàn)略與組織內(nèi)部資源、組織外部環(huán)境有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。SWOT分析法在高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)中的運(yùn)用如表1。

（1）通過(guò)運(yùn)用各種審計(jì)調(diào)查方法，分析出高校內(nèi)部和外部的環(huán)境因素。外部環(huán)境因素主要包括機(jī)會(huì)因素和威脅因素，科教興國(guó)戰(zhàn)略、高等教育普及政策以及國(guó)家支持西部地區(qū)高等教育發(fā)展等政策都屬機(jī)會(huì)因素，當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展落后從而影響高等教育的辦學(xué)質(zhì)量屬威脅因素。它們會(huì)直接影響高校的發(fā)展和專項(xiàng)資金績(jī)效，這些都屬于外部環(huán)境中的客觀因素。在這些因素中又可分為有利因素和不利因素，比如說(shuō)，國(guó)家劃撥財(cái)政資金來(lái)支持高?；A(chǔ)設(shè)施和教育平臺(tái)建設(shè)，這就屬于有利因素。內(nèi)部環(huán)境因素屬于主觀因素，包括優(yōu)勢(shì)因素和劣勢(shì)因素。在對(duì)這些因素進(jìn)行審計(jì)分析之前，要把控制和風(fēng)險(xiǎn)分析作為出發(fā)點(diǎn)，分析每個(gè)指標(biāo)的優(yōu)劣度，促進(jìn)在信息技術(shù)的支持下形成高校專項(xiàng)資金項(xiàng)目所使用的最優(yōu)方案。

（2）構(gòu)建SWOT矩陣，需要依據(jù)各種因素的急迫程度或者對(duì)項(xiàng)目的影響程度按照大小進(jìn)行排序。為了促進(jìn)教育資源的優(yōu)化配置，可以更好的評(píng)估高校專項(xiàng)資金的使用效果，需要優(yōu)先排列那些對(duì)高校發(fā)展有重要的、緊急的、直接的影響因素，以實(shí)現(xiàn)財(cái)政專項(xiàng)資金使用效率的最大化。

（3）在高?？?jī)效審計(jì)中運(yùn)用SWOT分析法有如下作用：一是績(jī)效評(píng)價(jià)信息更加清晰簡(jiǎn)明。從目前來(lái)看，高校正面臨著越來(lái)越復(fù)雜的投資環(huán)境和公共需求。通過(guò)SWOT分析法，制定資金資源的使用規(guī)劃，并列出高校當(dāng)前的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)、威脅，使原本復(fù)雜的信息清晰明了，從而提高決策的正確性。二是資金的投向更加科學(xué)合理。以SWOT分析法構(gòu)建SWOT矩陣，有利于對(duì)項(xiàng)目高校目前實(shí)際情況和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確的分析研究。

3.3層次分析法

層次分析法（簡(jiǎn)稱AHP）就是把與做出決策息息相關(guān)的各種因素分解成為目標(biāo)、準(zhǔn)則、方案等層次，再此基礎(chǔ)上再進(jìn)行定性與定量的分析，這種方法就叫做決策分析法。AHP方法在高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)中的應(yīng)用如下：

（1）首先設(shè)計(jì)出高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的層級(jí)和權(quán)重，然后建立起層次結(jié)構(gòu)模型和指標(biāo)體系。專項(xiàng)資金從投入使用到最后產(chǎn)出，是一項(xiàng)復(fù)雜的過(guò)程。因此我們需要利用層次分析法把復(fù)雜問(wèn)題盡量簡(jiǎn)單化，把復(fù)雜的問(wèn)題分解為多個(gè)因素，利用少量的定量信息盡可能的量化決策的思維過(guò)程，再根據(jù)這些因素的隸屬關(guān)系進(jìn)行進(jìn)一步的分解，按照各因素的重要性程度來(lái)排序，建立一個(gè)由總目標(biāo)、子目標(biāo)、明細(xì)指標(biāo)構(gòu)建的層次結(jié)構(gòu)模型。

（2）測(cè)試評(píng)分。從項(xiàng)目專項(xiàng)資金投入到項(xiàng)目實(shí)施到項(xiàng)目產(chǎn)出再到項(xiàng)目結(jié)果，按照高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)這一路線來(lái)采用案卷研究、復(fù)核法、詢問(wèn)法、比較法等審計(jì)證據(jù)法，對(duì)專項(xiàng)資金投向的項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)容、目標(biāo)、資金管理、項(xiàng)目效益等因素的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等指標(biāo)作出評(píng)價(jià)。

（3）綜合評(píng)價(jià)。根據(jù)測(cè)試的得分情況，對(duì)專項(xiàng)資金績(jī)效進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金使用過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，并提出審計(jì)意見和針對(duì)性的建議，促進(jìn)高校專項(xiàng)資金績(jī)效達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

3.4數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法

簡(jiǎn)稱DEA，該方法是一種專門為了進(jìn)行效益評(píng)價(jià)而建構(gòu)的決策模型，主要針對(duì)單輸入，單輸出下工程效率概念應(yīng)用到多輸入、多輸出的相對(duì)效率評(píng)價(jià)中，擁有無(wú)需設(shè)置權(quán)重，不需要設(shè)定輸入與輸出函數(shù)關(guān)系，評(píng)價(jià)結(jié)果是獨(dú)立的豐富的透明的等優(yōu)點(diǎn)，所以該方法被廣泛采用。

（1）明確專項(xiàng)資金的投入/產(chǎn)出指標(biāo)。DEA分析指的是在內(nèi)容復(fù)雜的投入/產(chǎn)出指標(biāo)體系中尋求具有價(jià)值的指標(biāo)，然后對(duì)其進(jìn)行分析研究并且監(jiān)督評(píng)價(jià)其效率、效益和效果。因此，評(píng)價(jià)指標(biāo)尤其為關(guān)鍵。就高校專項(xiàng)資金而言，投入指標(biāo)較單一，主要是用于改善高?；A(chǔ)設(shè)施條件或提高教學(xué)水平或師資隊(duì)伍建設(shè)的專項(xiàng)資金。產(chǎn)出的指標(biāo)相對(duì)較多，并且受高校類型或者專項(xiàng)資金項(xiàng)目類型的影響，就比如說(shuō)人才培養(yǎng)、科研成果、社會(huì)服務(wù)等產(chǎn)出指標(biāo)。

（2）對(duì)專項(xiàng)資金投入/產(chǎn)出指標(biāo)進(jìn)行細(xì)分和優(yōu)化。根據(jù)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的目標(biāo)，對(duì)于設(shè)計(jì)的多個(gè)投入/產(chǎn)出指標(biāo)體系，對(duì)各指標(biāo)進(jìn)行DEA分析。

4高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)方法的選擇及運(yùn)用

4.1高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)方法的選擇

審計(jì)對(duì)象、審計(jì)類型、審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)目標(biāo)不同，其審計(jì)方法也不同。但應(yīng)注意的是，審計(jì)的各種方法之間基本沒(méi)有排他性，沒(méi)有排他性的意思就是審計(jì)人員可以按照審計(jì)的對(duì)象、審計(jì)的類型、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)目標(biāo)的需要，因地制宜地靈活選擇與結(jié)合多種審計(jì)方法。

4.2高校績(jī)效審計(jì)方法的運(yùn)用

在運(yùn)用審計(jì)方法進(jìn)行高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)該要注意以下幾點(diǎn)：

（1）每個(gè)高校有每個(gè)高校各自的運(yùn)行規(guī)律，所以不可能存在適合于每個(gè)高校的審計(jì)方法，運(yùn)用審計(jì)方法也不一定就會(huì)帶來(lái)正面的效果。這就要求審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況使用任何該組織的方法和技術(shù)，采取行之有效的工作方法。

（2）在運(yùn)用傳統(tǒng)的審計(jì)方法時(shí)獲得的基礎(chǔ)信息和資料是高校開展績(jī)效審計(jì)的前提和必不可少的條件。所以說(shuō)，在進(jìn)行高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)時(shí)，在運(yùn)用各種新興的審計(jì)方法的同時(shí)，也不能忽視傳統(tǒng)審計(jì)方法的作用。

（3）高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)是一項(xiàng)綜合性的工作，再者每個(gè)高校的辦學(xué)特點(diǎn)又各不相同，審計(jì)人員在進(jìn)行高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)時(shí)就應(yīng)注意不能僅僅局限于現(xiàn)有的審計(jì)方法，還得學(xué)習(xí)綜合運(yùn)用各種技術(shù)，包括管理學(xué)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)分析技術(shù)、工程項(xiàng)目管理、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、組織行為學(xué)等在內(nèi)的必要知識(shí)。高校內(nèi)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)既可以提升高校的辦學(xué)水平和專項(xiàng)資金使用效率，也可以在一定程度上緩解教育投入不足和高教資源短缺這一矛盾。因此，高?？?jī)效審計(jì)的發(fā)展，對(duì)中國(guó)高等教育的發(fā)展是非常重要的。

第9篇：主要審計(jì)方法范文

與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)模式相比，績(jī)效審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容和作用等方面都具有獨(dú)特的特點(diǎn)。

（一）審計(jì)目標(biāo)更高遠(yuǎn)在審計(jì)目標(biāo)上，第十二屆最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織會(huì)議發(fā)表的“關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明”提出了績(jī)效審計(jì)的四個(gè)目標(biāo)：“①為公營(yíng)部門改善一切資源的管理打好基礎(chǔ)；②使決策者、立法者和公眾所利用的公營(yíng)部門管理成果方面的信息質(zhì)量得到提高；③促使公營(yíng)部門管理人員采用一定的程序?qū)?jī)效作出報(bào)告；④確定更適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任?！币蚨鴮徲?jì)目標(biāo)顯得更為高遠(yuǎn)。

（二）審計(jì)目的更宏觀在審計(jì)目的上，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要是查錯(cuò)糾弊，保證財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性；而績(jī)效審計(jì)則是為了評(píng)估所投入各項(xiàng)資源的經(jīng)濟(jì)程度與有效程度，并以此找出進(jìn)一步提升組織績(jī)效的路徑，實(shí)現(xiàn)由查錯(cuò)糾弊上升到控制提高的目的。

（三）審計(jì)內(nèi)容更寬泛在審計(jì)內(nèi)容上，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要是審查組織的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；而績(jī)效審計(jì)除傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容外，還包括組織非經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的各項(xiàng)管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)

（四）審計(jì)方法更多樣在審計(jì)方法上，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)通常采取對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查的方法，如審查、查看、計(jì)算、分析，以及順查法、逆查法、詳查法、抽查法、核對(duì)法、盤點(diǎn)法等；而績(jī)效審計(jì)不僅要采用上述方法，而且還要運(yùn)用調(diào)查研究、統(tǒng)計(jì)分析和經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)，并借助計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行輔助審計(jì)，采用業(yè)務(wù)測(cè)試、分析法、系統(tǒng)法、論證評(píng)價(jià)甚至模糊預(yù)測(cè)與評(píng)估等方法。

（五）審計(jì)作用更顯著在審計(jì)作用上，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要是保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、正確和合法，保護(hù)組織資產(chǎn)的安全完整，其功能是保護(hù)性的，作用有限；而績(jī)效審計(jì)不僅要監(jiān)督組織的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性與合法性，更重要的是要從全局的角度，評(píng)估組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)程度和有效程度，探尋影響組織績(jī)效高低的原因，并提出改進(jìn)意見與建議，指出進(jìn)一步提高績(jī)效的路徑與方法，其建設(shè)性和控制性作用尤為突出，由于這種審計(jì)活動(dòng)已拓展到經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治等諸多方面，因而作用是無(wú)限的。

二、人民銀行開展績(jī)效審計(jì)的必要性

（一）順應(yīng)審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)的需要國(guó)家審計(jì)署在《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確指出：“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制?！币爸?gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系。認(rèn)真研究，不斷摸索和總結(jié)績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和方法，2009年建立起中央部門預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2010年建立起財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2012年基本建立起符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系?！笨梢姟兑?guī)劃》已為全面推行績(jī)效審計(jì)明確了時(shí)間表，其發(fā)展趨勢(shì)將難以阻擋。

（二）提高人民銀行履職水平的需要績(jī)效審計(jì)通過(guò)評(píng)估人民銀行對(duì)公共資金和資源的管理效率與效果，揭示人民銀行在履行職責(zé)中存在的問(wèn)題，同時(shí)對(duì)人民銀行資金和資源的管理情況進(jìn)行全面綜合評(píng)價(jià)，并與預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，分析差距產(chǎn)生的原因，提出改進(jìn)意見和建議，使各級(jí)人民銀行能正確、高效地履行職責(zé)，充分發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康地發(fā)展。

（三）完善人民銀行內(nèi)控管理的需要績(jī)效審計(jì)的一大優(yōu)勢(shì)是將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，能有效改變目前人民銀行內(nèi)審以事后監(jiān)督為主的局面，將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移到事前和事中，使人民銀行內(nèi)審實(shí)現(xiàn)從查錯(cuò)糾弊向預(yù)防和控制轉(zhuǎn)變，從而促進(jìn)人民銀行不斷健全和完善各項(xiàng)內(nèi)控管理制度，加強(qiáng)內(nèi)控管理，完善內(nèi)部控制和監(jiān)督體系，有利于各級(jí)人民銀行依法、合規(guī)、科學(xué)、高效地行使人民銀行職能，實(shí)現(xiàn)人民銀行工作目標(biāo)。

（四）建設(shè)節(jié)約型人民銀行的需要績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)資源的經(jīng)濟(jì)性、管理的效率性和工作的效果性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)。為響應(yīng)建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的號(hào)召，人民銀行總行提出了建設(shè)節(jié)約型人民銀行的要求，各級(jí)人民銀行卓有成效地開展了創(chuàng)建活動(dòng)。并且從2006年開始，人民銀行已實(shí)行部門預(yù)算管理模式，中央財(cái)政削減人民銀行系統(tǒng)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，特別是基層人民銀行的經(jīng)費(fèi)預(yù)算大幅度縮減。因此，適時(shí)開展人民銀行績(jī)效審計(jì)，實(shí)現(xiàn)支出節(jié)約、支出合理、支出得當(dāng)?shù)目?jī)效管理目標(biāo)，既是各級(jí)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)和員工關(guān)心關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，也是建設(shè)節(jié)約型人民銀行的客觀需求。

三、人民銀行績(jī)效審計(jì)的模式探索

（一）人民銀行績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)和立項(xiàng)原則

1.人民銀行績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)。通過(guò)審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位履行職責(zé)時(shí)資源使用的經(jīng)濟(jì)性、業(yè)務(wù)管理的效率性和職責(zé)履行的效果性進(jìn)行審核評(píng)價(jià)，確定其資源使用是否得當(dāng)，是否進(jìn)行了有效管理，是否實(shí)現(xiàn)了人民銀行的職責(zé)目標(biāo)。

2.人民銀行績(jī)效審計(jì)的立項(xiàng)原則。在績(jī)效審計(jì)立項(xiàng)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持重要性、時(shí)效性和周期性的立項(xiàng)原則。重要性是指選擇的項(xiàng)目是否舉足輕重，是否與人民銀行職責(zé)履行息息相關(guān)，并且是上級(jí)行關(guān)注和員工關(guān)心的。時(shí)效性是指項(xiàng)目的選擇時(shí)機(jī)是否恰當(dāng)，過(guò)早則可能問(wèn)題尚未顯露出來(lái)，不利于作出客觀評(píng)價(jià)；過(guò)晚則可能時(shí)過(guò)境遷積重難返，不利于問(wèn)題的糾正和績(jī)效改進(jìn)。周期性是指在一定的期間內(nèi)，對(duì)所有應(yīng)審計(jì)的單位進(jìn)行持續(xù)關(guān)注，周期性的有計(jì)劃隨機(jī)選擇績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，從而保證審計(jì)的覆蓋面。

（二）人民銀行績(jī)效審計(jì)的任務(wù)和范圍

1.人民銀行績(jī)效審計(jì)的任務(wù)。主要是對(duì)各分支機(jī)構(gòu)及其部門財(cái)力、人力、物力及其他資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，從而促進(jìn)人民銀行持續(xù)改進(jìn)提高履職績(jī)效。

2.人民銀行績(jī)效審計(jì)的范圍。包括對(duì)各分支機(jī)構(gòu)履行職責(zé)或開展某一專項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行客觀、系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià)。所謂經(jīng)濟(jì)性，是指以最低的資源投入取得一定質(zhì)量履職效果，即資源投入是否節(jié)約；效率性，是指以一定的資源投入取得最大的履職效果，即資源投入是否講究效率；效果性，是指在一定程度上達(dá)到預(yù)期履職結(jié)果，即資源投入是否得當(dāng)。

（三）人民銀行績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)

1.調(diào)查研究法。調(diào)查研究也是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方法，只不過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)中處于從屬地位；而在績(jī)效審計(jì)中，由于需要大量了解和掌握被審計(jì)單位的績(jī)效信息，以及相關(guān)的行業(yè)資料等，因而調(diào)查研究法是績(jī)效審計(jì)的主要方法之一。調(diào)查研究的方式主要有問(wèn)卷調(diào)查、績(jī)效面談、電話調(diào)查、函證調(diào)查等，在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，上述調(diào)查方式通常需要綜合運(yùn)用，單獨(dú)只運(yùn)用其中的一種方法不利于全面了解被審計(jì)單位的情況。此外，由于調(diào)查結(jié)果受人為因素的干擾較大，所以抽樣調(diào)查時(shí)一般要保證足夠的樣本量。

2.統(tǒng)計(jì)分析法。統(tǒng)計(jì)分析是績(jī)效審計(jì)中主要和常用方法，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性評(píng)價(jià)時(shí)，常用的統(tǒng)計(jì)分析方法有線性分析、回歸分析、相關(guān)性分析、假設(shè)檢驗(yàn)等，用以找出因果關(guān)系、目標(biāo)差距及影響原因。統(tǒng)計(jì)分析方法準(zhǔn)確性較高，結(jié)論相對(duì)科學(xué)可靠，但相應(yīng)地要求審計(jì)人員必須具備一定的數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)和數(shù)學(xué)分析能力。

3.經(jīng)濟(jì)分析法。除了調(diào)查研究和統(tǒng)計(jì)分析以外，績(jī)效審計(jì)中還要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)方法進(jìn)行績(jī)效測(cè)評(píng)，通過(guò)分析財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，建立其評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，并進(jìn)行對(duì)比分析和總體評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以是定性的，也可以是定量的，并且把定性分析和定量評(píng)價(jià)結(jié)合起來(lái)，以保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和審計(jì)評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)的公正性。

（四）人民銀行績(jī)效審計(jì)程序

1.準(zhǔn)備階段。一是制定內(nèi)部審計(jì)年度計(jì)劃時(shí)要明確績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目；二是在開展績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目前進(jìn)行審前調(diào)查，對(duì)被審計(jì)單位的基本情況和有關(guān)人員、要素指標(biāo)等進(jìn)行初步調(diào)查，為針對(duì)性地制定績(jī)效審計(jì)方案打好基礎(chǔ)；三是制定績(jī)效審計(jì)方案時(shí)，要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)管理進(jìn)行審查，確定審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)目標(biāo)。

2.實(shí)施階段。一是制定績(jī)效審計(jì)實(shí)施方案；二是與被審計(jì)單位進(jìn)行交流；三是收集信息和數(shù)據(jù)；四是進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)并得出績(jī)效審計(jì)結(jié)論。在這一階段中，審計(jì)人員必須依據(jù)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)，充分收集相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，并對(duì)其進(jìn)行歸并、匯總、分析和評(píng)價(jià)，從而得出相應(yīng)的績(jī)效審計(jì)結(jié)論。

3.報(bào)告階段。一是撰寫績(jī)效審計(jì)的內(nèi)審初步意見并向被審計(jì)單位征求意見；二是對(duì)被審計(jì)單位的反饋意見和審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合分析，提出審計(jì)結(jié)論和加強(qiáng)與改進(jìn)管理的意見建議，撰寫績(jī)效審計(jì)報(bào)告并向派出行或上級(jí)行報(bào)告；三是根據(jù)相關(guān)制度和保密規(guī)定在一定范圍內(nèi)實(shí)行審計(jì)公告；四是跟蹤績(jī)效審計(jì)報(bào)告，及時(shí)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的批示意見搞好信息反饋，督促績(jī)效審計(jì)報(bào)告意見與建議的有效落實(shí)。

（五）人民銀行績(jī)效審計(jì)報(bào)告人民銀行績(jī)效審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括引言、主體、附錄三個(gè)部分。

1.引言。應(yīng)寫明審計(jì)依據(jù)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)期限、審計(jì)內(nèi)容和范圍、審計(jì)方法等事項(xiàng)。

2.主體。由5部分內(nèi)容組成，一是基本情況。主要介紹與績(jī)效相關(guān)的基本情況，如被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)人員狀況、職責(zé)履行情況、審計(jì)活動(dòng)的目的或總體目標(biāo)等。二是主要問(wèn)題。問(wèn)題反映應(yīng)從績(jī)效角度進(jìn)行定性，詳細(xì)陳述問(wèn)題事實(shí)、數(shù)據(jù)及相關(guān)分析等，問(wèn)題排序一般按對(duì)績(jī)效的影響程度大小排列。三是反饋意見。陳述被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)初步意見的反饋意見。四是審計(jì)評(píng)價(jià)。圍繞審計(jì)目標(biāo)，運(yùn)用相關(guān)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過(guò)定量和定性分析，對(duì)被審計(jì)單位履行職責(zé)時(shí)資源使用的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)要客觀、公正、準(zhǔn)確、清楚、易懂。五是審計(jì)建議。圍繞完善制度、加強(qiáng)管理、解決問(wèn)題、提升績(jī)效提出審計(jì)意見建議，所提意見建議要有針對(duì)性、控制性和可操作性。

3.附錄。與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的資料、數(shù)據(jù)、文件和具體分析過(guò)程與評(píng)價(jià)結(jié)果，如績(jī)效評(píng)價(jià)分析圖表、計(jì)算數(shù)據(jù)等。

（六）人民銀行績(jī)效審計(jì)注意事項(xiàng)

1.堅(jiān)持實(shí)事求是原則。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)人員一定要具體問(wèn)題具體分析，實(shí)事求是，要排除一切干擾因素，找準(zhǔn)問(wèn)題的根本原因，以便對(duì)癥下藥。做到事實(shí)認(rèn)定清楚，問(wèn)題定性準(zhǔn)確，原因分析透徹，審計(jì)建議可行。

2.堅(jiān)持獨(dú)立審慎原則。由于績(jī)效審計(jì)較多采用調(diào)查、分析、測(cè)算、評(píng)估等方法，所以審計(jì)證據(jù)大多數(shù)是間接性的，這將導(dǎo)致審計(jì)誤差難以避免，存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，績(jī)效審計(jì)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持獨(dú)立審慎原則，判斷不準(zhǔn)、把握不穩(wěn)、關(guān)系不清的問(wèn)題不能輕易作出結(jié)論，更不能輕易發(fā)表意見和建議。