如何進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)精選(九篇)

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第1篇：如何進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；成本控制

【中圖分類號(hào)】F239【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1672-3783(2012)03-0471-02

加強(qiáng)醫(yī)院成本管理是醫(yī)院為病患提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的保障。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作因此發(fā)揮著重要作用。而內(nèi)部審計(jì)成本作為醫(yī)院總成本的其中一個(gè)部分是不能夠單獨(dú)核算的，要納入總成本的核算綜合進(jìn)行。但是審計(jì)的成本本身受到多方面影響，而且審計(jì)成本與總成本兩部分的預(yù)算間關(guān)系也很復(fù)雜，因此極易出現(xiàn)問(wèn)題，現(xiàn)本如下分析：

1 醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)成本的控制問(wèn)題

1.1 成本預(yù)算管理上的不規(guī)范:首先，在內(nèi)部審計(jì)預(yù)算的目標(biāo)上缺乏準(zhǔn)確的定位，在進(jìn)行審計(jì)報(bào)告時(shí)沒(méi)有一套清晰的審計(jì)成本預(yù)算思路，這遠(yuǎn)不能滿足醫(yī)院的財(cái)政體系新形勢(shì)的要求；其次，醫(yī)院的成本預(yù)算在審計(jì)上仍然停留在傳統(tǒng)層面上，因此審計(jì)人員在大量繁瑣工作時(shí)，反映的審計(jì)成本問(wèn)題，對(duì)總成本預(yù)算，都難以適應(yīng)新形式的發(fā)展要求；最后，隨著醫(yī)院財(cái)政體制的改革，審計(jì)的成本預(yù)算和控制也要進(jìn)一步提高，但相關(guān)的審計(jì)工作人員和預(yù)算人員對(duì)于預(yù)算成本的控制重點(diǎn)不明，也沒(méi)有根據(jù)新形勢(shì)及時(shí)調(diào)整審計(jì)方法，導(dǎo)致審計(jì)成本控制不得當(dāng)。

1.2 成本控制的意識(shí)薄弱:審計(jì)成本核算在醫(yī)院財(cái)務(wù)體系中還未全面展開(kāi)，而財(cái)務(wù)預(yù)算的管理上也十分粗獷，根據(jù)過(guò)往的經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)人員也很少考慮成本控制的問(wèn)題，還有就是醫(yī)院審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，業(yè)務(wù)能力尚有待提高，使得審計(jì)成本控制不夠得力。

2 內(nèi)部審計(jì)成本控制在成本管理中的必要性

2.1 醫(yī)院成本管理工作的必須革新機(jī)制:醫(yī)院部分科室至今對(duì)如何開(kāi)展成本核算工作還缺乏成熟的體系,對(duì)藥品、耗材、人力等主要方面的成本控制弱化,以及相關(guān)制度不健全、缺乏針對(duì)性。管理理念也跟不上潮流,對(duì)設(shè)備和耗材等物質(zhì)資源的管理尚處在粗放管理階段,出現(xiàn)資產(chǎn)利用率較低等情況。這都導(dǎo)致內(nèi)部設(shè)計(jì)工作中出現(xiàn)很多困難，讓內(nèi)部審計(jì)成本大大提高，因此建議內(nèi)部審計(jì)部門平時(shí)應(yīng)多參與到成本管理工作當(dāng)中，這樣便于自己的工作開(kāi)展也降低了審計(jì)成本。

2.2 醫(yī)院成本管理體系有待革新:成本項(xiàng)目歸類范圍界定不明確、成本核算內(nèi)容不全面的現(xiàn)象,都影響了醫(yī)院成本管理的有效性。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的引入也使得相關(guān)數(shù)據(jù)處理上帶來(lái)了很多新風(fēng)險(xiǎn)，程序錯(cuò)誤和過(guò)于集中的數(shù)據(jù)篡改丟失很難被發(fā)現(xiàn)。少數(shù)科室使用的管理軟件上也不規(guī)范,部分?jǐn)?shù)據(jù)人工傳遞處理,影響了成本核算的及時(shí)性及準(zhǔn)確性。這都需要審計(jì)人員平時(shí)完善成本管理監(jiān)督體系，這樣內(nèi)部審計(jì)能夠更好的對(duì)醫(yī)院總成本做好評(píng)價(jià)，同時(shí)也使得自己的審計(jì)成本得到較好的控制。

2.3 審計(jì)部門參與成本管理勢(shì)在必行:現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能已由傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)擴(kuò)展為“對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善”,強(qiáng)調(diào)“增加價(jià)值”和“提高效率”功效。為此,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)參與成本管理和控制,提高醫(yī)院整體的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院各級(jí)也迫切要求強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能,對(duì)財(cái)務(wù)成本信息的真實(shí)性、完整性以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效果進(jìn)行專業(yè)評(píng)價(jià),提高醫(yī)院后勤保障效能。

3 醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)成本的控制

3.1 內(nèi)部審計(jì)的成本預(yù)算管理工作:醫(yī)院想加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的成本預(yù)算管理工作，就要采取一套科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)體系。首先，選擇性的，目的性地安排需要審計(jì)的項(xiàng)目，一般要選擇涉及到醫(yī)院成本重點(diǎn)項(xiàng)目上進(jìn)行審計(jì)；其次，盡量避免需要花費(fèi)大量財(cái)力、物力和人力的項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，這樣勢(shì)必加大內(nèi)部審計(jì)成本。最后，在進(jìn)行審計(jì)成本預(yù)算的過(guò)程中，各個(gè)部門和科室需要配合院方提出的的方法進(jìn)行有效的成本控制，此外要避免財(cái)務(wù)部門獨(dú)攬審計(jì)的局面。

3.2 提高內(nèi)部審計(jì)的成本控制效率:醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的成本控制較一些其他單位的成本控制上具有多樣性與復(fù)雜性，很多不確定的因素會(huì)給醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)成本的控制帶來(lái)變數(shù)。甚至一些復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目，往往在年初就開(kāi)始進(jìn)行預(yù)算，并且項(xiàng)目在運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中還有可能隨時(shí)增加或減少預(yù)算金額的現(xiàn)象，結(jié)果導(dǎo)致很多預(yù)算方案都流于形式，無(wú)法有效實(shí)施。因此，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的成本控制過(guò)程中，要嚴(yán)格執(zhí)行節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)的制度，尤其是對(duì)于那些特殊的審計(jì)項(xiàng)目，筆者認(rèn)為采用激勵(lì)和約束相結(jié)合的方法最為恰當(dāng)，促使審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)高效的運(yùn)作。另外，內(nèi)部審計(jì)由于受到業(yè)績(jī)問(wèn)題的影響，引起內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)相關(guān)工作人員的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)上也有諸多不便。對(duì)于這方面的問(wèn)題，筆者認(rèn)為一定要利用多種綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，才能有效的進(jìn)行考核，另外在建立績(jī)效考核制度后，將考核結(jié)果和個(gè)人獎(jiǎng)金制度聯(lián)系到一起作為激勵(lì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)成本控制的獎(jiǎng)勵(lì)方式，從而降低內(nèi)部審計(jì)成本，提高內(nèi)部審計(jì)的效益。

3.3 加強(qiáng)審計(jì)資源整合:審計(jì)成本的高低與審計(jì)資源的利用程度關(guān)系密切，因此，醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的組織和管理工作，首先要明確審計(jì)計(jì)劃的項(xiàng)目，利用一切可以動(dòng)用的審計(jì)資源，并將資源與審計(jì)的對(duì)象相結(jié)合，形成審計(jì)成本控制的重要手段。其次要根據(jù)審計(jì)方面的目標(biāo)，并結(jié)合計(jì)劃安排所要突出的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)施有效的審計(jì)監(jiān)督。最后科學(xué)設(shè)置內(nèi)部的機(jī)構(gòu)，利用調(diào)配審計(jì)的有生力量，引導(dǎo)各科室的協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮審計(jì)資源的總體優(yōu)勢(shì)。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜系統(tǒng)的工作，需要科學(xué)體系合理的進(jìn)行，才能將審計(jì)成本控制好，從而達(dá)到合理控制醫(yī)院總成本的目的，不會(huì)因?qū)徲?jì)成本過(guò)高加大院方總成本預(yù)算。

參考文獻(xiàn)

[1] 黃瑞榮. 醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題與對(duì)策[J]. 泰山衛(wèi)生, 2009, (Z2).

[2] 許葉枚. 價(jià)值創(chuàng)造視角下內(nèi)部審計(jì)成本的控制[J]. 財(cái)會(huì)月刊, 2008,(29).

第2篇：如何進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：國(guó)有商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；公司治理

Abstract:Improvingtheinternalauditsystemisacrucialcomponenttothereformofstate-ownedcommercialbanks.Certainsuccesshasbeenachievedinthereformofinternalauditsystemofstate-ownedcommercialbanks,butquiteafewproblemsstillexistinbuildingandimprovingofaverticalandindependentinternalauditsystemanditsoperatingmechanism.AccordingtothenationalconditionsofChinaandthemanagementsituationofcommercialbanks,itisbeneficialtopromotethereformoftheinternalauditsystemofstate-ownedcommercialbanksthroughanalyzinganddiscussingtheexistingproblemsbasedonthecorporategovernancetheory.

Keywords:state-ownedcommercialbank;internalaudit;corporategovernance

商業(yè)銀行是金融市場(chǎng)的重要主體之一，商業(yè)銀行公司治理的完善與否，直接關(guān)系著股東和金融客戶的利益，對(duì)金融秩序也有著直接的影響。有專家稱90%的銀行壞賬損失可以通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)來(lái)規(guī)避［1］。近幾年我國(guó)商業(yè)銀行出現(xiàn)的金融案件主要集中在基層銀行，這跟銀行內(nèi)部審計(jì)體制的缺陷有很直接的關(guān)系。加強(qiáng)商業(yè)銀行的公司治理，強(qiáng)化商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)銀行業(yè)改革的重要內(nèi)容。

一、國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)改革的最新進(jìn)展

（一）取得的成效

建立健全的公司治理機(jī)制是商業(yè)銀行股份制改革的核心和關(guān)鍵，而獨(dú)立、有效的內(nèi)部審計(jì)，是改善商業(yè)銀行公司治理、加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高外部監(jiān)管有效性的重要途徑。國(guó)有商業(yè)銀行相繼進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)體制改革，初步建立了相對(duì)獨(dú)立和垂直管理的內(nèi)部審計(jì)組織體系，審計(jì)整體合力逐漸形成。一是公司治理架構(gòu)已經(jīng)建立。國(guó)有商業(yè)銀行都已按照《公司法》和公司治理的相關(guān)法規(guī)、政策的要求，建立了包括股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層在內(nèi)的“三會(huì)一層”的組織架構(gòu)，作為公司治理運(yùn)作的依托。二是運(yùn)作更加規(guī)范。改制后的國(guó)有商業(yè)銀行，董事會(huì)都設(shè)立了包括審計(jì)委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、薪酬委員會(huì)等在內(nèi)的組織機(jī)構(gòu)，使董事會(huì)的職能進(jìn)一步明晰和落實(shí)。三是內(nèi)部監(jiān)督加強(qiáng)。銀行的內(nèi)部審計(jì)部門由原來(lái)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層負(fù)責(zé)改為對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，跨地區(qū)垂直管理的內(nèi)部審計(jì)框架初步建立，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到進(jìn)一步加強(qiáng)，審計(jì)的質(zhì)量和有效性得到提高。

（二）暴露的新問(wèn)題

目前國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制正朝著董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的一級(jí)內(nèi)部審計(jì)體制努力，朝著與國(guó)際接軌的方向轉(zhuǎn)變。隨著國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革的不斷深入，也暴露了不少的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在建立及完善垂直、獨(dú)立的一級(jí)內(nèi)部審計(jì)組織體系和完善內(nèi)部審計(jì)自身的運(yùn)行機(jī)制兩方面。

1.建立和完善垂直、獨(dú)立的一級(jí)內(nèi)部審計(jì)組織體系面臨著三大約束

一是管理和成本約束。國(guó)有商業(yè)銀行融跨國(guó)銀行和社區(qū)銀行功能于一體，經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，分支機(jī)構(gòu)多，分布地域廣，服務(wù)層次龐雜，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)任務(wù)繁重，審計(jì)業(yè)務(wù)量大。單就審計(jì)人員數(shù)量而言，五家國(guó)有商業(yè)銀行（2007年銀監(jiān)會(huì)將交通銀行從股份制銀行范疇劃分出去并入國(guó)有商業(yè)銀行稱為五大行）目前各自擁有一支數(shù)量龐大且監(jiān)管部門仍認(rèn)為數(shù)量不足的審計(jì)隊(duì)伍。按審計(jì)人員占員工總數(shù)的2%計(jì)算，每家銀行內(nèi)審人員平均有7000人左右，有的已超過(guò)1萬(wàn)人。如果將這支隊(duì)伍直接交由總行內(nèi)審部門管理，只考慮如何讓他們?cè)谛须H間調(diào)度、專業(yè)分工和審計(jì)任務(wù)分配等活動(dòng)安排就是一個(gè)巨大的問(wèn)題。而國(guó)外銀行如花旗銀行的內(nèi)審隊(duì)伍僅有900人左右，大概只有我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的八分之一。

二是組織架構(gòu)約束。國(guó)有商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)層次多，委托——鏈條長(zhǎng)，很多分支行行長(zhǎng)集人、委托人和管理人身份于一身。一級(jí)審計(jì)體制很難與縱深的機(jī)構(gòu)層次配套。信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用和管理技術(shù)進(jìn)步推動(dòng)了組織機(jī)構(gòu)的扁平化，但扁平化是有限度的，要受管理者素質(zhì)等因素制約，并不是扁平化程度越高越好［2］。另外，以一級(jí)分行為例，一級(jí)分行要管理二級(jí)分行、縣支行、分理處、儲(chǔ)蓄所等三到四個(gè)層次，這使一級(jí)分行行長(zhǎng)實(shí)際上需要一支轄內(nèi)的內(nèi)審隊(duì)伍，客觀上限制了一級(jí)內(nèi)審體制的建立。

三是權(quán)力配置約束。國(guó)外銀行大多實(shí)行“大總行、大部門、小分行”的架構(gòu)，總行集權(quán)程度很高，許多業(yè)務(wù)集中在總行職能部門，分行權(quán)限較小，職能單一，分行只是一個(gè)營(yíng)銷中心，分行行長(zhǎng)主要負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)工作。如花旗銀行內(nèi)部審計(jì)人員900人當(dāng)中總部?jī)?nèi)部審計(jì)人員的配備就占有575人。相反，國(guó)有商業(yè)銀行采用“塊塊強(qiáng)、條條弱”的權(quán)力配置模式，分支行權(quán)限都較大，分支行作為成本、利潤(rùn)、風(fēng)險(xiǎn)控制和資源配置中心，是事實(shí)上的經(jīng)營(yíng)主體。因此，審計(jì)資源必然要向這些單位配置，審計(jì)對(duì)象和審計(jì)任務(wù)必然要集中在這些分支行及其業(yè)務(wù)部門。根據(jù)資料顯示商業(yè)銀行發(fā)生的金融案件也主要集中在分支行，目前國(guó)有商業(yè)銀行80%的審計(jì)人員集中于二級(jí)分行。

2.內(nèi)部審計(jì)自身的運(yùn)行機(jī)制存在四方面問(wèn)題

一是內(nèi)部審計(jì)如何在國(guó)有商業(yè)銀行公司治理中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)定位于公司治理結(jié)構(gòu)的有效組成部分是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，由管理層領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的模式向董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的模式轉(zhuǎn)變。在這一轉(zhuǎn)變過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)如何面對(duì)管理層和董事會(huì)的雙重領(lǐng)導(dǎo)，如何與董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的相關(guān)職能對(duì)接。在董事會(huì)的決策程序中，內(nèi)部審計(jì)（審計(jì)委員會(huì)）究竟處于何種地位，是作為董事會(huì)的咨詢機(jī)構(gòu)還是可以獨(dú)立對(duì)銀行重大事項(xiàng)進(jìn)行決策；是簡(jiǎn)單地作為董事會(huì)決策的前置環(huán)節(jié)還是可以做出最終決策，這些都直接影響內(nèi)部審計(jì)的職能定位與業(yè)務(wù)發(fā)展。

二是內(nèi)部審計(jì)如何在強(qiáng)化獨(dú)立性的過(guò)程中保持執(zhí)行力。目前國(guó)有商業(yè)銀行都實(shí)行由總行審計(jì)部門垂直領(lǐng)導(dǎo)的條線管理模式，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性空前加強(qiáng)。但是分支行的審計(jì)機(jī)構(gòu)從分支行分離出來(lái)后，基本上脫離了分支行的管理約束，總行審計(jì)部門限于空間距離也無(wú)暇顧及其日常管理，而分支行的審計(jì)機(jī)構(gòu)在人事關(guān)系、業(yè)務(wù)利益等方面仍與分支行有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系。面對(duì)這種情況，如何保證分支行的審計(jì)機(jī)構(gòu)盡職盡責(zé)、嚴(yán)格按照決策層和審計(jì)總部的要求開(kāi)展工作。此外，分行審計(jì)權(quán)力上收到總行后，審計(jì)部門對(duì)分行審計(jì)還比較容易，但是對(duì)于同級(jí)部門的審計(jì)，比如對(duì)總行業(yè)務(wù)部門的審計(jì)如何進(jìn)行［3］。

三是內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量與效率如何適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展與創(chuàng)新。商業(yè)銀行股改上市，產(chǎn)權(quán)制度改變帶來(lái)了新的資本風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；信息披露按國(guó)際規(guī)范更加及時(shí)、全面和公開(kāi)，社會(huì)關(guān)注程度顯著提高；市場(chǎng)變化與競(jìng)爭(zhēng)加劇導(dǎo)致銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新層出不窮，信息化進(jìn)程與數(shù)據(jù)集中不斷提速等都對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的更高的要求。內(nèi)部審計(jì)如何在與業(yè)務(wù)部門保持獨(dú)立的同時(shí)，不斷提升業(yè)務(wù)能力，適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的節(jié)奏。

四是如何在充分發(fā)揮內(nèi)審職能的同時(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的有效約束。經(jīng)過(guò)近幾年的內(nèi)審體制改革，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到加強(qiáng)，審計(jì)權(quán)威得到逐步建立，審計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮比較充分，在部分領(lǐng)域評(píng)價(jià)結(jié)果也被業(yè)務(wù)考核體系所采納。但是，任何權(quán)力都必須有監(jiān)督和制約，誰(shuí)來(lái)監(jiān)管監(jiān)督者，怎樣實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督制約。

二、國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題成因探析

目前，國(guó)有商業(yè)銀行大都規(guī)定內(nèi)部審計(jì)主要負(fù)責(zé)人由董事會(huì)任免，內(nèi)部審計(jì)部門及其負(fù)責(zé)人向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這實(shí)質(zhì)上是一種委托關(guān)系：即審計(jì)負(fù)責(zé)人代表內(nèi)審部門，接受董事會(huì)的委托，在系統(tǒng)內(nèi)組織開(kāi)展審計(jì)工作。借鑒公司治理相關(guān)機(jī)制把內(nèi)部審計(jì)對(duì)應(yīng)公司治理的主體進(jìn)行分析，我們發(fā)現(xiàn)國(guó)有商業(yè)銀行存在的問(wèn)題很大程度上是源于某些治理結(jié)構(gòu)缺陷。

（一）委托層級(jí)過(guò)多，內(nèi)部約束逐級(jí)遞減

國(guó)有商業(yè)銀行在董事會(huì)內(nèi)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)部門除向董事會(huì)負(fù)責(zé)外，“并應(yīng)向行長(zhǎng)、監(jiān)事會(huì)匯報(bào)工作”［4］。內(nèi)部審計(jì)面對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層形成了第一層級(jí)的委托關(guān)系；從審計(jì)部門內(nèi)部組織架構(gòu)來(lái)看，國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置仍然對(duì)應(yīng)于業(yè)務(wù)管理層級(jí)，內(nèi)部呈現(xiàn)多級(jí)委托關(guān)系，審計(jì)工作的開(kāi)展和結(jié)果的報(bào)告仍然受到相應(yīng)層級(jí)管理者的很大影響。眾多的層級(jí)造成委托人監(jiān)督約束的強(qiáng)度不斷減弱，從而使處于鏈條終端的者不能得到有效約束，基層分支行容易出現(xiàn)金融案件也正源于此。

（二）權(quán)力制衡力量不均，影響審計(jì)職能發(fā)揮

良好的治理機(jī)制需要以合理的權(quán)力制衡架構(gòu)為基礎(chǔ)，形成決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分立、相互制約的局面。體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，就是董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)擁有審計(jì)工作的決策權(quán)，審計(jì)部門受托行使執(zhí)行權(quán)，監(jiān)事會(huì)對(duì)審計(jì)決策與執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。目前國(guó)有商業(yè)銀行基本上都是董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)在行使對(duì)內(nèi)部審計(jì)決策權(quán)的同時(shí)，直接對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展監(jiān)督，而監(jiān)事會(huì)只進(jìn)行指導(dǎo)。實(shí)際運(yùn)行中，銀行經(jīng)營(yíng)管理層對(duì)審計(jì)系統(tǒng)的權(quán)力制衡體系影響極大。銀行經(jīng)營(yíng)管理層是內(nèi)審的服務(wù)對(duì)象之一，在治理機(jī)制中屬于來(lái)自審計(jì)外部的一種影響力，正如客戶之于銀行，應(yīng)該以客戶為中心，但卻不能受其控制。而現(xiàn)在恰恰是這一客戶——經(jīng)營(yíng)管理層，很大程度上影響著內(nèi)部審計(jì)自身的人、財(cái)、物管理，這必然使得內(nèi)部審計(jì)約束機(jī)制軟化，相應(yīng)職能難以充分發(fā)揮。

（三）內(nèi)部控制體系不完善，風(fēng)險(xiǎn)管理有待加強(qiáng)

內(nèi)部控制是“由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。它主要包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督等幾個(gè)要素?！保绹?guó)COSO委員會(huì)的定義）借鑒內(nèi)部控制要素對(duì)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行分析，國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的自身控制至少存在以下不足：（1）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估手段操作性不強(qiáng)。比如對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有設(shè)計(jì)合理的識(shí)別和計(jì)量方法，盡管理論上已經(jīng)有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，但還沒(méi)有針對(duì)具體項(xiàng)目的參數(shù)設(shè)置與實(shí)證運(yùn)用；對(duì)審計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析研究仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，更談不上評(píng)估和有效控制［5］。（2）流程控制與標(biāo)準(zhǔn)化管理仍不到位。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程控制不夠，過(guò)于注重問(wèn)題數(shù)量與審計(jì)報(bào)告等明顯的結(jié)果，忽視了在審計(jì)過(guò)程中將高層的導(dǎo)向和質(zhì)量意識(shí)滲透?jìng)鲗?dǎo)到審計(jì)環(huán)節(jié)；對(duì)審計(jì)項(xiàng)目沒(méi)有進(jìn)行合理歸類，流程的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)與優(yōu)化仍顯不夠。（3）信息屏蔽現(xiàn)象依然存在。一方面是審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題信息，限于層級(jí)之間的復(fù)雜關(guān)系，局部仍存在下級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)上級(jí)機(jī)構(gòu)的選擇性屏蔽；另一方面是業(yè)務(wù)信息在機(jī)構(gòu)之間缺乏合適的交流平臺(tái)，也存在相互之間被動(dòng)屏蔽的盲區(qū)，大量信息無(wú)法實(shí)現(xiàn)共享。（4）沒(méi)有科學(xué)合理的評(píng)價(jià)體系。不論是審計(jì)委員會(huì)，還是監(jiān)事會(huì)和總審計(jì)師，對(duì)各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)都只能使用模糊評(píng)價(jià)方法，沒(méi)有建立一個(gè)客觀、可比的評(píng)價(jià)體系。即使是對(duì)具體項(xiàng)目質(zhì)量的考核，就結(jié)果的比較而言也會(huì)因評(píng)判時(shí)目標(biāo)取向的不同而出現(xiàn)很大的彈性。（四）激勵(lì)約束不力，激勵(lì)手段滯后

激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制的搭配有四種情況：一是激勵(lì)和約束都不足；二是激勵(lì)不足，約束充分；三是激勵(lì)充分，約束不足；四是激勵(lì)和約束都很充分。國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制都存在不足。約束機(jī)制方面，審計(jì)人員來(lái)自制度約束、契約約束與市場(chǎng)約束三方面的限制都十分有限?，F(xiàn)實(shí)中，因?yàn)榧s束成本、充分發(fā)揮人主動(dòng)性等因素，委托人對(duì)人的約束不能過(guò)嚴(yán)。但關(guān)鍵是內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)在激勵(lì)方面也明顯不足：首先，與外部對(duì)比，內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的收入受制于管理層，同檔次員工平均收入低于其他業(yè)務(wù)員工，與內(nèi)審所需要的地位極不相稱；其次，在內(nèi)部比較，審計(jì)人員的收入沒(méi)有根據(jù)工作具體情況拉開(kāi)檔次而是實(shí)行平均主義，導(dǎo)致對(duì)低層次員工激勵(lì)過(guò)度和對(duì)高層次員工激勵(lì)不足；第三，激勵(lì)手段單一，物質(zhì)激勵(lì)基本限于短期激勵(lì)，長(zhǎng)期激勵(lì)方式如職工持股計(jì)劃基本沒(méi)有，而物質(zhì)激勵(lì)也主要與行政職務(wù)升遷直接掛鉤，偏離了業(yè)務(wù)導(dǎo)向。

三、完善國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制的建議

（一）不斷完善垂直、獨(dú)立、有效的一級(jí)內(nèi)部審計(jì)體制的建設(shè)

銀監(jiān)會(huì)成立以來(lái)，高度重視銀行業(yè)的公司治理問(wèn)題，進(jìn)行了很多的努力。但是國(guó)有商業(yè)銀行要形成垂直、獨(dú)立、有效的一級(jí)內(nèi)部審計(jì)體制并不是通過(guò)國(guó)有商業(yè)銀行自身努力所能解決的，其形成具有深刻的社會(huì)歷史根源，有些與我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)體制有關(guān)，短期內(nèi)改變的可能性較小。如由“弱總行、強(qiáng)分行”轉(zhuǎn)向“強(qiáng)總行、弱分行”，從“塊塊”管理為主轉(zhuǎn)向“條條”管理為主，這種變化首先會(huì)對(duì)銀行內(nèi)部穩(wěn)定造成巨大沖擊。另外還要取決于各級(jí)政府職能轉(zhuǎn)換進(jìn)程，因?yàn)殂y行客戶和項(xiàng)目集中在政府手中，銀行不敢貿(mào)然削弱分行權(quán)力。一味追求與國(guó)際商業(yè)銀行接軌，沒(méi)有考慮約束條件，是要付出極高的接軌成本，還有可能事與愿違。國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制應(yīng)隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立而不斷改革和完善，既要借鑒國(guó)際商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗(yàn)，更要立足于國(guó)情、行情，循序漸進(jìn)，對(duì)癥下藥。

（二）不斷完善內(nèi)部審計(jì)自身的運(yùn)行機(jī)制

1.平衡內(nèi)部審計(jì)的制衡機(jī)制，壓縮委托層級(jí)

銀監(jiān)會(huì)在《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》中規(guī)定，“董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的適當(dāng)性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任”，“審計(jì)委員會(huì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，根據(jù)董事會(huì)授權(quán)組織指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作”，“內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)”，從制度上明確了銀行必須采用董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的模式。這一模式明確了審計(jì)委員會(huì)代表董事會(huì)行使內(nèi)部審計(jì)的決策權(quán)，賦予監(jiān)事會(huì)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)包括審計(jì)決策進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)的權(quán)力，從而形成均衡有效的制衡機(jī)制。

從機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)管理兩方面解決內(nèi)部委托層級(jí)過(guò)多的問(wèn)題。一是縮短委托鏈條，打破機(jī)構(gòu)設(shè)置的層級(jí)對(duì)應(yīng)關(guān)系，取消三級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)，在全國(guó)按區(qū)域設(shè)立審計(jì)執(zhí)行機(jī)構(gòu)，將內(nèi)部審計(jì)的人、財(cái)、物管理獨(dú)立出來(lái)，建立起審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的檢查考核機(jī)制，增強(qiáng)委托約束力；二是建立跨層級(jí)、跨機(jī)構(gòu)的專業(yè)化團(tuán)隊(duì)，由總行審計(jì)部直接指導(dǎo)、管控，從業(yè)務(wù)上保證總審計(jì)師和審計(jì)總部的政策意圖能直接貫徹到一線業(yè)務(wù)骨干，避免多層委托導(dǎo)致目標(biāo)的偏離［6］。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，強(qiáng)調(diào)過(guò)程控制，管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是不斷完善內(nèi)控制度建設(shè)，突出規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化管理，根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際不斷完善內(nèi)部審計(jì)的具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目大類制定規(guī)范化業(yè)務(wù)要求和標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程。二是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與量化技術(shù)研究，引入量化管理和模型化分析等國(guó)際先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)水平，將風(fēng)險(xiǎn)估值法引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，關(guān)注操作風(fēng)險(xiǎn)與小概率風(fēng)險(xiǎn)事件，建立相關(guān)應(yīng)變機(jī)制。三是暢通報(bào)告路線，搭建信息共享平臺(tái)，縱向上保證審計(jì)發(fā)現(xiàn)與結(jié)果等信息在上下審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的充分溝通；橫向上建立統(tǒng)一的信息管理平臺(tái)，將內(nèi)部管理、項(xiàng)目實(shí)施的組織、依據(jù)、經(jīng)驗(yàn)等各項(xiàng)信息集中歸納，供全系統(tǒng)共享和借鑒。四是充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)的職能，加強(qiáng)內(nèi)部檢查力度，包括審計(jì)業(yè)務(wù)檢查和基礎(chǔ)管理檢查，必要時(shí)引進(jìn)外部審計(jì)，保證內(nèi)審系統(tǒng)上下嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定。

同時(shí)要特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程管理，實(shí)施全過(guò)程的質(zhì)量控制。審計(jì)報(bào)告是前期審計(jì)過(guò)程中各項(xiàng)結(jié)果的集中反映，也是提供給委托人的“產(chǎn)品”。但從本質(zhì)上說(shuō)，審計(jì)報(bào)告并非最重要的“產(chǎn)品”，更重要的是形成報(bào)告過(guò)程中能給經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)怎樣的改善，在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中要能夠促進(jìn)內(nèi)部控制的完善和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提升。

3.構(gòu)建合理的激勵(lì)約束機(jī)制

協(xié)調(diào)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制。除了提高審計(jì)人員整體待遇外，內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)可從以下方面強(qiáng)化自身的激勵(lì)約束機(jī)制。（1）加強(qiáng)人員準(zhǔn)入與分流管理。目前內(nèi)審人員配置主要是從銀行其他部門轉(zhuǎn)入，并不斷與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行交流。今后在交流過(guò)程中要提高準(zhǔn)入門檻，多渠道吸收專業(yè)人才，同時(shí)打通輸出通道，實(shí)現(xiàn)定期交流，提高人員整體素質(zhì)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。（2）設(shè)計(jì)合理的考核指標(biāo)體系。內(nèi)審工作應(yīng)服務(wù)于銀行的戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理，確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的兩大服務(wù)領(lǐng)域，因此在考核指標(biāo)設(shè)計(jì)上，既要重視審計(jì)過(guò)程、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)報(bào)告以及基礎(chǔ)管理水平，還要考慮“客戶滿意度”，即銀行主業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)在服務(wù)、增值等方面的評(píng)價(jià)。（3）激勵(lì)手段多樣化。一是合理使用行政激勵(lì)，雖然這不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，但由于管理人員的行政級(jí)別意識(shí)仍然很濃，而且越往高層物質(zhì)激勵(lì)邊際效用越下降而行政激勵(lì)效用更明顯，關(guān)鍵是要將行政職務(wù)的晉升與考核結(jié)果明確掛鉤，增加透明度。二是加大激勵(lì)性薪酬比重。目前內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬管理基本上與業(yè)務(wù)考核沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)，要加大激勵(lì)性薪酬的比例，拉開(kāi)差距，增強(qiáng)各級(jí)審計(jì)人員薪酬績(jī)效的敏感性。三是深化業(yè)務(wù)技術(shù)等級(jí)管理，將審計(jì)人員基本工資與崗位等級(jí)系數(shù)掛鉤，使固定薪酬帶有心理激勵(lì)和一定的物質(zhì)激勵(lì)意義，提升員工薪酬的激勵(lì)強(qiáng)度。（4）建立內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)制度。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)建立專門制度，對(duì)未盡職導(dǎo)致重大問(wèn)題未被發(fā)現(xiàn)，隱瞞不報(bào)或未如實(shí)反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)結(jié)論與事實(shí)嚴(yán)重不符，未按要求執(zhí)行保密制度，以及其他有損銀行利益或聲譽(yù)的行為進(jìn)行責(zé)任追究。有充分證據(jù)表明內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)人員勤勉盡職地履行了職責(zé)的，也應(yīng)有明細(xì)的免責(zé)條款。

4.重視外部治理力量，更新內(nèi)審理念，服務(wù)主業(yè)價(jià)值創(chuàng)造

內(nèi)部審計(jì)部門要逐步將工作從單純的監(jiān)督制約轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的審計(jì)服務(wù)，把各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)當(dāng)作客戶，重視來(lái)自業(yè)務(wù)部門的外部治理力量，樹立服務(wù)意識(shí)，更新內(nèi)審理念。一是要及時(shí)溝通審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，強(qiáng)調(diào)解決問(wèn)題比渲染問(wèn)題更重要。內(nèi)部審計(jì)策略應(yīng)更多地采取參與合作的方式，對(duì)被審計(jì)單位抱著信任的態(tài)度，共同分析解決問(wèn)題。二是要恰當(dāng)認(rèn)定審計(jì)差異，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)趨勢(shì)比歷史缺陷更重要。三是要重視運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)，強(qiáng)調(diào)綜合分析比單個(gè)查證更重要。四是要注重發(fā)揮內(nèi)審效果，強(qiáng)調(diào)價(jià)值創(chuàng)造比數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)更重要［7］。

［參考文獻(xiàn)］

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第3篇：如何進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)范文

（一）國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架

IIA的職業(yè)實(shí)務(wù)框架（PPF）于1999年6月經(jīng)IIA董事會(huì)正式批準(zhǔn)。PPF主要由三部分構(gòu)成：強(qiáng)制性指南、實(shí)務(wù)咨詢和發(fā)展與實(shí)務(wù)支持。

1.強(qiáng)制性指南，是指在不同的國(guó)家或地區(qū)、不同的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)人員都必須使用的準(zhǔn)則，它包括內(nèi)部審計(jì)定義、內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。這是內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)基礎(chǔ)。

2.實(shí)務(wù)咨詢，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的第二個(gè)層次，為內(nèi)部審計(jì)人員提供一個(gè)建設(shè)性的條款，目的是對(duì)新準(zhǔn)則的解釋和運(yùn)用提供詳細(xì)的建議；同時(shí)還包括一些新的信息，像IIA的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告（SIAS）和新近流行的職業(yè)道德規(guī)范的關(guān)注項(xiàng)目、風(fēng)險(xiǎn)管理的細(xì)則、咨詢準(zhǔn)則、信息的安全準(zhǔn)則等。

3.發(fā)展與實(shí)務(wù)支持，是指那些最近發(fā)展的實(shí)務(wù)，IIA往往以專題報(bào)告、研究報(bào)告、參考書籍、研討會(huì)文集、教育培訓(xùn)項(xiàng)目等方式來(lái)推薦這些參考性意見(jiàn)。

在IIA所設(shè)計(jì)的PPF中，強(qiáng)制性指南屬于第一層次，具有法定約束力。而在這一層次中，職業(yè)道德規(guī)范又居于最高地位；實(shí)務(wù)咨詢?yōu)榈诙哟?，具有指?dǎo)性作用；發(fā)展與實(shí)務(wù)支持則是第三層次，僅供參考。

（二）中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系

《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》規(guī)定，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系由以下三個(gè)層次組成：

1.內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱基本準(zhǔn)則）。基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南的基本依據(jù)。

2.內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱具體準(zhǔn)則）。具體準(zhǔn)則是依據(jù)基本準(zhǔn)則制定的，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。

3.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南（以下簡(jiǎn)稱實(shí)務(wù)指南）。實(shí)務(wù)指南是依據(jù)基本準(zhǔn)則、具本準(zhǔn)則制定的，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見(jiàn)。

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系中的三個(gè)不同層次，具有不同的約束力和權(quán)威性?；緶?zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的第一層次，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，具有最高的權(quán)威性和法定約束力?；緶?zhǔn)則、具體準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行。具體準(zhǔn)則的權(quán)威性雖低于基本準(zhǔn)則，但要高于實(shí)務(wù)指南，并有法定約束力；而實(shí)務(wù)指南是給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員提供操作性的指導(dǎo)意見(jiàn)，不具有法定約束力和強(qiáng)制性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行。

雖然《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》未將內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范（以下簡(jiǎn)稱職業(yè)道德規(guī)范）納入內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系，但依照國(guó)際慣例，職業(yè)道德規(guī)范應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架的一部分，并在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架中居于最高層次，具有法定約束力。

二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則之比較

（一）結(jié)構(gòu)比較

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則分為六章共二十七條。第一章為總則，主要說(shuō)明制定基本準(zhǔn)則的目的與依據(jù)、內(nèi)部審計(jì)的含義及本準(zhǔn)則的適用范圍；第二章為一般準(zhǔn)則，是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員任職資格和執(zhí)業(yè)條件的一般要求，主要說(shuō)明什么人可以擔(dān)當(dāng)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)；第三章為作業(yè)準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行實(shí)地審計(jì)工作的基本要求，主要說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)如何做好審計(jì)工作；第四章為報(bào)告準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員出具審計(jì)報(bào)告的基本要求，主要說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)審計(jì)結(jié)果如何出具審計(jì)報(bào)告；第五章是內(nèi)部管理，主要說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員如何進(jìn)行內(nèi)部管理，如制定年度審計(jì)計(jì)劃，編制人力資源計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算，建立內(nèi)部激勵(lì)約束制度等；最后一章是附則，主要說(shuō)明基本準(zhǔn)則的與解釋權(quán)及實(shí)施日期。

由IIA的最新內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則（SPPIA）可分為五個(gè)部分。第一部分為導(dǎo)言，主要提出內(nèi)部審計(jì)的定義，該準(zhǔn)則的適用范圍，制訂準(zhǔn)則的目的，并簡(jiǎn)要介紹了準(zhǔn)則的三個(gè)組成部分：1.屬性準(zhǔn)則，說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的特征；2.工作準(zhǔn)則，說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)，確立了衡量?jī)?nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；3.實(shí)施準(zhǔn)則，是屬性準(zhǔn)則和工作準(zhǔn)則在特定類型審計(jì)中的具體體現(xiàn)。上述的屬性準(zhǔn)則和工作準(zhǔn)則應(yīng)用于一般的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，而實(shí)施準(zhǔn)則則是針對(duì)特殊的審計(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目。此外，導(dǎo)言中還提到了準(zhǔn)則的制訂機(jī)構(gòu)是IIA的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，該委員會(huì)制定準(zhǔn)則的簡(jiǎn)要過(guò)程及努力等。第二部分是屬性準(zhǔn)則，確定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部審計(jì)所要具備的特征，覆蓋了4個(gè)主題：1.目的，權(quán)力和責(zé)任；2.獨(dú)立性與客觀性；3.專業(yè)勝任能力與適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注；4.質(zhì)量保證和改進(jìn)。第三部分是工作準(zhǔn)則，為內(nèi)部審計(jì)工作提供指南，并提供衡量業(yè)績(jī)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，可劃分為7個(gè)主題：1.管理內(nèi)部審計(jì)工作；2.工作的性質(zhì)；3.業(yè)務(wù)計(jì)劃；4.執(zhí)行業(yè)務(wù)；5.交流結(jié)果；6.追蹤過(guò)程；7.管理當(dāng)局對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。第四部分是執(zhí)行準(zhǔn)則，是為某項(xiàng)特定的屬性準(zhǔn)則或工作準(zhǔn)則的應(yīng)用提供具體指南，涵蓋內(nèi)部審計(jì)的鑒證與咨詢服務(wù)。第五部分為術(shù)語(yǔ)，對(duì)該準(zhǔn)則中使用的若干詞匯進(jìn)行定義和說(shuō)明。

從整體上比較我國(guó)的基本準(zhǔn)則與SPPIA，可以認(rèn)為SPPIA規(guī)定得更詳細(xì)具體，而且充分反映了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的最新動(dòng)態(tài)和發(fā)展趨勢(shì)，其內(nèi)容十分豐富，實(shí)際上包括了我國(guó)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容。

（二）基本內(nèi)容的比較

1.內(nèi)部審計(jì)的定義。我國(guó)基本準(zhǔn)則是這樣定義內(nèi)部審計(jì)的：是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

SPPIA規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證與咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)估和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

比較上述兩種定義不難發(fā)現(xiàn)，二者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、基本職能、性質(zhì)等方面的理解有較大差異，這也恰恰體現(xiàn)了中外內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展處于不同階段和水平。西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)已完成從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)的過(guò)渡，并開(kāi)始向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變，它們重視內(nèi)部審計(jì)的咨詢與服務(wù)功能，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也從服務(wù)于管理當(dāng)局發(fā)展為增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營(yíng)，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。而我國(guó)仍處于從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)過(guò)渡的階段，所以內(nèi)部審計(jì)的職能仍局限于監(jiān)督和評(píng)價(jià)的傳統(tǒng)職能，審計(jì)的重點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，審計(jì)目標(biāo)是促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.準(zhǔn)則的適用范圍。《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》規(guī)定：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程；適用于各類組織，無(wú)論組織是否以盈利為目的，也無(wú)論組織規(guī)模大小和組織形式如何。

SPPIA導(dǎo)言中確定的適用范圍是：適用于各種法律和文化背景下的組織，而不論該組織的目的、規(guī)模及結(jié)構(gòu)如何；適用于組織內(nèi)部或組織外部的審計(jì)人員。

顯而易見(jiàn)，若從地域范圍上看，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)然只適用于中國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)的組織，不具有國(guó)際性；而SPPIA則具有國(guó)際性，適用于各種法律和文化背景下的組織。但若撇開(kāi)地域因素，二者具有一致性，都是適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。SPPIA導(dǎo)言中還提到：適用于組織內(nèi)部或外部的審計(jì)人員，這實(shí)際上向我們提出了另外一個(gè)問(wèn)題：內(nèi)部審計(jì)的主體是誰(shuí)？依據(jù)SPPIA的理解，組織外部的審計(jì)人員也可充當(dāng)內(nèi)部審計(jì)主體，即可由組織外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)或人員提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。這正是西方發(fā)達(dá)國(guó)家20世紀(jì)90年代初興起的內(nèi)部審計(jì)外部化并進(jìn)而從理論上拓展內(nèi)部審計(jì)主體范圍的最好寫照，而我國(guó)則僅僅是在近兩年才開(kāi)始探討內(nèi)部審計(jì)外部化問(wèn)題，并且仍只限于理論上的爭(zhēng)論，尚未付諸實(shí)踐。

3.目的、權(quán)力和責(zé)任。我國(guó)基本準(zhǔn)則中對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的目的，沒(méi)有專門規(guī)定，只在內(nèi)部審計(jì)定義中提及。關(guān)于責(zé)任，基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)。表明內(nèi)部審計(jì)對(duì)于建立質(zhì)量控制制度、組織的內(nèi)部控制建設(shè)負(fù)有責(zé)任。SPPIA的屬性準(zhǔn)則中首先提出了這一問(wèn)題，規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的目的、權(quán)力和責(zé)任應(yīng)正式寫入IIA，并與準(zhǔn)則一道由董事會(huì)通過(guò)。

4.獨(dú)立性與客觀性。我國(guó)基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。

SPPIA的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該是獨(dú)立的，這就要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定內(nèi)部審計(jì)的范圍、實(shí)施業(yè)務(wù)和提交結(jié)果方面不受任何干擾。客觀性是指審計(jì)人員的客觀性，即內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該有公正的、不偏不倚的態(tài)度，并避免利害沖突。不僅如此，SPPIA還規(guī)定，如果獨(dú)立或客觀性實(shí)質(zhì)上受到損害或看起來(lái)受到了損害，應(yīng)將損害的細(xì)節(jié)向有關(guān)方披露。SPPIA認(rèn)為，損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立或客觀性的情形有：①內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該避免評(píng)價(jià)自己以前負(fù)責(zé)主持的特定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如果審計(jì)人員為自己在以前年度負(fù)責(zé)的一項(xiàng)業(yè)務(wù)提供鑒證服務(wù)，那么便可以認(rèn)為客觀性受到了損害；②對(duì)由總審計(jì)師負(fù)責(zé)的職能進(jìn)行鑒證時(shí)，應(yīng)該由內(nèi)部審計(jì)以外的另一方進(jìn)行監(jiān)督；③內(nèi)部審計(jì)師可以為曾負(fù)責(zé)過(guò)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供咨詢服務(wù)；④如果內(nèi)部審計(jì)師提供咨詢服務(wù)會(huì)對(duì)獨(dú)立或客觀性產(chǎn)生潛在損害的話，那么，內(nèi)部審計(jì)在承接業(yè)務(wù)前應(yīng)向客戶說(shuō)明。

很顯然，我國(guó)的準(zhǔn)則對(duì)獨(dú)立與客觀性的規(guī)定比較籠統(tǒng)和抽象，只是提到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行，沒(méi)有具體解釋什么是獨(dú)立性，什么是客觀性，也沒(méi)有對(duì)損害獨(dú)立性或客觀性的情形予以列舉，更沒(méi)有說(shuō)明發(fā)生損害情形后應(yīng)如何披露。而SPPIA則從獨(dú)立性與客觀性的含義出發(fā)，列舉了損害獨(dú)立性或客觀性的幾種可能情況并規(guī)定必須向有關(guān)方進(jìn)行充分披露。獨(dú)立與客觀性在SPPIA中不算什么新概念，但他們卻提供了特性與靈活性之間的微妙平衡。該準(zhǔn)則雖然試圖確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在所有鑒證業(yè)務(wù)上不受干擾，但是總審計(jì)師的報(bào)告責(zé)任卻可以是十分靈活的，以適應(yīng)組織的不同形式和規(guī)模。

5.專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，我國(guó)的基本準(zhǔn)則提出：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，并不斷通過(guò)后續(xù)教育來(lái)保持和提高專業(yè)勝任能力；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的溝通。由此可見(jiàn)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力主要包括以下方面：①必要學(xué)識(shí)。包括必須具備會(huì)計(jì)、審計(jì)及其他有關(guān)專門知識(shí)，這是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的最基本要求。②業(yè)務(wù)能力。內(nèi)部審計(jì)人員要圓滿完成任務(wù)，必須具備必要的業(yè)務(wù)能力，業(yè)務(wù)能力是要通過(guò)審計(jì)工作的實(shí)踐逐步提高的。③熟悉情況。內(nèi)部審計(jì)人員理應(yīng)熟悉本組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，熟悉本組織的情況也是內(nèi)部審計(jì)人員優(yōu)于外部審計(jì)人員的地方。④專業(yè)訓(xùn)練。由于審計(jì)理論日益更新，審計(jì)環(huán)境漸趨復(fù)雜，審計(jì)方法也不斷進(jìn)步，這就從客觀上要求內(nèi)部審計(jì)人員需要接受后續(xù)教育，不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)，不斷實(shí)踐，以保證其專業(yè)水平的不斷提高。⑤交際能力。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備較強(qiáng)的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的溝通。

我國(guó)基本準(zhǔn)則中也提到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，即內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)道德規(guī)范，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范對(duì)應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注是這樣規(guī)定的：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷。應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，是指內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)具備一絲不茍的責(zé)任感，并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。

SPPIA對(duì)專業(yè)勝任能力的解釋是：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該擁有知識(shí)、技能和其它必需的能力以履行自己的責(zé)任。在專業(yè)勝任能力方面，SPPIA提出了幾項(xiàng)具體要求，包括：①如果內(nèi)部審計(jì)人員缺乏知識(shí)、技能或執(zhí)行全部或部分業(yè)務(wù)所需的其它能力，那么總審計(jì)師應(yīng)該獲得應(yīng)有的建議和幫助；②內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有足夠的知識(shí)鑒別舞弊的證據(jù)，但并不是要求其具有以發(fā)現(xiàn)和調(diào)查欺詐為主要職責(zé)的審計(jì)師所具有的所有專業(yè)知識(shí)；③如果內(nèi)部審計(jì)人員缺乏知識(shí)、技能或執(zhí)行全部或部分業(yè)務(wù)所需的其它能力，總審計(jì)師就應(yīng)該減少咨詢業(yè)務(wù)或獲得應(yīng)有的建議和幫助。總之，內(nèi)部審計(jì)人員必須擁有必要的能力，以職業(yè)的方式完成約定的目標(biāo)，包括在鑒證業(yè)務(wù)中識(shí)別欺詐，但不應(yīng)對(duì)發(fā)現(xiàn)所有欺詐承擔(dān)責(zé)任。

關(guān)于應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，SPPIA的解釋是：內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該保持合理的謹(jǐn)慎態(tài)度和應(yīng)有的關(guān)注，應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注并不意味著無(wú)過(guò)失。內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注時(shí)要考慮：①達(dá)到約定目標(biāo)所需要的工作程度：②當(dāng)實(shí)施鑒證程序時(shí)，事情的復(fù)雜性、實(shí)質(zhì)性和重要性；③風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及管理過(guò)程的適當(dāng)性和有效性；④重大差錯(cuò)、不正當(dāng)行為或不遵循的可能性；⑤與潛在利益相關(guān)的鑒證成本。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)對(duì)可能影響目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)或資源的重大風(fēng)險(xiǎn)保持警覺(jué)，但應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注并不要求所有重大風(fēng)險(xiǎn)都能被識(shí)別出來(lái)。內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行咨詢業(yè)務(wù)期間運(yùn)用應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注要考慮：①客戶的需要和期望，包括業(yè)務(wù)的性質(zhì)、時(shí)間安排與結(jié)果的交流；②完成目標(biāo)所需工作的相對(duì)復(fù)雜性和程度；③與潛在利益相關(guān)的咨詢成本。

值得一提的是，我國(guó)準(zhǔn)則中將內(nèi)部審計(jì)人員具有較強(qiáng)的人際交往能力正式提出來(lái)，并視為專業(yè)勝任能力的一個(gè)重要方面，這與以前不重視內(nèi)部審計(jì)部門與其它部門的溝通，不注重內(nèi)部審計(jì)師與董事會(huì)、管理當(dāng)局的人際協(xié)調(diào)關(guān)系的狀況相比，有了重大突破。SPPIA也十分重視內(nèi)部審計(jì)師的交際能力，并認(rèn)為這是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)師“高參”和“助手”作用、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值、改善組織經(jīng)營(yíng)這一目標(biāo)的關(guān)鍵因素之一。相對(duì)而言，SPPIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注規(guī)定得更為具體、細(xì)致。

總之，無(wú)論是專業(yè)勝任能力還是應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，內(nèi)部審計(jì)師都應(yīng)該通過(guò)職業(yè)后續(xù)教育來(lái)提高自己的學(xué)識(shí)、技能和其它能力。

6.質(zhì)量保證和改進(jìn)方案。我國(guó)的基本準(zhǔn)則中對(duì)于如何保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提到：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)建立內(nèi)部激勵(lì)約束制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核，評(píng)價(jià)其工作業(yè)績(jī)。此外，《具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)》中較詳細(xì)地談到了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人如何對(duì)實(shí)施審計(jì)工作的審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。督導(dǎo)人員實(shí)施督導(dǎo)的內(nèi)容包括：①應(yīng)確保審計(jì)人員明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)責(zé)任，并且有完成審計(jì)項(xiàng)目所必需的知識(shí)和技能；②應(yīng)確保審計(jì)人員了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，制定可行的審計(jì)方案；③應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員按批準(zhǔn)后的審計(jì)方案實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對(duì)新發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題修訂審計(jì)方案；④應(yīng)復(fù)核審計(jì)人員所編制工作底稿的質(zhì)量；⑤應(yīng)確認(rèn)審計(jì)證據(jù)的充分性相關(guān)性及可靠性；⑥應(yīng)確認(rèn)審計(jì)報(bào)告的可靠性，審計(jì)建議的可行性：⑦對(duì)被審單位提出的異議，應(yīng)進(jìn)行核實(shí)復(fù)查，并及時(shí)給予答復(fù)；⑧應(yīng)確認(rèn)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情況，確定是否存在尚未解決的重要問(wèn)題；⑨應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員是否遵循審計(jì)準(zhǔn)則的情況。

SPPIA規(guī)定：總審計(jì)師應(yīng)該制訂和保持一種涉及內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)方方面面的質(zhì)量保證和改進(jìn)方案，并連續(xù)監(jiān)控其效果。這項(xiàng)方案旨在幫助內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營(yíng)，并保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)遵照準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范執(zhí)行。這一過(guò)程要求：①對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行定期的自我評(píng)估，審查其業(yè)績(jī)；定期由組織外部的獨(dú)立審計(jì)師進(jìn)行評(píng)估，至少每5年一次；②總審計(jì)師應(yīng)將外部評(píng)估的結(jié)果報(bào)告給董事會(huì)；③當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師的活動(dòng)符合準(zhǔn)則規(guī)定時(shí)，應(yīng)對(duì)他們業(yè)務(wù)活動(dòng)遵守了SPPIA的情況加以鼓勵(lì)；④當(dāng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)未遵守SPPIA和職業(yè)道德規(guī)范，且這種不遵守影響到內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的總體范圍或經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)該向高級(jí)管理者和董事會(huì)進(jìn)行披露。

比較我國(guó)準(zhǔn)則與SPPIA關(guān)于如何保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、加強(qiáng)監(jiān)督指導(dǎo)的規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)其既存在著相同之處，也有不同之處。相同之處是都要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核、評(píng)價(jià)，在監(jiān)督評(píng)價(jià)的內(nèi)容方面有些也是一致的，如“審計(jì)活動(dòng)是否遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則”等，但在有些內(nèi)容上則存在差異，且要求也各不相同。我國(guó)的基本準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上是要求對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程，從選定人員、制訂審計(jì)方案到實(shí)施業(yè)務(wù)、審計(jì)報(bào)告等各個(gè)具體環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位的督導(dǎo)，因而更加具體，有很強(qiáng)的指導(dǎo)性和操作性；而SPPIA則側(cè)重于從整體效果上進(jìn)行保證和監(jiān)督，更重視結(jié)果而非過(guò)程。最大的不同在于：SPPIA要求對(duì)不遵循準(zhǔn)則的情況向董事會(huì)和高級(jí)管理者披露，我國(guó)準(zhǔn)則中無(wú)此項(xiàng)規(guī)定。

三、小結(jié)

限于篇幅，筆者只對(duì)基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”所涉及到的內(nèi)容與SPPIA的“屬性準(zhǔn)則”中的對(duì)應(yīng)部分作了一些粗淺的比較。比較的目的是發(fā)現(xiàn)差異，尋找產(chǎn)生差異的原因，并力圖借鑒和吸收國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的精髓，進(jìn)一步完善我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，提升我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化水平，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營(yíng)的作用。

參考文獻(xiàn)：

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[3]DavidH.SinasonandDonaldE.TidrickNewStandardforInternalAuditing，InternalAuditing，MarchApril2001.

第4篇：如何進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：煙草商業(yè)企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 財(cái)務(wù)工作

內(nèi)部審計(jì)，是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它既可用于對(duì)內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，又可用于對(duì)會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，對(duì)資產(chǎn)的安全、完整，對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

一、內(nèi)部審計(jì)工作的必要性

伴隨國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展，煙草商業(yè)企業(yè)逐步建立起現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度和全方位的內(nèi)部管理機(jī)制。有效的內(nèi)部審計(jì)管理可以幫助企業(yè)實(shí)施監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為當(dāng)前企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理最為有效的手段之一。獨(dú)立、客觀的內(nèi)部審計(jì)工作，可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)，從而進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)管理的水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)。煙草商業(yè)企業(yè)作為實(shí)行專賣管理的特殊壟斷行業(yè)，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、降低管理風(fēng)險(xiǎn)，必須具備高效規(guī)范的管理體制，不斷強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部工作的有效監(jiān)督。

目前，隨著煙草商業(yè)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不斷改進(jìn)，管理層充分的認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部審計(jì)的重要性，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和水平也提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)的健全不僅有利于改善經(jīng)營(yíng)管理，還可以提高經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和國(guó)有資產(chǎn)的保值增值也具有重要意義。煙草商業(yè)企業(yè)只有充分發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)管理的監(jiān)督作用，才能真正的適應(yīng)企業(yè)改革和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，才能積極應(yīng)對(duì)煙草企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題和新挑戰(zhàn)。

二、煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)工作的概況

（一）內(nèi)部審計(jì)工作概況

目前，四川煙草商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)行 “雙重領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、監(jiān)督駐地、參審異地”的審計(jì)委派制管理體制，按照“統(tǒng)一人員調(diào)配、統(tǒng)一計(jì)劃管理，統(tǒng)一工作規(guī)范、統(tǒng)一績(jī)效考核”的審計(jì)工作機(jī)制開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。煙草商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)主要包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)和各類專項(xiàng)審計(jì)。財(cái)務(wù)收支審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)工作的基本內(nèi)容，其目的是客觀、全面地評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性、合法性和效益性，查錯(cuò)防弊，控制風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)收支審計(jì)分為日常審計(jì)監(jiān)督和項(xiàng)目審計(jì)，主要包括對(duì)各項(xiàng)收入、支出的審計(jì)，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的審計(jì)以及對(duì)內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)。具體包括：預(yù)算管理情況審計(jì)、收入管理審計(jì)、支出管理審計(jì)、財(cái)務(wù)管理制度審計(jì)、計(jì)提款項(xiàng)管理審計(jì)、預(yù)提待攤費(fèi)用管理審計(jì)、資產(chǎn)管理內(nèi)控制度評(píng)價(jià)等內(nèi)容。

（二）財(cái)務(wù)工作概況

煙草行業(yè)采用“統(tǒng)一管理、分級(jí)核算”的管理模式，執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。自2015年開(kāi)始執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，國(guó)家局針對(duì)行業(yè)實(shí)際先后出臺(tái)了會(huì)計(jì)核算管理辦法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作手冊(cè)，促進(jìn)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則平穩(wěn)過(guò)渡和會(huì)計(jì)核算規(guī)范操作。四川煙草商業(yè)企業(yè)也結(jié)合全省具體情況，細(xì)化形成了《四川省煙草商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作手冊(cè)》，進(jìn)一步規(guī)范了全省煙草商業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作。全省各級(jí)財(cái)務(wù)部門使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)軟件，按照操作手冊(cè)的要求對(duì)采購(gòu)與付款、銷售與收款、期間費(fèi)用、薪酬、稅費(fèi)、投資等業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

三、內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)工作的聯(lián)系

（一）兩者目標(biāo)相同

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)工作的目標(biāo)都是為了使企業(yè)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，降低風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)對(duì)公司財(cái)務(wù)工作的有效監(jiān)督，從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使管理層運(yùn)用準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息作出正確判斷和決策。確保企業(yè)資產(chǎn)的安全性、完整性，促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)保值增值。

（二）兩者工作側(cè)重點(diǎn)不同

內(nèi)部審計(jì)工作主要通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支情況的審計(jì)，對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行全面的分析和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作中存在的問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)，側(cè)重于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行檢查監(jiān)督，并提出意見(jiàn)建議；而財(cái)務(wù)工作則主要側(cè)重于對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行真實(shí)、及時(shí)、完整地記錄核算，對(duì)財(cái)務(wù)人員在核算過(guò)程中執(zhí)行會(huì)計(jì)制度、內(nèi)控制度的情況進(jìn)行檢查復(fù)核，真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)收支情況。

四、如何進(jìn)一步通過(guò)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)煙草商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)工作規(guī)范

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)，可以促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系得到進(jìn)一步的完善

內(nèi)部審計(jì)工作人員通過(guò)對(duì)企業(yè)相關(guān)制度的完善性、健全性以及運(yùn)行有效性的審核，可以發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度在制定、執(zhí)行方面存在的問(wèn)題，揭示財(cái)務(wù)工作存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，提出切實(shí)有效的整改建議，從而促進(jìn)企業(yè)不斷建立健全基礎(chǔ)工作制度體系，最終實(shí)現(xiàn)優(yōu)化的內(nèi)部控制管理。

（二）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高財(cái)務(wù)審計(jì)成效

審計(jì)工作的成效主要取決于內(nèi)審人員專業(yè)水平，而內(nèi)審人員的的知識(shí)結(jié)構(gòu)，是決定其專業(yè)水平的重要因素。隨著國(guó)家和行業(yè)政策的不斷變化，對(duì)內(nèi)審人員也提出了更高的要求。因此，優(yōu)化內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提升業(yè)務(wù)技能，也是保證財(cái)務(wù)收支審計(jì)成效，促進(jìn)財(cái)務(wù)工作進(jìn)一步規(guī)范的必要保證。

（三）充分利用信息化技術(shù)實(shí)現(xiàn)集成共享，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)工作的實(shí)時(shí)監(jiān)督

目前，煙草商業(yè)企業(yè)信息化的程度越來(lái)越高，就四川煙草商業(yè)系統(tǒng)而言，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)與審計(jì)信息系統(tǒng)已實(shí)現(xiàn)有效對(duì)接，審計(jì)人員可以通過(guò)審計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)時(shí)查看財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的核算、預(yù)算、資產(chǎn)管理子系統(tǒng)、實(shí)時(shí)查閱會(huì)計(jì)賬簿和憑證，利用在線審計(jì)系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)、分析功能對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、分析、復(fù)核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異動(dòng)指標(biāo)，準(zhǔn)確找到問(wèn)題所在，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)工作的實(shí)時(shí)監(jiān)督，規(guī)避核算風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)束語(yǔ)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與煙草行業(yè)規(guī)范化要求的不斷提高，使得內(nèi)部審計(jì)工作越來(lái)越受到高度的重視，本文對(duì)如何通過(guò)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)財(cái)務(wù)工作的進(jìn)一步規(guī)范進(jìn)行了探討。煙草商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的規(guī)范是企業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)，規(guī)范化的財(cái)務(wù)工作離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督。商業(yè)企業(yè)如果能夠發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)的作用，有效地促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)工作規(guī)范化管理，將會(huì)使得企業(yè)內(nèi)部管理水平進(jìn)一步提升，從而持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]杜娟，饒興明.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)理論與實(shí)務(wù)[M].北京：人民郵電出版社，2012，17-18

第5篇：如何進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)范文

關(guān)鍵詞:民營(yíng)企業(yè);內(nèi)部審計(jì);審計(jì)框架

內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織營(yíng)運(yùn)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理程序的效果,以幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo),是有效公司治理不可或缺的重要組成部分,對(duì)公司治理有促進(jìn)作用。

一、我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

(一)對(duì)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的必要性認(rèn)識(shí)不清

有些民營(yíng)企業(yè)雖然在國(guó)內(nèi)、外都有一定的知名度,但管理層卻不重視內(nèi)部審計(jì)的作用,有些雖然設(shè)立了審計(jì)機(jī)構(gòu),但在實(shí)際工作中,審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的穩(wěn)定性也得不到保障,民營(yíng)企業(yè)負(fù)責(zé)人隨意撤并內(nèi)審機(jī)構(gòu)、精簡(jiǎn)內(nèi)審人員,甚至有些民營(yíng)企業(yè)不敢輕易讓“外人”負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作,所以在用人上會(huì)受到很大的限制,影響了內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展。

(二)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用認(rèn)識(shí)不足

有些企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中,被審計(jì)者往往會(huì)產(chǎn)生抵觸情緒,使內(nèi)部審計(jì)工作難以正常開(kāi)展。另外,有些企業(yè)老板則抱著“用人不疑,疑人不用”的思想,怕開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)會(huì)傷了和氣,除非有重大嫌疑或已經(jīng)出了問(wèn)題,否則不開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)。

(三)不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能

從公司治理結(jié)構(gòu)看,建立、完善內(nèi)部審計(jì)是民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)在需要。隨著民營(yíng)企業(yè)的不斷發(fā)展壯大,企業(yè)高級(jí)管理當(dāng)局逐漸重視內(nèi)部審計(jì)。但是,內(nèi)部審計(jì)如何進(jìn)行操作,民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還沒(méi)有從傳統(tǒng)審計(jì)的“陰影”中走出來(lái),盡管形式上有“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)”、“內(nèi)部控制審計(jì)”等,但基本上都是財(cái)務(wù)審計(jì)的翻版,主要職能仍然是“監(jiān)督”,還停留在“查錯(cuò)防弊、保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全完整”的階段上,而以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)并不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

(四)脫胎于家族制的管理模式,人際關(guān)系復(fù)雜

當(dāng)前許多民營(yíng)企業(yè)剛剛脫胎于家族制,在管理上家族制的氣息還很濃厚。集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)部門、子分公司往往都存在著千絲萬(wàn)縷的親情關(guān)系,監(jiān)督礙于人情面子而不能有效實(shí)施;“內(nèi)部人”與“外部人”的關(guān)系還在協(xié)調(diào);有的民營(yíng)企業(yè)由多個(gè)股東組成,而各股東都派“自己人”加入到企業(yè)管理,如果在審計(jì)過(guò)程中人際關(guān)系處理不當(dāng),可能會(huì)激發(fā)股東之間的矛盾,影響企業(yè)穩(wěn)定。

二、對(duì)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的構(gòu)建及展望

我國(guó)民營(yíng)企業(yè)作為改革開(kāi)放后的新生事物,不健全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)壞境,使得我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)及治理結(jié)構(gòu)有許多特殊性,這就要求我們要切實(shí)以我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的實(shí)情為基準(zhǔn),從內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能、模式、內(nèi)容范圍、技術(shù)要求、人員素質(zhì)等方面構(gòu)建一個(gè)適合我國(guó)民營(yíng)企業(yè)特點(diǎn)、能切實(shí)發(fā)揮作用的內(nèi)部審計(jì)框架。

(一)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)構(gòu)建

我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以增加企業(yè)價(jià)值、改善組織運(yùn)營(yíng)為目標(biāo)。隨著現(xiàn)行民營(yíng)企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大和管理層級(jí)的增加,對(duì)具有現(xiàn)代意義的內(nèi)部審計(jì)的需求不僅在數(shù)量上,更注重其提供高質(zhì)量的咨詢及服務(wù)。故我們對(duì)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì),同樣要跟隨內(nèi)部審計(jì)理論的最新研究成果,切實(shí)將其轉(zhuǎn)化為我國(guó)民營(yíng)企業(yè)切實(shí)可用的,真正發(fā)揮其作用的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì),而不能再停留在查錯(cuò)防弊、事后的、單純財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)。

(二)內(nèi)部審計(jì)的職能轉(zhuǎn)化

隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的擴(kuò)大,內(nèi)部審計(jì)的范圍必然會(huì)從財(cái)務(wù)收支擴(kuò)展到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)方面,從查錯(cuò)防弊擴(kuò)展到對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制、評(píng)價(jià),它的職能也從監(jiān)督擴(kuò)展到控制、評(píng)價(jià)、管理,使內(nèi)部審計(jì)成為一種滲透到整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域中的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)和管理活動(dòng)。

(三)內(nèi)部審計(jì)的模式選擇

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是企業(yè)內(nèi)在發(fā)展的需要,是自我約束行為機(jī)制的體現(xiàn),它的設(shè)置必須切合民營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn),建立與民營(yíng)企業(yè)相適應(yīng)的運(yùn)行模式。對(duì)于規(guī)模較小的家族制或合伙制民營(yíng)企業(yè),可以考慮內(nèi)部審計(jì)外包的形式,委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立一個(gè)審計(jì)經(jīng)理進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)和溝通。對(duì)于規(guī)模較大的公司制民營(yíng)企業(yè),設(shè)置何種形式的內(nèi)部審計(jì)要根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理復(fù)雜程度以及內(nèi)審部門的獨(dú)立性要求來(lái)確定。

(四)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容范圍及技術(shù)要求

民營(yíng)企業(yè)要圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全性,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì);圍繞規(guī)范化建設(shè),加強(qiáng)內(nèi)控制度評(píng)審;要逐漸轉(zhuǎn)向管理效益審計(jì)。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)方法和手段上,由傳統(tǒng)的檢查報(bào)表、賬冊(cè)、憑證的技術(shù),向新的分析技術(shù)評(píng)價(jià)方法發(fā)展,包括利用統(tǒng)計(jì)抽樣、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)模型、投資分析等數(shù)字加工技術(shù),以及管理科學(xué)和數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)的最新成果。在審計(jì)處理手段上由手工操作逐漸向網(wǎng)上審計(jì)轉(zhuǎn)化。

(五)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)要求

我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在配備內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)應(yīng)當(dāng)注意三個(gè)方面的結(jié)構(gòu):首先,是人員的業(yè)務(wù)水平結(jié)構(gòu)。對(duì)于大型集團(tuán)民營(yíng)企業(yè)總部設(shè)置的審計(jì)總機(jī)構(gòu),應(yīng)有高、中、初級(jí)審計(jì)人員的全面合理配比,而對(duì)于中、小型民營(yíng)企業(yè)的審計(jì)部或集團(tuán)企業(yè)的子公司所設(shè)的審計(jì)部,則只需配備中、初級(jí)審計(jì)人員即可。其次,人員的專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)。對(duì)于大型集團(tuán)民營(yíng)企業(yè)總部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)要盡可能做到“四師”配套,即由會(huì)計(jì)師(審計(jì)師)、經(jīng)濟(jì)師、工程師和律師四方面人員組成。再次,人員的年齡結(jié)構(gòu)。要有豐富經(jīng)驗(yàn)的中老年人員和富有革新精神的青年審計(jì)人員合理搭配,以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用。

第6篇：如何進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；管理；供電企業(yè)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國(guó)家對(duì)電力企業(yè)不斷進(jìn)行深化改革，電力企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，對(duì)于電力企業(yè)而言，如何強(qiáng)化內(nèi)部控制，降低決策失誤，是電力企業(yè)立足市場(chǎng)的艱巨任務(wù)。近年來(lái)我國(guó)借鑒國(guó)際的相關(guān)做法，積極推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體制，這對(duì)資本市場(chǎng)和審計(jì)理論產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。內(nèi)部控制審計(jì)具有明顯的自身特征，在現(xiàn)階段積極實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)是我國(guó)的一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)選擇。本文通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)理論探討，結(jié)合目前我國(guó)電力系統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作情況和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行實(shí)踐研究。

1 研究背景及意義

內(nèi)部控制制度審計(jì)是一項(xiàng)前沿的管理型審計(jì)，它以內(nèi)部控制為對(duì)象，測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性、符合性、合理性及有效性，在內(nèi)外部環(huán)境促使下電力企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)已成為發(fā)展趨勢(shì)。從總量上來(lái)說(shuō)，中國(guó)是世界上第二電力大國(guó)。自1999 年來(lái)，在電力供需不平衡的前提下，電力系統(tǒng)展開(kāi)了大規(guī)模的電力工程投資和建設(shè)，如：在國(guó)家發(fā)改委的牽頭下展開(kāi)了歷史上最大規(guī)模的農(nóng)網(wǎng)改造和城網(wǎng)改造、三峽工程建設(shè)、西電東送工程建設(shè)、特高壓工程建設(shè)等。在體制方面，自2001 年以來(lái)電力系統(tǒng)不斷深化改革、打破壟斷，電監(jiān)會(huì)、五大發(fā)電公司和兩大電網(wǎng)公司體制構(gòu)架的確定，標(biāo)志著電力行業(yè)的真正市場(chǎng)化拉開(kāi)序幕。隨著“廠網(wǎng)分開(kāi)、競(jìng)價(jià)上網(wǎng)、主輔分離”政策的逐步實(shí)施，電力企業(yè)面臨電力資產(chǎn)投資、資產(chǎn)評(píng)估、公司重組、資產(chǎn)剝離等一系列涉及工程、管理和資產(chǎn)的問(wèn)題，如何進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，保證投資資金安全高效、提高內(nèi)部控制水平、避免違法違紀(jì)事件的發(fā)生是每個(gè)電力企業(yè)必須解決的問(wèn)題。因此，開(kāi)展內(nèi)部控制制度審計(jì)，合理保證內(nèi)部控制健全、有效運(yùn)行成為了當(dāng)務(wù)之急。

2 內(nèi)部控制的發(fā)展及對(duì)審計(jì)的影響

一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制管理是指受董事會(huì)和管理層人員的影響，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行的效果、效率，提高財(cái)務(wù)報(bào)告與報(bào)告的真實(shí)性、可靠性，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，提高合理保障，進(jìn)行設(shè)計(jì)的管理過(guò)程。內(nèi)控管理作為風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)部分，加強(qiáng)內(nèi)部控制，是企業(yè)健康、穩(wěn)定、控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。

內(nèi)部控制經(jīng)歷了較長(zhǎng)時(shí)期的發(fā)展， 其發(fā)展歷程大致包括內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架階段、風(fēng)險(xiǎn)管理階段五個(gè)階段。內(nèi)部控制發(fā)展過(guò)程的每一次完善和拓展都對(duì)審計(jì)產(chǎn)生了重大的影響， 但影響的程度各不相同。

通常而言，企業(yè)內(nèi)控體系主要包含“事前防范――事中控制――事后監(jiān)督”的三個(gè)流程。事前防范主要指利用內(nèi)控管理手段，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行制度性規(guī)范。事中防范主要指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、運(yùn)行時(shí)，利用內(nèi)控手段，保證充分發(fā)揮內(nèi)部控制的效應(yīng)。事后監(jiān)督主要指利用檢查手段，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控可能出現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)而不斷強(qiáng)化、完善內(nèi)部控制。

3 內(nèi)部控制審計(jì)程序和方法

企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一種模式，主要是通過(guò)對(duì)內(nèi)控制度的審查、分析和測(cè)試，研究和評(píng)價(jià)其可信程度，從而對(duì)其做出鑒定。實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，可以采取抽樣審計(jì)為主，全面審計(jì)為輔的原則，對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的各個(gè)重要環(huán)節(jié)做出全面測(cè)試和評(píng)價(jià)，不僅對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性、合規(guī)性和合法性進(jìn)行審查，而且對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的責(zé)任行為和數(shù)據(jù)產(chǎn)生的條件以及內(nèi)控制度本身的科學(xué)性、嚴(yán)密性和貫徹能力進(jìn)行審查，據(jù)以確定制度的可信賴程度。內(nèi)部控制審計(jì)與其他類型的審計(jì)項(xiàng)目在審計(jì)程序和方法上具有一定的特殊性，它一般包括七個(gè)步驟，下面結(jié)合供電企業(yè)情況對(duì)審計(jì)程序和方法進(jìn)行探討：

3.1確定內(nèi)部控制審計(jì)的目的和類型

內(nèi)部控制審計(jì)主要分為兩大類：一類是審前內(nèi)控評(píng)價(jià)，另一類是專項(xiàng)內(nèi)控評(píng)價(jià)。兩種類型對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的深度和范圍要求有很大差別。一般前者的評(píng)價(jià)深度和評(píng)價(jià)范圍要小于后者。

3.2制定審計(jì)計(jì)劃和方案

審計(jì)計(jì)劃和方案主要對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的目的、對(duì)象、范圍、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)分工等情況進(jìn)行明確，作為開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目的指南。

3.3開(kāi)展審前調(diào)查，初步了解被審計(jì)模塊內(nèi)部控制現(xiàn)狀

該階段主要目的是了解被審計(jì)單位的工程管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀，初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性和遵循性，為后續(xù)審計(jì)確定重點(diǎn)，提高審計(jì)效率。這一步驟可以通過(guò)查閱有關(guān)規(guī)章制度、方針及政策等文件，查看組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)圖，組織填制審前調(diào)查表，詢問(wèn)有關(guān)人員，進(jìn)行實(shí)地觀察、查閱前期審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)工作底稿等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)，它為描述企業(yè)內(nèi)部控制制度奠定了基礎(chǔ)。

3.4抽取樣本開(kāi)展符合性測(cè)試

這一步驟是對(duì)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)審，對(duì)工程內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)測(cè)試，以對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性和遵循性做出評(píng)價(jià)，最終判斷工程內(nèi)部控制制度的可予信賴程度。審計(jì)測(cè)試主要分為符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩種類型，內(nèi)部控制制度審計(jì)主要采用符合性測(cè)試方法。符合性測(cè)試所采用的方法主要有觀察、詢問(wèn)、審查和跟蹤重做（穿行測(cè)試）等，對(duì)一項(xiàng)內(nèi)容的測(cè)試可以是一種方法，也可以是多種方法的綜合運(yùn)用。

3.5內(nèi)部控制計(jì)測(cè)試評(píng)分

該階段主要目的是對(duì)審計(jì)測(cè)試記錄和工作底稿進(jìn)行匯總分析，定量分析內(nèi)部控制。

3.6內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果及反饋

該階段根據(jù)綜合評(píng)分結(jié)果形成內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果，一般包含兩方面內(nèi)容：一是評(píng)價(jià)報(bào)告，二是建議書。

3.7審計(jì)整改或內(nèi)部完善階段

階段主要內(nèi)容包括督促被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)書或合理化建議書，完善工程內(nèi)部控制制度，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處置和控制，必要時(shí)應(yīng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)或后續(xù)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的閉環(huán)管理。

4 內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)體系

內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)體系是開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，按照評(píng)價(jià)方法可以分為定性評(píng)價(jià)體系和定量評(píng)價(jià)體系，按照評(píng)價(jià)內(nèi)容的性質(zhì)可以分為硬件評(píng)價(jià)體系和軟件評(píng)價(jià)體系。評(píng)價(jià)體系是內(nèi)部控制審計(jì)的核心和必備要件，是進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)的基本標(biāo)準(zhǔn)。目前在國(guó)外存在以下幾項(xiàng)主流內(nèi)部控制體系：COSO報(bào)告是指美國(guó)"發(fā)起人組織委員會(huì)"1992 年的《內(nèi)部控制-整體框架》公告。SAC 報(bào)告是指國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）1991 年、1994年修改的《系統(tǒng)審計(jì)與控制》。COBIT 是指信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)（ISACA）的《信息及相關(guān)技術(shù)的控制目標(biāo)》。三者作為當(dāng)今世界主流內(nèi)部控制框架，都致力于在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)基本的內(nèi)部控制框架，作為內(nèi)部控制的評(píng)估基準(zhǔn)。因此，深入研究這三個(gè)框架，對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平具有重要的意義。

我國(guó)相關(guān)部門也制定了一些內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，如中國(guó)證監(jiān)會(huì)的《證券公司內(nèi)部控制指引（2003）》、中國(guó)人民銀行的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引（2002）》、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則---內(nèi)部控制（2003）》，其核心目標(biāo)與上述框架一脈相承。

5 總結(jié)

在分析內(nèi)部控制制度審計(jì)的發(fā)展歷程、綜合探討國(guó)內(nèi)外主要研究成果的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制審計(jì)既可以作為獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施，用以完善內(nèi)部控制，也可以作為實(shí)施其他審計(jì)項(xiàng)目的一個(gè)程序或方法，以便確定對(duì)其依賴程度和進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的范圍、重點(diǎn)及方法，有效提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)體系可以采用定性評(píng)價(jià)方法、定量評(píng)價(jià)方法或兩者相結(jié)合。提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，拓寬內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法，來(lái)改善我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)所存在的問(wèn)題，從而提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的作用，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)行監(jiān)督、檢查及提供建設(shè)性的意見(jiàn)，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率，增加企業(yè)的價(jià)值。

參考文獻(xiàn)

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[3] 林榮榮，劉青青.關(guān)于我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)研究[J].財(cái)會(huì)天地，2012，10.

第7篇：如何進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)范文

1.控制環(huán)境失敗

COSO報(bào)告認(rèn)為,控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素,具體包括企業(yè)的重事會(huì),企業(yè)管理人員的品行、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)與能力,管理人員的管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)觀念,企業(yè)文化,企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度、信息溝通體系等。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用,是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ),直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。那么,鄭亞集團(tuán)的內(nèi)部控制環(huán)境如何呢?

(1)經(jīng)營(yíng)者品行、操守、價(jià)值觀

(簡(jiǎn)稱“海南商聯(lián)”),鄭亞集團(tuán)沒(méi)有投資,法人代表是王xx本人。鄭亞集團(tuán)公司重事會(huì)作出決定,委托海南商聯(lián)管理和經(jīng)營(yíng)鄭亞集團(tuán)股份公司;并在鄭亞集團(tuán)董事會(huì)1995年6月28目的會(huì)議紀(jì)要中,明確規(guī)定“董事會(huì)同意公司經(jīng)營(yíng)者(海南商聯(lián))按銷售額1%的比例提取管理費(fèi)。于是就形成了海南商聯(lián)受托經(jīng)營(yíng)鄭亞集團(tuán)的運(yùn)作模式,并與鄭亞集團(tuán)一套人馬,兩塊牌子,總部設(shè)在廣州。從此總經(jīng)理在外地遙控實(shí)施對(duì)鄭亞集團(tuán)和商場(chǎng)的管理。王xx既是海南商聯(lián)的法人代表,又是鄭亞集團(tuán)的總經(jīng)理,可以隨意抽調(diào)人員與資金。這種制度安排的結(jié)果是亞細(xì)亞的信譽(yù)和人員被海南商聯(lián)利用,亞細(xì)亞的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)被海南商聯(lián)占有,而這一切都是無(wú)償?shù)摹?1992年11月,亞細(xì)亞商場(chǎng)總經(jīng)理王xx就在海南注冊(cè)了”海南亞細(xì)亞商聯(lián)總公司。

又如,南陽(yáng)亞細(xì)亞商場(chǎng)借到貸款兩千萬(wàn)元,股東高xx卻要了600萬(wàn)元,詢撥到成都給其一位朋友做房地產(chǎn)生意,結(jié)果全虧,以兩棟樓房抵債。抵債手續(xù)尚未辦妥,高xx卻對(duì)欠債人說(shuō),你不要向南陽(yáng)還債了,你把兩棟樓房給我,南陽(yáng)的錢由我還。最終,南陽(yáng)亞細(xì)亞分文未得。

上述事實(shí)只是鄭亞集團(tuán)暴露出來(lái)的極小部分,但已能說(shuō)明鄭亞集團(tuán)經(jīng)營(yíng)者的品行與操守狀況。

(2)董事會(huì)

COSO報(bào)告認(rèn)為,企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)重要要素是董事會(huì),并認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該建立一個(gè)強(qiáng)有力的董事會(huì),董事會(huì)要能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策起到真工監(jiān)督引導(dǎo)的作用。在鄭亞集團(tuán)公司內(nèi)部,董事會(huì)一直處于癱瘓狀態(tài)。鄭亞集團(tuán)公司的注冊(cè)日期是1993年10月,但直到1995年6月才最后確立。在近兩年的時(shí)間里,集團(tuán)公司決策層一直處于不斷演變的狀態(tài)之申,沒(méi)有按章程規(guī)范化運(yùn)作,董事會(huì)從未召集董事們就重大決策進(jìn)行過(guò)表決,凡事都由總經(jīng)理王xx一人拍板。1995年初,亞細(xì)亞的主要股東中原不動(dòng)產(chǎn)公司董事長(zhǎng)易人,新任重事長(zhǎng)認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失,不予承認(rèn),表示股權(quán)糾紛問(wèn)題不解決就不參加董事會(huì)。從此,鄭亞集團(tuán)最高決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)陷于癱瘓。比如,冠名權(quán)展于無(wú)形資產(chǎn),其轉(zhuǎn)讓照理應(yīng)該經(jīng)董事會(huì)討論通過(guò),但實(shí)際上是王xx一個(gè)人說(shuō)了算,只要他簽字同意,別人就可建個(gè)“亞細(xì)亞”,如許昌、安陽(yáng)、洛陽(yáng)、商丘的亞細(xì)亞都是他簽字同意的。在鄭亞集團(tuán),總經(jīng)理成了國(guó)王,董事會(huì)如同虛設(shè)。

(3)人事政策與員工素質(zhì)

COSO報(bào)告認(rèn)為,人是企業(yè)最重要的資源,亦是重要的內(nèi)部控制環(huán)境因素。那么,鄭亞集團(tuán)的人事政策與員工素質(zhì)如何呢?

1.以貌取人。1995年底,廣州、上海、北京三地大型商場(chǎng)相繼開(kāi)業(yè),管理人員嚴(yán)重不足。亞細(xì)亞從西安招聘了幾百名青年,經(jīng)過(guò)短期培訓(xùn)后,準(zhǔn)備派往三地。由于不了解個(gè)人情況,只好對(duì)名觀相,五官端正、口齒清楚的派往廣州、上海或北京的商場(chǎng)當(dāng)經(jīng)理或處長(zhǎng),其他人員則當(dāng)營(yíng)業(yè)員。

2.隨意用人。亞細(xì)亞商場(chǎng)藝術(shù)團(tuán)的報(bào)幕員周XX,不值管理不會(huì)看帳,被任命為開(kāi)封亞細(xì)亞商場(chǎng)的總經(jīng)理。

3.任人唯親。亞細(xì)亞某領(lǐng)導(dǎo)的一位表弟,原鄭州市郊的農(nóng)民,被任命為北京一家大型商場(chǎng)總經(jīng)理;某領(lǐng)導(dǎo)的兩位妻弟,山東農(nóng)民,也被委以重任;就連他家的小保姆也被任命為亞細(xì)亞集團(tuán)配送中心的財(cái)務(wù)總監(jiān)。

4.排斥異己。亞細(xì)亞曾有四位年輕的副總,因他們不附和總經(jīng)理的意見(jiàn),在1990年借故被派往外地辦事處。1991年夏,亞細(xì)亞駐外辦事處撤銷,四位副總返回商場(chǎng)時(shí),他們的位置已被別人取代,接著半年閑試,被調(diào)離商場(chǎng)。

這就是亞細(xì)亞的人事政策。

(4)企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系及組織結(jié)構(gòu)鄭亞商場(chǎng)是由河南省建行租賃公司和中原不動(dòng)產(chǎn)公司共同出資200萬(wàn)元設(shè)立的股份制企業(yè),其中,租賃公司102萬(wàn)元,占51%的股份,中原不動(dòng)產(chǎn)公司98萬(wàn)元,占49%的股份。由于鄭亞商場(chǎng)計(jì)劃在1992年改組成股份有限公司,面向社會(huì)公眾發(fā)行股票。按照有關(guān)規(guī)定,上市公司的股東必須在5家以上才具備上市資格。由于種種原因,改建的鄭州亞細(xì)亞股份有限公司上市未獲成功。1993年9月,經(jīng)河南省體改委批準(zhǔn),僅僅有過(guò)渡意義的鄭州亞細(xì)亞股份有限公司正式更名為鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)股份有限公司。于是,亞細(xì)亞上市未能做成,但虛擬的股權(quán)轉(zhuǎn)讓己被河南省體改委等政府職能部門認(rèn)定,即河南建行租賃公司51%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給海南大昌實(shí)業(yè)發(fā)展公司18%,轉(zhuǎn)讓給廣西北海巨龍房地產(chǎn)公司10%;中原不動(dòng)產(chǎn)公司49%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給海南三聯(lián)企業(yè)發(fā)展公司18%,轉(zhuǎn)讓給海南匯通信托投資公司18%.由于股權(quán)受讓方未按協(xié)議及時(shí)把購(gòu)股資金兌付,從此埋了了一個(gè)巨大的資金隱患。特別是后來(lái)中原不動(dòng)產(chǎn)公司新任董事長(zhǎng)認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失,不予承認(rèn)。鄭亞集團(tuán)產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂局面就此形成。

鄭亞集團(tuán)設(shè)有一個(gè)“貨物配送中心”,其職能是為鄭亞商場(chǎng)本店和四家直接連鎖店配貨,該中心負(fù)責(zé)向廠家直接定貨,目的是降低進(jìn)貨成本并防止各商場(chǎng)自行進(jìn)貨時(shí)吃回扣。但該中心配送給各大商場(chǎng)的所有商品,價(jià)格不但比批發(fā)市場(chǎng)上的批發(fā)價(jià)高出許多,甚至高于自由市場(chǎng)上的零售價(jià)!“貨物配送中心”實(shí)際上成了一個(gè)大黑洞。

上述四個(gè)方面較清楚地說(shuō)明了鄭亞集團(tuán)的控制環(huán)境情況。其內(nèi)部控制環(huán)境若此,其最終結(jié)局亦在意料之內(nèi)。

2.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)COSO報(bào)告認(rèn)為,環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。鄭亞集團(tuán)如何進(jìn)行環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估呢?原鄭亞集團(tuán)總經(jīng)理王XX,對(duì)以往的經(jīng)營(yíng)失誤總結(jié)了六大教訓(xùn),其中有四條涉及到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和把握問(wèn)題。

第一是“對(duì)市場(chǎng)認(rèn)識(shí)不足,對(duì)形勢(shì)認(rèn)識(shí)不足”。在我們前進(jìn)的過(guò)程中,不但遇到了國(guó)內(nèi)商業(yè)同行的壓力,而且國(guó)外零售業(yè)的大舉進(jìn)入也給我們?cè)斐闪撕艽蟮臎_擊,導(dǎo)致我們認(rèn)為較先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)模式一下子就被沖得體無(wú)完膚。

第二是“過(guò)于自信、樂(lè)觀、想當(dāng)然,其結(jié)果是驕兵必?cái)　薄?/p>

第三是“面對(duì)零售業(yè)艱難的狀況,我們的應(yīng)變能力差,整個(gè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)入死胡同,最后到了山窮水盡的地步”。

第四是“抗風(fēng)險(xiǎn)能力差,一近事陣腳就亂了?！边@幾個(gè)教訓(xùn)說(shuō)明,在鄭亞集團(tuán)管理層的思想中缺乏風(fēng)險(xiǎn)概念,沒(méi)有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,因此抗險(xiǎn)能力極低。

3.缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)COSO報(bào)告認(rèn)為,控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序,旨在幫助企業(yè)保證其針對(duì)“使企業(yè)目標(biāo)不能達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)”采取必要行動(dòng)。鄭亞集團(tuán)運(yùn)作中幾乎不存在控制活動(dòng),或者即使存在所謂的政策和程序,也是名存實(shí)亡,未實(shí)際發(fā)生作用。且看一組數(shù)據(jù):亞細(xì)亞一年一度的場(chǎng)慶花費(fèi)都超70萬(wàn)元;集團(tuán)某股東從鄭亞商場(chǎng)借出8叨萬(wàn)元,連借條也沒(méi)有,后來(lái)歸還300萬(wàn)元,剩余5山萬(wàn)元商場(chǎng)帳面和收據(jù)顯示是“工程款”;集團(tuán)另一個(gè)股東1993年借走商場(chǎng)57萬(wàn)元,也無(wú)人催要盯997年,鄭亞商場(chǎng)管理費(fèi)用就高達(dá)18.6億元。鄭亞集團(tuán)的控制活動(dòng)若此,何以確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)?

4.信息溝通不順暢COSO報(bào)告認(rèn)為,一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)須按某種形式在某個(gè)時(shí)間之內(nèi),辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔?并加以溝通,使員工順利且行其職責(zé)。在鄭亞集團(tuán)內(nèi)部,信息溝通系統(tǒng)幾乎不存在。據(jù)稱,集團(tuán)內(nèi)部一不需要成本信息二不計(jì)算投資回收期及投資回報(bào)率,三不收集市場(chǎng)方面的信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由管理層隨意控制隊(duì)資金被大量挪用,卻不知去向何方。在鄭亞集團(tuán),T息系統(tǒng)已經(jīng)不再是一個(gè)管理和控制的工具,而是上層管理人員的話筒,信息隨其意愿而變。

5.內(nèi)部監(jiān)督缺乏COSO報(bào)告認(rèn)為,企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程,這個(gè)過(guò)程系通過(guò)納人管理過(guò)程的大量制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度切實(shí)執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況等,內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。在亞細(xì)亞,自開(kāi)業(yè)以來(lái),沒(méi)有進(jìn)行過(guò)一次全面徹底的審計(jì)。偶爾的局部的內(nèi)部審計(jì)中曾發(fā)現(xiàn)幾筆幾百萬(wàn)元資金被轉(zhuǎn)移出去的事,后來(lái)也不了了之。任何事情都是總經(jīng)理說(shuō)了算,屬下當(dāng)然包括內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi),全無(wú)發(fā)言權(quán),可見(jiàn)內(nèi)部監(jiān)督極度缺乏是既成事實(shí)。

二、由“亞細(xì)亞”引發(fā)的思考:改進(jìn)我目企業(yè)內(nèi)部控制

由亞細(xì)亞,內(nèi)部控制的五要素皆存在問(wèn)題,必然最終走向倒閉之路。盡管它只是我國(guó)企業(yè)的一個(gè)個(gè)案,但這種現(xiàn)象卻頗具普遍性。目前,我國(guó)加入WTO在即,來(lái)自外部世界特別是跨國(guó)公司的激烈競(jìng)爭(zhēng),給中國(guó)企業(yè)的壓力越來(lái)越大,面臨的挑戰(zhàn)越來(lái)越嚴(yán)峻。若以“亞細(xì)亞。狀況去應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng),其結(jié)果不難預(yù)料。因此,如何提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力,如何以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競(jìng)爭(zhēng)的潮流中去將是我國(guó)企業(yè)面臨的主要問(wèn)題和難題。經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)迫切要求我國(guó)企業(yè)早日建立健全企業(yè)內(nèi)部控制,提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。從現(xiàn)實(shí)看,我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益普遍較差;會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重,財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真;企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈,進(jìn)而成為普遍現(xiàn)象。造成這些現(xiàn)象的原因是多方面的,但內(nèi)部控制的缺失與缺陷難逃其咎。問(wèn)題還在于,我國(guó)很多企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性,對(duì)內(nèi)部控制還存有很多誤解,以為內(nèi)部控制就是十堆堆的手冊(cè)、文件和制度,或者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等,甚至對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制根本沒(méi)有概念。現(xiàn)狀函需改變!

我們認(rèn)為,對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn),可從兩方面人手,其一是由權(quán)威部門制定內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系;其二是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)作出強(qiáng)制性的安排,做到二者并舉。

1.建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系

首先,建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是一項(xiàng)國(guó)際慣例。長(zhǎng)期以來(lái),內(nèi)部控制一直被視為企業(yè)內(nèi)部事務(wù),屬企業(yè)管理當(dāng)局責(zé)任范圍內(nèi)之事?？v觀美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)歷年來(lái)對(duì)內(nèi)部控制的定義、解釋、修改、再修改的過(guò)程,不難發(fā)現(xiàn),MCPA過(guò)去一直認(rèn)為內(nèi)部控制目標(biāo)是為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率、推動(dòng)企業(yè)執(zhí)行既定的管理方針等,不管對(duì)這些目標(biāo)如何進(jìn)行排列與組合,為企業(yè)內(nèi)部的管理與經(jīng)營(yíng)服務(wù)是其共同特征。以往對(duì)內(nèi)部控制的研究也大部分集中在制度的設(shè)計(jì)和審計(jì)方面,重在改進(jìn)內(nèi)部控制的方法與提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。直到1973年,美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《反國(guó)外賄賂法》(ForeignCorruptPracticesAct,簡(jiǎn)稱FCPA),該法案規(guī)定,每個(gè)企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制制度以防范這種行為發(fā)生。該法案在其會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)條款中AccountingStandardsProvision)規(guī)定,業(yè)如達(dá)不到美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的內(nèi)部控制目標(biāo),可被罰款1萬(wàn)美元、責(zé)任者受5年以下的監(jiān)禁。至此,建立和強(qiáng)化內(nèi)部控制已成為企業(yè)應(yīng)履行的一種法律責(zé)任。1991年11月,美國(guó)聯(lián)邦委員會(huì)發(fā)表的判決指南指出,如果發(fā)現(xiàn)公司即使有一個(gè)雇員犯罪,該公司將受到強(qiáng)制性罰款,罰金數(shù)額可高達(dá)數(shù)十萬(wàn)至兒百萬(wàn)美元。這一法規(guī)的出臺(tái),強(qiáng)化了管理者對(duì)遵守法規(guī)的重視,遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)、規(guī)避可能的罰款所帶來(lái)的損失也成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。1992年,曲美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(AICPA)、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)(FEI)、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)、管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(IMA)共同組成的專門委員會(huì)(即COSO委員會(huì))提出了內(nèi)部控制綜合框架公告,認(rèn)為“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員的影響,旨在取得(1)經(jīng)營(yíng)效果和效率(2)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性(3)遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過(guò)程?！辈?duì)內(nèi)部控制作了新的擴(kuò)展,提出了內(nèi)部控制的五要素。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為該報(bào)告的提出,具有劃時(shí)代的意義,“其作用如同早期的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,其未來(lái)在管理界的地位也如今日的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則一樣”。COSO報(bào)告很快受到了廣泛的認(rèn)可,世界各國(guó)及各專業(yè)團(tuán)體紛紛效仿COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行重新研究,并采COSO報(bào)告的最新理念,了自己的文告?？梢?jiàn),建立一套有關(guān)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系,已成為一項(xiàng)國(guó)際慣例。

其次,建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性與企業(yè)遵循法律法規(guī)的重要條件?，F(xiàn)代企業(yè)的典型特征就是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離。由于股權(quán)較為分散,企業(yè)所有者(包括權(quán)益所有者、債權(quán)所有者及人力資本所有者等)及其他利害關(guān)系人一般只能通過(guò)企業(yè)對(duì)外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告等資料了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況,所有者、政府部門、材料供應(yīng)商等作為外部人與作為內(nèi)部人的經(jīng)營(yíng)者之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱。因此,內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,其二是保證企業(yè)法律法規(guī)的遵循性。從這兩個(gè)目標(biāo)可以看出,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)一種自愿自覺(jué)的行為,也是企業(yè)的一種責(zé)任與義務(wù),是企業(yè)對(duì)外部利益集團(tuán)負(fù)責(zé)的一種表現(xiàn)形式。因此,建立一套完備的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,作為企業(yè)管理行為的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),是達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)的重要條件。

最后,建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系有利于統(tǒng)一看法,更新觀念。目前,我國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段,認(rèn)識(shí)還很不統(tǒng)一,甚至還有不少錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。而且,企業(yè)界、司法界、會(huì)計(jì)界等不同行業(yè)與部門對(duì)內(nèi)部控制的理解不一,彼此就此進(jìn)行溝通時(shí),缺乏共同“語(yǔ)言”。即使在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界,對(duì)內(nèi)部控制的理解也多局限于其對(duì)審計(jì)工作的影響。因此,建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,不僅可以為各方人士的溝通與理解提供統(tǒng)一的基礎(chǔ),還可為企業(yè)評(píng)估和改進(jìn)其內(nèi)部控制提供標(biāo)準(zhǔn)與方法?；谝陨险J(rèn)識(shí),我們建議,有關(guān)部門應(yīng)及時(shí)組織力量加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的研究。我國(guó)的立法機(jī)關(guān)應(yīng)該聯(lián)合我國(guó)各有關(guān)方面的力量,包括理論界、實(shí)務(wù)界、各種職業(yè)團(tuán)體、協(xié)會(huì)、中介機(jī)構(gòu)等,在COSO報(bào)告的基礎(chǔ)上,對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面深人的研究,建立一套如COSO報(bào)告那樣內(nèi)涵與外延統(tǒng)

一、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,并準(zhǔn)則或提出指南,使企業(yè)管理當(dāng)局或注冊(cè)會(huì)計(jì)師等有據(jù)可依、有章可循。而且要將內(nèi)部控制的全新理念與精神傳達(dá)給所有相關(guān)人員,盡量使管理當(dāng)局用以評(píng)估內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師用以審計(jì)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)與投資者用以審視內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)相統(tǒng)一,以減少可能的期望差距。

2.對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施強(qiáng)制性審計(jì)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建立之后,企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實(shí)予以實(shí)施,需要外都力量予以保證。為此,美國(guó)審計(jì)鑒證準(zhǔn)則(SSAE)第六號(hào)與臺(tái)灣《公開(kāi)發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實(shí)施要點(diǎn)》等要求企業(yè)對(duì)外界公眾出具內(nèi)部控制報(bào)告,并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行審計(jì),出具審計(jì)報(bào)告及有重大問(wèn)題報(bào)告,爾后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì),對(duì)企業(yè)的一般做法是,企業(yè)首先對(duì)自身內(nèi)部控制進(jìn)行全面而深入的自我評(píng)估,出具對(duì)外報(bào)告,包括無(wú)重大問(wèn)題報(bào)告,企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。雖然不同國(guó)家對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的要求與做法不一,而且對(duì)于內(nèi)部控制是否不再只是企業(yè)內(nèi)部事務(wù)的觀點(diǎn)也存在爭(zhēng)議,但不管如何,對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)帶來(lái)的效用是顯見(jiàn)的。因?yàn)?企業(yè)對(duì)外出具內(nèi)部控制報(bào)告,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告出具審計(jì)意見(jiàn),加重了企業(yè)管理當(dāng)局及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任,而責(zé)任一旦加重,企業(yè)管理當(dāng)局出于減輕自身責(zé)任及企業(yè)長(zhǎng)期利益的考慮不得不在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的協(xié)助下真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷與缺失,實(shí)實(shí)在在地不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)為降低自身的風(fēng)險(xiǎn)而督促企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制。這樣就帶來(lái)了另一方面的效用,即降低企業(yè)營(yíng)運(yùn)的風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)營(yíng)運(yùn)的效率和效果,進(jìn)而保護(hù)投資者的利益,同時(shí)提高企業(yè)對(duì)外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他披露信息的可靠性,增加證券市場(chǎng)及其他資本市場(chǎng)的透明度和有效性。

不過(guò),在我國(guó)推行內(nèi)部控制審計(jì),目前還存在較大的困難。(1)我國(guó)內(nèi)部控制基礎(chǔ)十分薄弱。一方面,這是我國(guó)需要實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)的直接原因之一,但也正是這一點(diǎn),使我國(guó)實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)困難重重。因?yàn)橐獙?duì)不健全的內(nèi)部控制出具管理報(bào)告或發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)無(wú)疑是困難的,受到的阻力也會(huì)比較大。(2)缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)還未提出過(guò)類似美國(guó)COSO報(bào)告的權(quán)威性很高的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系?，F(xiàn)行具體審計(jì)準(zhǔn)則第九號(hào)“企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”,觀念還未更新,還停留在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段,而且也只是從審計(jì)的角度的。新修訂的《會(huì)計(jì)法》雖然對(duì)內(nèi)部控制提出了新的要求,但因?yàn)樗皇菍ｉT針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)定的,因此在內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)方面不具有可操作性。這就使得企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)無(wú)據(jù)可依。(3)我國(guó)公眾的法律意識(shí)不強(qiáng)。這直接關(guān)系到:企業(yè)管理當(dāng)局能否如實(shí)出具內(nèi)部控制報(bào)告,并且對(duì)于其自身在內(nèi)部控制報(bào)告中的承諾,企業(yè)管理當(dāng)局能否真正擔(dān)負(fù)起應(yīng)有的責(zé)任;注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否如實(shí)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,能否對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé);廣大社會(huì)公眾對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告及審計(jì)報(bào)告能否正確認(rèn)識(shí)與應(yīng)用,會(huì)不會(huì)形成很大的期望差距,造成不必要的訴訟與糾紛。(4)我國(guó)投資者普遍素質(zhì)不高。這就形成兩個(gè)問(wèn)題:內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告對(duì)他們有無(wú)增量信息;會(huì)不會(huì)被他們誤用。這直接關(guān)系到內(nèi)部控制審計(jì)有無(wú)實(shí)行的必要性問(wèn)題。(5)我國(guó)法律法規(guī)還不很健全,對(duì)內(nèi)部控制責(zé)任的劃分、T化、獎(jiǎng)罰等都有待于進(jìn)一步的明確。由于存在上述種種困難,再加上對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的重大性問(wèn)題、責(zé)任分?jǐn)倖?wèn)題等本身就是學(xué)界研究的難題之一,因此,在我國(guó)實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)存在很多實(shí)際困難,就不言而喻了。

為此,我們并不建議對(duì)我國(guó)所有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì),而是認(rèn)為,在我國(guó)上市公司中進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)是可行的,也是必須的。首先,上市公司的運(yùn)作較為規(guī)范。國(guó)家為了保護(hù)眾多投資者及潛在投資者的利益,對(duì)其規(guī)模、業(yè)績(jī)、運(yùn)營(yíng)體制、治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)制度等都有特殊的規(guī)定,其管理人員素質(zhì)也相對(duì)較高。其次,上市公司的利益牽涉面最廣,直接關(guān)系到我國(guó)各大中小型投資者的利益,其業(yè)績(jī)好壞、其財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性都與我國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展直接相關(guān),關(guān)系到我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展前景。此外,上市公司可以對(duì)所有其他企業(yè)產(chǎn)生示范效應(yīng),帶動(dòng)其他企業(yè)走上規(guī)范化、科學(xué)化運(yùn)作的軌道。

第8篇：如何進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；制度；轉(zhuǎn)型

一、提升內(nèi)審地位，完善內(nèi)審理論體系

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)白熱化的今天，企業(yè)的發(fā)展面臨著一系列困難。同時(shí)，市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變化越來(lái)越徹底，現(xiàn)代企業(yè)處于高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中，因此企業(yè)要求各職能部門在進(jìn)行各自的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)高度重視風(fēng)險(xiǎn)，并將其列入企業(yè)的整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理中。審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)職能部門，發(fā)現(xiàn)和規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重任就自然而然地落到了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的頭上。內(nèi)部審計(jì)一直致力于為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)、為管理層決策服務(wù)，從應(yīng)需而生到順勢(shì)而動(dòng)，從傳統(tǒng)審計(jì)到現(xiàn)代審計(jì)，從查漏糾偏到為企業(yè)增值服務(wù)，不斷地在實(shí)踐中探索進(jìn)取，從以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，轉(zhuǎn)為財(cái)務(wù)審計(jì)和效益審計(jì)（亦稱績(jī)效審計(jì)）、管理審計(jì)并重，逐步推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的全面轉(zhuǎn)型升級(jí)。公司治理的需要推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型。而推行內(nèi)部控制審計(jì)公司治理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的三個(gè)重要標(biāo)志，也是推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展的核心內(nèi)容。提高企業(yè)管理水平的有效手段就是要在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)只有實(shí)現(xiàn)在審計(jì)上的轉(zhuǎn)型，才能在提升企業(yè)管理水平、規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)上充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，才能適應(yīng)企業(yè)管理的需要。

二、內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需求

隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，市場(chǎng)的不斷完善，審計(jì)在會(huì)計(jì)中的地位也在不斷的提高，同時(shí)對(duì)審計(jì)人員的準(zhǔn)也判斷能力也有了更高的要求。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)是是一種事后審計(jì)狀態(tài)，對(duì)于企業(yè)只是起到一個(gè)簡(jiǎn)單的監(jiān)管作用，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不容易降到可接受的水平，所以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)始重視風(fēng)險(xiǎn)管理的模式，利用企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷，鎖定高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試和余額細(xì)節(jié)測(cè)試。同時(shí)找出規(guī)避這些可能殃及企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)的方法，切實(shí)地為企業(yè)的利益服務(wù)。雖然審計(jì)專業(yè)判斷方面的研究也有了進(jìn)一步的發(fā)展，但是在實(shí)施的過(guò)程中總會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題。 近年來(lái)，隨著公式治理改革，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，完善內(nèi)部控制，企業(yè)發(fā)生的這些變化使內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督職能受到挑戰(zhàn)，再加上內(nèi)部審計(jì)的地位長(zhǎng)期受到忽視，其變化步伐遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上企業(yè)制度的變革，導(dǎo)致其職能明顯弱化，更加不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和完善，內(nèi)部審計(jì)扮演的角色會(huì)越來(lái)越重要，目前我國(guó)部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置、地位低下和理論規(guī)范體系不完善的狀況顯然與此不相適應(yīng)。 因而內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)換勢(shì)在必行。

三、在創(chuàng)新中加快內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型

在現(xiàn)實(shí)工作中，內(nèi)部審計(jì)存在著組織定位問(wèn)題，明確組織的差異性需要清晰且準(zhǔn)確的組織定位，保證職責(zé)作用發(fā)揮效果，保證取得應(yīng)有的管理資源，否則就會(huì)造成企業(yè)成本負(fù)擔(dān)加重，產(chǎn)生資源浪費(fèi)。分析和評(píng)價(jià)組織的績(jī)效問(wèn)題不能夠僅依賴內(nèi)部審計(jì)客戶的價(jià)值感知來(lái)實(shí)現(xiàn)，而且需要明確的組織定位。

而在傳統(tǒng)企業(yè)模式里所有者與經(jīng)營(yíng)者合二為一，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者希望內(nèi)部審計(jì)是否有效的保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)各部門是否能夠遵守和執(zhí)行企業(yè)的方針和政策進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，有無(wú)財(cái)產(chǎn)受損和舞弊行為情況；評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益和管理狀況，對(duì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督。這是一種監(jiān)督型的內(nèi)部審計(jì)組織定位。

在現(xiàn)代企業(yè)中， “逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”等問(wèn)題隨著企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度分離而出現(xiàn)，使得企業(yè)治理逐步成為的核心問(wèn)題。近而內(nèi)部審計(jì)生存和發(fā)展的“土壤”被現(xiàn)代企業(yè)所改變，所有者以及其他利益相關(guān)者期望內(nèi)部審計(jì)通過(guò)自身的優(yōu)勢(shì)，在公司治理中能有所作為，通過(guò)完善公司治理機(jī)制，彌補(bǔ)外部審計(jì)在實(shí)現(xiàn)公司治理功能方面的不足，補(bǔ)正公司治理結(jié)構(gòu)。保證有效的進(jìn)行決策將是企業(yè)治理的焦點(diǎn)，為幫助企業(yè)提供決策信息，改善經(jīng)營(yíng)管理，人們期望內(nèi)部審計(jì)通過(guò)內(nèi)部控制機(jī)制、評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

近而 創(chuàng)新審計(jì)方式方法，利用遠(yuǎn)程輔助審計(jì)系統(tǒng)自助提取審計(jì)工作需要的相關(guān)信息和數(shù)據(jù)，開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和異?，F(xiàn)象，將審計(jì)監(jiān)督職能前移；同時(shí)在開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之前先進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)分析，提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)針對(duì)性和效率效果。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)跨越式發(fā)展的途徑需要將審計(jì)技術(shù)方法科學(xué)化。通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)的方式方法的改進(jìn)，不斷推進(jìn)IT技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)中的廣泛應(yīng)用，來(lái)加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，積極推進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)，在計(jì)算機(jī)應(yīng)用程度比較高的的企業(yè)中，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，實(shí)行有效的監(jiān)督職責(zé)分離、授權(quán)控制、資金資產(chǎn)調(diào)動(dòng)等內(nèi)部控制。

三、 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力評(píng)估

在現(xiàn)實(shí)工作中，通過(guò)改變內(nèi)部審計(jì)的組織形式來(lái)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，而內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)鍵是要獨(dú)立于被審計(jì)部門，其內(nèi)部審計(jì)性也要能得到被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的承認(rèn)和支持。同時(shí)，改革內(nèi)部審計(jì)管理體制，明確隸屬關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)在時(shí)間上應(yīng)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事中、事前審計(jì)，在工作內(nèi)容上，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，降低風(fēng)險(xiǎn)機(jī)率。 建立由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)體制，使內(nèi)部審計(jì)不受管理層制約，獨(dú)立地開(kāi)展工作。董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)有權(quán)決定內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人的任免、工作計(jì)劃等，接受審計(jì)報(bào)告并處理審計(jì)部門反映的重大問(wèn)題。這樣，才能確保內(nèi)部審計(jì)工作的有序進(jìn)行，及時(shí)根據(jù)審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，采取措施，加強(qiáng)企業(yè)管理。 統(tǒng)一審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)人員行為，提升審計(jì)工作的有效性。運(yùn)用統(tǒng)一的工作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的橫向縱向?qū)Ρ龋嵘龑徲?jì)質(zhì)量，有效實(shí)現(xiàn)防疫系統(tǒng)作用。

四、 努力進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)人才管理的創(chuàng)新

如今，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的領(lǐng)域越寬廣，對(duì)內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)層次的要求也會(huì)越高，內(nèi)部審計(jì)部門除了配備必要的財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程等專業(yè)人員外，也需要通曉經(jīng)濟(jì)法律、金融稅收、國(guó)際貿(mào)易、經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)以及計(jì)算機(jī)方面的人才。根據(jù)內(nèi)審人員從事審計(jì)工作必需的基本技能、業(yè)務(wù)素質(zhì)、知識(shí)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)人員的工作質(zhì)量和效果、工作態(tài)度等，擬定考核指標(biāo)體系，包括基本技能、工作態(tài)度、業(yè)務(wù)能力、政策水平、學(xué)習(xí)培訓(xùn)和工作效果，獎(jiǎng)勵(lì)加分指標(biāo)包括開(kāi)拓創(chuàng)新、理論探究等。、擬定績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。、完善績(jī)效考核反饋和申訴、審查機(jī)制。

職業(yè)培訓(xùn)是提高職業(yè)水平的有效途徑。提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，關(guān)鍵就要?jiǎng)?chuàng)新職業(yè)培訓(xùn)。注重培訓(xùn)質(zhì)量，按照轉(zhuǎn)變理念、更新知識(shí)和提高能力的方針，注重內(nèi)容的創(chuàng)新和實(shí)效，采取靈活多樣的形式，更加具有前瞻性、針對(duì)性和指導(dǎo)性，力求貼近形勢(shì)、貼近需求、貼近實(shí)務(wù)，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)與勝任能力，能解決內(nèi)部審計(jì)工作中的實(shí)際問(wèn)題，從而內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量得到提高。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)成立至今，借助外部力量和自己的努力在坎坷中走了過(guò)來(lái)，邁出了制度化、規(guī)范化和職業(yè)化的第一步，取得的成績(jī)有目共睹，也越來(lái)越受到重視，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用必然會(huì)越來(lái)越突出。

總之，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)代表管理層對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，為企業(yè)負(fù)責(zé)人掌握經(jīng)營(yíng)情況和決策服務(wù)的同時(shí)，必須準(zhǔn)確定位，以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其組織目標(biāo)，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，迅速轉(zhuǎn)型，為促進(jìn)企業(yè)和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康的發(fā)展發(fā)揮其作用。

參考文獻(xiàn)

1.王永誼：基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型

第9篇：如何進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)范文

［關(guān)鍵詞］ 內(nèi)部控制 內(nèi)控意識(shí) 內(nèi)控環(huán)境 評(píng)價(jià)激勵(lì)體系 監(jiān)督機(jī)制 信息與溝通

內(nèi)部控制是企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施及程序。加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益具有重大意義。

由于我國(guó)的內(nèi)部控制起步較晚，長(zhǎng)期以來(lái)許多國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還不夠理性，企業(yè)沒(méi)有內(nèi)部控制制度或者內(nèi)部控制制度不健全。有的雖然建立了內(nèi)部控制制度但在相當(dāng)程度上都把內(nèi)部控制簡(jiǎn)單地制度化了，往往導(dǎo)致缺乏有效的控制措施，加之對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)體系, 致使國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱。加強(qiáng)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制，已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界的共識(shí)，筆者就如何進(jìn)一步完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制作如下思考。

一、強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)、完善內(nèi)控環(huán)境

強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)是發(fā)揮內(nèi)部控制作用的前提。首先，企業(yè)管理者必須充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的作用，把嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控制度作為事關(guān)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要任務(wù)來(lái)抓，并要帶頭嚴(yán)格執(zhí)行。國(guó)有企業(yè)要進(jìn)一步建立內(nèi)部控制管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，層層負(fù)責(zé)，將內(nèi)部控制管理工作落到實(shí)處。繼而帶動(dòng)督促企業(yè)員工樹立較強(qiáng)的自我控制意識(shí)，嚴(yán)格遵守和執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部控制環(huán)境是指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，所以努力營(yíng)造企業(yè)文化氛圍，培養(yǎng)企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)精神，提升經(jīng)營(yíng)境界，培養(yǎng)廣大員工所認(rèn)同的道德規(guī)范和行為方式，才能為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。這樣才能加強(qiáng)溝通和交流，消除管理者和被管理者之間的隔膜，發(fā)揮每一個(gè)人的積極性，形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神。只有目標(biāo)明確，觀念相同，內(nèi)部控制才能更有效。

二、健立健全完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與激勵(lì)體系

目前，國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)體系，這樣就難以衡量?jī)?nèi)部控制的合理性、健全性和有效性。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性、有效性的核心在于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否完善、健全，是否得到了積極的、嚴(yán)格的貫徹執(zhí)行，是否有效地防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，是否有效地保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。建立客觀、公平、公正的評(píng)價(jià)體系，首先必須明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，明確控制目標(biāo)，充分考慮各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否符合內(nèi)部控制基本原則，再認(rèn)真檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)是否進(jìn)行了控制，最后還要形成書面的“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告”，詳細(xì)說(shuō)明評(píng)價(jià)涉及到的范圍、所用的方法、各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)程度，實(shí)事求是地評(píng)價(jià)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及缺陷，并提出改進(jìn)措施。

評(píng)價(jià)之后要有相應(yīng)的約束與激勵(lì)機(jī)制。國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立有效的預(yù)算業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度、薪酬制度與科學(xué)、合理的執(zhí)行程序，將預(yù)算管理與薪酬管理相結(jié)合，將員工的晉升和薪酬與遵循企業(yè)內(nèi)部控制制度結(jié)合起來(lái)，才能從根本上使全體員工從思想上、行動(dòng)上產(chǎn)生嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制的自我控制意識(shí)，使管理層及員工的利益與企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展相結(jié)合，最大限度地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用。

三、落實(shí)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)、健全監(jiān)督控制系統(tǒng)

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它是對(duì)內(nèi)部控制的檢查和再控制。內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督內(nèi)部控制其他各環(huán)節(jié)的主要力量,不僅能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié),而且能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并有效地解決和糾正問(wèn)題，防止各種損失的發(fā)生。通過(guò)審計(jì)人員的審計(jì)活動(dòng)，達(dá)到消除隱患、改進(jìn)管理、提高效益，以消除影響內(nèi)部控制的各種因素，這是落實(shí)內(nèi)部控制的一個(gè)重要保證。

目前，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)審工作范圍大大受到管理者的干預(yù)，在形式上缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性,內(nèi)審部門并不能全面、準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制是否得到良好的執(zhí)行。這種內(nèi)審制度需要進(jìn)一步完善，只有保證審計(jì)部門的獨(dú)立性與權(quán)威性，切實(shí)落實(shí)內(nèi)審部門的職責(zé)，才能保證內(nèi)審部門客觀公正地對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督。筆者認(rèn)為在明確內(nèi)審工作范圍的同時(shí)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)之間的協(xié)調(diào)配合，使內(nèi)部審計(jì)外部化，從而提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，從而保證內(nèi)控制度更加完善和嚴(yán)密。

同時(shí), 充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用，構(gòu)建強(qiáng)有力的外部監(jiān)督系統(tǒng)是遏制弱化企業(yè)內(nèi)部控制行為的發(fā)生的有效措施。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，相互協(xié)調(diào)，形成有效的監(jiān)督合力和制衡機(jī)制，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，規(guī)范企業(yè)行為，杜絕違法亂紀(jì)行為，確保各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的完整，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范和監(jiān)督。

四、設(shè)立良好的信息與溝通系統(tǒng)

先進(jìn)的信息系統(tǒng),可以使企業(yè)及時(shí)掌握企業(yè)營(yíng)運(yùn)的狀況和組織中發(fā)生的事情。內(nèi)部控制作為一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，它包括不同環(huán)節(jié)之間持續(xù)不斷的信息流和資金流，它的每個(gè)控制環(huán)節(jié)都執(zhí)行不同程序，并與其它環(huán)節(jié)相互作用與影響。信息交流渠道是否暢通，直接影響內(nèi)部控制動(dòng)態(tài)過(guò)程的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也有助于控制環(huán)境的完善。所以，設(shè)立一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)會(huì)促進(jìn)組織各成員間的溝通，各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的交流和溝通，以實(shí)現(xiàn)信息共享，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，促進(jìn)內(nèi)部控制價(jià)值的最大化實(shí)現(xiàn)。

有效的內(nèi)部控制制度是推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新的制度，落實(shí)健全、有效、合理的內(nèi)部控制制度能使國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更具有科學(xué)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性。

參考文獻(xiàn)：

[1]《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2008年6月28日