公允價值的確定方法精選(九篇)

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第1篇：公允價值的確定方法范文

【關鍵詞】 公允價值； 投資性房地產(chǎn)； 公允價值計量模式

投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)在企業(yè)實務操作中早已有所涉及，但我國企業(yè)很長時間內(nèi)并沒有對投資性房地產(chǎn)進行單獨核算，而是與一般的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)一樣進行確認、計量和披露。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，投資性房地產(chǎn)的規(guī)模越來越大，財政部于2004年5月頒布了《關于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關會計準則有關問題解答（四）》的通知，其中對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租的開發(fā)產(chǎn)品進行了單獨的解釋。之后于2005年頒布了投資性房地產(chǎn)會計準則的征求意見稿。該征求意見稿是我國首次將公允價值引入到非金融資產(chǎn)，并于2006年正式頒布《會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》。準則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量在符合條件時可以采用公允價值模式進行計量。新準則于2007年1月1日率先在上市公司中開始實施。

自新會計準則頒布并開始實施后，截止到2010年末，我國滬深兩市上市公司中，有投資性房地產(chǎn)的公司為六百多家，這些公司絕大部分對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量，而采取公允價值模式計量的上市公司只有二十多家，所占比例非常之低。究其原因，除了考慮準則中規(guī)定的一旦采用公允價值計量模式，公允價值的變動會使企業(yè)的利潤產(chǎn)生波動，而且不能再轉為成本模式外，最重要的一點就是公允價值的確認存在一定的難度。

投資性房地產(chǎn)公允價值計量的核心問題是公允價值的確定。我國現(xiàn)在對于投資性房地產(chǎn)公允價值的確定方法主要有三種，一是專業(yè)評估；二是參考同類或類似房地產(chǎn)市場價格；三是對第三方調查報告的分析。每種確定方法有其自身的優(yōu)點和不足。目前，從采用公允價值計量的上市公司披露的情況來看，大部分采用的是專業(yè)評估的方法，也有少數(shù)企業(yè)采用參考同類或類似房地產(chǎn)市場價格的方法或者第三方調查報告的方法。

一、投資性房地產(chǎn)公允價值確認方法案例分析

眾所周知，公允價值計量可以更客觀地反映企業(yè)的資產(chǎn)價值，公允價值計量的范圍已經(jīng)從金融資產(chǎn)擴展到了非金融資產(chǎn)，公允價值計量能為會計報告的使用者提供更客觀的信息，但我國上市公司中采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的情況還不是很普遍，對于不多的采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的上市公司，本文選取有代表性的企業(yè)，來分析其投資性房地產(chǎn)公允價值的確認方法。

（一）專業(yè)評估方法確定公允價值

所謂專業(yè)評估方法就是指企業(yè)聘請獨立的評估機構確定投資性房地產(chǎn)的公允價值。采取專業(yè)評估的方法要點有兩個，其一，存在活躍的市場。其二，有獨立成熟的評估機構。由專業(yè)房地產(chǎn)估價機構進行評估，可以比較客觀地反映出投資性房地產(chǎn)的市場價值。但是也為企業(yè)進行人為操縱利潤提供了機會，如企業(yè)與評估機構相互勾結虛增資產(chǎn)等，比較容易發(fā)生惡意地會計職業(yè)判斷情況。所以采取專業(yè)評估的方法，對于資產(chǎn)評估師的要求很高，評估師應該做到恪守獨立、客觀、公正的原則，勤勉盡責，保持應有的職業(yè)謹慎，根據(jù)自身的工作經(jīng)驗和能力，承擔相應的審計任務等等。采用專業(yè)評估方法確定公允價值的代表企業(yè)是中國銀行。

中國銀行始建于1912年，至今已有近百年的歷史，在這漫長的發(fā)展過程中，中國銀行已經(jīng)成為一個中國國際化和多元化程度較高的銀行。自2007年新會計準則率先在上市公司使用后，中國銀行決定采取公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，公允價值的變動計入當期損益，并且中國銀行采用專業(yè)評估方法確定公允價值，即由獨立的評估師根據(jù)公開市場價格定期進行評估。2007年12月31日，中國銀行投資性房地產(chǎn)的賬面價值為99.86億元，主要由中銀香港控股子公司持有，所占比例達到中國銀行集團所有投資性房地產(chǎn)的75.57%。2007年底是由第一太平戴維斯有限公司完成投資性房地產(chǎn)的公允價值確定。當年投資性房地產(chǎn)采取公允價值模式計量增加了20.7億元的利潤。截至2010年12月31日，中國銀行投資性房地產(chǎn)的賬面價值已達到138.39億元，仍主要由第一太平戴維斯估值及專業(yè)顧問有限公司和萊坊測計師行有限公司根據(jù)公開市值計算而確定。

中國銀行是最早使用公允價值模式計量的公司之一，它對于投資性房地產(chǎn)公允價值確定的方法為專業(yè)評估方法。中國銀行采取專業(yè)評估的方法，是因為其投資性房地產(chǎn)主要分布在香港地區(qū)，這里相應的市場比較活躍，評估機構較為發(fā)達，采取專業(yè)評估方法比較合適。

（二）參考同類房地產(chǎn)市場價格的方法確定公允價值

參考同類房地產(chǎn)市場價格的方法是指公司董事會參照活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)的市場價格、活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)的最近交易價格以及其他相關的信息，對公司投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理判斷。采用參考同類房地產(chǎn)市場價格的方法確定公允價值的代表企業(yè)是山東勝利股份有限公司。

山東勝利股份有限公司成立于1994年，并于1996在深圳證券交易所掛牌上市，公司涉及了生物、農(nóng)化、塑膠、地產(chǎn)與投資等多方面領域，是山東政府重點扶持的骨干企業(yè)。新準則頒布后，山東股份有限公司對于投資性房地產(chǎn)采取了公允價值計量模式，2010年年報報出后，對投資性房地產(chǎn)進行的分析，2010年12月31日山東勝利股份有限公司擁有投資性房地產(chǎn)的賬面價值為63 584 528.1元，由于公允價值的變動增加當期利潤8 138 802.1元，并且勝利股份采用參考同類房地產(chǎn)市場價格的方法，進行公允價值的確定。因為山東勝利股份有限公司的投資性房地產(chǎn)所在地為青島?？冢谢钴S的房地產(chǎn)交易市場，所以勝利股份是在充分考慮當?shù)鼗钴S房地產(chǎn)交易市場的市場價格下確定投資性房地產(chǎn)的公允價值的。

雖然參考同類房地產(chǎn)市場價格的方法取得的公允價值相對來說更接近實際，而且容易取得，該方法要求所在地一定要存在活躍的房地產(chǎn)交易市場，但同時存在著弊端，例如同類或類似的房地產(chǎn)的公允價值又是如何確定的？所確定的公允價值，是否就直接可以使用？

（三）采取第三方調查報告的方法確定公允價值

所謂第三方調查報告是指以獨立的市場經(jīng)紀公司定期向非特定對象以刊物的形式公開的各類房地產(chǎn)的市場調研價格或價格變動幅度作為確定公允價值的指導依據(jù)。這種方法比較客觀，市場經(jīng)濟公司的數(shù)據(jù)不是特定面向一家公司，所以擁有投資性房地產(chǎn)的公司與確定公允價值的一方相互關聯(lián)較少，從而提高公允價值確定的客觀性。而這種確定依據(jù)的不足之處在于公允價值是完全由第三方調查得出的，使用者對于市場經(jīng)紀公司是通過怎樣的調查方法獲取的公允價值并不清楚，所以難以確定公允價值是否準確。采取第三方調查報告的方法確定公允價值的代表企業(yè)是天津津濱發(fā)展有限公司。

天津津濱發(fā)展有限公司成立于1998年，是天津濱海地區(qū)首家以募集方式創(chuàng)立的股份公司，并于1999年4月在深圳證券交易所掛牌上市，目前注冊資本為1 617 272.22萬元。津濱公司確立了以工業(yè)房地產(chǎn)為基礎、以商業(yè)和民用房地產(chǎn)為重點的戰(zhàn)略發(fā)展方向。津濱發(fā)展集團截至2010年12月31日，擁有投資性房地產(chǎn)的賬面價值為757 129 292元，占非流動資產(chǎn)的67.5%。自2007年使用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量以來，津濱發(fā)展確定公允價值的主要依據(jù)為采用第三方的調查報告。天津津濱發(fā)展有限公司所處的天津市有著活躍的房地產(chǎn)交易市場，并有獨立成熟的市場經(jīng)濟公司。

因為第三方調查報告不受利益方控制，具有相對獨立性，所以其提供的公允價值更客觀公正。采取第三方調查報告的方法確定公允價值更符合實際。但出具調查報告方需要高素質的專業(yè)人才，有時候其獨立性會受到利益方的影響。

二、投資性房地產(chǎn)公允價值確認方法的比較分析

從上面的案例可以看出，投資性房地產(chǎn)公允價值的確定方法有其優(yōu)缺點及適用范圍，具體如表1。

通過對比分析不難看出，三種確定方法各有優(yōu)勢和劣勢，但是有一個共同的特點都是需要有活躍的房地產(chǎn)交易市場，這與我國采取公允價值所持有的謹慎態(tài)度有關，只有符合這樣的條件才可以使用公允價值模式計量。所以在我國目前的情況下，企業(yè)可以依據(jù)公司所在地的優(yōu)勢，采取不同的確定依據(jù)。例如，公司所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，并在此基礎上有獨立完善的評估機構，評估獲取的公允價值比較有保證，這種情況下采取專業(yè)評估確定依據(jù)獲取的公允價值更加可靠。如果公司所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，但沒有成熟的房地產(chǎn)評估機構或市場經(jīng)濟機構，則采用參考同類或類似房地產(chǎn)市場價格確定公允價值比較合適。

三、投資性房地產(chǎn)公允價值確認方法的改進建議

通過對我國投資性房地產(chǎn)目前主要采取的三種公允價值確定方法的分析，投資性房地產(chǎn)公允價值的確認方法應該做如下改進。

首先，建立完善的房地產(chǎn)評估機構，提高資產(chǎn)評估師的職業(yè)能力。通過對我國投資性房地產(chǎn)使用公允價值模式進行后續(xù)計量的現(xiàn)狀分析可以看出，大部分的企業(yè)是通過聘請專業(yè)評估機構確定投資性房地產(chǎn)的公允價值。這樣做可以便捷地得到準確的公允價值。所以建立完善的資產(chǎn)評估機構，提高資產(chǎn)評估師的能力就至關重要。我國目前還比較缺乏具有權威性的房地產(chǎn)評估機構和專業(yè)的評估人才。因此，有關部門應當加大力度建設房地產(chǎn)評估機構，加強對相關專業(yè)人員的專業(yè)知識和職業(yè)道德方面的培訓，并制定相應的評估準則，使具體的評估行為有據(jù)可依，加強規(guī)范。

其次，加強市場化建設。這三種確定方法中，采取同類或類似房地產(chǎn)的市場價格是最公允的，也是以后要大力加強的發(fā)展方向。公允價值的獲取依賴公平、成熟的市場。所以，加強市場化建設有助于獲取準確的公允價值，同時可以降低企業(yè)利用公允價值操縱利潤的空間，使取得的公允價值更有保證。

最后，設立專門的房地產(chǎn)市場信息官方機構。國家設立專門的機構，收集并定期各地的房地產(chǎn)交易信息，讓房地產(chǎn)公允價值信息的獲取更容易、更直接、更公允。企業(yè)獲取信息相對容易，采用公允價值計量的企業(yè)會隨之增加，其提供的會計信息更為相關可靠。為會計信息的使用者作出正確的決策提供可靠的依據(jù)。

總之，如果能夠準確地確定投資性房地產(chǎn)的公允價值，投資性房地產(chǎn)公允價值計量模式就能客觀地反映企業(yè)投資房地產(chǎn)的價值，企業(yè)就能為投資者提供更客觀的會計信息。

【參考文獻】

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［3］ 田瑩瑩，王淑珍.淺談投資性房地產(chǎn)公允價值計量模式――基于SWOT分析法［J］.會計之友，2010（10）：104-105.

［4］ 孟冰.對投資性房地產(chǎn)運用公允價值的思考［J］.會計之友，2009 （6）：76-78.

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第2篇：公允價值的確定方法范文

[關鍵詞] 公允價值 信息披露

新企業(yè)會計準則于2007年1月起在上市公司正式實施，從上市公司2007年年報對公允價值應用的態(tài)度來看，顯得較為謹慎，因而公允價值對其財務狀況的影響比較有限，同時還存在應用不規(guī)范和不完善，許多公司在涉及公允價值重大會計政策披露中照搬準則的原則性條款，缺乏可參考價值。本文擬從公允價值計量的復雜性入手，指出我國上市公司公允價值信息披露的不規(guī)范和不完善，并提出幾點建議。

一、公允價值確定的復雜性

影響公允價值計量的主要是公允價值的級次劃分、估值技術、資產(chǎn)或負債相關信息來源等因素，這些因素交織在一起就使得公允價值的確定變得十分復雜。

1.公允價值的級次劃分的復雜性

(1)資產(chǎn)或負債存在活躍市場的，應當以資產(chǎn)或負債的市場價格為基礎確定其公允價值；(2)資產(chǎn)或負債本身不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)或負債存在活躍市場的，應以調整后的類似資產(chǎn)或負債市場價格為基礎確定其公允價值；(3)不存在同類或類似資產(chǎn)或負債的可比市場交易，采用估值技術確定資產(chǎn)或負債的公允價值。

2.公允價值估值技術選擇存在一定的模糊性

公允價值的估值技術主要有三種：(1)市場法:指要求使用相同或可比資產(chǎn)或負債的市場交易價格和其他相關信息估計公允價值的一種估價方法；(2)收益法:指應用某些估值技術將未來多筆金額（如現(xiàn)金流量或收入）轉換成當前單筆的現(xiàn)值金額（經(jīng)過折現(xiàn)），公允價值的估值是基于未來金額的市場預期價值；(3)成本法:又稱為重置成本法，是指使用當前重置一項資產(chǎn)的服務能力所需支付的金額進行估價。

3.資產(chǎn)或負債相關信息來源的不確定性和不可觀察性

資產(chǎn)或負債相關信息來源可以劃分為:(1)信息可以在活躍市場或非活躍市場中獲得，可觀察性較強;(2)無論是活躍市場還是非活躍市場都不能得到的信息，即來源于報告主體生成的信息，具有不可觀察性。

4.公允價值的多種情形。(1)一項資產(chǎn)或負債的信息可以從活躍市場中得到就屬于級次劃分的第一級，那么公允價值的確定就比較簡單，通過市場信息直接可以得到，例如：對于在證交所公開交易的股票、債券、基金等，作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售的金融資產(chǎn)，其公允價值以市場法即市場交易價格為基礎確定。(2)一項資產(chǎn)或負債信息可以從非活躍市場中得到，則屬于第二級次劃分，公允價值的確定要通過估值技術確定，而具體采用哪一種估值技術又要考慮估價技術所適用的環(huán)境，以及是否能夠獲得用以計量公允價值的充分的數(shù)據(jù)。(3)一項資產(chǎn)或負債信息不能從市場中得到，但同類或類似資產(chǎn)或負債的信息可以從市場得到，同樣屬于第二級次劃分，根據(jù)具體情況采用不同的估值技術。(4)一項資產(chǎn)或負債信息不能從市場中得到，同類或類似資產(chǎn)或負債的信息也不能從市場得到，那么就屬于第三類級次劃分，主要采用成本法或收益法確定資產(chǎn)或負債的公允價值。

上述的四種情形中，除了第一種情形公允價值的確定比較直觀，容易理解外，其他三種情形公允價值的確定相對比較復雜并會涉及大量的相關人員的專業(yè)判斷，同時公允價值計量屬性本身也不具有明晰性，因此為了增強公允價值信息的可靠性和可理解性，就需要對公允價值信息進行適當披露。

二、我國公允價值信息披露的不規(guī)范和不完善

1.公允價值信息披露的不規(guī)范。我國現(xiàn)階段還沒有對公允價值信息披露的相關規(guī)范文件，公允價值信息披露都是“嵌入式”的散見于各具體準則中，上市公司對于公允價值信息的披露處于原始自發(fā)狀態(tài)，公司披露與否，披露的多少都是公司自己決定，沒有統(tǒng)一的披露形式。

2.公允價值信息披露的不完善。上市公司在涉及公允價值信息披露中往往照搬準則的原則性條款，還不能滿足廣大投資者等利益相關者的需要，而利益相關者大致又可分為兩類：一類是對公允價值相對比較了解，對市場信息比較靈通的人士，如：相關的專業(yè)人士；而大多數(shù)的投資者則屬于第二類即信息并不靈通，對公允價值信息沒有專業(yè)的判斷，這一部分人士對公允價值信息的解讀就更大程度的依靠信息的披露，而我國現(xiàn)階段公允價值信息披露的詳細程度顯然還不能滿足這部分人群的需要。

三、對公允價值信息披露的幾點建議

關于公允價值的信息披露，有人建議吸取國外的經(jīng)驗改變財務報告模式，筆者認為這樣不可取:

1.我國現(xiàn)階段上市公司公允價值的運用比較謹慎，除了交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)外涉及公允價值計量的事項和交易并不多，也并不都是企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的事項和交易，公允價值信息的披露主要還是計量問題的披露。

2.還存在一個上市公司、信息使用者、相關服務機構是否準備好的問題，在各方都沒有準備好的情況下，過分復雜的信息披露會使他們負載的信息過多，反而不利于信息的使用。

因此，我國現(xiàn)階段公允價值信息披露應是謹慎基礎上的進一步規(guī)范：(1)可創(chuàng)建公允價值變動平衡表，將記入損益類或記入所有者權益類的即涉及利潤表又涉及資產(chǎn)負債表的公允價值變動統(tǒng)一起來，系統(tǒng)地反映公允價值變動的來源和去向。(2)加強表外披露，包括對金融工具公允價值信息披露和非金融工具的公允價值信息披露，如公允價值的層級判斷的依據(jù)，公允價值的確定方法，公允價值的估計假設，估計現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率，已經(jīng)可以采用公允價值計量而未用公允價值計量的原因披露等。(3)國家應盡快的制定公允價值信息披露的具體準則和應用指南，使公允價值信息的披露更加規(guī)范。

參考文獻：

第3篇：公允價值的確定方法范文

【關鍵詞】 計量屬性;估價技術法;蒙特卡羅分析

美國財務會計準則委員會(FASB)于2006 年9 月正式了美國財務會計準則第157 號(Statement of Financial Accounting Standards,以下簡稱SFAS NO.157)――公允價值計量。新準則對使用公允價值計量資產(chǎn)和負債提出了改進性指南,并且對投資者的信息披露要求做出了回應。本文將結合SFAS NO.157的相關內(nèi)容,對公允價值的計量進行探討。

一、公允價值的定義

在SFAS NO.157 中,公允價值被定義為:在計量日市場參與者之間,在有序的市場交易中,出售資產(chǎn)所獲得的價格或清償債務所出的價格。這一定義包括三個關鍵點:其一,市場參與者,必須符合三個條件:獨立于報告主體;不是報告主體的關聯(lián)方;有意愿、有能力進行交易。其二,有序交易,包含兩層意思,一是假設資產(chǎn)或負債在計量日已經(jīng)出現(xiàn)在市場上并參與日常的交易;二是假設該交易是市場參與者雙方自愿進行的交易而非強迫進行的。其三,交易的價格是市場參與者出售資產(chǎn)收到的或轉移負債支付的價格,而不是報告主體實際為取得資產(chǎn)支付的價格或承擔負債收到的價格。

二、公允價值計量屬性地位的確立

我國在2006年的新準則中列示了五種計量屬性,公允價值取代先前的現(xiàn)行市價。由此正式確立了公允價值在我國會計核算體系中的計量屬性地位。

計量屬性的選擇在整個會計核算體系中起著非常重要的作用。計量屬性是指計量客體的價值量特征或價值量特征的外在表現(xiàn)形式。計量屬性表現(xiàn)為兩個維度,即一個是時間維度,包括過去、現(xiàn)在和未來三個時點,另一個則是交易性質維度,表現(xiàn)為買與賣兩個假設。將兩個維度結合起來就構成了多種計量屬性。

按照公允價值的概念,公允價值既可以基于實際交易也可以是假設的,它是站在市場的角度采用公平成交價來計量,獨立于個體企業(yè)而存在,并不要求站在企業(yè)角度來區(qū)分投入或產(chǎn)出,這個公平成交價是買也是賣,是投入也是產(chǎn)出。也就是說,對于交易性質維度,賣與買,投入與產(chǎn)出在公允價值中體現(xiàn)為辯證統(tǒng)一的關系,是同一個事物的兩個方面。而對于時間維度,公允價值體現(xiàn)為其固有的動態(tài)性。隨著時間的變化,在某一固定的時點上,都體現(xiàn)為有效市場上的市場價值,它是隨著時間的變化而變化的,這與其他計量屬性的靜態(tài)性是不同的,因而公允價值是一種獨立的計量屬性。

公允價值是與市場價格、歷史成本及重置成本有所區(qū)別的一種新的計量屬性。它能夠描述計量客體在不同的市場情況下所體現(xiàn)出來的特征。雖然市場價格是公允價值的基礎,但是公允價值有許多不同于市場價格的特點。主要表現(xiàn)在:(1)公允價值不是建立在過去已發(fā)生的交易(或事項)基礎上,甚至也不是建立在現(xiàn)行交易的基礎上;(2)熟悉交易的雙方意欲進行交易,而參照現(xiàn)行交易所達成的購買一項(或一批)資產(chǎn),轉移(清償)一項負債的金額;(3)由于契約(雙方愿意買賣)已經(jīng)簽訂,交易尚未開始進行或正在進行中但尚未完成,在這種情況下不可能產(chǎn)生已發(fā)生交易的成本或價格。因此,公允價值只能是一種參照現(xiàn)行交易的估計價格,而歷史成本和重置成本都是實際價格。因而公允價值是一種更加客觀、全面、實用的計量屬性。

三、公允價值確定的基本方法

SFAS NO.157按照市場活躍程度將公允價值運用劃分為三個級次,分別適用三種計量方法:第一個層級是在活躍市場上有相同的資產(chǎn)或負債的報價信息時,使用該報價信息估計公允價值,稱為市價法;第二個層級是在活躍市場上沒有相同的資產(chǎn)或負債的報價信息,但有相似的資產(chǎn)或負債的報價,這種相似的報價可用來進行公允價值的估計,但應當調整相同與相似之間的差異,稱為類似項目法;第三個層級是在第一個層級和第二個層級所需要的信息都無法獲得時,應用估價技術法進行公允價值估計,主要是成本法和現(xiàn)值法。這三種方法的主觀成分是依次增加的,應用難度也是依次增加的。具體方法如下:

(一)市價法

參照與被計量對象相同或者相似資產(chǎn)或負債的近期交易價格,來確定被計量對象公允價值的方法是市價法。由于這種方法是以經(jīng)過實踐檢驗的實際價格為依據(jù),因此通常被認為是公允價值獲取的最為直接和最具說服力的方法之一。如果需計量的資產(chǎn)或負債本身沒有活躍市場的公開標價,或即使有但可靠程度不高,而與之類似的資產(chǎn)或負債卻有公開市場標價,應優(yōu)先采用市價法估計公允價值。

(二)類似項目法

在找不到所計量項目的市場價格的情況下,通過類似項目的市場價格來確定所計量項目的公允價值的方法稱作類似項目法。

在運用類似項目法時,要特別注意其使用條件:首先,要求所挑選的相似資產(chǎn)或負債具有相關性和替代性;其次,要求有足夠數(shù)量的比較對象,并且交易數(shù)據(jù)是真實可靠的;除此之外,要求所選擇的調整因素、建立的模型是有理論依據(jù)的。

(三)估價技術法

當無法獲得一項資產(chǎn)或負債的最有效市場價格信息時,應當考慮采用適當?shù)墓纼r技術來確定該資產(chǎn)或負債的公允價值。

常用的公允價值的估價方法分為兩類:成本法與現(xiàn)值法。兩類方法都是建立在一定的估計和假設基礎上的,合理地、客觀地選用合適的估價方法,是公允價值會計推行中最關鍵的問題。

1.成本法

成本法主要指重置成本法。重置成本又稱為現(xiàn)行成本,是指在計量日獲得一項具有類似效用的可替代資產(chǎn)所付出的成本。

成本法的應用是建立在一定的假設基礎上的。假設一,企業(yè)資產(chǎn)的價格由其成本所決定,每一項支出都被假設能夠增加企業(yè)資產(chǎn)的價值。假設二,在資產(chǎn)被初始確認之后,資產(chǎn)會發(fā)生退化和減值。假設三,所有的成本在估價日都已經(jīng)發(fā)生,即成本法不考慮貨幣的時間價值和通貨膨脹等因素。

確定重置成本的方法有五種:在用的公允的市場價值、新重置成本、折舊后的新重置成本、現(xiàn)值指數(shù)調整法和重新生產(chǎn)成本。

2.現(xiàn)值法

現(xiàn)值法,也被稱為收益法。該方法基于這樣的認識:現(xiàn)在的價值是未來收益和現(xiàn)金流量的源泉所在。重視重置成本的成本法和重視可比較數(shù)據(jù)的市場比較法都是以目前的情況為重點,現(xiàn)值法則更重視未來,其基本思路是:將項目所引起的未來的經(jīng)濟收益按照一定的比率折現(xiàn),得到的現(xiàn)值作為所計量項目的公允價值。

現(xiàn)值法一般根據(jù)對風險處理方式的不同可以分為傳統(tǒng)法和預計現(xiàn)金流量法。

傳統(tǒng)法是通過使用單一的一組估計的現(xiàn)金流量和與風險成正比的單一利率,計算所計量項目現(xiàn)值的方法。這種方法將不確定性全部納入對利率的選擇上,假定單一利率能夠反映對未來現(xiàn)金流量和合理的風險溢價的預期,風險越大,折現(xiàn)率就越高,反之,折現(xiàn)率就越低。這種方法應用較為簡單,適用于具有合約性現(xiàn)金流量的資產(chǎn)和負債。

預計現(xiàn)金流量法,在計算未來的現(xiàn)金流量時,要求將每一種可能的現(xiàn)金流量的發(fā)生概率加權平均,以求得可能的現(xiàn)金流量的平均期望值。該方法將風險體現(xiàn)在現(xiàn)金流量中,應用時要求估計現(xiàn)金流量的同時就要考慮到風險的大小,折現(xiàn)率則采用的是無風險利率,不體現(xiàn)任何風險因素。這種方法著重于對所討論項目的現(xiàn)金流量的直接分析,和對計量所用假設更加明確的表述。

現(xiàn)值法是一種理論性較強的方法,它是以現(xiàn)金流量預測為基礎,充分考慮了資產(chǎn)未來創(chuàng)造現(xiàn)金流量能力對其價值的影響,在崇尚“現(xiàn)金至尊”的現(xiàn)財環(huán)境中,對公允價值的確定具有現(xiàn)實的理論和實踐意義。在會計實務中,也最為會計人員所常用。

(四)對現(xiàn)值法的改進――“蒙特卡羅未來現(xiàn)金折現(xiàn)”計量法

傳統(tǒng)的現(xiàn)金流量折現(xiàn)方法對未來現(xiàn)金凈流量的估計一般是對它賦予一個定值,更進一步也只是估計某幾種現(xiàn)金凈流量可能,并對它們的發(fā)生概率進行確定。然而現(xiàn)實的情況是:未來現(xiàn)金凈流量是隨機且連續(xù)的,我們不可能窮盡列舉。因而傳統(tǒng)的現(xiàn)值法的估價結果過于主觀片面性。

對于隨機連續(xù)的未來現(xiàn)金流,雖然無法一一列舉,但是我們可以對現(xiàn)金凈流量的概率分布做一個科學的判斷,確定其出現(xiàn)在某一區(qū)間的可能性,將計量模型與EXCEL表格相結合,運用專業(yè)風險分析工具進行蒙特卡羅分析,以確定現(xiàn)金流量的概率分布。從而了解未來現(xiàn)金凈流量對公允價值的綜合影響,以及公允價值最終結果的統(tǒng)計特征(公允價值計量流程如圖1所示)。

蒙特卡羅分析法的前提是要確定目標變量的數(shù)學模型及模型中各變量的概率分布。然后按照給定的概率分布生成大量的隨機數(shù),并將它們代入模型,得到大量目標變量的可能結果,從而研究目標變量的統(tǒng)計學特征。

1.選取自由現(xiàn)金流的價值評估模型作為公允價值評估模型:

設計步驟如下:

(1) B6至G6單元格公式設立。選擇B6單元格,輸入“=(1+B2)*(1+B3)-1”,然后將公式覆蓋C6-F6區(qū)域,則可得到各期對應的貼現(xiàn)率。

(2)B7至G7單元格公式設立。選擇B7單元格,單擊“插入”菜單,再單擊fx(函數(shù))財務PV單擊確定,在rate(貼現(xiàn)率)中輸入B6,在Nper(期數(shù))中輸入B4,在Fv(預計未來現(xiàn)金凈流量)中輸入B5(注意這里在變量前輸入負值)單擊確定,B7單元格出現(xiàn)零值,該單元格會隨著數(shù)據(jù)的變化而自動計算。然后將公式覆蓋C7到F7,得到各期現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值。最后在單元格G7對B5至F5求和,得出的結果即為公允價值的評估價值。

3.應用專業(yè)風險分析軟件對公允價值進行測算

未來現(xiàn)金凈流量是隨機且連續(xù)的,要對現(xiàn)金凈流量的概率分布做一個科學的判斷,因而必須結合EXCEL和專業(yè)的風險分析工具(如crystal ball)來進行蒙特卡羅模擬運算分析,以了解未來現(xiàn)金凈流量對公允價值的綜合影響和公允價值最終結果的統(tǒng)計特征。

4.估計計算中可變量的確定

在利用蒙特卡羅分析法估計公允價值時,可變的變量是未來預計凈現(xiàn)金流量與貼現(xiàn)率。對這兩個變量的確定將直接關系到公允價值的估計質量。在運用風險分析工具時,關鍵是確定變量的概率分布。

根據(jù)蒙特卡羅分析法的運算機理,它的結果是利用隨機數(shù)反復無限次模擬運算的平均數(shù),而對公允價值的確認,也是買方和賣方無限次的價格博弈的結果,從這一點來看,可以認為運用模型計算出的期望值較為貼近公允價值的真實水平。

四、結束語

公允價值并不是一種全新的會計概念,它其實就是一種計量屬性。隨著有關公允價值計量的理論研究更加深入透徹、相關具體實務操作指南的完善,會計計量技術將不斷進步,計量結果也會更加精確,公允價值計量提供的信息質量將得到全面提高,在我國會計準則中的主導性必定會日漸顯現(xiàn)。

【參考文獻】

[1] FASB. SFASNO.157――Fair Value Measurements[S]. Septem-

ber 19, 2006.

[2] IASB. Exposure Draft of Proposed, The Fair Value Option on the Amendments to IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement[S]. April 2004.

第4篇：公允價值的確定方法范文

（一）基于財務會計背景的公允價值定義

1.國際會計準則、美國會計準則對公允價值的定義

隨著金融市場和資本市場國際化進程中導致的技術經(jīng)濟合作、跨國融資和投資活動、跨國公司的經(jīng)營及兼并，市場風險日益加大。運用公允價值計量，可以很好地提高企業(yè)財務信息的相關性，不但能增強企業(yè)的風險意識還能為社會公眾投資者提供與決策相關的信息。然而，伴隨著金融危機的爆發(fā)，公允價值從被寄予很大希望到被冠以“金融危機的幫兇”，公允價值飽受質疑，由此對其定義的表述也各有不同：①公允價值在SFACNO.7中被定義為“在自愿各方之間進行的現(xiàn)行交易（即非被迫或清算交易）中，購買（或發(fā)生）或出售（或清償）資產(chǎn)（或負債）的金額”。②公允價值在SFASNO.157中又被重新定義為“計量日市場參與者之間有序交易中，銷售資產(chǎn)所收到的或轉讓負債所付出的價格”。之后，美國證券交易委員會SEC于2008年12月30日向國會提出了關于公允價值的研究報告，反對廢止157號準則（公允價值計量準則），并提出改進現(xiàn)行準則的應用。2009年5月，IASB了《公允價值計量》征求意見稿。同年10月，IASB和FASB就共同制定公允價值計量指南達成一致意見，公允價值項目成為兩者的聯(lián)合項目，并建立定期會晤制。2010年IASB了《公允價值計量的計量不確定性分析披露》征求意見稿。2011年5月，IASB了最終的《公允價值計量》（IFRS13）準則，于2013年生效。IFRS13認為“公允價值是指在計量日的有序交易中，市場參與者之間出售一項資產(chǎn)所能收到或轉移一項負債將會支付的價格（即資產(chǎn)、負債的脫手價或退出價）”。其主要特點是以“退出價”為計量目標，強調交易主體的“市場參與性”及主市場的基礎地位，從而增強計量結果的可比性。

2.我國會計準則對公允價值的定義

我國2006年頒布的《企業(yè)會計準則》第一次引入了公允價值。在企業(yè)會計基本準則中對公允價值定義如下：“在公允價值計量中，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產(chǎn)或者債務清償?shù)慕痤~計量?！痹诋敃r頒布的會計準則體系中，38個具體準則至少有17個不同程度地運用了公允價值計量屬性，其中“金融工具確認和計量”準則、“投資性房地產(chǎn)”準則對企業(yè)影響最大?！敖鹑诠ぞ叽_認和計量”準則規(guī)定，以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負債（如以賺取差價為目的從二級交易市場購入的股票、債券、基金等），以及衍生金融工具（如遠期合同、金融期貨、期權等）。“投資性房地產(chǎn)”準則規(guī)定，能夠單獨計量和出售的，為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，采用公允價值計量模式的前提條件是企業(yè)在有確鑿證據(jù)表明公允價值能夠持續(xù)可靠取得。為了適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要，規(guī)范企業(yè)公允價值計量和披露，提高會計信息質量，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，財政部于2014年1月印發(fā)了《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》，在39號準則中公允價值的定義表述為“市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格”。根據(jù)該定義，衡量公允價值的關鍵在于以市場為基礎的計量，而不是特定主體的計量。

（二）基于稅務會計背景的公允價值定義

我國所得稅法規(guī)定：“公允價值，是指按照市場價格確定的價值”。市場價格就是買賣雙方在熟悉市場和自愿的情況下，所進行的公平交易而達成的價格。市場價格的特點決定公允價值以其作為確定標準，具有一定的客觀性和公平性。當企業(yè)以非貨幣形式取得收入時，有別于貨幣性收入的固定性和確定性，因此，其金額的確定應當采用公允價值作為計量屬性，也使得稅法進一步與會計準則相銜接。由此可見，企業(yè)所得稅法中關于公允價值定義的界定，基本上相當于“公允價值計量”準則中的“市場法”。市場法是市場的價格信息，即利用相同或類似的資產(chǎn)、負債或資產(chǎn)和負債組合的價格。如果在活躍市場及其他相關市場上能夠觀察到這類信息，應盡可能用它來進行估計。一般情況下，一個公開市場上的價格通常是公允的、可接受的，因此市場價格被認為是公允價值的最好反映。

二、公允價值在財務會計與稅務會計運用中的相同之處及原因分析

（一）公允價值在兩者中的適度采用

公允價值計量屬性的主要特點在于交易市場的公平性，因此，財務會計與稅務會計在公允價值的運用上都是基于自愿、對等、公平的基礎上，企業(yè)以公允價值計量相關資產(chǎn)或負債，應當采用在當前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息支持的估值技術。在現(xiàn)行的企業(yè)會計準則中，對公允價值計量屬性雖然是適度、謹慎和有條件的引入和運用，但是根據(jù)“公允價值計量”準則的具體內(nèi)容分析可知，公允價值計量屬性對于資產(chǎn)、負債同樣適用。在“金融工具確認和計量準則”中，交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債通常情況下采用公允價值計價，無需附加任何條件；但是對于投資性房地產(chǎn)準則、非貨幣資產(chǎn)交換準則、債務重組準則等，只有在滿足條件的情況下（如公允價值在能夠取得的情況下還要能夠可靠計量，兩個條件缺一不可），才能采用公允價值計價模式。在稅務會計中具有代表意義的就是所得稅會計，所得稅會計中的收入有貨幣形式和非貨幣形式，出于公平征稅的考慮，規(guī)定企業(yè)非貨幣資產(chǎn)應當按照公允價值確定收入額，其具體內(nèi)容在《企業(yè)所得稅法實施條例》的不同條款中有所體現(xiàn)。從規(guī)定的具體內(nèi)容上看，對公允價值計量屬性的采用是“適度從緊”的態(tài)度。除此之外，在流轉稅和企業(yè)所得稅的視同銷售業(yè)務中，也采用公允價值計量屬性。

（二）公允價值在兩者中的表現(xiàn)形式非特指一種計量屬性

由財務會計中公允價值的相關定義可知，公允價值強調的是公平交易，是在雙方或多方熟悉、自愿情況下的“脫手價格”，并非關聯(lián)交易、強制、清算而產(chǎn)生的關聯(lián)交易價、迫售價和清算價。也就是說，公允價值是買賣雙方意欲成交的現(xiàn)行交易達成的價格，應該說是一種估計價格。從公允價值的運用和表現(xiàn)形式來看，它并非特指某一種計量屬性，而是涵蓋了市價、歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等多種計量屬性。依照稅務會計中公允價值的含義，它涵蓋的計量屬性是現(xiàn)行市價。所謂現(xiàn)行市價是指根據(jù)目前公開市場上買賣雙方都能接受的成交價格。如在增值稅會計的視同銷售行為（單位和個體經(jīng)營者將貨物交付他人代銷，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等視同銷售行為）中，由于不是以貨幣資金結算，會出現(xiàn)無銷售額的現(xiàn)象。除此之外，稅務會計在采用公允價值計量的同時也接受重置成本計量屬性。比如在所得稅會計中，企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置價值為計稅基礎；在土地增值稅會計中，納稅人轉讓舊房及建筑物的評估價格為：重置成本×成新度折扣率。其中重置成本是對舊房及建筑物，按照轉讓時所耗用的料工費計算，建造同樣的新房及建筑物所需花費的成本費用，也可以理解為企業(yè)所購置的與原資產(chǎn)相似和相同的資產(chǎn)，此類資產(chǎn)的價值應與市場價值相等。由此可見，公允價值計量屬性在財務會計及稅務會計的應用中既包含市價又包含重置成本，但從稅務會計所包含的具體稅種來看，它不接受財務會計中的可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值，其原因是稅務會計一般情況下不承認各種減值準備，這也是稅務會計信息強調可靠性、確定性，而不接受不確定性要求所決定的。

三、公允價值在財務會計與稅務會計運用中的不同之處及原因分析

（一）運用范圍上的差異

從公允價值在財務會計中的應用來看，經(jīng)濟實體和資本市場都有所涉及，因此，對符合公允價值計量條件的交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并等也可采用公允價值計量屬性。而稅務會計在計算本期應納稅額時，對于按公允價值計量的投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的公允價值變動損益是不予確認的，因此，企業(yè)所得稅法規(guī)定，此類資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎。只有在歷史成本和現(xiàn)行市價均無法確定的特殊情況下，稅務會計才不得不使用公允價值進行計量，并且僅體現(xiàn)在資產(chǎn)方面。如融資租入的固定資產(chǎn)；通過捐贈方式取得的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)；通過投資方式取得的無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等，這些資產(chǎn)的計稅基礎都是由公允價值和支付的相關稅費組成的。

（二）采用目的上的差異

財務會計向投資者和債權人提供決策等相關信息的途徑是財務報告，并且通過對公允價值計量屬性的運用可知，其相比其他計量屬性而言在金融資產(chǎn)和金融負債的計價等方面更具相關性。因此，為了規(guī)范公允價值的信息披露要求，增強財務報告信息披露的相關性，我國也適時地推出公允價值計量準則，旨在擴展和強化公允價值計量屬性在財務報告中的具體應用和所體現(xiàn)的重要作用。稅務會計的基本目標是遵守稅法或不違反稅法，對于其要素之一的計稅依據(jù)更加注重確定性與可查核性，為的是在實際運用中盡可能地排除市場價格的不確定性和風險，從而降低稅法遵從成本，因此，可以認為公允價值是稅務會計在“不得已”的情況下才使用的一種計量屬性，并且出于計算應納稅額的需要，其運用公允價值時只涉及初始計量。

（三）確定方法上的差異

在財務會計中，公允價值的確定被分為三個層次：第一，用資產(chǎn)或負債存在活躍市場上的交易價格為基礎來確定公允價值的一種方法，即市場法；第二，參考類似資產(chǎn)或負債的活躍市場價格來確定公允價值的一種方法，即類似市場法；第三，在活躍市場上沒有相同或類似資產(chǎn)或負債的交易價格，則采用多種估價技術估計公允價值，即估值法。在稅務會計中，雖然適當?shù)亟梃b了財務會計的確定方法，但對公允價值的估價方法僅限于前兩個層次，即市價法和類似市價法，這是由稅務會計的“稅法導向原則”決定的。因此，即使是前兩個層次也是由主管稅務機關決定，而不能像財務會計那樣來自行選擇、判斷。如前所述增值稅“視同銷售行為”中的銷售額的確認順序，以及企業(yè)所得稅“關聯(lián)交易”的調整方法等，稅務機關都按照不同的方法來確定其類似的公允價值。

（四）謹慎性內(nèi)涵的差異

在許多國家，稅法有效地決定著會計準則，因為企業(yè)必須根據(jù)納稅的要求，記錄和申報它們的收入和費用。我國屬于成文法系國家，但對于財務會計，會計準則是參照國際會計準則制定的，即為實現(xiàn)我國會計準則與國際會計準則的趨同。國際會計準則強調財務報告的“真實與公允”，因此我國的財務會計準則也具有與國際會計準則一致的偏好——財務報告的“真實與公允”。對于稅務會計，稅法有效決定著它的確認、計量與報告，稅法的固定性在一定程度上決定了稅務會計的穩(wěn)健性，在實際操作上，稅務會計不能像財務會計那樣自行選擇或判斷，因此稅務會計理所當然比財務會計更加謹慎，涉及公允價值計量屬性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）在公允價值的適用范圍上。

在財務會計中，公允價值既可以用于資產(chǎn)也可以用于負債；在稅務會計中，公允價值只能用于資產(chǎn)。財務會計中，公允價值既可以用于初始計量也可以用于后續(xù)計量；稅務會計中，公允價值只涉及初始計量。財務會計中，公允價值主要用于計量金融工具，且是衍生金融工具的唯一相關計量屬性。這是因為公允價值能真實和迅速地反映金融機構的財務狀況，在金融產(chǎn)品價值持續(xù)上升時，能為財務報表迅速帶來利好狀況；而在經(jīng)濟低迷股價下跌時，公允價值又能使金融產(chǎn)品巨額減計，“放大”危機。這種因公允價值計量導致的“不謹慎”，遭到一些學者和經(jīng)濟學家的質疑，但公允價值的確更真實地反映了財務狀況，這為廣大公眾投資者做出決策提供了有用的信息。許多學者和經(jīng)濟學家認為，公允價值的準則制定是沒有任何問題的，問題出在執(zhí)行上。由此可見，公允價值計量的公允性和可靠性，取決于在不活躍市場下如何確定資產(chǎn)的公允價值，即公允價值的“估值技術”是否可靠。在2008年金融危機中，美國財務會計準則委員會就《在不活躍市場下確定金融資產(chǎn)的公允價值》公開征集意見，并正式該準則修訂稿（FAS157-3）?！霸撐募腥匀粓猿止蕛r值定義，認為即使市場活動較少，也不應改變公允價值計量的目標，但公允價值應當反映正常交易。當相關市場可觀察數(shù)據(jù)無法獲得時，可以使用管理層關于未來現(xiàn)金流和折現(xiàn)率風險調整的假設。”

（2）在公允價值的使用目的上。

公允價值計量準則的出臺，進一步規(guī)范了我國企業(yè)會計準則中公允價值計量的相關會計處理規(guī)定，并保持與國際財務報告準則的持續(xù)趨同，同時增強財務報告信息披露的相關性；稅務會計只有在“不得已”的情況下才使用公允價值，如接受捐贈收入為非貨幣性收入，應當按照公允價值確定收入；企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，稅法應當分解為按公允價值銷售和購進兩筆業(yè)務進行處理；通過非現(xiàn)金方式取得的投資性資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費作為成本。這些以非貨幣形式取得的各類資產(chǎn)，因為它們沒有歷史成本作為憑據(jù)，只能選擇歷史成本以外的其他計量屬性，即公允價值是為當期計稅服務的。

（3）在公允價值的估計方法中。

財務會計的估計方法被分為三個層次，前兩個層次屬于“市場法”，第三個層次屬于“估值法”；稅務會計中，公允價值的估價方法僅限于前兩個層次，即“市場法”。“市場法”比“估值法”估計的公允價值更為可靠，而公允價值計量的可靠性，也正是它是否能全面引入準則的關鍵。因此，從估值技術上來看，公允價值的運用在稅務會計中更謹慎，這與稅務會計的性質相關，盡可能的不包括主觀判斷。

四、結語

第5篇：公允價值的確定方法范文

一、公允價值在非貨幣性資產(chǎn)交換應用中存在的問題

（一）容易造成較大的利潤操縱空間

新準則規(guī)定在非貨幣性資產(chǎn)交換中使用公允價值計量時應滿足兩個條件，即具有商業(yè)實質且非貨幣性資產(chǎn)的公允價值能可靠計量。新準則同時規(guī)定了商業(yè)實質的判定依據(jù)，滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質：1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。但是此處并未對商業(yè)實質判斷規(guī)定中的“顯著”及“重大”等給出具體的數(shù)據(jù)比例參考（如在涉及補價時確認某交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25% 作為參考），使上市公司有了進行操縱利潤的可能性。新準則還規(guī)定關聯(lián)關系可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質，對此，一些企業(yè)也會想方設法予以規(guī)避，將關聯(lián)交易非關聯(lián)化，從而很難保證非貨幣性資產(chǎn)公允價值的公允性。

另外，新準則應用指南中對公允價值能夠可靠計量的情形做了規(guī)定，其中指出當換入換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場時，應采用估值技術。由于目前應用廣泛的現(xiàn)值技術缺乏具體規(guī)范，上市公司同樣可利用選擇適當估值方法進行利潤操縱。

（二）表內(nèi)確認損益易造成凈利潤和現(xiàn)金流相背離

執(zhí)行新準則后，企業(yè)進行資產(chǎn)置換將可能產(chǎn)生利潤，如以優(yōu)質資產(chǎn)換取劣質資產(chǎn)等。如果非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額可計入當期損益，將會影響企業(yè)的當期利潤，企業(yè)可以通過資產(chǎn)重組提高當期利潤，但是此處確認的非貨幣性資產(chǎn)交換損益可能沒有現(xiàn)金流作為支撐。在沒有現(xiàn)金流入或流出的情況下報告利潤或虧損的增減，無疑會加大上市公司分配利潤的難度，同時影響投資者決策。

（三）公允價值信息披露較少，不利于對非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務的監(jiān)管

新準則規(guī)定，企業(yè)應當在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關的下列信息：1、換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別；2、換入資產(chǎn)成本的確定方式；3、換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值；4、非貨幣性資產(chǎn)交換確認的損益。一些上市公司利用新準則未對商業(yè)實質的判斷和公允價值的確定方法的披露作出強制規(guī)定，僅披露資產(chǎn)的公允價值及交換中確認的損益，這樣不僅難以判斷交換的公允性，也會給審計造成困難。

二、改進建議

（一）對于無法從活躍市場取得報價而需引入估價技術的非貨幣性資產(chǎn)，對不同類型換入換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量大小和折現(xiàn)率范圍做出具體規(guī)范。

1982年，美國財務會計準則委員會（FASB）頒布了財務會計概念公告第69號（SFAS69），要求石油天然氣公司對其已證實的石油和天然氣儲備所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值做出估計和披露。為加強對未來現(xiàn)金流量估計的可靠性，SFAS69規(guī)定此現(xiàn)金流量以石油天然氣每年年末的價格而并非以最“理想”的預計出售時的價格為基礎，并且未來現(xiàn)金流量以準則給定的折現(xiàn)率10%計算。筆者認為可借鑒SFAS69的思想，對未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率作出具體規(guī)定。鑒于非貨幣性資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等多種類型資產(chǎn)，并且交換雙方企業(yè)存在經(jīng)營活動的特征等主體差異，各種資產(chǎn)與不同企業(yè)結合，其未來現(xiàn)金流量及折現(xiàn)率不可避免會有所差異，筆者認為，可采用折中的辦法，即未來現(xiàn)金流量及折現(xiàn)率不是完全由主觀判斷決定，也不將折現(xiàn)率固定為某一值，而是根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)不同類型對未來現(xiàn)金流量及折現(xiàn)率規(guī)定一個范圍，允許有一定浮動。由此既可以縮小主觀判斷的空間,又能因各非貨幣性資產(chǎn)具體交換業(yè)務的不同而有所調整，可提高非貨幣性資產(chǎn)的公允價值的可靠性。

（二）將對非貨幣性資產(chǎn)交換的商業(yè)實質的具體判斷依據(jù)引入附注中披露,重點披露交易中的關聯(lián)方關系。

準則的規(guī)定過于細致會造成可操作性較差，但過于寬泛則可能造成濫用。所以，筆者認為應對其中的“顯著”、“重大”給出具體的數(shù)字參考，至少對其商業(yè)實質的判斷依據(jù)引入附注中披露。若某項交換滿足條件一，應要求企業(yè)在附注中分別對換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的風險、時間和金額做簡要羅列及對比；若滿足條件二，則要求企業(yè)簡要披露換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的特定價值（即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）與換出資產(chǎn)存在的明顯差異及差異產(chǎn)生的原因。同時，由于新準則所指資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，是根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風險的評價，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定的，因此，折現(xiàn)率的確定也應做出相應的披露。另外，由于上市公司利用關聯(lián)方關系粉飾報表現(xiàn)象較為常見，筆者認為，當企業(yè)存在控制關系時，無論有無關聯(lián)方交易都應對非貨幣性資產(chǎn)交換中的關聯(lián)方關系在附注中進行充分披露。

第6篇：公允價值的確定方法范文

【關鍵詞】 公允價值;職業(yè)判斷;可靠性

一、公允價值運用條件的確定離不開會計職業(yè)判斷

《企業(yè)會計準則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定,非貨幣交易要同時滿易應具有商業(yè)實質,換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價值能夠可靠計量的條件時才以公允價值計量,不滿足兩個條件之一時以換出資產(chǎn)的賬面價值計量。對公允價值能否可靠計量以及對商業(yè)實質的判斷,即“必須是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同,或者是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的”,需要會計人員進行準確的職業(yè)判斷。新準則對融資租賃資產(chǎn)的計價采用了公允價值,但對租賃類型的確認要遵從實質重于形式原則,依賴于會計人員的職業(yè)判斷。

二、公允價值的正確計算離不開會計職業(yè)判斷

在“公允價值計量公告工作草案”中提到用于估計公允價值的估價技術應與市場法、收益法和成本(以資產(chǎn)為基礎)法相一致。確定資產(chǎn)公允價值通常的方法是:若該項資產(chǎn)存在活躍市場,其市價即為公允價值;如果該項資產(chǎn)不存在活躍市場,但與該項資產(chǎn)相類似的資產(chǎn)存在活躍市場,則其公允價值應以比較相類似的資產(chǎn)市價確定;如無類似資產(chǎn),則以該資產(chǎn)未來現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值確定。運用現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值方法估計公允價值主要涉及兩個因素:預期未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率。預期未來的現(xiàn)金流量是估計的,折現(xiàn)率是可選擇的,不同的人計算出的現(xiàn)值可能不一樣。從理論上來說,預期未來的現(xiàn)金流量應是基于市場對未來價值的期望,應是合理估計,折現(xiàn)率應是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率,也是企業(yè)在購置或投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率,這些合理估計和正確選擇在很大程度上依賴于會計人員準確、合理的職業(yè)判斷。

三、公允價值信息的披露離不開會計職業(yè)判斷

關于公允價值信息的披露,按照新準則的規(guī)定,企業(yè)應按不同的資產(chǎn)類別披露公允價值信息,這些信息包括確定公允價值所采用的方法、估價技術應用的情況、公允價值變動對損益產(chǎn)生的影響。不僅如此,按公允價值計量的投資性房地產(chǎn)還應同時披露成本計量模式向公允價值計量模式轉換的情況,按公允價值計量的生物資產(chǎn)亦應分類披露實物數(shù)量、年內(nèi)數(shù)額的變動情況及其分類變動數(shù)額等。這些公允價值信息披露的內(nèi)容是否正確和全面在很大程度上依賴于會計職業(yè)判斷。盡管我國新會計準則中公允價值的運用范圍已經(jīng)較為廣泛,但這種運用又是有條件的、謹慎的。

四、完善公允價值職業(yè)判斷相關建議

(1)完善現(xiàn)實應用中相關理論和技術規(guī)范。公允價值的確定原則為:如該項資產(chǎn)存在活躍市場,該資產(chǎn)的市價即為公允價值,如果該項資產(chǎn)不存在活躍市場但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場,該資產(chǎn)的公價值應比照相關類似資產(chǎn)的市價決定。在某些情況下,會計主體的管理層或內(nèi)部人員具有某些資產(chǎn)或負債更為詳細的信息,這些信息表明市場交易價格偏離了這些資產(chǎn)或負債的真正價值,如果以不同主體的主觀價值判斷代替市場的價值,會計信息的可靠性就難以保證。要求審計人員充分考慮到可能影響公允價值計量的因素,對公允價值計量過程進行科學測試,需要對實施公允價值計量的人員進行業(yè)務培訓,提高這些人員職業(yè)判斷能力和專業(yè)水平,積累更多的經(jīng)驗。(2)提高會計從業(yè)人員職業(yè)判斷能力。職業(yè)判斷能力從根本上來說是一種職業(yè)培養(yǎng)、職業(yè)訓練的結果,只能通過持續(xù)、不間斷地培養(yǎng)、訓練,不斷積累才能養(yǎng)成。一是要培養(yǎng)會計人員具備優(yōu)化的知識結構。優(yōu)化的知識結構一般包括財務方面的專業(yè)知識以及經(jīng)濟、管理、法律等相關學科知識;二是會計教育應重視素質教育,要把傳統(tǒng)教育和職業(yè)道德教育、心理素質教育、獲取和應用專業(yè)知識的能力有機地結合起來,培養(yǎng)出具有較高專業(yè)理論修養(yǎng)、有良好的職業(yè)道德和心理素質、較強的動手能力的高素質的會計人才。同時,培養(yǎng)較強的社交能力也是順利地實現(xiàn)會計目標一個重要的方面。(3)消除管理階層盈余管理對會計職業(yè)判斷的影響。技術層面問題的解決只為公允價值的運用提供可能性,運用中的真正公允必須解決人為操縱問題。應加強會計監(jiān)管,真正把會計準則的執(zhí)行落到實處,要嚴格按照會計法及其他相關法規(guī)的規(guī)定,搞好各項會計監(jiān)管機制的建設:強化單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督的會計監(jiān)督制度,發(fā)揮會計監(jiān)督三位一體的整體功效;界定清楚財政、審計、證券、金融、稅務、會計等監(jiān)管的職能和作用,合理分工、明確責任,做到各司其職、嚴加監(jiān)管。

參考文獻

第7篇：公允價值的確定方法范文

關鍵詞:財務會計；稅務會計；公允價值；對比與借鑒

公允價值這一計量屬性的運用，有助于提高會計信息的真實性、可靠性，并能夠為國家的財政收入的穩(wěn)定性提供良好的保障。但是當前很多企業(yè)對公允價值的使用中，還存在一定的質疑，一些學者也針對這一問題，對公允價值在財務會計、稅務會計相關計算工作中的運用，也進行了研究分析，以深入探究二者之間的差異性以及可借鑒性。

一、公允價值簡述

公允價值又可以稱為公允市價、價格等。主要是指在買賣雙方秉持著公平自愿原則，且對實際市場狀態(tài)十分了解的前提下，確定的交易價格。為了確保會計信息的真實、可靠，在我國會計準則中，也對這一問題進行了充分考量，要求會計人員能夠在計算中引入公允價值，并嚴格遵照這一要求計算稅額，從而確保納稅人能夠合理納稅。雖然當前會計人員在會計實務中，都運用了公允價值，但是也應認識到其在財務會計、稅務會計運用中的差異性，并找出能夠借鑒的部分，從而進一步提升我國會計工作質量。

二、財務會計與稅務會計公允價值的對比

(一)適用范圍對比

在適用范圍上，公允價值在二者中的運用存在一定的差別。在財務會計方面，公允價值同時屬于資產(chǎn)類、負債類，其計量屬性也屬于初期、后期計量兩種。保證會計信息的真實性，主要是為了能夠幫助企業(yè)管理者及時了解企業(yè)實際財務情況，并未企業(yè)未來發(fā)展提供可借鑒依據(jù)，對企業(yè)未來情況進行準確預測，充分滿足企業(yè)管理人員使用需求。公允價值計量方法，能夠使無形資產(chǎn)在財務報表中得以體現(xiàn)，并進行合理估值，從而反映出當前企業(yè)實際經(jīng)營狀況。因而，在財務會計中，公允價值的使用主要運用與財務報告的制作、反映企業(yè)當前財務情況以及企業(yè)未來發(fā)展預測。在稅務會計中，公允價值的適用范圍既要考慮財務會計核算職能，也要考慮歷史成本優(yōu)勢。也就是需要考量材料的真實性、公允價值的歷史成本。若是歷史成本不能核算，才會運用公允價值，但是這一情況下，公允價值的運用僅僅能夠在資產(chǎn)方面的計算中進行應用，無法運用在負債方面。納稅人所獲取收入的方式無論是產(chǎn)品還是非貨幣，在稅務會計中，都需要采用公允價值，且其只涉及初期計量，與財務會計不同，對信息真實性的要求更高。因此，公允價值在稅務會計中的應用范圍相對較少，稅務會計計算中，更多的還是運用歷史成本。

(二)確定方法對比

在公允價值的確定方法上，財務會計以及稅務會計也存在一定的差別。財務會計中，公允價值計量主要包含對債務清償金額、資產(chǎn)等的計量，在一些特殊情況下，也會運用估值的方式進行公允價值確定。財務會計中公允價值的確定主要包括三種方式，第一種是市場報價法，就是以當前市場上存在的相同報價對公允價值進行估計。第二種是類似市場報價法，就是在無法找到相同資產(chǎn)、或是負債進行借鑒時，以類似的市場報價對公允價值進行估計。第三種是現(xiàn)值法，就是在當前市場上相同與類似的報價都無法找到的情況下，采用市場法、成本法等方法對未來現(xiàn)金流量進行明確，并運用適當?shù)恼郜F(xiàn)率對公允價值進行確定。稅務會計方面，公允價值的確定有兩種方式，但是確定方式的運用，需要結合稅機關要求進行明確。例如稅務機關以及貨物出口，都需要依據(jù)實際情況對公允價值進行明確。在視同銷售中，若是沒有獲取銷售額、不動產(chǎn)銷售價格較低，且無正當理由，則應按照規(guī)定要求進行銷售額核定。核定過程包含明確納稅人同類獲取的當月平均售價、近期平均售價以及組成計稅價格。若計稅價格為同期消費稅，則納稅人的成本利潤率等，都需要依靠國家稅務局來進行明確。

三、財務會計與稅務會計公允價值的借鑒

在公允價值的適用范圍上，雙方能夠進行一定的借鑒。稅務會計在其運用中，主要將其運用在具體經(jīng)濟中。而財務會計則突破了這一局限性，并未將其運用在實體經(jīng)濟方面。因而，稅務會計在公允價值的運用中，也應注重其在資本市場方面的運用，從而保證公平征納稅款。當前交易市場的整體情況較為活躍，很多財務人員在財務會計中也開始主動引入公允價值，但是由于一些企業(yè)還無法接受尚未上市交易的金融工具，例如非上市公司股權激勵無法獲取公允價值等情況，因而，稅務會計也僅能夠基于其凈資產(chǎn)對實際納稅金額進行確定。在信息披露方面，雙方也能夠得以相互借鑒。財務會計中，可以借鑒公允價值確定方式的信息披露，采取稅務會計中，近期信息披露方法，從而進一步凸顯非市場因素。稅務會計則應借鑒財務會計的披露制度，消除缺乏計算過程、披露信息透明度低等問題，增加披露信息數(shù)量，從而轉變當前局限于基本納稅數(shù)據(jù)披露的局面。

四、結束語

以上只是對稅務會計以及財務會計中公允價值的簡單比較及借鑒分析，二者在表現(xiàn)形式、時間概念等也存在一定的差別，同時在確定技術、內(nèi)外部監(jiān)督以及操作指引上，都能夠實現(xiàn)相互借鑒。因而，還需要相關人員能夠加強對這一方面的深入探究，靈活運用，從而實現(xiàn)二者的共同發(fā)展，以提升我國會計管理整體水平。

參考文獻:

[1]周夢宇.稅務會計與財務會計計量屬性的異同及協(xié)調機理研究[J].財政研究，2015，4(4):109-111

[2]楊劍霞.研究財務會計和稅務會計公允價值比較分析[J].財會學習，2016，3(3):86-88

第8篇：公允價值的確定方法范文

關鍵詞：公允價值；上市公司；財務影響

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）08-0157-01

1 公允價值計量屬性的介紹

會計計量是在一定的計量尺度下，運用特定的計量單位，選擇合理的計量屬性，確定應予記錄的經(jīng)濟事項金額的會計記錄過程。計量屬性指計量客體的特征或外在表現(xiàn)形式， 不同的計量屬性，會使相同的會計要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量。如何選擇計量屬性，形成能夠達到會計目標的計量要求，是會計理論界和實務界需要研究的重要問題。

新會計準則明確規(guī)定的會計計量屬性主要包括： 歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。所謂公允價值，是指理智的雙方在一個開放的、不受干擾的市場中，在平等的、相互之間沒有關聯(lián)的情況下，自愿進行交換的金額。在市場發(fā)育比較完善的條件下，公允價值是以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負債的主要計量屬性的會計模式。

公允價值的推廣應用可使金融工具和衍生金融工具有一個比歷史成本更相關，甚至唯一相關的計量屬性的同時，將其推廣到非金融資產(chǎn)和非金融負債方面去，從而徹底改革以歷史成本為計量基礎的傳統(tǒng)會計模式，使會計對企業(yè)的計量實現(xiàn)與經(jīng)濟學家的預期（反映一個企業(yè)的價值）相一致。

2 公允價值計量勢在必行

2.1 公允價值計量符合上市公司會計信息質量原則的要求

推行公允價值計量符合會計的相關性、穩(wěn)健性、一致性和配比性等會計信息質量原則的要求。例如，收入與成本、費用在時間上和因果聯(lián)系上是配比的，但執(zhí)行原會計準則在計量的屬性方面卻不配比，收入是按現(xiàn)行市價計量，成本、費用卻是按歷史成本計價。從以上可以看出，為了使得會計核算符合配比原則就有必要在會計核算中推行公允價值計量。

2.2 上市公司能更真實合理地反映其財務狀況和經(jīng)營成果

公允價值計量的最大優(yōu)勢在于，它能及時反映因市場風險所產(chǎn)生的利得和損失以及因信用質量發(fā)生變動所產(chǎn)生的影響，能更加真實公允地反映上市公司的財務狀況和經(jīng)營成果，從而會減少不穩(wěn)定性事件的發(fā)生及其嚴重影響。公允價值計量屬性的頒布與實施對增強我國上市公司財務報告的質量和透明度會起到積極的促進作用，能為投資者、債權人等眾多利益相關者提供更加有助于其決策的信息，能促使上市公司進一步完善風險管理體系，健全內(nèi)部控制制度，全面提升經(jīng)營管理水平。

2.3 公允價值計量是我國經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要

當今經(jīng)濟形勢發(fā)展的特點是競爭激烈、風險加大，金融創(chuàng)新發(fā)展極快。例如，衍生金融工具的發(fā)展，對其進行定價風險加大，在這些衍生金融工具中有些金融工具只產(chǎn)生合約的權利或義務，而交易和事項尚未發(fā)生。但從法律的角度看，由于簽約雙方之間的報酬與風險已開始轉移，使得會計信息使用者除了能了解已發(fā)生業(yè)務的信息外，還能了解正在發(fā)生的業(yè)務的現(xiàn)時信息以及其對企業(yè)未來財務狀況和經(jīng)濟活動影響的可能程度，幫助會計信息使用者正確地進行經(jīng)營決策，此時盡管簽約雙方的權利和義務尚未完全實際履行，但在會計上也要求對其進行確認、計量。由于其沒有歷史成本，原會計準則對此無能為力。而采用公允價值屬性計量卻能很好地解決這個問題。

3 公允價值計量應用中面臨的問題

3.1 公允價值計量的可靠性問題

公允價值的取得需要借助各種估價技術，并且在估價過程中存在大量的主觀判斷，其可靠性倍受質疑。例如，在采用現(xiàn)值技術估計公允價值時，上市公司必須估計與資產(chǎn)或負債相關的預期未來現(xiàn)金流量，確定恰當?shù)恼郜F(xiàn)期限和選擇適當?shù)恼郜F(xiàn)率，而這些都具有很大的不確定性。由此，在公允價值計量過程中亦很容易被上市公司管理當局所利用，為其操縱利潤提供更多的彈性空間。

3.2 財務報表項目的波動性

隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，公允價值計量可能會增加我國上市公司財務報表項目的波動性。在引入公允價值計量之后，我國上市公司的財務狀況和經(jīng)營成果將與我國變化多端的資本市場和宏觀經(jīng)濟環(huán)境更為緊密地聯(lián)系在一起，資本市場和經(jīng)濟環(huán)境的任何變化，如資本市場權益價格大幅度調整等都會立即通過公允價值計量反映到上市公司的財務報表中來，從而加劇了我國上市公司財務報表項目的波動性。例如，在利率大幅度變動時，公允價值計量與歷史成本計量模式相比，能更為迅速地反映資產(chǎn)價值的變動，而在傳統(tǒng)的歷史成本計量模式下，計提的減值損失則比較保守。

3.3 監(jiān)管問題

公允價值計量的實施在影響上市公司財務報表的同時，往往也會影響上市公司的監(jiān)管資本，使得會計資本與監(jiān)管資本在性質和數(shù)量上產(chǎn)生新的不一致，增加上市公司監(jiān)管機構對我國上市公司監(jiān)管難度。公允價值計量對監(jiān)管人員素質也提出了更高的要求，因為公允價值計量涉及大量的專業(yè)判斷，監(jiān)管人員要在短期內(nèi)全面掌握這些專業(yè)技術是相當困難的。

4 公允價值計量的啟示

4.1 公允價值估價的可靠性

無論是國內(nèi)還是國外, 影響公允價值可靠性的不是存在活躍交易市場有報價的資產(chǎn)和負債價格的確定, 而是不存在活躍交易市場需要通過特定方法確定其資產(chǎn)和負債價格的確定。在我國對于存在活躍市場的資產(chǎn)和負債公允價值的確定基本遵循市場報價，不存在活躍交易市場的使用估價方法確定公允價值, 如現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權定價模型等。對于使用模型確定公允價值存在著兩個問題, 一是在假定相關人員保持公允職業(yè)判斷的基礎上, 模型相關參數(shù)的確定受到相關人員職業(yè)水平、估價對象和市場完善程度等因素影響；二是相關人員職業(yè)道德的影響。我國目前使用公允價值, 應進一步細化對不存在活躍交易市場的資產(chǎn)和負債公允價值估價的指導性文件。此外, 還應制定公允價值相關信息披露的規(guī)范。

4.2 建立與公允價值相適應的市場環(huán)境

美國作為公允價值研究最有代表性的國家，源于發(fā)達的資本市場帶來金融工具日新月異，對計量屬性提出新的要求與高度分散的股權結構，帶來的信息使用者更傾向于關注信息的相關性。這說明公允價值的應用還需要有相適應的市場環(huán)境。但是在我國現(xiàn)階段，公允價值計量所依存的市場環(huán)境并不完善，公允價值可能難以達到公允，并有可能成為利潤操縱的工具。因此，要完善與公允價值應用相關的市場環(huán)境，如健全成熟的生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權交易市場、資本市場以及發(fā)達的專業(yè)評估技術等。

參考文獻

［1］張為國，趙宇龍.公允價值與現(xiàn)值［J］.會計研究，2006，（5）.

第9篇：公允價值的確定方法范文

【關鍵詞】 非同一控制下;企業(yè)合并;會計處理

一、非同一控制下購買法的基本原理

購買法顧名思義,即視合并企業(yè)以購買行為取得被并企業(yè)的凈資產(chǎn)或股權,如同購買機器設備、存貨一樣將被并企業(yè)視作整體資產(chǎn)進行購買。2004年3月31日的《國際財務報告準則第3號――企業(yè)合并》將購買法定義為:購買法從被認定為購買方的參與合并主體的角度看待企業(yè)合并,購買方購買凈資產(chǎn)并確認取得的資產(chǎn)和承擔的負債及或有負債,包括那些被購方以前未予確認的部分。在采用購買法時,要解決的問題主要有:購買方的辨認、購買日的確定、購買成本的確定、可辨認凈資產(chǎn)的確認及其公允價值的計量、商譽的計量及其會計處理等。

(一)購買方的辨認

采用購買法進行會計處理,首先要確定進行會計處理的主體,辨別誰是真正的購買方企業(yè)。認定購買方,是采用購買法的第一步。事實上,在所有的企業(yè)合并中,幾乎總有一個參與合并的企業(yè)能夠控制其他參與合并的企業(yè),從而能辨認出哪個是購買方。按照新準則的定義,非同一控制下的企業(yè)合并中,在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為購買方,參與合并的其他企業(yè)為被購買方。因為購買法是從購買方的角度看待企業(yè)合并,所以購買法假定交易的一方可以被認定為購買方。一般來說,僅通過支付現(xiàn)金或者其他資產(chǎn),或者僅通過承擔負債方式實施的企業(yè)合并中,支付現(xiàn)金或者其他資產(chǎn)、承擔負債的企業(yè)通常作為購買方。如果企業(yè)合并是通過股權交換方式實施的,那么發(fā)行股票的實體通常狀況下作為購買方。

(二)購買日的確定

購買日的確定,是確定資產(chǎn)公允價值和購買成本的時間依據(jù),是進行購買賬務處理的基礎。因為在實際操作中,購買不一定是一次性完成的,所以以哪一時點作為確認“公允價值”的基準日是十分重要的。企業(yè)合并按購買法進行會計處理,首先必須計算在購買日購買方所支付的成本是多少,就是確定購買日所支付給被購買方各項目的公允價值。值得一提的是,在合并交易中,購買方并不一定對被購方的資產(chǎn)進行一體化,而主要是獲得對被收購方的控制權。因此,購買日是被購買方企業(yè)的凈資產(chǎn)和經(jīng)營控制權實質上轉移給購買方企業(yè)的日期,也是購買法開始應用的日期。新準則規(guī)定,購買日是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期。隨后的應用指南又明確,當控制權實現(xiàn)了轉移時就可以確定為購買日。

(三)購買成本的確定

《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》中,企業(yè)合并成本包括購買方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔的債務、發(fā)行的權益性證券在購買日的公允價值以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項直接相關費用之和。具體來講,企業(yè)合并成本包括購買方在購買日支付的以下費用合計:作為合并對價的現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值;發(fā)行的權益性證券的公允價值;因企業(yè)合并發(fā)生或承擔債務的公允價值;當企業(yè)合并合同或協(xié)議中提供了視未來或有事項的發(fā)生而對合并成本進行調整時,符合《企業(yè)會計準則第13號――或有事項》規(guī)定的確認條件的,應確認的支出也應作為企業(yè)合并成本的一部份;合并中發(fā)生的各項直接相關費用。非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關的費用,包括為進行合并而發(fā)生的會計審計費用、法律服務費用、咨詢費用等,不包括為進行企業(yè)合并發(fā)行權益?zhèn)虬l(fā)行債務相關的手續(xù)費、傭金等。

(四)可辨認凈資產(chǎn)的確認

可辨認凈資產(chǎn)為可辨認資產(chǎn)公允價值與負債公允價值的差額。新準則指出,購買企業(yè)在企業(yè)合并中取得的各項資產(chǎn)負債按購買日的公允價值全額確認。購買日所取得的可辨認資產(chǎn)和負債,應該是被購買企業(yè)在購買日已存在的資產(chǎn)和負債項目。購買方企業(yè)能夠控制的可辨認的資產(chǎn)和負債包括那些以前沒有在被購買企業(yè)財務報表內(nèi)確認的資產(chǎn)和負債。新準則規(guī)定:

1.合并中取得的被購方除無形資產(chǎn)之外的其他各項資產(chǎn),其所帶來的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)且公允價值能夠可靠地計量的,應單獨予以確認。合并中取得的無形資產(chǎn),其公允價值能可靠計量的,應單獨確認為無形資產(chǎn)。

2.合并中取得的被購方除或有負債之外的其他各項負債,履行有關義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且公允價值能夠可靠地計量的,應單獨確認為負債。

3.合并中取得的被購方的或有負債,其公允價值能夠可靠地計量的,應單獨確認為負債。

(五)商譽的確認和處理

新頒布的《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》對于商譽的確認和計量作了新的規(guī)定。在非同一控制下的企業(yè)合并中,合并成本大于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的部分,確認為商譽;合并成本小于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的部分,直接計入合并當期損益。初始確認后的商譽,不再進行攤銷,而是于每一個會計年度期末,按照《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》的規(guī)定,對其進行減值測試。但是由于商譽難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量,因此,應當結合與其相關的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試。

1.此處的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合應是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合,但不應大于《企業(yè)會計準則第35號――分部報告》所作決定的主要分部或者次要分部。

2.企業(yè)應當將商譽的賬面價按合理的方法分攤至相關資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中去,合理的方法是:(1)以各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價值;(2)公允價值難以可靠計量時,以賬面價值為基礎。

3.會計期末比較各相關資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與其可收回金額,并根據(jù)以上的方法確認減值損失。

二、非同一控制下企業(yè)合并會計處理后果分析

從以上可以看出,非同一控制下企業(yè)合并會計處理實際上是采用購買法進行處理,它對合并資產(chǎn)負債表和利潤表等企業(yè)相關財務狀況的影響十分顯著。

(一)對合并資產(chǎn)負債表的影響

與權益結合法下,被并企業(yè)的資產(chǎn)、負債仍按原賬面價值反映,計價基礎保持不變相比,購買法下,購買方要按照公允價值對被購企業(yè)的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)重新計量,產(chǎn)生了新的計價基礎。一般情況下,被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值要高于其賬面價值。因此,購買法下企業(yè)合并后的資產(chǎn)往往要高于單純性賬面價值加計后的資產(chǎn)。假設P公司和S公司通過協(xié)商后決定,由P以發(fā)行股票對S公司合并,購買法下的P公司合并后資產(chǎn)總值比賬面上的資產(chǎn)有增值。在很多情況下,公允價值是以市場價格來反映的,因此,購買法下的資產(chǎn)負債表容易受通貨膨脹的影響。在通貨膨脹下,資產(chǎn)中尤其是像土地、建筑物等升值的幅度很大,容易造成資產(chǎn)增值的假象,而這些增值的資產(chǎn)在以后年度將會轉化成折舊費用,從而影響企業(yè)的收益。

在購買法下,被并企業(yè)的留存收益不能并入資產(chǎn)負債表。與權益結合法相比,合并后企業(yè)未來彌補虧損的可能性減弱,也不會為股東帶來更多可供分配的留存收益。

(二)對合并利潤表的影響

購買法要求將購買日后,被并企業(yè)實現(xiàn)的利潤納入利潤表內(nèi)。假設合并日是在2007年7月31日,假設2007年S公司實現(xiàn)利潤100 000元,其中8月1日至12月31日實現(xiàn)利潤60 000元。按照新準則,P公司只能將購買日8月1日后的利潤60 000元納入利潤表中,這部分納入的利潤是由合并后被并企業(yè)的經(jīng)營行為所產(chǎn)生的,而不是由合并方式所引起。因此,購買法下不會產(chǎn)生權益結合法下“虛高”的利潤。

購買法下,購買方要按照被購企業(yè)資產(chǎn)、負債的公允價值予以合并,而公允價值與原賬面價值之間會有些差異,這會引起合并后某些資產(chǎn)攤銷、折舊費用的調整,從而導致合并利潤的變動。例如S公司固定資產(chǎn)公允價值凈增值10 000元,假設不考慮其他因素,折舊年限以10年為限,則合并后,P公司的折舊費用要增加1 000元。

(三)對納稅的影響

1.合并后企業(yè)的留存收益可能會因合并而減少。例如,為合并而發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用,將抵減權益性證券的溢價收入,溢價收入不足的,調整留存收益。留存收益的減少,意味著用未來稅前利潤彌補虧損的可能性增大,從而加大了潛在的節(jié)稅作用。

2.購買法下,被并企業(yè)的資產(chǎn)、負債是按公允價值計量的。因此,合并企業(yè)在通常情況下資產(chǎn)價值總額提高,從而提高了資產(chǎn)未來的折舊、攤銷額,加大了資產(chǎn)未來的“稅收擋板”作用。

3.購買法確認合并商譽,要對商譽進行減值測試,計提減值準備,當商譽存在減值的情況時,就會加大企業(yè)的經(jīng)營成本,減少企業(yè)利潤,從而實現(xiàn)節(jié)稅的目的。

(四)對股權結構的影響

購買法下,購買方采用現(xiàn)金、債券或是股票作為合并的支付手段,取得對合并后企業(yè)的控制權,其結果都是對被合并企業(yè)股東權益的剝奪或削弱。在合并后的企業(yè)中,取得控制權企業(yè)的原股東權益得到維護甚至有所增強,即使是在用股票支付的情況下也是如此。因為原合并企業(yè)的股東在不追加投資的情況下所控制的資產(chǎn)數(shù)額增加了。所以,合并后企業(yè)股權結構會發(fā)生重大變動。

(五)對財務指標的影響

國外的Benjamin C.ayears認為,購買法將會對企業(yè)財務比率產(chǎn)生顯著的影響,盡管影響程度因行業(yè)不同而有所差異。實證研究指出,如果將商譽按10年攤銷,同時取消權益結合法,公司只能采用購買法進行合并會計處理,則凈資產(chǎn)收益率(ROE)下降13%(金融行業(yè))到65%(旅館和服務行業(yè));對每股收益(EPS)而言,下降幅度也將高達8%(金融行業(yè))到42%(食品、紡織和化學工業(yè))。究其原因,主要是購買法下商譽的攤銷,導致主并公司收益降低。如果按照新準則,商譽每年不再進行攤銷,而是在每個期末按照資產(chǎn)減值的會計準則進行減值測試,以初始確認后的成本扣除累計減值準備后的金額計量。商譽發(fā)生重大減值,對主并企業(yè)ROE和EPS的降低將會產(chǎn)生重大影響。因此,購買法對主并企業(yè)的財務狀況負面影響十分顯著。

【參考文獻】