民辦非企業(yè)的會計制度精選(九篇)

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第1篇：民辦非企業(yè)的會計制度范文

關(guān)鍵詞：民辦學(xué)校 會計制度 選擇 完善

中圖分類號：G4 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-098X（2012）12（a）-0-02

近年我國民辦教育發(fā)展迅速，在選擇和采用什么樣的會計制度，《民辦教育促進法》及其《實施條例》均沒有明確合理的規(guī)定。由于民辦高校采用的會計制度不統(tǒng)一，就造成民辦高校在財務(wù)管理上的不科學(xué)和不規(guī)范，不利于對民辦高校資金管理、使用的監(jiān)管。民辦高校如何選擇會計制度，對規(guī)范民辦高校的財務(wù)管理，促進民辦教育事業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展起到推動性的作用，因此，政府要盡快在相關(guān)政策方面加大對民辦高校的支持力度，更好地指導(dǎo)和扶持民辦高校健康有序的發(fā)展，為我國教育行業(yè)作出更大的貢獻。該文在對民辦高校會計制度的現(xiàn)狀及存在問題分析的基礎(chǔ)上，提出了完善民辦高校會計制度的對策建議。

1 民辦高校會計制度的現(xiàn)狀

1.1 全國民辦高校執(zhí)行會計制度的現(xiàn)狀

目前大部分民辦高等學(xué)校在民政部門注冊的法人地位是“民辦非企業(yè)”，既然不是企業(yè)，那么是社會團體還是事業(yè)單位？這就有了民辦高校法人屬性地位確認問題。對民辦高?！昂侠砘貓蟆彪y以實現(xiàn)的最為主要的原因是民辦高校適用會計制度不統(tǒng)一，教育成本核算困難，難以確定合理回報的辦學(xué)結(jié)余基數(shù)及比例。民辦高校應(yīng)該采用何種會計制度，《民辦教育促進法》中沒有明確的規(guī)定。一直以來，各民辦高校根據(jù)各自的需要和各上級主管部門的要求，執(zhí)行不同的會計制度，有的執(zhí)行《民間非營利會計制度》、《高校會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》，還有的執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

1.2 廣東省民辦高校會計制度的現(xiàn)狀

為規(guī)范民辦學(xué)校財務(wù)管理，2006年9月省教育廳、省財政廳、省審計廳聯(lián)合下發(fā)《廣東省民辦高校財務(wù)管理暫行辦法》以下簡稱辦法。管理辦法雖然有了，但目前會計科目核算方法及賬務(wù)處理沒有規(guī)范、會計報表也尚未出臺統(tǒng)一格式。這就在實際操作過程中會計沒有統(tǒng)一的核算方法，賬務(wù)處理比較隨意，也正因為沒有統(tǒng)一會計核算制度，沒有統(tǒng)一報表格式，上級主管部門很難掌握各民辦高校的財務(wù)經(jīng)營狀況，如資金流動情況、資產(chǎn)實有情況、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)情況，得不到準(zhǔn)確的會計信息資料，就難以做到對民辦高校監(jiān)督管理。

1.3 現(xiàn)行的民辦學(xué)校會計核算口徑不一致

目前大部分民辦高等學(xué)校在民政部門注冊的法人地位是“民辦非企業(yè)”，也就是相當(dāng)于“ 知道我們不是什么，但是不知道我們是什么”既然不是企業(yè)，那么是社會團體，還是事業(yè)單位？ 根據(jù)1986年4月12日頒布的《中華人民共和國民法通則》，我國的法人機構(gòu)包括企業(yè)法人、機關(guān)法人、事業(yè)單位法人和社會團體法人。但是民辦學(xué)?！懊褶k非企業(yè)”的身份成為“第五類”法人。由于法人地位不明確，所以大部分學(xué)校在選擇會計制度時無從下手，也只能根據(jù)自己的實際需求來設(shè)置會計科目，造成民辦學(xué)校會計核算口徑不統(tǒng)一。

2 當(dāng)前民辦高校會計制度存在的主要問題

2.1 沒有統(tǒng)一的會計報表格式

辦法沒有統(tǒng)一會計報表格式和報表編制說明。有的采用《高校會計制度》的會計報表格式，有的采用《民間非營利會計制度》的會計報表格式、有的采用《事業(yè)單位會計制度》會計報表格式。這將造成上級主管部門很難掌握各民辦高校的財務(wù)經(jīng)營狀況，資金流動情況，資產(chǎn)實有情況，得不到準(zhǔn)確的會計信息資料。

2.2 國家對民辦學(xué)校的稅收優(yōu)惠存在不同待遇

在稅收核算及繳納方面，目前將民辦學(xué)校按照“企業(yè)”法人對待，公辦非學(xué)歷教育要繳營業(yè)稅及附加；而民辦非學(xué)歷教育，不僅要交營業(yè)稅，還要繳納企業(yè)所得稅。在民辦學(xué)歷教育上，很多民辦學(xué)校被課以25%的企業(yè)所得稅。稅收優(yōu)惠存在不同待遇的問題，也影響民辦學(xué)校會計制度的完善。

2.3 民辦高校法人產(chǎn)權(quán)界定不明確

《民辦教育促進法》第三條明確規(guī)定，“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)”。第三十五條規(guī)定：民辦學(xué)校對舉辦者投入民辦學(xué)校的資產(chǎn)、國有資產(chǎn)、受贈的財產(chǎn)以及辦學(xué)積累，享有法人財產(chǎn)權(quán)。第五十一條規(guī)定：“民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報”。取得合理回報的具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。但目前相關(guān)規(guī)定尚未出臺。

在近期企業(yè)所得稅免稅資格的認定中，要求民辦學(xué)校必須承諾的規(guī)定有：投入人對投入的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利；同時按照登記核定或章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或非營利性目的，或者由登記管理機關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告；以上相關(guān)規(guī)定所存在的差異和不完善使民辦學(xué)校的會計制度的選擇推向兩難的困境，也嚴(yán)重影響了各民辦學(xué)校會計制度的統(tǒng)一。所以為達到依法管理，必須建立一套有效會計制度和資產(chǎn)管理

制度。

3 完善民辦高校會計制度的建議

3.1 明確民辦學(xué)校的法人地位

相關(guān)規(guī)定需要統(tǒng)一明確民辦學(xué)校的法人地位，目前大部分民辦高等學(xué)校在民政部門注冊的法人地位是“民辦非企業(yè)”，也就是相當(dāng)于“ 知道我們不是什么，但是不知道我們是什么”既然不是企業(yè)，那么是社會團體，還是事業(yè)單位？ 根據(jù)1986年4月12日頒布的《中華人民共和國民法通則》，我國的法人機構(gòu)包括企業(yè)法人、機關(guān)法人、事業(yè)單位法人和社會團體法人。但是民辦學(xué)?！懊褶k非企業(yè)”的身份成為“第五類”法人。由于法人地位不明確，所以大部分學(xué)校在選擇會計制度時無從下手，也只能根據(jù)自己的實際需求來設(shè)置會計科目，造成民辦學(xué)校會計核算口徑不統(tǒng)一。因此，需要統(tǒng)一明確民辦學(xué)校的法人地位，盡快為民辦學(xué)校

“正身”。

3.2 統(tǒng)一民辦高校享有的優(yōu)惠政策和實施方案

根據(jù)《中華人民共和國民辦教育促進法實施條例》第三十八條：捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。但是目前只有公辦學(xué)歷教育享受免企業(yè)所得稅待遇，而民辦學(xué)校按照企業(yè)對待，要繳納企業(yè)所得稅。因此需要統(tǒng)一民辦學(xué)校享有的優(yōu)惠政策和實施方案，避免各地政策操作不統(tǒng)一的

現(xiàn)象。

3.3 規(guī)范統(tǒng)一會計報表編制方法

目前有的采用《高校會計制度》的會計報表格式，有的采用《民間非營利會計制度》的會計報表格式、有的采用《事業(yè)單位會計制度》會計報表格式。這校將造成上級主管部門很難掌握各民辦高校的財務(wù)經(jīng)營狀況，資金流動情況，資產(chǎn)實有情況，得不到準(zhǔn)確的會計信息資料。因此，我們要規(guī)范統(tǒng)一會計報表格式和會計報表編制說明，即資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)活動利潤表、現(xiàn)金流量表

3.4 統(tǒng)一民辦學(xué)校的會計制度管理辦法

根據(jù)《中華人民共和國民辦教育促進法實施條例》第三十四條 民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度進行會計核算，編制財務(wù)會計報告。但目前各地方還沒有完善民辦學(xué)校財務(wù)管理的辦法，為解決了民辦高校財務(wù)管理規(guī)范問題，因此建議統(tǒng)一民辦學(xué)校會計制度的管理辦法。

4 結(jié)語

針對民辦高校會計制度存在著內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失衡、會計報表格式不統(tǒng)一、民辦學(xué)校法人產(chǎn)權(quán)界定不明確，以及會計監(jiān)督職能弱化，預(yù)算管理體制滯后等問題，從明確民辦高校法人地位、統(tǒng)一民辦高校享有的優(yōu)惠政策和實施方案，以及統(tǒng)一民辦學(xué)校會計制度管理辦法等方面，對完善民辦高校會計制度進行了

探索。

參考文獻

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第2篇：民辦非企業(yè)的會計制度范文

一、村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機構(gòu)的概念

1.村鎮(zhèn)的概念

目前國內(nèi)學(xué)界對于村鎮(zhèn)沒有統(tǒng)一定義，但針對村鎮(zhèn)規(guī)劃村鎮(zhèn)體系的研究較為常見。國務(wù)院1999年11月1日頒布，當(dāng)前仍在施行的《規(guī)劃建設(shè)管理條例》(下稱《規(guī)劃條例》)將村莊與集鎮(zhèn)統(tǒng)稱為村鎮(zhèn)。《規(guī)劃條例》規(guī)定，村莊是指農(nóng)村村民居住和從事各種生產(chǎn)的聚居點。

2.村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機構(gòu)的概念

當(dāng)前國內(nèi)的研究，絕大多數(shù)是針對公辦、民辦養(yǎng)老機構(gòu)，對村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機構(gòu)的研究幾乎沒有，因此學(xué)界對此沒有統(tǒng)一的定義。一般認為，養(yǎng)老機構(gòu)是指為老年人提供健康管理、生活護理、飲食起居等綜合的機構(gòu)。

二、村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機構(gòu)存在法律問題的成因

1.村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機構(gòu)的法律定位模糊

2005年民政部出臺的《關(guān)于支持社會力量興辦社會福利機構(gòu)的意見》第2條中明確指出，社會辦福利機構(gòu)應(yīng)堅持非營利的原則。2012年《民政部關(guān)于鼓勵和引導(dǎo)民間資本進人養(yǎng)老服務(wù)領(lǐng)域的實施意見》中指出:民間資本舉辦的養(yǎng)老機構(gòu)或服務(wù)設(shè)施，可以按照舉辦目的，區(qū)分營利和非營利性質(zhì)，自主選擇民辦非企業(yè)單位和企業(yè)兩種法人登記類型。此項規(guī)定將民辦養(yǎng)老機構(gòu)分為民辦非企業(yè)單位和企業(yè)法人。

2.缺乏有效監(jiān)督評估機制

民力、養(yǎng)老機構(gòu)之所以在服務(wù)設(shè)施和服務(wù)項目上有這么多的不足，很大一部分是由于我國政府部門重準(zhǔn)人而輕監(jiān)管。

《社會福利機構(gòu)管理暫行辦法》明確了監(jiān)管的要求，即民政部門有義務(wù)對轄區(qū)范圍內(nèi)的社會福利機構(gòu)定期進行相關(guān)的監(jiān)督和核查?！睹褶k非企業(yè)單位登記管理暫行條例》第19條也規(guī)定了登記管理機關(guān)要對民辦非企業(yè)單位實施年度檢查，對違反條例的行為給予行政處罰。

3.所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離

2004年財政部頒布的《民間非營利組織會計制度》(下稱《會計制度》)第一章規(guī)定，民辦非企業(yè)單位的資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行辦法》(下稱《辦法》)第16條、《社會福利機構(gòu)管理暫行辦法》第19條等，均規(guī)定民辦養(yǎng)老機構(gòu)的經(jīng)營權(quán)、所有權(quán)相分離。

4.權(quán)利與義務(wù)不對等

依據(jù)現(xiàn)有法律，在民政部門登記為民辦非企業(yè)單位的養(yǎng)老機構(gòu)的出資者不再享有機構(gòu)所有權(quán)，但是《辦法》第2條明確規(guī)定，民辦非企業(yè)單位根據(jù)其依法承擔(dān)民事責(zé)任的不同方式分為民辦非企業(yè)單位(法人)、民辦非企業(yè)單位(合伙)和民辦非企業(yè)單位(個體)三種。

5.養(yǎng)老服務(wù)糾紛解決機制缺失

目前我國《合同法》中沒有關(guān)于養(yǎng)老服務(wù)合同的明確規(guī)定，《侵權(quán)責(zé)任法》也沒有對此類致?lián)p案件責(zé)任劃分的明確規(guī)定，老年人權(quán)益保障法中亦未界定養(yǎng)老機構(gòu)與人住老人的關(guān)系，這就導(dǎo)致事故發(fā)生之后缺少相應(yīng)的糾紛解決機制。

四、村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機構(gòu)法律問題的解決途徑

1.準(zhǔn)確定位村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機構(gòu)的法律性質(zhì)

如上文所述，和民辦養(yǎng)老機構(gòu)一樣，在現(xiàn)有法律體系中，村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機構(gòu)被定位為民辦非企業(yè)單位。

(l)法人型民辦非企業(yè)單位符合民辦非企業(yè)單位所有權(quán)規(guī)則。法人具有獨立的人格，因此不存在法人自身以外的其他單位或個人對其財產(chǎn)享有所有權(quán)。

(2)就非營利法人而言，法人對其財產(chǎn)同樣享有所有權(quán)，法律人格和財產(chǎn)屬性密不可分，唯有明確村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機構(gòu)的財產(chǎn)所有權(quán)歸屬，才能更好地保護其財產(chǎn)權(quán)利。

(3)將其定位為法人型民辦非企業(yè)單位而擁有獨立財產(chǎn)權(quán)后，村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機構(gòu)可以擴寬融資渠道，并可向銀行申請抵押貸款，在一定程度上緩解自身壓力，降低經(jīng)營成本。

2.建立養(yǎng)老服務(wù)糾紛解決機制

對于村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機構(gòu)中發(fā)生的法律糾紛，受損失的不僅僅是人住老人，同時還有養(yǎng)老機構(gòu)。具體可從以下幾個方面著手:

(1)規(guī)范養(yǎng)老服務(wù)合同。當(dāng)前民政部門尚未制定養(yǎng)老服務(wù)合同范本，應(yīng)按照《養(yǎng)老機構(gòu)管理辦法》中的要求盡快制定。

(2)制定民辦養(yǎng)老機構(gòu)意外傷害事故處理辦法。傷害事故是引發(fā)村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機構(gòu)法律糾紛的源頭之一。

(3)建立民辦養(yǎng)老機構(gòu)意外傷害事故救濟制度。如由民政部門牽頭建立養(yǎng)老機構(gòu)意外傷害事故賠付基金，用于賠付部分發(fā)生于民辦養(yǎng)老機構(gòu)中的意外傷害事故。

3.建立完善村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機構(gòu)評估機制

(1)建立抽查制度和投訴制度。除了現(xiàn)有年檢制度之外，民政部門還應(yīng)當(dāng)建立不定期抽查制度，有違規(guī)前科和收到投訴較多的民辦養(yǎng)老機構(gòu)應(yīng)當(dāng)成為抽點對象。多次違規(guī)，且未依法內(nèi)部整頓的機構(gòu)應(yīng)從重處罰。

(2)建立民辦養(yǎng)老機構(gòu)信息公開制度。由于政府難以有足夠的精力對每一個村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機構(gòu)細致審查，因此需借助公眾的力量對村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機構(gòu)進行監(jiān)督。

(3)建立第三方評估機制。良好的第三方監(jiān)督機制可以對政府監(jiān)管的誤區(qū)、盲區(qū)進行有效彌補，既能扶持好的村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機構(gòu)的發(fā)展，還能通過良道，并可向銀行申請抵押貸款，在一定程度上緩解自身壓力，降低經(jīng)營成本。

2.建立養(yǎng)老服務(wù)糾紛解決機制

對于村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機構(gòu)中發(fā)生的法律糾紛，受損失的不僅僅是人住老人，同時還有養(yǎng)老機構(gòu)。尤其是若雙方對簿公堂將耗費大量時間與精力，機構(gòu)的聲譽也將受到極大的影響。具體可從以下幾個方面著手:

(1)規(guī)范養(yǎng)老服務(wù)合同。當(dāng)前民政部門尚未制定養(yǎng)老服務(wù)合同范本，應(yīng)按照《養(yǎng)老機構(gòu)管理辦法》中的要求盡快制定。

(2)制定民辦養(yǎng)老機構(gòu)意外傷害事故處理辦法。傷害事故是引發(fā)村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機構(gòu)法律糾紛的源頭之一。該辦法應(yīng)當(dāng)規(guī)定養(yǎng)老機構(gòu)傷害事故的定義與基本類型，所依循的法律原則，傷害事故中不同主體的法律責(zé)任，傷害事故中的賠償要求和具體處理程序。

(3)建立民辦養(yǎng)老機構(gòu)意外傷害事故救濟制度。如由民政部門牽頭建立養(yǎng)老機構(gòu)意外傷害事故賠付基金，用于賠付部分發(fā)生于民辦養(yǎng)老機構(gòu)中的意外傷害事故。

3.建立完善村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機構(gòu)評估機制

(1)建立抽查制度和投訴制度。除了現(xiàn)有年檢制度之外，民政部門還應(yīng)當(dāng)建立不定期抽查制度，有違規(guī)前科和收到投訴較多的民辦養(yǎng)老機構(gòu)應(yīng)當(dāng)成為抽點對象。

(2)建立民辦養(yǎng)老機構(gòu)信息公開制度。由于政府難以有足夠的精力對每一個村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機構(gòu)細致審查，因此需借助公眾的力量對村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機構(gòu)進行監(jiān)督。政府可以法律或條例的形式強制性要求民辦養(yǎng)老機構(gòu)將其審批材料、年度報告、財務(wù)報表以及訴訟情況向社會公開。

(3)建立第三方評估機制。良好的第三方監(jiān)督機制可以對政府監(jiān)管的誤區(qū)、盲區(qū)進行有效彌補，既能扶持好的村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機構(gòu)的發(fā)展，還能通過良好的評估機制使得村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機構(gòu)內(nèi)部優(yōu)勝劣汰，淘汰不良的村鎮(zhèn)民辦養(yǎng)老機構(gòu)，從而促進村鎮(zhèn)民力、養(yǎng)老機構(gòu)健康發(fā)展。

4.因地制宜地制定政策法規(guī)

兩地存在一些共性問題，如優(yōu)惠政策落實不到位、法律法規(guī)不符合當(dāng)?shù)貙嶋H等。 因此，由于各地情況不同，應(yīng)當(dāng)依據(jù)各地經(jīng)濟發(fā)展水平、地域特色因地制宜地制定相關(guān)法律法規(guī)，在立法時考慮到地域差異，注意協(xié)調(diào)不同層次的利益關(guān)系，做到統(tǒng)籌兼顧，以將政策更好地落到實處。

5.建立部門間統(tǒng)籌協(xié)調(diào)機制，確保政策落實

第3篇：民辦非企業(yè)的會計制度范文

摘要：筆者所在的學(xué)校是一所民辦普通本科學(xué)校，自2005 年建校以來在財務(wù)制度上的選擇、具體的應(yīng)用以及與相關(guān)的法律規(guī)定都存在或多或少的問題。本文主要以我校應(yīng)用民間非營利組織會計制度為出發(fā)點，就其在民辦學(xué)校應(yīng)用現(xiàn)狀進行歸納分析并加以探討，為民辦高校的健康發(fā)展和實現(xiàn)良性循環(huán)提供參考。

關(guān)鍵詞 ：民間非營利組織會計制度；民辦高校

一、民辦高校財務(wù)制度的選擇

本文作者從民辦高校的定位及《民間非營利組織會計制度》(以下簡稱民非制度)核算的特征來看，認為民辦高校應(yīng)采用《民間非營利組織會計制度》。這一觀點主要是依據(jù)《中華人民共和國民辦教育促進法》(以下簡稱民辦教育促進法)第三條明確規(guī)定，“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分”和民非制度的適用范圍等方面得出的結(jié)論。民辦教育促進法規(guī)定了民辦高校的辦學(xué)性質(zhì)，是不以營利為目的，從事公益事業(yè)的民辦非企業(yè)單位，符合了民非制度的核算要求。但也有不同的選擇，如由于地區(qū)間政府對民辦高校的管理政策的差異，導(dǎo)致一部分民辦高校選擇了《高校會計制度》或《事業(yè)單位會計制度》核算。如重慶民辦高校的學(xué)雜費收入列入政府預(yù)算管理，所以要求當(dāng)?shù)氐拿褶k高校按《高校會計制度》核算，并將經(jīng)費納入財政預(yù)算管理。本文作者更側(cè)重選擇《民間非營利組織會計制度》這一觀點，因為更符合民辦高校辦學(xué)特。

二、民非會計制度在民辦學(xué)校的應(yīng)用中存在的問題

1.民非會計制度在民辦學(xué)校核算范圍的界定問題

選擇《民間非營利組織會計制度》做為民辦高校的核算制度，是必要遵守民非會計制度的規(guī)定：“資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報”。但是，在《民辦教育促進法》第五十一條規(guī)定“投資人可以取得合理回報”。二者之間的相互矛盾，讓民辦高校在核算過程中很難取舍。

2.相關(guān)法律、法規(guī)支撐問題

（1）按政部國家稅務(wù)總局第財稅〔2014〕13 號《關(guān)于非營利組織免稅資格認定管理有關(guān)問題的通知》中認定的符合條件的非營利組織條件第五條、第七條規(guī)定投資人不得分配利潤，收取回報。

（2）《民辦教育促進法》第五十一條：“民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報。取得合理回報的具體辦法由國務(wù)院規(guī)定?！?/p>

（3）《民辦教育促進法》第五條：“民辦學(xué)校與公辦學(xué)校具有同等的法律地位，國家保障民辦學(xué)校的辦學(xué)自主權(quán)”。第四十六條：“民辦學(xué)校享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策”。

以上（2）、（3 ）條是國家鼓勵民辦學(xué)校辦學(xué)給予優(yōu)惠政策，而（1）條從稅法又明確規(guī)定投資人的合理回報，使得民辦學(xué)校在遵循政策法規(guī)制度上存在尷尬的局面。政策法規(guī)上沒有明確指出民辦學(xué)校的收入是免稅收入。民辦教育促進法上規(guī)定可與公辦院校同等地位，但稅務(wù)觀點：認為民辦學(xué)校收入，沒有上交財政入庫，所以不能等同公辦院校，而且收入也不符合《關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》中規(guī)定的免稅收入。使得民辦學(xué)校在稅收問題上又起了紛爭。

3.會計報告信息不健全

《民間非營利組織會計制度》第65 條指出，（民間非營利組織）財務(wù)報告是反映民間非營利組織財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等的書面文件。盡管制度沒有就民間非營利組織會計目標(biāo)給出明確的文字表述，但不難看出我國民間非營利組織財務(wù)報告的目標(biāo)就是向各信息使用者提供諸如財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等方面的信息，以有助于信息使用者做出正確的決策。而在科目設(shè)置時，投資者投入與經(jīng)營結(jié)果統(tǒng)一通過“凈資產(chǎn)”科目核算，通過報表很難直觀的區(qū)分投資人的投入和經(jīng)營結(jié)果，不利于信息使用者做出正確的判斷和決策。

總結(jié)，以上是由點帶面的淺析《民間非營利組織會計制度》具體應(yīng)用中還存在著一些問題。由于相關(guān)法律、法規(guī)的缺失，民非企業(yè)在國家管控和內(nèi)部管控上都存在失控，例如個別單位成立后長期不登賬、賬務(wù)核算體系的設(shè)置與有關(guān)制度、規(guī)定不相符報表不完整、核算不規(guī)范等（收入掛往來科目不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及時確認收入）、現(xiàn)金余額過大且不及時盤點、大額現(xiàn)金結(jié)算頻繁，違反有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算規(guī)定等等。

三、民辦學(xué)校財務(wù)管理制度的發(fā)展前景

目前我國擁有民辦教育機構(gòu)14.8 萬多所，截止到2014 年7 月民辦普通高校就有444 所，面對其多樣性、復(fù)雜性，必然導(dǎo)致財務(wù)管理制度上的多樣性。這樣不利于政府對民辦學(xué)校的統(tǒng)一管理，法規(guī)政策方面上缺乏對非營利性、普惠性民辦學(xué)校的支撐。在國家大力提倡民辦學(xué)校的發(fā)展大背景下，我國在民辦教育財務(wù)制度管理方面也應(yīng)加快改革進度，使民間投資者在大力投資辦學(xué)服務(wù)于社會公益事業(yè)的同時，也能真正的民辦民享，做到民辦教育事業(yè)也形成一套完善的管理體系。

1.制定出獨立的、統(tǒng)一的民辦教育財務(wù)管理制度

民辦高校管理上是個綜合體，辦學(xué)上遵循普通高校的辦學(xué)特點，管理上更多的接近企業(yè)“自主經(jīng)營、自負盈虧”，還要兼顧民非企業(yè)的“非營利性”。因此，需要制定出獨立的、統(tǒng)一的、便于管理的《民辦學(xué)校財務(wù)制度》。按行業(yè)區(qū)分民間非營利組織，制定出不同行業(yè)的具體的民非會計制度，例如“民辦學(xué)校財務(wù)制度”要充分體現(xiàn)“民辦”和“公益”的特點，使其具有可操作性。

2.完善稅收法律、法規(guī)，使民非會計制度貫徹執(zhí)行有法可依

民非會計制度和稅收法規(guī)中，都沒有明文規(guī)定具體列舉免稅收入范圍，執(zhí)行的法規(guī)是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，與民非企業(yè)相應(yīng)的管理法規(guī)相互矛盾。目前，在稅務(wù)與民非企業(yè)利益之間起沖突時，沒有法規(guī)可以參照，協(xié)調(diào)解決。所以，要想規(guī)范民非會計制度，首先要完善相應(yīng)的法規(guī)，針對民非企業(yè)的特點，制定出免稅資格認定的細則，規(guī)范民非企業(yè)歸類的界定（例如營業(yè)稅目下所涉及的九大行業(yè)），從而達到細化免稅收入的確認。

3.建立健全內(nèi)部監(jiān)控機制

首要是建立適合民辦高校發(fā)展的內(nèi)控制度，進而規(guī)范財務(wù)基礎(chǔ)工作，加強從事民非制度核算的財會人員培訓(xùn)，提高財會人員的基本素能。同時，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《會計檔案管理辦法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的規(guī)定，建立健全財務(wù)檔案制度、財務(wù)報告制度，資產(chǎn)管理制度和內(nèi)部控制制度等，為接受社會各界的監(jiān)督檢查提供數(shù)據(jù)上的、制度上的支撐，為自身可持續(xù)、健康的發(fā)展、壯大提供了強大的內(nèi)部環(huán)境保障。

參考文獻：

[1] 陸建橋. 我國民間非營利組織會計規(guī)范問題. 會計研究，2004（9）.

[2]丁賢友. 民辦學(xué)校實行《民間非營利組織會計制度》的思考.會計之友，2005年（5）.

[3]《民辦教育促進法》.

第4篇：民辦非企業(yè)的會計制度范文

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)會計；預(yù)算；采購；改革

一、現(xiàn)行預(yù)算會計體系

現(xiàn)行的預(yù)算會計體系(狹義)包括：財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計。但隨著預(yù)算管理制度的改革，我國預(yù)算會計體系將向“政府和非營利組織會計”發(fā)展。

1.政府會計

預(yù)算管理制度的改革，包括編制部門預(yù)算、實行國庫單一帳戶、建立政府采購制度等，客觀上要求財政總預(yù)算會計與行政單位會計合二為一，成為政府會計。

2.推行國庫單一帳戶制度

部門預(yù)算編制后，如果沒有預(yù)算執(zhí)行制度的改革，其作用必然大打折扣。預(yù)算執(zhí)行改革最有效的方法是推行國庫單一帳戶制度。建立我國國庫單一帳戶制度的基本框架是：按照政府預(yù)算級次，由財政在中國人民銀行開設(shè)國庫單一帳戶；所有的財政性資金逐步納入各級政府預(yù)算統(tǒng)一管理，財政收入直接繳入國庫或財政指定的商業(yè)銀行開設(shè)的單一帳戶，取消所有的過渡帳戶；財政性支出均從國庫單一帳戶直接撥付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者。

行政單位為了執(zhí)行國家機關(guān)工作任務(wù)所需要的資金，由各級政府財政部門從本級政府預(yù)算集中的資金中分配和撥付。推行國庫單一帳戶制度后，財政部門不再將資金撥到行政單位，只需給各行政單位下達年度預(yù)算指標(biāo)及審批預(yù)算單位的月度用款計劃，在預(yù)算資金沒有撥付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者之前，始終保留在中國人民銀行的國庫單一帳戶上由財政部門直接管理。行政單位的人員工資由財政部門通過中國人民銀行——商業(yè)銀行——職工工資卡方式直接支何；行政單位的專項支出按預(yù)算指標(biāo)通過中國人民銀行－政府采購－商品供應(yīng)商方式直接支付；行政單位的小額零星支出，通過中國人民銀行——商業(yè)銀行——行政單位備用金(信用卡)方式支付。國庫集中支付雖然不改變各行政單位的預(yù)算數(shù)額，但其作用在于建立起了預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理機制。實現(xiàn)國庫單一帳戶后，由于各行政單位只是政府的組成部分，其所有的資金都是財政資金，都要通過國庫單一帳戶收付，其資金活動已通過總預(yù)算會計反映，因此，財政總預(yù)算會計和行政單位會計相當(dāng)于總括和明細的關(guān)系，它們將合二為一共同構(gòu)成政府會計。

3.實行政府采購制度

在財政支出預(yù)算管理改革中，政府采購制度應(yīng)是一項重大的工程。許多國家的實踐證明，現(xiàn)代政府采購制度是強化財政支出管理的一種有效手段。政府采購制度的實質(zhì)是將市場競爭機制和財政預(yù)算支出管理有機結(jié)合起來，一方面使政府可以得到價廉物美的商品和服務(wù)，實現(xiàn)物有所值的基本目標(biāo)，另一方面使預(yù)算資金管理從價值形態(tài)延伸到實物形態(tài)，節(jié)約公共資金，提高資金使用效益。

實行政府采購后，對于行政單位專項支出經(jīng)費，財政部門不再簡單地按照預(yù)算下?lián)芙?jīng)費給行政單位，而應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的預(yù)算和采購活動的履約情況直接向供應(yīng)商撥付貨款，即財政對這部分支出采用直接付款方式。財政總預(yù)算會計可以根據(jù)這部分支出數(shù)直接辦理決算。而行政單位應(yīng)根據(jù)財政部門提供的付款憑證進行資金核算，根據(jù)采購品入庫情況入帳。這筆業(yè)務(wù)實際上是同一會計主體(一級政府)下獲取貨物、工程和服務(wù)的行為。政府采購制度的推行也要求財政總預(yù)算會計和行政單位會計合二為一。

4.事業(yè)單位會計

事業(yè)單位會計向非營利組織會計靠攏，非營利組織會計不僅包括事業(yè)單位，還包括民辦非企業(yè)單位、社會團體及各種基金會等。

事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團體、各種基金會等與企業(yè)相比，盡管在許多方面都具有相同或相似之處，但它們與企業(yè)之間的區(qū)別仍相當(dāng)明顯，即這些組織不以營利為目的。從行為科學(xué)的觀點看，任何一項活動都有其目的性，行為的目的不同，決定著它們行為方式、程序和控制模式也不一樣。無論是企業(yè)，還是這些組織，它們都是從事一項具體的社會活動，但是它們活動的目的是不同的。企業(yè)經(jīng)營活動的目的是為了獲取盡可能多的利潤，使投資者得到盡可能多的投資回報。而事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團體、各種基金會等在向社會公眾提供管理或服務(wù)時，并不追求收益，其目的在于按照財務(wù)資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務(wù)。因此，非營利反映了事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團體、各種基金會等的基本特征，其目標(biāo)著眼于社會效益。顯然，這些組織的會計稱為“非營利組織會計”就更能反映其本質(zhì)特征。

非營利組織與政府部門的本質(zhì)特征相近，但還是有較大的差異。主要是它有自己的業(yè)務(wù)收入，而且相當(dāng)一部分非營利組織可以做到收支相抵。如一般事業(yè)單位除了財政資金外，還有其他性質(zhì)的資金，這部分資金的收支不需通過國庫單一帳戶。各種基金會更是如此，其會計系統(tǒng)的獨立性相對較強，因而在會計原則、會計科目、核算方法上有較大的不同，只是由于它與政府會計有共同的非營利性的特征，因而，非營利組織會計和政府會計雖同屬非企業(yè)單位會計，但不能統(tǒng)稱為政府會計，在制定會計規(guī)范時，將其統(tǒng)稱為“政府和非營利組織會計”。

二、預(yù)算會計制度的改革

由于預(yù)算管理制度的改革，使得現(xiàn)行預(yù)算會計制度中的核算內(nèi)容、核算方法等需要進一步改革，以適應(yīng)部門預(yù)算、國庫單一帳戶、政府采購等改革的要求。

部門預(yù)算要求反映部門所有的收入和支出，涵蓋所有的預(yù)算資金，因此，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會計，也應(yīng)以預(yù)算資金全貌為對象，應(yīng)不再有遺漏。其中，基建資金也應(yīng)和其他資金一樣一起編入部門預(yù)算。即部門預(yù)算應(yīng)當(dāng)涵蓋包括基建預(yù)算收支在內(nèi)的所有收支，真正反映綜合預(yù)算。然而，由于基本建設(shè)財務(wù)有一定的特殊性，在行政事業(yè)單位會計制度中應(yīng)增加相應(yīng)的會計科目進行核算。細化預(yù)算編制到項目，也就是收支要重新適當(dāng)分類。因此，預(yù)算會計的會計科目應(yīng)重新設(shè)計，明細核算應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。零基預(yù)算即預(yù)算一切從零開始，各類支出取消“基數(shù)加增長”的預(yù)算編制方法，按照預(yù)算年度所有因素和事項的輕重緩急程度重新測算每一科目和款項的支出需求。因此，采用零基預(yù)算方法，對預(yù)算會計信息提出了更高的要求，預(yù)算會計不僅要提供收支流量方面的信息，還要提供資產(chǎn)存量方面的信息，從而對會計核算提出了新的要求。

第5篇：民辦非企業(yè)的會計制度范文

【關(guān)鍵詞】 民辦高校 民間非營利組織 會計制度 合理回報

中國民辦高校近年來迅速發(fā)展， 2013年教育部批準(zhǔn)的高校名單（截止到2013年6月21日）的一組統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示：我國共有高校2198所，其中獨立設(shè)置民辦普通高等學(xué)校424所，約占20%。隨著民辦高校數(shù)量和規(guī)模的急劇擴張，其會計核算方面暴露出越來越多的問題，既阻礙了民辦高校自身的發(fā)展，也給政府相關(guān)職能部門管理帶來了一定的困難，構(gòu)建我國民辦高校會計核算制度迫在眉睫。

一、我國民辦高校運用會計制度的現(xiàn)狀

1、民辦高校的會計特征

（1）民辦高校屬于非營利組織的性質(zhì)。我國1998年8月29日頒布的《高等教育法》第二十四條規(guī)定：“設(shè)立高等學(xué)校，應(yīng)當(dāng)符合國家高等教育發(fā)展規(guī)劃，符合國家利益和社會公共利益，不得以營利為目的?！边@說明所有的高等學(xué)校，是一個不得以營利為目的的經(jīng)濟組織，是一個非營利性組織。

（2）民辦高校的經(jīng)費來源非財政性。我國2002年12月28 日頒布的《民辦教育促進法》第二條規(guī)定：“國家機構(gòu)以外的社會組織或者個人，利用非國家財政性經(jīng)費，面向社會舉辦學(xué)校及其他教育機構(gòu)的活動?！北砻髅褶k學(xué)校的辦學(xué)主體不是國家機構(gòu)，辦學(xué)經(jīng)費不是國家財政性經(jīng)費。當(dāng)然，近年來，政府開始向民辦高校劃撥少量的財政性資金，以補助其開展高等教育活動。但是，這種補助僅僅是開始，而且規(guī)模不大，在辦學(xué)經(jīng)費支出中比重很小。

（3）民辦高校辦學(xué)主體非政府。民辦高校的出資人不是國家機關(guān)，因而民辦高校不屬于事業(yè)單位，應(yīng)該歸入民間非營利組織。

2、民辦高校會計核算制度的選擇

民辦高校應(yīng)該采用何種會計制度，《民辦教育促進法》及其《民辦教育促進法實施條例》中沒有作出明確合理的規(guī)定。從海南省民辦高校的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，2005年以前，在實踐中民辦高校執(zhí)行的會計制度大體可以分為：一是執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》；二是執(zhí)行《高等學(xué)校會計制度》；三是將《事業(yè)單位會計制度》和《高待學(xué)校會計制度》相結(jié)合運用。另外，也有屬于上市公司控股的民辦高校套用《企業(yè)會計制度》進行會計核算和賬目處理的。由于民辦高校采用的會計制度不統(tǒng)一，就造成民辦高校在財務(wù)治理上的不科學(xué)和不規(guī)范。會計信息的可比性較差，導(dǎo)致有關(guān)部門對民辦高校的財務(wù)治理難以到位，稅收關(guān)系調(diào)理不清，不利于對民辦高校資金治理、使用的監(jiān)管。我國現(xiàn)有的會計核算制度和高校財務(wù)制度大多以財產(chǎn)的公有制性質(zhì)而設(shè)立，強調(diào)預(yù)算管理，突出了防止國有資產(chǎn)流失功能，不能體現(xiàn)民辦高校投資主體的知情權(quán)以及成本核算、營利等問題，影響了民辦高校出資人的積極性。

2004年8月18日，財政部了《民間非營利組織會計制度》，該制度的頒布實施，首先從理論上結(jié)束了民辦高校沒有統(tǒng)一會計制度的現(xiàn)狀，解決了民辦高校適用的會計規(guī)范問題。

2005年，《民間非營利組織會計制度》開始執(zhí)行。海南省除屬于上市公司控投的民辦高校外，其他民辦高校開始執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》組織會計核算。

《民間非營利組織會計制度》為民辦高校的會計核算奠定了基礎(chǔ)，但該制度適用于普通的民間非營利組織，并非針對于民辦高校。因此，民辦高校會計核算在執(zhí)行此制度時還存在一定的局限性。

二、民辦高校會計核算執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》存在的問題

1、民辦高校的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰

《民間非營利組織會計制度》中，基于非營利性質(zhì)，未設(shè)置所有者權(quán)益，只設(shè)置凈資產(chǎn)賬戶，并將凈資產(chǎn)劃分為非限制性凈資產(chǎn)與限制性凈資產(chǎn)。這樣的設(shè)置不能滿足民辦高校資產(chǎn)的來源，民辦高校的資本大部分是辦學(xué)者出資的，這部分出資并不是不求回報的。因此，民辦高校執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》后，會計核算上就不能體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，使得民辦高校的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰。特別是財務(wù)報告中，資產(chǎn)負債表的設(shè)置，只反映凈資產(chǎn)，不能體現(xiàn)辦學(xué)者的出資信息，辦學(xué)者往往會擔(dān)心自己的出資全部公益化，不利于出資者繼續(xù)出資。

2、《民間非營利組織會計制度》規(guī)范的核算內(nèi)容過于簡單，不能完全規(guī)范民辦高校經(jīng)濟事項

（1）行業(yè)（教育）特征不明顯。《民間非營利組織會計制度》在會計科目設(shè)置等方面，對教育單位的教育經(jīng)濟行為反映得不夠直接。在收入和支出的會計科目設(shè)置中沒有體現(xiàn)教育特征的會計科目。

（2）政府補助核算?！睹耖g非營利組織會計制度》設(shè)置了“政府補助收入”科目，核算的內(nèi)容是民間非營利組織因為政府撥款或者政府機構(gòu)結(jié)余的補助而取得的收入，但并未規(guī)范這些補助收入的計量。民辦高校取得的科研經(jīng)費、教育補貼經(jīng)費及中央財政及地方財政給予的示范實訓(xùn)室建設(shè)經(jīng)費等，這些補助有的是收益性的，有的是資產(chǎn)性的，還有的是收益與資產(chǎn)相結(jié)合性的。對于收益性的可按《民間非營利組織會計制度》的規(guī)范處理，記入當(dāng)期的凈資產(chǎn)。但對于資產(chǎn)性的卻不能一次性記入當(dāng)期凈資產(chǎn)。例示范實訓(xùn)室建設(shè)經(jīng)費，形成的是固定資產(chǎn)，這部分固定資產(chǎn)后續(xù)如何計量，提不提折舊，是一個困擾會計管理工作的會計核算問題。這里沒有一個規(guī)范的會計政策，實務(wù)中現(xiàn)在也只能參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的政府補助來核算。

（3）民辦高校出資人的合理回報問題?！睹耖g非營利組織會計制度》第二條規(guī)定：本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織。民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教學(xué)等。民辦高校屬于民辦非企業(yè)單位，其可執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》。但適用本制度的民間非營利組織應(yīng)同時具備的特征之二是資源的投資者向該組織投入的資源不取得經(jīng)濟回報，而《民辦教育促進法》第五十一條規(guī)定“民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報”?！睹褶k教育促進法實施條例》中規(guī)定民辦高校的出資人是可以取得合理回報的，將合理回報限定在“不得高于其實際出資額商業(yè)銀行當(dāng)年長期貸款利息的200%”?！睹耖g非營利組織會計制度》在不求回報與《民辦教育促進法》合理回報之間相悖。從《民間非營利組織會計制度》中規(guī)范的民間非營利組織應(yīng)同時具備的特征看，民辦高校不具備執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的特征。但是《民辦教育促進法》第三條明確規(guī)定“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分”，第五十一條規(guī)定“出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報”。這些規(guī)定就給民辦高校定了性，即使民辦高校取得了合理回報，也是不以營利為宗旨和目的的非營利組織。我國民辦高校沒有相應(yīng)的會計制度，民辦高校只能選擇《民間非營利組織會計制度》，政府及相關(guān)部門對民辦高校執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》也沒有疑議?！睹褶k教育促進法》是上位法，兩者誰服從誰是非常明顯的。在會計核算上，民辦高校出資人的合理回報問題是不能回避的。如何核算，如何報告，沒有統(tǒng)一規(guī)范，這樣的財務(wù)報告就不是很規(guī)范了。

（4）《民間非營利組織會計制度》過分淡化對稅金的核算。事實上民間非營利組織除了非營利收入外，還應(yīng)有營利收入，我們不能籠統(tǒng)地說非營利組織是或不是納稅人，而必須根據(jù)有關(guān)國家稅法規(guī)定來正確核算稅金。民辦高校教學(xué)、科研與后勤等方面的經(jīng)濟活動其目標(biāo)不同，資金運動的性質(zhì)也不同，因此在稅務(wù)的處理上也是有差異的。在民辦高校會計核算中，盡管稅金不是主要的支出，但稅金與費用還是有一定區(qū)別的?！睹耖g非營利組織會計制度》中沒有規(guī)范稅費的核算，因此民辦高校繳納的一些稅金在會計核算上就沒有統(tǒng)一的核算。從調(diào)研的樣本來看，民辦高校對于繳納流轉(zhuǎn)稅有的計入業(yè)務(wù)活動成本，有的計入管理費用，有的計入其他費用等，五花八門。另外，在會計實務(wù)中對于民辦高校是否繳納企業(yè)所得稅，民辦高校的企業(yè)所得稅如何核算，在《民間非營利組織會計制度》中沒有設(shè)置所得稅費用會計科目，在業(yè)務(wù)活動表中也沒有設(shè)置所得稅項目。事實上，民辦高校有些收入是屬于所得稅范疇的，對于民辦高校繳納的所得稅是在業(yè)務(wù)稅金中核算，還是單列所得稅費用，這是一個必須明確的問題。

3、《民間非營利組織會計制度》報表體系不能體現(xiàn)民辦高校的財務(wù)狀況和業(yè)績成果

《民間非營利組織會計制度》中的資產(chǎn)負債表不能體現(xiàn)民辦高校真正的財務(wù)狀況。如只設(shè)置了凈資產(chǎn)，沒有設(shè)置凈資產(chǎn)中出資人的資本金。

《民間非營利組織會計制度》的業(yè)務(wù)活動表不能體現(xiàn)民辦高校的業(yè)績成果，其業(yè)務(wù)活動表在最后反映的是本年的凈資產(chǎn)變動額，報表過于簡約，不明晰，不利于報表的使用者對財務(wù)信息的解讀。雖然民辦學(xué)校是不以營利為目的的，但作為核算國家公共資金的事業(yè)制度都明確反映結(jié)余，難道民間資金反而不應(yīng)反映結(jié)余。任何一個組織可以不以營利為目的，但作為會計核算應(yīng)該明確反映結(jié)余，這有利于一個組織衡量自身一個會計年度的業(yè)務(wù)狀況，也有利于管理部門評判民間非營利組織的宗旨、營利性。

三、民辦高校會計制度的建設(shè)

上海、江蘇、河南等省市的教育主管部門會同財政部門，相應(yīng)出臺了一些地方性的會計規(guī)章，制定了本地的《民辦高校會計核算辦法（試行）》，如《海市民辦高等學(xué)校會計核算辦法（試行）》及江蘇省《民辦高校財務(wù)制度》和《民辦高校會計制度》，以規(guī)范民辦高等學(xué)校會計核算，保證會計信息的真實、完整。這些制度的出臺和施行為其他地區(qū)對加強民辦高校會計核算方面起到了很好的示范作用。2013年12月30日財政部頒布的《高等學(xué)校會計制度》（財會〔2013〕30號），結(jié)束了《高等學(xué)校會計制度（試行）》嚴(yán)重滯后的狀態(tài)。但民辦高校目前卻沒有國家統(tǒng)一的民辦高校會計制度。

隨著國家經(jīng)濟體制改革的不斷深化，民辦高校在我國高等教育中的地位會越來越重要，規(guī)范民辦高校的財務(wù)與會計，使其健康發(fā)展，是個亟待解決的問題。

1、建設(shè)思路

（1）以現(xiàn)行的國家相關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，結(jié)合民辦高校的特征制訂民辦高校會計制度。近十年來，中央和地方出臺了一系列有關(guān)民辦高校管理和學(xué)校財務(wù)管理的法律和規(guī)定，為研究和設(shè)計民辦高校財務(wù)會計制度提供了相應(yīng)的政策依據(jù)。主要有：原國家教委制定的《民辦高等學(xué)校設(shè)置暫行規(guī)定》；國務(wù)院頒布的《社會力量辦學(xué)條例》、《民辦教育促進法》及其《民辦教育促進法實施條例》；2000年國家頒布的新《會計法》；2012年12月18日財政部、教育部印發(fā)的《高等學(xué)校財務(wù)制度》和2013年12月30日財政部印發(fā)的《高等學(xué)校會計制度》；2004年的《民間非營利組織會計制度》；2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。這些法規(guī)和規(guī)章雖然有些比較原則，有些不是針對民辦高校的，但其中一些重要原則和精神是設(shè)計民辦高校會計制度的重要依據(jù)。

我國民辦高校近十多年的迅速發(fā)展，在辦學(xué)實踐中，逐步形成了民辦高校資金運動與財務(wù)管理上的一些特征。業(yè)務(wù)活動具有與公立大學(xué)相同的核算內(nèi)容，基礎(chǔ)業(yè)務(wù)上可參照《高等學(xué)校會計制度》，做到與公立大學(xué)財務(wù)信息的相對可比性；民辦高校后勤管理社會化。與公辦高校相比，民辦高校實行了真正意義上的后勤社會化。如食堂、學(xué)生公寓、醫(yī)療、衛(wèi)生服務(wù)等都引入社會資金，在設(shè)計會計制度時應(yīng)考慮這一特征；民辦高校建立有效的財務(wù)約束機制。民辦高校經(jīng)費全部自籌，并獨立承擔(dān)民事責(zé)任，存在較大的經(jīng)營風(fēng)險，多數(shù)民辦高校建立了財務(wù)約束機制。在經(jīng)費安排上堅持以教學(xué)發(fā)展為中心，主要經(jīng)費支出包括教學(xué)科研經(jīng)費、公用支出經(jīng)費和事業(yè)發(fā)展經(jīng)費。民辦高校注重人才培養(yǎng)成本核算。全國大多數(shù)民辦高校一般是按二級學(xué)院或系部進行人才培養(yǎng)成本核算，嚴(yán)格控制一般管理費用支出，節(jié)省經(jīng)費開支，部分學(xué)校還定期檢查預(yù)算執(zhí)行情況，分析人才培養(yǎng)成本。民辦高校會計監(jiān)督社會化。多數(shù)民辦高校實行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的校長負責(zé)制，一定程度上做到了企業(yè)化的產(chǎn)權(quán)分離，民辦高校規(guī)定財務(wù)決算須由社會中介機構(gòu)進行審計，確保會計報告公允、真實地反映學(xué)校的財務(wù)狀況和業(yè)績。民辦高校引入了經(jīng)營學(xué)校的理念，注重效益的評價，提高了各類資源的利用效率。

（2）民辦高校會計制度應(yīng)具有針對性和可操作性。民辦高校會計制度不同于公辦學(xué)校，應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)“民辦”的特點。民辦高校是一個具有極強的公益性，又具有一定產(chǎn)業(yè)屬性的實體，在會計制度設(shè)計上，應(yīng)引入企業(yè)核算的相應(yīng)內(nèi)容，在辦學(xué)成本核算和凈收益的分配上可參照企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)范，注重可操作性。

（3）借鑒國外私立大學(xué)會計核算的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合我國國情制定民辦高校會計制度。在私立高等教育比較發(fā)達的國家，如美國、日本、印度等都用法規(guī)形式確定政府對私立高校的資助。在會計核算上，許多國家都制定了相應(yīng)的會計準(zhǔn)則。如1971年，日本文部省頒布了《學(xué)校法人會計基準(zhǔn)》，對民辦學(xué)校的會計核算作了具體規(guī)定，給我們以有益的啟迪，值得借鑒。

2、《民辦高校會計制度》的基本特點

（1）明晰民辦高校的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。《民辦高校財務(wù)制度》對學(xué)校的凈資產(chǎn)進行分類，引入資本金概念，將學(xué)校凈資產(chǎn)分為投入資本、教學(xué)基金和專用基金三類。投入資本為辦學(xué)者原始投入的資金（資產(chǎn)），屬辦學(xué)者所有；教學(xué)基金和專用基金為學(xué)校在辦學(xué)過程中的資產(chǎn)增值，屬學(xué)校所有。通過對學(xué)校凈資產(chǎn)的劃分，規(guī)范辦學(xué)者與學(xué)校的經(jīng)濟關(guān)系。學(xué)校撤銷時，辦學(xué)者的投入資本可作為返還出資者原始投入的依據(jù)。

（2）以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)。民辦高校作為自主辦學(xué)、自負盈虧的辦學(xué)實體，正確核算辦學(xué)成本及費用，應(yīng)將收益正確地劃分當(dāng)期收益與預(yù)期收益。因此，會計核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。根據(jù)民辦高校資金運動的特征相應(yīng)引入累計折舊、待攤費用、預(yù)提費用、業(yè)務(wù)收支結(jié)余、凈收益分配等會計科目，由于教學(xué)學(xué)年與會計年度的不一致性，將學(xué)年學(xué)費收入在兩個會計年度間合理劃分。同時，對民辦高校進行成本核算，及時反映民辦高校物化勞動和活勞動的耗費情況。固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊，按固定資產(chǎn)的特征選擇折舊方法，使耗費的資產(chǎn)得到及時補償，使其會計核算更為科學(xué)、合理和穩(wěn)健，有利于民辦高校的持續(xù)、健康發(fā)展。

（3）允許投資者取得合理回報?！睹褶k高校會計制度》應(yīng)規(guī)定辦學(xué)者取得合理回報的具體核算辦法。規(guī)范學(xué)校凈收益分配，民辦高校凈收益的分配原則是優(yōu)先考慮學(xué)校的未來發(fā)展，其次才是辦學(xué)者的回報。首先計提一定比例的發(fā)展基金；其次給投資者合理回報，合理回報“不得高于其實際出資額商業(yè)銀行當(dāng)年長期貸款利息的200%”；再次將剩余部分作為事業(yè)基金，用于事業(yè)發(fā)展和彌補以后年度的收支差額。凈收益額為零或負數(shù)的，不得分配出資人投資收益。

（4）正確區(qū)分和核算費用支出?！睹褶k高校會計制度》中的費用支出應(yīng)當(dāng)按照其功能分為業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用等?？梢詫I(yè)務(wù)活動成本分設(shè)為教育業(yè)務(wù)活動成本和科技業(yè)務(wù)活動成本。教育業(yè)務(wù)活動成本，是指民辦高校為了實現(xiàn)其教育業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用?？萍紭I(yè)務(wù)活動成本，是指民辦高校為了實現(xiàn)其科技業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用。管理費用、籌資費用和其他費用等可參照企業(yè)會計準(zhǔn)則進行規(guī)范。

（5）建立適用于民辦高校的財務(wù)報告體系。民辦高校財務(wù)報告體系應(yīng)反映民辦高校財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動成果及現(xiàn)金流量和出資人變動等財務(wù)信息。會計核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計信息使用者（如出資人、教育行政部門、捐贈人、學(xué)生及家長）等的需要。

在制定《民辦高校會計制度》的同時，也應(yīng)制定相應(yīng)的《民辦高校財務(wù)制度》，對民辦高校財務(wù)管理體制、親屬回避制度、預(yù)算審批、備案制度、人員經(jīng)費支出控制、會計報表編報等作出具體規(guī)定。

四、結(jié)語

民辦高校應(yīng)將《中華人民共和國民辦教育促進法》及實施條例、《中華人民共和國會計法》、《民間非營利組織會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等法律法規(guī)與民辦高校的辦學(xué)特點有機地結(jié)合起來，建立一套具有普遍性、實用性的《民辦高等學(xué)校會計制度》，充分體現(xiàn)“民辦”及“公益性”的特點，建立有效的民辦高校財務(wù)制約機制，注重教育成本的核算，發(fā)揮民辦教育的優(yōu)勢，最大限度地集中財力，使民辦高校得到更好更快的發(fā)展。民辦高校有了統(tǒng)一的會計核算制度和財務(wù)管理制度，對規(guī)范民辦高校的財務(wù)管理，促進民辦教育事業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展，將起到積極的推動作用。

【參考文獻】

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第6篇：民辦非企業(yè)的會計制度范文

[關(guān)鍵詞]私立大學(xué)；制度創(chuàng)新；非營利部門

近年來我國私立大學(xué)獲得了快速發(fā)展，但其前景仍不容樂觀。一方面，政策空間過小(譬如對辦學(xué)層次、類型以及學(xué)位授予權(quán)利的限制)，另一方面由于對“資金的饑渴”超過了對于“制度創(chuàng)新的訴求”。其結(jié)果，我國目前的私立大學(xué)仍然處于一種粗放式發(fā)展階段，擴大規(guī)模仍然是其主要任務(wù)，私立大學(xué)的學(xué)術(shù)性尚沒顯現(xiàn)出來。借鑒國外私立高等教育發(fā)展經(jīng)驗，我國現(xiàn)有民辦高等教育機構(gòu)若想成長為真正意義上的私立大學(xué)，制度建設(shè)應(yīng)是第一位的。

一、從民辦非企業(yè)單位到非營利組織

雖然《民辦教育促進法》已經(jīng)出臺，但在我國私立大學(xué)的注冊登記仍要執(zhí)行《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》的規(guī)定，需依法登記注冊為“民辦非企業(yè)單位”。作為一類組織，民辦非企業(yè)單位源于計劃經(jīng)濟時期的“行業(yè)”劃分。同一行業(yè)，公有的稱為“事業(yè)單位”，非公有的稱為“民辦事業(yè)單位”，即現(xiàn)在的“民辦非企業(yè)單位”。在我國傳統(tǒng)的社會組織分類中，判定民辦非企業(yè)單位的標(biāo)準(zhǔn)有兩個，其一是生產(chǎn)性與非生產(chǎn)性，其二就是按行業(yè)劃分。在我國“事業(yè)單位之以‘社會公益’為目的，從隱含的邏輯來看，是從其‘非生產(chǎn)性’導(dǎo)出的，有著計劃經(jīng)濟的歷史背景。然而，在進行了市場經(jīng)濟改革，特別是采取了新的國民經(jīng)濟核算體系之后，所謂‘生產(chǎn)性’抑或‘非生產(chǎn)性’已經(jīng)成為過時的概念，其與我們所討論的‘營利性’抑或‘非營利性’相去甚遠。在事業(yè)單位傳統(tǒng)上的專屬領(lǐng)域，不僅已經(jīng)納入國民生產(chǎn)總值的核算，而且面向市場的營利性活動普遍存在，混雜了很多企業(yè)性組織?！被诖耍覈聵I(yè)單位的概念必須更新，必須廢除行業(yè)的觀念以及生產(chǎn)性與非生產(chǎn)性的判定標(biāo)準(zhǔn)，將事業(yè)單位重新分類，屬于政府機構(gòu)劃為政府部門，營利性的劃歸企業(yè)，除此之外的歸于非營利組織。按上述邏輯，我國私立大學(xué)制度建設(shè)的第一步就應(yīng)在組織定位上從民辦非企業(yè)單位向非營利組織轉(zhuǎn)變。私立大學(xué)作為非營利組織就意味著私立大學(xué)應(yīng)符合自治、非營利與非政府等方面的特征，并依照非營利組織的規(guī)則進行運作。那么，私立大學(xué)一定要是非營利的嗎?營利性為什么成就不了真正的私立“大學(xué)”呢?

其一，如果讓私立大學(xué)的舉辦者擁有學(xué)校的所有權(quán)，即擁有學(xué)校的剩余索取權(quán)和有效控制權(quán)，私立大學(xué)成為營利性的，那么，私立大學(xué)的所有者就可能會利用其信息方面的優(yōu)勢，通過降低教育服務(wù)的質(zhì)量或減少教育服務(wù)的數(shù)量來獲得最大可能的利潤，從而造成“契約失靈”，嚴(yán)重侵害受教育者的利益。與之相反，讓私立大學(xué)成為非營利組織，由于受非利潤非分配原則的約束，沒有人擁有對學(xué)校的剩余索取權(quán)，由此可以大大降低要素所有者或機構(gòu)管理者利用信息優(yōu)勢侵害學(xué)生利益的可能性。“大學(xué)不適合作為一種贏利性的機構(gòu)……一個真正的長生不老的大學(xué)、研究型大學(xué)很難是贏利性的”。

其二，私立大學(xué)的歷史以及國際通行做法也表明，“不管是公立學(xué)校還是私立學(xué)校，只要承擔(dān)學(xué)歷教育，一般都按照非營利機構(gòu)的模式運轉(zhuǎn)和注冊。這是因為學(xué)歷教育既是第三產(chǎn)業(yè)，也是社會公益事業(yè)。按照非營利機構(gòu)注冊的好處是，雖然投資者不能取得任何回報，但可以執(zhí)行不同于企業(yè)的會計制度，可以在接受社會捐贈的同時享受稅務(wù)上的優(yōu)惠”。“高等教育系統(tǒng)中的正規(guī)學(xué)位教育是不適合自由市場機制的，它們應(yīng)該獲得公共補助，不應(yīng)該按照成本(外加投資回報)定價。正規(guī)學(xué)位教育需要得到保護，以免出現(xiàn)以劣代優(yōu)的現(xiàn)象”。

其三，大學(xué)的本質(zhì)決定了大學(xué)只能是非營利的。在社會各類組織中，就場域邏輯而言，政府部門遵循著強者邏輯、權(quán)力邏輯，企業(yè)部門遵循金錢邏輯、利潤邏輯，與它們相比，大學(xué)所遵循的則是“正義的邏輯、良心的邏輯、知識的邏輯”。在這三種邏輯支配下，大學(xué)只能是非營利機構(gòu)而不可能是營利性的。“無論創(chuàng)造知識還是傳授知識，大學(xué)都不適合作為盈利性機構(gòu)而存在”，“一個大學(xué)不大適合于變成一個贏利性的機構(gòu)。一個大學(xué)一旦變成一個贏利性的組織以后，它就免不了要追求利潤最大化和收益最大化，再好的大學(xué)一旦變得以盈利為目標(biāo)，就會走下坡路，至少不會成為一個研究型大學(xué)……這也就提醒我們要不斷地反思，大學(xué)一旦墮落成為一個以贏利為目的的組織的時候，它的前途可能就不太妙了”。

最后，私立大學(xué)屬于非營利組織，并不意味著私立大學(xué)不可以“營利”。從定義上來說，“非營利性企業(yè)并不是不能從事營利性的商業(yè)活動，他們只是不能向企業(yè)的控制權(quán)人分配利潤。如果一個企業(yè)的股東沒有表決權(quán)，他們就不是企業(yè)的控制權(quán)人，而只是受益人，企業(yè)是以信托的形式交由董事以及其他的高級管理人員代他們管理，企業(yè)經(jīng)營的目的是為他們謀利益”。對于學(xué)校舉辦者來講也是一樣，公益法人辦學(xué)中的公益法人是指“以社會公益為目的而立的法人。但這并不意味著公益法人不進行任何營利性的經(jīng)濟活動，相反，營利活動有時也是某些公益法人活動的重要內(nèi)容。但與營利法人不同的是，這種營利不是該法人的最終目的，所獲盈利亦非分配給其成員，而是完成其目的一種手段或必要的途徑”。現(xiàn)實中具備非營利機構(gòu)主要特點但卻為投資者謀利的企業(yè)并不少見。這種企業(yè)在美國最著名的就是Mueller Macaroni Company?！霸谶^去的差不多35年里，這個企業(yè)一直為紐約大學(xué)全資所有，像Mueller Macaroni Company這樣的企業(yè)同其他商事公司一樣繳納公司所得稅，它們的非營利性的母公司享有的納稅優(yōu)惠在它們身上并不適用，所以實際上它們得不到任何特殊的補貼，與其競爭對手相比，這些企業(yè)唯一的特征就是被非營利機構(gòu)控股”。

二、我國私立大學(xué)財團法人化

在我國法律體系中雖然沒有明顯區(qū)分公法與私法，更沒有財團法人與社團法人的概念，但就立法理機能要求的組織形式；第二，法人組織各個機構(gòu)之間相互作用，各自承受特定的任務(wù)和具有明確分工；第三，法人組織機構(gòu)作為一個整體，必須具有同一目的，各局部機構(gòu)的目的不同，也只是為了實現(xiàn)整體的統(tǒng)一目的而進行的合理分解；第四，法人組織機構(gòu)的設(shè)置，必須符合法律規(guī)范性。與法人組織機構(gòu)不同，法人治理結(jié)構(gòu)是更進一步的制度安排?！?/p>

那么，何謂非營利組織法人治理呢?所謂“非營利組織法人治理，乃以所有權(quán)、控制權(quán)與受益權(quán)分離為基礎(chǔ)，以委托一關(guān)系為主線，以利害相關(guān)者協(xié) 轉(zhuǎn)貼于 同為重心，以公共責(zé)任為依歸”。換言之，非營利組織法人治理主要涉及如下問題：“所有權(quán)、控制權(quán)與受益權(quán)的分離必然引發(fā)委托一問題，多重委托一關(guān)系要求利害相關(guān)者協(xié)同，而不特定的利害相關(guān)者協(xié)調(diào)意味著更多的公共責(zé)任。自主治理與協(xié)同治理應(yīng)成為非營利組織法人治理的兩大指導(dǎo)思想，需要奉行以董事會為中心、保障董事特別是獨立董事的有效作用、吸納利害相關(guān)者的多方參與、加強信息披露和透明度若干治理原則?！本臀覈壳暗那闆r而言，私立大學(xué)在法人組織機構(gòu)和非營利組織法人治理結(jié)構(gòu)的建立上，大致有兩種選擇，其一是在財團法人制度下，加強董事會制度建設(shè)；其二就是參照英美法系國家的相關(guān)做法，實行公益信托制度。

1．財團法人下的董事會制度

董事會制度是美國高等教育的一大特色，在我國這項制度尚不健全?！睹褶k教育促進法》規(guī)定，“民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)立理事會、董事會或者其他形式的決策機構(gòu)”。除此之外，還規(guī)定了董事會的人員構(gòu)成與職責(zé)。但是在一些重大問題上，比如家族化辦學(xué)、民辦學(xué)校私人化等方面存有巨大漏洞。與之相比，日、韓等國以及我國臺灣地區(qū)的相關(guān)立法經(jīng)驗都非常值得借鑒。日本《私立學(xué)校法》第十五條明確規(guī)定，“私立學(xué)校審議會的委員，對自己、配偶或三等親以內(nèi)的親屬的事情和與自己有關(guān)的學(xué)校、專修學(xué)校、各種學(xué)校、學(xué)校法人或者只以設(shè)置專修學(xué)校或各種學(xué)校為目的的非學(xué)校法人的事情，不得參加其議事的表決。但不妨礙出席會議和發(fā)言”。我國臺灣地區(qū)的《私立學(xué)校法》也規(guī)定，“董事相互間有配偶及三親等以內(nèi)血親、姻親之關(guān)系者，不得超過總名額三分之一”。而韓國私立學(xué)校法中的限制性規(guī)定則更為詳盡。在該法的第21條規(guī)定：“在理事會的組成上，各理事間的相互關(guān)系為《民法》第777條規(guī)定的親屬關(guān)系或妻子的兩代以內(nèi)的親戚關(guān)系的人數(shù)不得超過定員的2／5；監(jiān)事同監(jiān)事、監(jiān)事同理事之間不得是《民法》第777條規(guī)定的親屬關(guān)系或妻子的兩代以內(nèi)的親戚關(guān)系?！毕啾戎?，我國的《民辦教育促進法》只是在第十九、二十條簡單地規(guī)定：“民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)立理事會、董事會或者其他形式的決策機構(gòu)”，“學(xué)校理事會或者董事會由舉辦者或者其代表、校長、教職工代表等人員組成。其中三分之一以上的理事或者董事應(yīng)當(dāng)具有五年以上教育教學(xué)經(jīng)驗”。與上述規(guī)定相比，我國《民辦教育促進法實施細則》第四章第十九條補充規(guī)定了：“民辦學(xué)校理事會、董事會或者其他形式?jīng)Q策機構(gòu)的負責(zé)人應(yīng)當(dāng)品行良好，具有政治權(quán)利和完全民事行為能力。國家機關(guān)工作人員不得擔(dān)任民辦學(xué)校理事會、董事會或者其他形式?jīng)Q策機構(gòu)的成員?！钡聦嵣线@種規(guī)定還遠遠不夠，對于我國民辦教育中大量存在的“家族化辦學(xué)”并沒有提出有效的應(yīng)對措施。我國私立大學(xué)如果要選擇財團法人模式，必須進一步加強董事會等相關(guān)制度的建設(shè)。

2．英美法系下的公益信托制度

關(guān)于非營利組織的治理結(jié)構(gòu)，財團法人下的董事會制度是一種模式。根據(jù)我國現(xiàn)實情況，借鑒英美法系下的公益信托制度，也是建立我國私立大學(xué)有效治理結(jié)構(gòu)的一種可行選擇?！按箨懛ㄏ迪缕毡樵O(shè)有財團法人的制度，英美法系主要以公益信托制度承擔(dān)類似功能”。那么，何謂公益信托呢?信托制度源于英美法系，是指“將其財產(chǎn)及其所有權(quán)交給受托人，受托人為了他人即受益人的利益，按照信托人的委托，依照法律對該項財產(chǎn)進行管理、處分的一種法律制度。按照信托目的劃分，信托分為公益信托和私益信托，所謂公益信托即為增進社會間公共利益為目的的信托”。由于法律傳統(tǒng)不同，典型大陸法系國家，較少受到信托制度影響。但也有少數(shù)大陸法系國家或地區(qū)在傳統(tǒng)的財團法人制度之外引入了英美法系的信托制度。我國雖屬大陸法系國家，但不夠典型。在我國既沒有明確的公法私法概念，亦沒有明確的財團法人制度。與之相反，英美法系的信托制度卻被引進了現(xiàn)有的法律體系。2001年4月我國通過了專門的《信托法》，從而為我國私立大學(xué)實行公益信托制度奠定了可能的法律基礎(chǔ)。依各國通例，“促進教育的信托”都是公益信托的重要組成部分。對此，我國《信托法》在第六章第六十條第四款也有明確規(guī)定。

第7篇：民辦非企業(yè)的會計制度范文

一、民辦培訓(xùn)學(xué)校會計核算的基礎(chǔ)規(guī)范

第一，民辦培訓(xùn)學(xué)校屬于民辦非企業(yè)性質(zhì)單位，執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》，這是我國第一部非營利組織的會計制度，填補了會計規(guī)范的空白，是民辦學(xué)校會計工作遵循的規(guī)范。

第二，民辦培訓(xùn)學(xué)校以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會計核算基礎(chǔ)，如果采用收付實現(xiàn)制，不利于真實、完整地反映其財務(wù)狀況，業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量，難以向會計信息使用者提供足夠其決策的有用信息。采用權(quán)責(zé)制核算基礎(chǔ)有助于反映民間非營利組織資產(chǎn)負債和業(yè)務(wù)活動的全貌，滿足會計信息使用者的信息需要。

第三，民辦培訓(xùn)學(xué)校的會計要素包括資產(chǎn)與負債，可以劃分為反映財務(wù)狀況的會計要素和反映業(yè)務(wù)活動情況的會計要素，這是民辦學(xué)校設(shè)置賬戶的基本依據(jù)。

第四，民辦培訓(xùn)學(xué)校須按照國家頒布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》填制和審核會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)報告，實施會計監(jiān)督。民辦培訓(xùn)學(xué)校的賬簿設(shè)置應(yīng)包括總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬。

二、民辦培訓(xùn)學(xué)校的會計核算工作實例分析

1.民辦培訓(xùn)學(xué)校的收入

民辦培訓(xùn)學(xué)校的收入主要有主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。其中主營業(yè)務(wù)收入是指民辦學(xué)校通過提供學(xué)歷和非學(xué)歷教育，向受教育者收取的學(xué)費、雜費、住宿費及其他辦學(xué)收入，計入科目為提供勞務(wù)收入。一般情況下，民辦學(xué)校提供服務(wù)收入為非限定性收入，按照實際收到或應(yīng)當(dāng)收取的價款，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“提供服務(wù)收入”賬戶。

例：民辦學(xué)校本年度招收新生，實收學(xué)費300000元，其中當(dāng)年度學(xué)費50000元，第二、三年度學(xué)費分別為100000元，第四年度學(xué)費50000元。

（1）收款時：

借：現(xiàn)金300000元

貸：提供服務(wù)收入——非限定性收入50000元

預(yù)收賬款250000元

（2）第二年度和第三年度結(jié)轉(zhuǎn)收入的賬務(wù)處理相同：

借：預(yù)收賬款100000元

貸：提供服務(wù)收入——非限定性收入100000元

（3）第四年度結(jié)轉(zhuǎn)收入時：

借：預(yù)收賬款50000元

貸：提供服務(wù)收入——非限定性收入50000元

2.民辦學(xué)校固定資產(chǎn)入賬價值和折舊的核算

對于民辦學(xué)校而言，按照《民間非營利組織會計制度》對固定資產(chǎn)進行核算，始終是一個比較生疏的問題。這是因為長期以來，有些學(xué)校是按照事業(yè)單位的會計標(biāo)準(zhǔn)進行核算，有些是參照企業(yè)會計的標(biāo)準(zhǔn)進行核算。對固定資產(chǎn)也計提折舊，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)會計核算信息未能真實、完整地反映固定資產(chǎn)的相關(guān)信息，不利為對固定資產(chǎn)進行管理。為此，《民間非營利組織會計制度》對固定資產(chǎn)的確認、計量、折舊、期未計價、處置等均作了明確規(guī)范，起到積極作用。

3.民辦學(xué)校應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細賬（或固定資產(chǎn)卡片），進行明細分類核算及固定資產(chǎn)入賬價值的確定

（1）外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、相關(guān)稅費以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出（如運輸費、安裝費、裝卸費等）確定其成本。

（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。

（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。

（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)。

（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

4.民辦學(xué)校固定資產(chǎn)折舊的處理

按照規(guī)定，民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸4年；電子設(shè)備，為3年用于展覽、教育和研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或歷史價值的典藏，雖作為固定資產(chǎn)核算，但不計提固定資產(chǎn)折舊，單獨在“文物文化資產(chǎn)”項下反映。

第8篇：民辦非企業(yè)的會計制度范文

（.......學(xué)校理事會會議通過，2020年12月8日.....學(xué)校董事會會議修訂通過。）

第一章總則

第一條為了明確學(xué)校法律地位，規(guī)范學(xué)校辦學(xué)行為，保護舉辦者（出資人）、學(xué)校、教職工和學(xué)生合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國民辦教育促進法》、《中華人民共和國民辦教育促進法實施條例》、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》等規(guī)定，結(jié)合實際，制定本章程。

第二條學(xué)校設(shè)立時名稱為“掇刀區(qū)星辰藝術(shù)培訓(xùn)學(xué)?！?，后同時使用“掇刀區(qū)星辰藝術(shù)培訓(xùn)學(xué)?！泵Q。2020年后停止使用“掇刀區(qū)星辰藝術(shù)培訓(xùn)學(xué)?！泵Q。學(xué)?，F(xiàn)名為“星辰藝術(shù)培訓(xùn)學(xué)?！?。

第三條學(xué)校是舉辦者利用非國有資產(chǎn)自愿舉辦的從事教育服務(wù)的營利性社會組織，屬于民辦非企業(yè)單位。

第四條學(xué)校以培養(yǎng)普及藝術(shù)教育，提高全民素質(zhì)辦學(xué)宗旨，遵守憲法、法律、法規(guī)和國家政策，遵守社會主義道德風(fēng)尚，遵循教育基本規(guī)律，面向全體學(xué)生，全面實施素質(zhì)教育，努力培養(yǎng)合格人才。

第五條學(xué)校的審批機關(guān)即業(yè)務(wù)主管單位為荊門市掇刀區(qū)教育局，登記管理機關(guān)為掇刀區(qū)行政審批局。

第六條學(xué)校依法接受審批機關(guān)（業(yè)務(wù)主管單位）、登記管理機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督管理和年度檢查。

第七條學(xué)校的住所地為荊門市掇刀區(qū)關(guān)公大道55號。

第二章舉辦者、開辦資金和業(yè)務(wù)范圍

第八條學(xué)校的舉辦者是吳曉蝶、吳國平、呂正旭。

第九條舉辦者享有下列權(quán)利：

（一）制訂學(xué)校章程；

（二）推薦董事和監(jiān)事；

（三）了解學(xué)校的辦學(xué)情況和財務(wù)狀況；

（四）查閱董事會會議記錄和學(xué)校財務(wù)會計報告。

第十條學(xué)校開辦資金為人民幣10萬元，由舉辦者吳曉蝶、吳國平、呂正旭出資。各舉辦者出資情況如下：

出資人

**

**

合計

出資額（萬元）

占總出資比例

第十一條學(xué)校的業(yè)務(wù)范圍即辦學(xué)內(nèi)容為少兒舞蹈、成人舞蹈、瑜伽、美術(shù)、跆拳道、口才、樂器。具體內(nèi)容如下：

（一）學(xué)校類型：民辦藝術(shù)類盈利性培訓(xùn)機構(gòu)。

（二）辦學(xué)形式：業(yè)余。

（三）辦學(xué)規(guī)模：200人（學(xué)生）。

（四）招生范圍：主要面向荊門地區(qū)招生。

（五）招生對象：少兒、成人。

第三章組織管理制度

第十二條學(xué)校設(shè)立董事會，由吳曉蝶、呂正旭、吳國平3人組成。 董事會是學(xué)校的決策機構(gòu)，組成人員名單報審批機關(guān)（業(yè)務(wù)主管單位）、登記管理機關(guān)備案。

第十三條董事會由舉辦者（出資人）代表、校長、教職工代表組成，其中1／3以上的董事必須具有5年以上教育教學(xué)經(jīng)驗。首屆董事會由舉辦者推選；個別董事離職，由董事會會議確認；增補個別董事，由董事會會議選舉。董事每屆任期3年，任期屆滿，連選可以連任。董事會在職人數(shù)少于1／2時，即宣布解散，并組建新一屆董事會。

第十四條董事會行使下列事項的決定權(quán)：

（一）聘任、解聘校長和由校長提名聘任或者解聘副校長及學(xué)校財務(wù)負責(zé)人；

（二）修改學(xué)校章程和制定學(xué)校規(guī)章制度；

（三）制定學(xué)校發(fā)展規(guī)劃，批準(zhǔn)年度工作計劃；

（四）籌集辦學(xué)經(jīng)費，審核預(yù)算、決算；

（五）決定教職工的編制定額和工資標(biāo)準(zhǔn)；

（六）決定學(xué)校的分立、合并、終止；

（七）罷免、增補董事；

（八）決定學(xué)校內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置；

（九）決定學(xué)校其他重大事項。

第十五條董事會每年至少召開2次會議。在董事長認為必要或者超過1／3的董事提議的情況下，應(yīng)當(dāng)及時召開董事會會議。

第十六條董事會會議召開前，應(yīng)由董事長或者其指定的人員于會議召開10日前將會議的時間、地點、議題等一并通知全體董事。董事因故不能出席，可以書面委托其他董事代為出席，委托書必須載明授權(quán)范圍。

第十七條董事會會議應(yīng)由1/2以上的董事出席方可舉行。會議表決實行一人一票制。

第十八條董事會會議作出決議,必須經(jīng)全體董事的過半數(shù)通過方為有效。但是，下列事項的決議，必須經(jīng)全體董事的2/3以上通過方為有效：

（一）聘任和解聘校長；

（二）修改學(xué)校章程；

（三）制定學(xué)校發(fā)展規(guī)劃；

（四）審核學(xué)校預(yù)算、決算；

（五）決定學(xué)校的分立、合并、終止；

（六）決定學(xué)校重大教育教學(xué)改革方案。

第十九條董事會會議應(yīng)當(dāng)制作會議記錄。形成決議的，應(yīng)當(dāng)制作會議紀(jì)要，由出席會議的董事審閱、簽名。董事會決議違反法律、法規(guī)或者章程的規(guī)定，致使學(xué)校遭受損失的，參與決議的董事應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任，但經(jīng)證明在表決時反對并記載于會議記錄的，可以免除該董事的責(zé)任。董事會記錄由董事長指定的人員存檔保管。

第二十條 董事會設(shè)董事長1名，主持董事會日常工作。董事長由董事會以全體董事的過半數(shù)選舉產(chǎn)生或者罷免。

第二十一條董事長行使下列職權(quán)：

（一）召集和主持董事會會議；

（二）檢查董事會決議的實施情況；

（三）代表董事會簽署有關(guān)文件；

（四）法律、法規(guī)規(guī)定的其他職權(quán)。

第二十二條校長由董事會參照湖北省荊門市公辦學(xué)校校長的任職條件聘任，身體應(yīng)當(dāng)健康，能夠堅持正常工作，年齡適當(dāng)放寬。

第二十三條學(xué)校實行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的校長負責(zé)制。校長負責(zé)學(xué)校的教育教學(xué)和行政管理工作，對董事會負責(zé)，行使下列職權(quán)：

（一） 執(zhí)行董事會的決議、決定；

（二） 實施學(xué)校發(fā)展規(guī)劃，擬訂年度工作計劃、財務(wù)預(yù)算和學(xué)校規(guī)章制度；

（三） 聘任和解聘學(xué)校工作人員，實施獎懲；

（四）組織教育教學(xué)、科學(xué)研究活動；

（五）擬訂學(xué)校內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置方案；

（六）負責(zé)學(xué)校日常管理工作；

（七）董事會授予的其他職權(quán)。

不是董事會成員的校長列席董事會會議。

第二十四條學(xué)校設(shè)監(jiān)事1名，負責(zé)對董事會成員及學(xué)校其他高級管理人員進行監(jiān)督。

第二十五條監(jiān)事在學(xué)校舉辦者（出資人）、教職工或者審批機關(guān)（業(yè)務(wù)主管單位）推薦的人員中推選產(chǎn)生或者更換。

監(jiān)事任期與董事任期相同，任期屆滿，連選可以連任。

董事、校長和財務(wù)負責(zé)人不得兼任監(jiān)事。

第二十六條監(jiān)事行使下列職權(quán)：

（一）檢查學(xué)校財務(wù)；

（二）對董事、校長執(zhí)行學(xué)校職務(wù)時違反法律、法規(guī)或者學(xué)校章程的行為進行監(jiān)督；

（三）當(dāng)董事、校長的行為損害學(xué)校利益時，要求其予以糾正。

監(jiān)事列席董事會會議。

第二十七條學(xué)校設(shè)立黨支部，聘任黨支部書記1人。黨支部負責(zé)學(xué)校黨建工作、干部教育、管理和監(jiān)督，對學(xué)校的重大問題認真參與討論研究，保證決策的方向性和科學(xué)性

第四章法定代表人

第二十八條學(xué)校的法定代表人由董事長擔(dān)任。

第二十九條有下列情形之一的，不得擔(dān)任學(xué)校的法定代表人:

（一）無民事行為能力或者限制民事行為能力的；

（二）正在被執(zhí)行刑罰或者正在被執(zhí)行刑事強制措施的；

（三）正在被公安機關(guān)或者國家安全機關(guān)通緝的；

（四）因犯罪被判處刑罰，執(zhí)行期滿未逾3年，或者因犯罪被判處剝奪政治權(quán)利，執(zhí)行期滿未逾5年的；

（五）擔(dān)任因違法被撤銷登記的民辦非企業(yè)單位的法定代表人，自該單位被撤銷登記之日起未逾3年的；

（六）非中國內(nèi)地居民的；

（七）法律、法規(guī)規(guī)定不得擔(dān)任法定代表人的其他情形。

第三十條學(xué)校董事會換屆或者法定代表人離任時，應(yīng)當(dāng)進行財務(wù)審計。

第五章資產(chǎn)財務(wù)管理與勞動用工

第三十一條學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費的主要來源為：

（一）開辦資金；

（二）學(xué)費收入；

（三）銀行貸款；

（四）利息及其他合法收入。

第三十二條學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費必須用于章程規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍，發(fā)展教育事業(yè)，盈余不得分紅。

第三十三條學(xué)校出資人暫不要求取得合理回報。

第三十四條每個會計年度結(jié)束時，學(xué)校從年度凈資產(chǎn)增加額（年度凈收益）中提取25%—30%作為學(xué)校的發(fā)展基金，用于學(xué)校建設(shè)、維護和設(shè)備的添置、更新。

第三十五條學(xué)校嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的會計制度，設(shè)立會計賬簿和各類財務(wù)賬目，依法進行會計核算，保證會計資料合法、真實、準(zhǔn)確、完整，自覺接受稅務(wù)、會計主管部門依法實施的監(jiān)督。

第三十六條學(xué)校配備具有從業(yè)資格的會計人員。主辦會計不得兼任出納。會計人員調(diào)動工作或者離職時，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。

第三十七條每個會計年度結(jié)束時，學(xué)校具實編制財務(wù)會計報告，委托中介組織進行財務(wù)審計，接受有關(guān)部門監(jiān)督。

第三十八條學(xué)校嚴(yán)格執(zhí)行法律、法規(guī)和有關(guān)部門規(guī)定的勞動用工制度和社會保險制度。

第六章章程修改

第三十九條修改章程，應(yīng)當(dāng)召開董事會會議，經(jīng)全體董事的2/3以上同意方可通過。董事會表決通過后15日內(nèi)，新章程文本由董事會分別報審批機關(guān)（業(yè)務(wù)主管單位）、登記管理機關(guān)備案（核準(zhǔn)），并向社會公示。

第七章終止及資產(chǎn)處理

第四十條學(xué)校有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)終止：

（一）完成章程規(guī)定宗旨的；

（二）無法按照章程規(guī)定的宗旨繼續(xù)辦學(xué)的；

（三）發(fā)生分立、合并的；

（四）自行解散的。

第四十一條學(xué)校的終止，應(yīng)當(dāng)在董事會表決同意后15日內(nèi)，報審批機關(guān)（業(yè)務(wù)主管單位）審查同意。

第四十二條學(xué)校辦理注銷登記前，應(yīng)當(dāng)在審批機關(guān)（業(yè)務(wù)主管單位）、登記管理機關(guān)和有關(guān)部門的指導(dǎo)下成立清算組織，清理債權(quán)債務(wù)，處理剩余財產(chǎn)，完成清算工作。清算期間，不進行清算以外的活動。學(xué)校剩余財產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定處理。

第四十三條學(xué)校應(yīng)當(dāng)自完成清算之日起15日內(nèi)，向登記管理機關(guān)辦理注銷登記。學(xué)校必須妥善安置教職工和在校學(xué)生。

第四十四條自登記管理機關(guān)發(fā)出注銷登記證明文件之日起，學(xué)校即為終止。終止后，由舉辦者（出資人）代表學(xué)校及時辦理注銷組織機構(gòu)代碼、稅務(wù)登記、銀行賬戶手續(xù)。

第八章附則

第9篇：民辦非企業(yè)的會計制度范文

一是取得合理回報問題。根據(jù)非營利組織會計制度規(guī)定，民間非營利組織的資源提供者不以取得回報為目的進行出資，即民間非營利組織的收支節(jié)余不得向出資者分配。但我國《農(nóng)民專業(yè)合作社法》明確規(guī)定，在彌補虧損、提取公積金后的當(dāng)年營余，為農(nóng)民專業(yè)合作社的可分配盈余。可分配盈余按成員與本社的交易量(額)比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十。這樣，會計制度就與合作社法脫鉤，使農(nóng)民專業(yè)合作社會計人員難以把握正確的方向。

二是適用范圍問題。在適用范圍上，非營利組織會計制度明確規(guī)定，該制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織。又進一步規(guī)定其適用特征為：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報；資源提供者不享受該組織的所有權(quán)。依據(jù)上述規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社法規(guī)定的專業(yè)合作社完全符合這些特征，應(yīng)作為民間非營利組織執(zhí)行該會計制度。但從該會計制度列舉的民間非營利組織種類(社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位、寺院和宮觀、清真寺、教堂)看，農(nóng)民專業(yè)合作社又不與任何一個完全匹配。這就造成農(nóng)民專業(yè)合作社與非營利組織會計制度使用上的矛盾與沖突。

三是主體資格的確認問題。非營利組織是不以營利為目的的組織。根據(jù)美國約翰一霍普金斯大學(xué)非營利組織國際比較項目中提出的“五特征法”，非營利組織應(yīng)具備組織性、非政府性、非營利性、自治性、志愿性，其中非政府性和非營利性是其基本特征。從農(nóng)民專業(yè)合作社法立法情況看，農(nóng)民專業(yè)合作社與非營利組織極其相似。但從其他要素看，其尚不具有嚴(yán)格意義上西方非營利組織的特征，表現(xiàn)在組織上對政府的依附性，部分履行公共職能的非自治性，名義上的非營利性與實際的營利性等。事實上，大部分農(nóng)民參與合作社的目的是為了降低經(jīng)營成本，即其參加目的不是為了公益性，而是為了獲得收益。從這一點上講，具有盈余分配屬性的農(nóng)民專業(yè)合作社并不能執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》。

基于上述分析，考慮到農(nóng)民專業(yè)合作社會計信息的主要使用者是資財捐贈人及社員，滿足捐贈人及社員需要是農(nóng)民專業(yè)合作社提供會計信息的主要目標(biāo)，筆者對農(nóng)民專業(yè)合作社的會計制度構(gòu)建提出以下設(shè)想：

第一，會計目標(biāo)應(yīng)定位于受托責(zé)任。農(nóng)民專業(yè)合作社不以營利為目的，從事社會公益事業(yè)，開展社會公益活動，為社員提供公共產(chǎn)品，其資財來自政府、捐贈者等各方，是受人之托經(jīng)管資財、經(jīng)營事業(yè)。因此，會計目標(biāo)應(yīng)定位在向委托人報告受托責(zé)任的履行情況上，即向資源的委托人報告所委托資源的保管與經(jīng)營情況。同時，農(nóng)民專業(yè)合作社一般都會享受國家或當(dāng)?shù)卣o予的各項稅收優(yōu)惠政策，因而也應(yīng)當(dāng)把社會公眾視為利益相關(guān)者。

第二，信息提供要實現(xiàn)低成本及高效益。財務(wù)報告信息的編制與傳遞是需要耗費的，信息披露的成本會隨信息披露數(shù)量的增加而增加，因此農(nóng)民專業(yè)合作社提供會計信息在滿足信息主要使用者的同時，需要考慮成本效益原則。由于農(nóng)民專業(yè)合作社是對“政府失靈”和“市場失靈”所作出的應(yīng)對，因而在考慮農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)報告的設(shè)置時應(yīng)注意到，農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)報告在將滿足捐贈人、社員、服務(wù)對象、債權(quán)人、監(jiān)管部門等會計信息使用者的決策需要作為其會計目標(biāo)的前提下，只有當(dāng)設(shè)計其會計報表體系和財務(wù)會計報告應(yīng)予披露的信息成本低于使用效益時才是可取的。因此，農(nóng)民專業(yè)合作社在進行對外披露財務(wù)報告信息時，需要對成本效益因素進行衡量、判斷，尋求信息的最佳披露數(shù)量，使其既能滿足信息使用者所需信息的要求，又能適應(yīng)農(nóng)民專業(yè)合作社的承受能力。