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一、2006年的主要工作
1、嚴(yán)格審計(jì)的紀(jì)律和制度
審計(jì)部是一個(gè)新設(shè)部室,領(lǐng)導(dǎo)寄予我們厚望,同志們也關(guān)注著我們的發(fā)展,我深知責(zé)任重大。為了使內(nèi)部審計(jì)工作在公司管理中得以順利開展,審計(jì)部在成立后的第一次全體會(huì)議上,就根據(jù)制定的年度工作計(jì)劃,并結(jié)合內(nèi)部人員的具體業(yè)務(wù)能力,本著既要明確各自崗位職責(zé),還要堅(jiān)持分工不分家的原則,進(jìn)行了內(nèi)部分工。并從工作紀(jì)律、工作作風(fēng)、工作態(tài)度、工作形象和工作結(jié)果等五個(gè)方面提出了具體的要求。這些基礎(chǔ)工作的進(jìn)行,為我們?nèi)旯ぷ鞯捻樌归_打下了扎實(shí)的基礎(chǔ)。
2、積極開展對(duì)駐外分公司財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督和評(píng)價(jià)
臨沂獅瑪公司是我公司至今唯一一家對(duì)外獨(dú)立開展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的駐外分公司,年生產(chǎn)各種復(fù)合肥近40000噸,加上銷售總公司的肥料,2006年銷售收入已經(jīng)突破了一億元,公司的資產(chǎn)總額也達(dá)到了1000多萬元。但是由于種種原因,該公司一直沒有建立起完整、嚴(yán)密的內(nèi)部核算管理制度,從而使會(huì)計(jì)信息的反映帶有很大的不真實(shí)性,也給總公司的財(cái)務(wù)管理帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)性。根據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)的要求,我們?cè)趯?duì)其會(huì)計(jì)核算進(jìn)行檢查審核的同時(shí),先后分兩個(gè)階段對(duì)該公司的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范、核查。第一階段是參照總公司的相關(guān)制度,幫助該公司制定其內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度,建立健全倉庫管理的工作流程,健全會(huì)計(jì)核算的賬簿體系,規(guī)范會(huì)計(jì)核算程序,建立嚴(yán)格的、定期的會(huì)計(jì)報(bào)告制度。第二階段,對(duì)規(guī)范后的會(huì)計(jì)核算制度,實(shí)施正常的審計(jì)檢查,通過這一系列工作,規(guī)范了該公司核算制度的同時(shí),也教育了會(huì)計(jì)人員,增強(qiáng)了他們做好工作的責(zé)任心,起到了很好的效果。
3、嚴(yán)格費(fèi)用報(bào)銷規(guī)定,嚴(yán)格費(fèi)用審核
今年是我公司各種費(fèi)用報(bào)銷新規(guī)定出臺(tái)的第一年,舊的報(bào)銷程序和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)工作影響很大,突出反映在人們的認(rèn)識(shí)上。審計(jì)是執(zhí)行各種規(guī)章制度的前沿,審計(jì)人員就是把這個(gè)關(guān)口的,將不符合規(guī)定的支出堵在這個(gè)關(guān)口之外,是我們審計(jì)人員的責(zé)任。我們從一開始的單純的業(yè)務(wù)費(fèi)用審核逐步擴(kuò)大到后勤的費(fèi)用審核、生產(chǎn)車間工資的審核、裝卸費(fèi)的審核、車間修理費(fèi)的審核等,基本上包括了所有的支出。為了保證這一工作的質(zhì)量,我們利用可利用的一切時(shí)間,組織學(xué)習(xí)公司出臺(tái)的新規(guī)定,新同志為了盡快提高自己的技能,主動(dòng)請(qǐng)教老同志,并對(duì)要點(diǎn)及時(shí)做好筆記,所作的這一切都為做好這項(xiàng)工作打下了良好的基礎(chǔ)。一年以來,盡管我們對(duì)費(fèi)用的審核量上不斷增大,但基本上沒有出現(xiàn)有問題的審核,從而有效的配合了公司的財(cái)務(wù)管理工作。
4、利用一切可利用的機(jī)會(huì),為領(lǐng)導(dǎo)提供市場(chǎng)監(jiān)管信息
根據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)的安排,今年,我先后到河南和省內(nèi)的幾個(gè)市場(chǎng)。針對(duì)市場(chǎng)反映出的問題,進(jìn)行了核查,并結(jié)合核查進(jìn)行了市場(chǎng)調(diào)研,這也是審計(jì)部2006年工作計(jì)劃的一項(xiàng)基本內(nèi)容。核查中,我們晝夜兼程,為了把問題核查清楚,把市場(chǎng)調(diào)研準(zhǔn)確,每到一處都積極地與客戶溝通,多方收集市場(chǎng)信息資料,這一切都為我們后期報(bào)告的撰寫積累了豐富的第一手資料。先后兩次的市場(chǎng)走訪,形成了近萬字的報(bào)告,把問題找準(zhǔn)了,建議提對(duì)了,得到了公司領(lǐng)導(dǎo)的肯定和客戶、業(yè)務(wù)人員的好評(píng)。
5、工業(yè)園區(qū)建設(shè)項(xiàng)目的結(jié)算工作已接近尾聲
根據(jù)工作計(jì)劃,并經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后,組織了對(duì)工業(yè)園區(qū)建設(shè)項(xiàng)目施工單位報(bào)價(jià)的核對(duì)及園區(qū)設(shè)備計(jì)價(jià)等工作。園區(qū)項(xiàng)目建設(shè)跨度長(zhǎng)、項(xiàng)目多、投資大、施工單位多、資料零散,我們通過努力一一克服了這些困難,截止到10月底這項(xiàng)工作已基本結(jié)束。此項(xiàng)工作的順利開展,既較好的維護(hù)了我們金正大公司的對(duì)外形象,也為公司取得了可觀的經(jīng)濟(jì)效益。
6、應(yīng)收賬款的回收工作進(jìn)展順利
按照工作計(jì)劃,組織了應(yīng)收賬款的回收工作。為了使這項(xiàng)工作做得扎實(shí)有效,在公司財(cái)務(wù)部的通力配合下,首先對(duì)截止到2006年12月31日之前的應(yīng)收賬款進(jìn)行了梳理,并根據(jù)內(nèi)部的落實(shí)情況編制了賬齡分析表。本著先清沒有問題的客戶這一原則,組織實(shí)施了清查、清收工作。截止到今年10月底,共清收賬款176390元,較好的維護(hù)了公司的合法權(quán)益。
二、工作中存在的不足
1、審計(jì)工作還存在盲點(diǎn),如對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的審查。
在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的各類經(jīng)濟(jì)合同是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。實(shí)施有效的經(jīng)濟(jì)合同審核也是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要工作。早在審計(jì)部成立之初就制定出了要建立有效的的合同管理機(jī)制的工作計(jì)劃,提出了要全程參與施工合同、大型設(shè)備及物資采購合同的擬定、評(píng)審乃至簽訂的建議和目標(biāo),并要求與有關(guān)科室、部門共同配合對(duì)合同的主要條款和要素進(jìn)行評(píng)審、會(huì)簽,以達(dá)到簽訂的所有合同都滿足可行性、合法性、效益性的要求,并對(duì)合同的執(zhí)行情況進(jìn)行全過程跟蹤監(jiān)督。但是由于種種原因,特別是我自身的努力不夠,這項(xiàng)工作至今也沒有開展起來,形成了審計(jì)工作的一個(gè)盲點(diǎn)。(今年我向公司提出了要成立合同管理領(lǐng)導(dǎo)小組的建議)
2、審計(jì)工作還不夠深入、細(xì)致
審計(jì)工作是一項(xiàng)政策性、專業(yè)性很強(qiáng)的工作。在內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中,既要本部門積極主動(dòng),也需要其他科室部門的合作,更需要按公司計(jì)劃進(jìn)行。但是一年來可能由于我對(duì)公司要求的理解方面還存在差距,導(dǎo)致了我們工作中經(jīng)常表現(xiàn)出依賴性大、主動(dòng)性差和開拓性不高的弱點(diǎn)。針對(duì)工作中反映出的三性,我又詳細(xì)的找出了工作中存在的二十個(gè)問題(見附表)
3、審計(jì)的職能有待加強(qiáng)
回顧一年來我們的審計(jì)工作,往往理順性、規(guī)范性的成分多,審計(jì)評(píng)價(jià)的成分少。之所以出現(xiàn)這種現(xiàn)象與我的思想認(rèn)識(shí)有關(guān),更與我開拓意識(shí)不強(qiáng)有關(guān)。我一直認(rèn)為這只是剛開始,一切還不規(guī)范,審計(jì)工作頭緒比較亂,等理順好了以后的審計(jì)工作也就好開展了。正是這種思想的存在,使我們?cè)诠ぷ髦袩o形的淡化了審計(jì)的職能。
4、本部門的人員對(duì)公司開展的各項(xiàng)活動(dòng)參與不夠積極
審計(jì)部成立之初,從對(duì)公司內(nèi)開展內(nèi)部審計(jì)工作項(xiàng)目存在不確定性及為公司節(jié)約人力資源的角度考慮,組架不大。可這樣一來,在保證正常的費(fèi)用審核和工資審核的前提下,再應(yīng)對(duì)其他活動(dòng)時(shí),人員就顯得緊張了。特別是下半年園區(qū)建設(shè)工程結(jié)算核對(duì)工作開展以來,審計(jì)部?jī)?nèi)每名成員的工作都無形中加重了,再參加公司舉行的活動(dòng)時(shí)就顯得力不從心了,所以對(duì)公司下半年特別是進(jìn)入三季度后組織的活動(dòng),我表現(xiàn)得不是很積極,或多或少的影響了整體的活動(dòng)效果。
三、2007年的工作計(jì)劃
2007年審計(jì)部的總體工作目標(biāo)是:在2006年審計(jì)工作在公司經(jīng)營(yíng)管理中取得了重大突破的基礎(chǔ)上,積極主動(dòng)地開展企業(yè)的效益審計(jì),加強(qiáng)對(duì)公司財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)資料的審計(jì),評(píng)價(jià)其真實(shí)性、合規(guī)性及效益性。充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能、評(píng)價(jià)職能和管理控制職能。在具體的工作中,進(jìn)一步調(diào)整工作思路,重點(diǎn)是要把審計(jì)工作的重心前移,將事后審計(jì)同事前、事中審計(jì)并重,努力使審計(jì)的批判性、保護(hù)性和建設(shè)性的作用得到最大程度的發(fā)揮。為公司的二次創(chuàng)業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
具體的工作有以下六個(gè)方面:
1、繼續(xù)做好費(fèi)用及工資的審核版權(quán)所有
這項(xiàng)工作做好了,就體現(xiàn)了審計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士的作用。2006年由于我們非常注重與財(cái)務(wù)部的交流與溝通,這項(xiàng)工作開展得還是比較順利的。特別是對(duì)車間及裝卸隊(duì)工資的審核結(jié)果上墻制度,既體現(xiàn)了審計(jì)的公正、公開、公平,也從某種程度上對(duì)管理者起到了警示作用。
2、重點(diǎn)對(duì)公司基建項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)
企業(yè)的基建工程既是一個(gè)投資大的地方,也是一個(gè)容易出問題給企業(yè)造成損失的地方。參照2006三季度以來我們進(jìn)行的工業(yè)園區(qū)基建項(xiàng)目的工程驗(yàn)收、施工單位報(bào)價(jià)核對(duì)的工作,雖然過程很順利,也維護(hù)了公司的合法權(quán)益,但是這只是淺層次、簡(jiǎn)單的、事后的審核,并不能很好的體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)投資項(xiàng)目的管理監(jiān)督的作用。2006年我們要保證不僅從形式上,還要在內(nèi)容上對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行全方位的整體監(jiān)督審計(jì),積極爭(zhēng)取總公司及相關(guān)部室的配合,努力做到從項(xiàng)目立項(xiàng)、工程投標(biāo)、施工隊(duì)伍選擇及具體施工合同的簽訂、施工過程中項(xiàng)目的變更簽證、建筑材料的選定和價(jià)格的確定,直至竣工決算的全過程參與,為審計(jì)工作能深入細(xì)致的開展打下基礎(chǔ),絕不只做最后收方工作的隨從者。
3、積極開展對(duì)公司財(cái)務(wù)信息的核查與審計(jì)
2007年制定的《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中已經(jīng)明確規(guī)定了要定期開展對(duì)公司財(cái)務(wù)活動(dòng)的審核任務(wù)。但由于我沒有把主要精力放在這項(xiàng)工作上,所以很難對(duì)公司的財(cái)務(wù)管理作出正確的評(píng)價(jià),也沒能為公司領(lǐng)導(dǎo)提供過有效的管理信息。2006年我們審計(jì)部將每季度對(duì)公司的財(cái)務(wù)收支憑證審計(jì)一次,重點(diǎn)監(jiān)督檢查各項(xiàng)制度的執(zhí)行情況和會(huì)計(jì)處理情況。全年分兩次對(duì)總公司的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行全面的審計(jì),評(píng)價(jià)其真實(shí)性、合理性及有效性,努力為公司決策層提供及時(shí)有效的財(cái)務(wù)狀況和公司經(jīng)營(yíng)管理情況的信息。
2007年我們還要加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)一線成本核算的監(jiān)管,全年計(jì)劃對(duì)每一個(gè)生產(chǎn)車間進(jìn)行一次全面的成本核算管理的核查,以幫助生產(chǎn)車間嚴(yán)格成本核算制度,減少浪費(fèi)、增加收入。(1)審查產(chǎn)品的生產(chǎn)是否是按計(jì)劃生產(chǎn)的,是否有審批手續(xù)。(2)原材料的耗用數(shù)量是否是真正的耗用,有無出庫單,出庫單的辦理是否嚴(yán)格按手續(xù),程序是否合規(guī),包裝物的耗用是否與產(chǎn)量一致。(3)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本計(jì)算是否正確,包括直接材料、直接人工、燃料、動(dòng)力等是否有依據(jù)手續(xù),并要與計(jì)劃消耗數(shù)量相比較,找出節(jié)、超原因(4)設(shè)備的保養(yǎng)保護(hù)。
4、繼續(xù)做好對(duì)駐外分公司的制度執(zhí)行和經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)
在即將過去的一年里這項(xiàng)工作我們開展得比較順利,2006年我們要在這個(gè)良好開端的基礎(chǔ)上繼續(xù)做好這項(xiàng)工作,每季度對(duì)駐外分公司的財(cái)務(wù)收支和制度執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì),全面反映其現(xiàn)金流轉(zhuǎn)及經(jīng)濟(jì)效益情況。
5、繼續(xù)做好應(yīng)收賬款的清收工作
組織應(yīng)收賬款的清收工作仍然是2006年審計(jì)部的一項(xiàng)重要工作,我們將每?jī)蓚€(gè)月一次對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分析、評(píng)價(jià),努力爭(zhēng)取在04年清收工作的基礎(chǔ)上再有大的突破。(我已在建議中提出了要成立應(yīng)收賬款清收小組)
6、積極配合銷售公司,加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷的監(jiān)督檢查。
申請(qǐng)書是個(gè)人或集體向組織、機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體表述愿望、提出請(qǐng)求時(shí)使用的一種文書。下面是小編為大家?guī)淼?021公司技術(shù)員辭職報(bào)告申請(qǐng)書五篇,歡迎大家查閱!
技術(shù)員辭職申請(qǐng)書范文1尊敬的總經(jīng)理、各位領(lǐng)導(dǎo):
我從去年5月份進(jìn)入nes計(jì)算機(jī)公司到現(xiàn)在,在這一年的時(shí)間里承蒙各位領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和厚愛,在此表示衷心的感謝。這一年的工作對(duì)我本人的幫助非常大,學(xué)到了很多東西,與公司諸位同仁的合作也相當(dāng)愉快和默契。但遺憾的是,在今年5月份的工作結(jié)束后,我將離開公司。做出這個(gè)決定對(duì)我個(gè)人而言是相當(dāng)困難的,作為公司的一名中層干部,我的離去相信對(duì)公司、特別是一些正在進(jìn)行的項(xiàng)目會(huì)帶來一定的損失。我會(huì)在剩下的工作時(shí)間里盡力完成自己份內(nèi)的工作,并在離職前交接好手頭的工作以盡量減少或避免這些損失。
nes是一個(gè)非常有前景的公司,從我進(jìn)入nes到現(xiàn)在,公司承接的項(xiàng)目越來越多,規(guī)模也一天天的壯大。雖然公司內(nèi)部也存在一些這樣那樣的問題,但和其他國(guó)內(nèi)軟件公司一樣,都是發(fā)展中必然會(huì)出現(xiàn)的一些問題,相信隨著時(shí)間的推移,這些問題都會(huì)得到合理完善的解決。而且公司副總經(jīng)理___、項(xiàng)目經(jīng)理___等人認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度和勤奮忘我的工作精神給我留下了深刻的印象。可以說公司的發(fā)展和他們的努力是分不開的。所以我的辭職并非出于對(duì)公司制度或個(gè)人有什么不滿,完全是我個(gè)人的意愿。
既然已經(jīng)做出了離開的決定,我想我可以站在一個(gè)相對(duì)中立的立場(chǎng)對(duì)nes提出一些意見和建議,希望能對(duì)nes今后的發(fā)展能有一定的幫助,謹(jǐn)供各位領(lǐng)導(dǎo)參考。
一、績(jī)效考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)的建立。對(duì)任何一家公司而言,不斷的激發(fā)員工的工作和創(chuàng)造熱情是相當(dāng)重要的,軟件公司也不例外。應(yīng)該創(chuàng)造一個(gè)好的制度以保證并激勵(lì)優(yōu)秀的員工能夠多勞多得。項(xiàng)目獎(jiǎng)金和年終獎(jiǎng)金是較多公司所采取的一種激勵(lì)方式。另外在項(xiàng)目進(jìn)行中對(duì)有突出表現(xiàn)的員工給與一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)也非常重要。不要小看精神獎(jiǎng)勵(lì),有時(shí)一個(gè)稱號(hào)也會(huì)極大的激勵(lì)起員工的工作熱情。這一點(diǎn),我們公司做的還相當(dāng)不夠。要建立起這樣一個(gè)多勞多得的獎(jiǎng)勵(lì)制度,關(guān)鍵是要有一套對(duì)工作成績(jī)衡量和評(píng)定的標(biāo)準(zhǔn),制定這樣一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)很重要。雖然軟件公司的工作有一定的特殊性,但國(guó)際上優(yōu)秀的軟件公司的管理經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)的技術(shù)文件(比如cmm軟件成熟度評(píng)定標(biāo)準(zhǔn))都可以為公司制定這樣的一套標(biāo)準(zhǔn)提供詳盡的資料。只要公司愿意組織人力物力去開發(fā)一套能夠滿足自身需求的績(jī)效考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)不僅能使公司在業(yè)務(wù)上更上一層臺(tái)階,也為今后的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
二、對(duì)員工的培訓(xùn)。計(jì)算機(jī)和相關(guān)技術(shù)的發(fā)展速度是有目共睹的,所以對(duì)軟件開發(fā)人員的培訓(xùn)也是重中之重。相信這一點(diǎn)公司的高層領(lǐng)導(dǎo)早就意識(shí)到了,然而公司的各項(xiàng)培訓(xùn)制度卻不盡如人意。原因可以說有各個(gè)方面的,但關(guān)鍵還是太注重借助內(nèi)部資源。事實(shí)上公司完全可以向員工提供各種外部的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和培訓(xùn)課程的相關(guān)資料,讓員工自由選擇,并在培訓(xùn)時(shí)間上給與一定的配合。至于培訓(xùn)費(fèi)用可以先讓員工自己承擔(dān),如果數(shù)額不大,在考試合格后即可給與報(bào)銷。對(duì)于數(shù)額較大的可以采取考試合格后公司先保存發(fā)票,等員工為公司持續(xù)工作了一段時(shí)間后再給與報(bào)銷。如果員工能夠取得一些對(duì)公司發(fā)展非常有利的證書也可在工資水平上做出相應(yīng)的調(diào)整,具體情況由公司掌握。相信如果能夠采取這樣的措施,對(duì)整個(gè)公司員工的培訓(xùn)熱情和從業(yè)素質(zhì)都會(huì)有極大的促進(jìn)。
三、資源的再利用。作為一個(gè)規(guī)模不斷壯大的軟件公司,能否做到或者說能夠做到多少程度的軟件資源再利用是判斷這家公司是否擺脫作坊式軟件開發(fā)的關(guān)鍵。資源首先靠積累,當(dāng)公司已經(jīng)有了一部分的資源后,如何積累這些資源?以怎樣的方式保存這些積累?如何利用這些已經(jīng)積累的資源?這三個(gè)問題都是資源再利用不可或缺的一環(huán)。能夠做好資源的再利用,對(duì)縮短項(xiàng)目完成周期,提高完成質(zhì)量都會(huì)有極大的幫助。已經(jīng)做完的項(xiàng)目不應(yīng)該只剩下一些文檔和源程序。相關(guān)的技術(shù)和共通模塊也不應(yīng)該只保存在開發(fā)人員的腦子里。應(yīng)該分門別類地整理起來放進(jìn)公司的數(shù)據(jù)庫,再開發(fā)新的相關(guān)的軟件時(shí)可以很快地找到并再一次的利用和完善。這是一個(gè)長(zhǎng)期而巨大的工程,但公司應(yīng)該能意識(shí)到這樣的代價(jià)是完全值得去付出的。cmm標(biāo)準(zhǔn)是其中一條可以幫助公司走上正軌的道路。
四、內(nèi)部的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)。作為一個(gè)軟件開發(fā)公司如果沒有一個(gè)像樣的內(nèi)部計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)就像鞋匠的兒子沒有鞋穿一樣不可思議。既然其他行業(yè)的公司都知道通過購買或委托開發(fā)一套適合自己的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)能夠極大的提高自身生產(chǎn)效率和公司盈利,那么作為專業(yè)開發(fā)這類系統(tǒng)的軟件公司更應(yīng)該擁有這樣一套管理系統(tǒng)。前面提到過的績(jī)效衡量標(biāo)準(zhǔn)、資源再利用等都離不開一個(gè)完善的公司內(nèi)部數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)。我認(rèn)為這一點(diǎn)應(yīng)該引起公司決策者充分的重視,雖然我個(gè)人非常希望公司能擁有這樣一套系統(tǒng)并且也利用了部分工作時(shí)間開發(fā)了一些相關(guān)的項(xiàng)目管理模塊和功能,但這些離一個(gè)完整的管理系統(tǒng)還是有相當(dāng)?shù)木嚯x,而且這也不是憑我一個(gè)人的力量可以完成的。即使我離開公司,我仍然希望能有人或一個(gè)團(tuán)隊(duì)在公司領(lǐng)導(dǎo)的支持下完成并不斷優(yōu)化這樣一個(gè)系統(tǒng)。
以上是我個(gè)人對(duì)公司的一點(diǎn)意見和建議,如果這能對(duì)nes公司今后的發(fā)展有所助益,那么對(duì)即將離開公司的我也將是一種莫大的鼓勵(lì)和安慰。
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__年__月__日
技術(shù)員辭職申請(qǐng)書范文2尊敬的公司領(lǐng)導(dǎo):
您好!
我是技術(shù)部的小胡,我很遺憾自己在這個(gè)時(shí)候向公司遞交辭職申請(qǐng)。
首先,我要感謝公司兩年來對(duì)我的培養(yǎng),各位領(lǐng)導(dǎo)和同事給我的扶持和幫助,尤其感謝領(lǐng)導(dǎo)一直以來的關(guān)照、指導(dǎo)以及對(duì)我的信任和在人生道路上對(duì)我的指引。感謝所有給予過我?guī)椭耐聜儭?/p>
自從20_年6月進(jìn)入技術(shù)部,在技術(shù)部學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)向器的開發(fā)工作,在這里讓我有家的感覺,讓我開心的工作與學(xué)習(xí)。然而在最近的幾個(gè)月工作中遲遲找不到工作狀態(tài),使我開始彷徨,開始迷茫?;蛟S自己并不適合在公司繼續(xù)工作。因此我想我必須改變這種工作狀態(tài),可能辭職是唯一的出路。
本來我想在培養(yǎng)我的公司里工作終老,但是生活是殘酷的,巨大的生活壓力迫使我抬不起頭來,從大學(xué)畢業(yè)時(shí)懷著對(duì)美好未來的向往,到對(duì)夢(mèng)想的破滅,使我回到現(xiàn)實(shí),我要改變現(xiàn)在安逸的生活狀態(tài),為實(shí)現(xiàn)自己的理想而奮斗.
工作上沒有了激情,人生數(shù)十年,彈指一揮間,不能讓自己在沒有激情的工作中浪費(fèi)自己的青春年華,長(zhǎng)痛不如短痛,或許這對(duì)公司對(duì)我都是一種解脫吧。
如果我的辭職對(duì)為公司造成的不便,我深感抱歉。但同時(shí)也希望公司能體恤我的個(gè)人實(shí)際,對(duì)我的辭職申請(qǐng)予以考慮并批準(zhǔn)。
請(qǐng)接受我的辭職請(qǐng)求。
此致
敬禮!
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__年__月__日
技術(shù)員辭職申請(qǐng)書范文3尊敬的領(lǐng)導(dǎo):
您好!
首先感謝公司的領(lǐng)導(dǎo)和同事在這三年多時(shí)間里對(duì)我的關(guān)心與照顧,我對(duì)我的辭職感到很抱歉。我辭職有我自已的原因,希望公司的同仁能夠理解我。
這三年多時(shí)間里我學(xué)到了很多在學(xué)校里頭學(xué)不到的東西,特別是為人處事這一方面。做為市場(chǎng)助理,每天處理的事情比較煩鎖,可以這么說比較雜的吧,但是我絲毫沒有感到厭倦,因?yàn)槲覐闹形虺隽撕芏嗟览?不管做什么事情一定要認(rèn)真的去做,不要因?yàn)槭虑榈臒┈?不要因?yàn)槊刻熘貜?fù)的事情而厭煩。我之所以想辭職的原因是因?yàn)楣べY和住房。在上海每個(gè)月二三千塊的工資讓我每月都是月光族,存錢都成問題,更不用說買房了。我所租住的地方到公司每天上班要坐二個(gè)多小時(shí)的公交,我每天花在坐車的時(shí)間就四、五個(gè)小時(shí),讓我覺得時(shí)間遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠用。經(jīng)過了長(zhǎng)時(shí)間的考慮我想我還是辭職吧,因?yàn)槲也荒芨淖兪裁?我只能選擇離開。
最后希望公司蒸蒸日上,業(yè)績(jī)?cè)絹碓胶?。希望領(lǐng)導(dǎo)能夠批準(zhǔn)我的辭職申請(qǐng)。
此致
敬禮!
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__年__月__日
技術(shù)員辭職申請(qǐng)書范文4尊敬的領(lǐng)導(dǎo):
您好!
我是______,在公司工作半年的時(shí)間,我感覺自己一直都處在一種積極亢奮的狀態(tài),時(shí)刻保持著頭腦清醒,讓自己處在非常樂觀的狀態(tài)下面,為公司更好的服務(wù),我一直都本著非常有興趣的一個(gè)心態(tài)在工作,我認(rèn)為做一件事情肯定要有一個(gè)積極的心態(tài),要喜歡這么一件事情才行,作為一名技術(shù)員,我現(xiàn)在也是認(rèn)識(shí)到了自己有哪些缺點(diǎn),我在這次向您來辭職的過程當(dāng)中糾結(jié)了很久,當(dāng)然,辭職也是我非常不愿意去面對(duì)的,現(xiàn)在我必須去認(rèn)清情況,也應(yīng)該去跟您說明一下,我現(xiàn)在的狀態(tài)。
我現(xiàn)在主要就是自己在精神狀態(tài)也不太很好了,相比較而言思,下面有很多事情沒有處理,自己沒有心情去工作下去,因?yàn)榧依锩娴囊恍﹩栴},我也可能要有十天半個(gè)月的時(shí)間,都不會(huì)考慮工作,應(yīng)該用心去解決家里面的問題,有一些事情要及時(shí)的處理,所以這次向您來辭職,也是我考慮了很久的一件事情,這次的辭職意味著我在這里半年的工作也應(yīng)該落下帷幕了,也要離開公司了,這是一種遺憾,我認(rèn)為以這種方式告別實(shí)在是一種非常不舍的狀態(tài),我也不希望自己在未來的工作當(dāng)中在受到什么影響,這對(duì)我來講也是非常不好的,我有一個(gè)積極樂觀的態(tài)度,對(duì)待工作還是比較用心的,我也時(shí)刻保持著清醒,有的時(shí)候我也希望自己能夠做得越來越好,在工作當(dāng)中保持好狀態(tài),迎接一個(gè)新的生活,對(duì)于我來講,還是非常有必要的。
可是現(xiàn)在我做不到這些了,跟您來辭職也是對(duì)自己負(fù)責(zé),我們公司從來不會(huì)因?yàn)閭€(gè)人的原因而耽誤了工作,這是非常不好的,所以我不希望這件事情發(fā)生在我的身上,我個(gè)人影響了整件工作的發(fā)展,對(duì)于我們公司來講,對(duì)于我自己來講,事情都是非常嚴(yán)峻的,我感覺我不愿意去接受這些,我也不愿意讓自己處在這么一個(gè)情況下面,因?yàn)檫@真的是很糾結(jié),所以我現(xiàn)在果斷的提出辭職,也是為了讓自己能夠適應(yīng)好,在下一階段的工作當(dāng)中,更進(jìn)一步嘗試,更加有挑戰(zhàn)的事情,接下來的工作我肯定會(huì)做的越來越好,我也希望自己能夠保持住穩(wěn)定的心態(tài),讓自己有所成長(zhǎng),有所收獲,未來的生活當(dāng)中,我不會(huì)因?yàn)樵谶@里的這段工作而感到什么遺憾,所以我希望您能理解我,給予我辭職的批準(zhǔn)。
此致
敬禮!
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__年__月__日
技術(shù)員辭職申請(qǐng)書范文5尊敬的__:
您好!
首先感謝公司兩年對(duì)我的培養(yǎng),感謝哥哥對(duì)我的支持與厚愛,感謝_公司所有兄弟姐妹給我工作上的關(guān)愛。
今年_月15號(hào)正是我工作滿兩年,兩年時(shí)間內(nèi)通過在市場(chǎng)上的鍛煉成長(zhǎng)了不少,真的感謝公司給我的機(jī)會(huì)。然而由于上學(xué)比較晚,我自己已經(jīng)比同齡人慢了一個(gè)節(jié)拍,因此總想去發(fā)現(xiàn)有更好的機(jī)會(huì)實(shí)現(xiàn)自己的人生目標(biāo)。之所以堅(jiān)持到現(xiàn)在,是因?yàn)槲蚁霝楣痉?wù)滿兩年后再去重新尋找自己的夢(mèng)想。而現(xiàn)在正有一個(gè)機(jī)會(huì)等待著我去實(shí)現(xiàn),因此我不能再錯(cuò)過幸運(yùn)之神給我的安排。
如果說為什么我要離開公司,我想大部分是我自己的原因,經(jīng)過今年近半年時(shí)間的反思,我不能再繼續(xù)浪費(fèi)自己的青春,也不能去消耗公司的資源。因此從今年初就想在這不多的時(shí)間內(nèi)寫出一些自己滿意的文章,不管別人怎么看待,但是今年我確實(shí)一直在努力,我不想虛度年華。
之所以寫給您辭職報(bào)告,是因?yàn)槲遗挛覀冎g避免不了一場(chǎng)爭(zhēng)吵,以您的脾氣和我的性格,我想只能用這種方式和您溝通,在我走之前需要兩件事和您溝通。
此致
敬禮!
申請(qǐng)人:haoword
一、非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要類型
根據(jù)期望影響的財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果,可以將企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為分為三大類:(1)虛假利潤(rùn)表類舞弊一以粉飾利潤(rùn)表為主要目的,直接導(dǎo)致利潤(rùn)表存在重大錯(cuò)報(bào),并間接導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表虛假;(2)虛假資產(chǎn)負(fù)債表類舞弊一以粉飾資產(chǎn)負(fù)債表為主要目的,直接導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表存在重大錯(cuò)報(bào),但不一定影響利潤(rùn)表{(3)虛假表外披露類舞弊―一般以隱瞞重大事項(xiàng)為目的,一般僅直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表附注存在虛假內(nèi)容,但不直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)。
本文研究發(fā)現(xiàn),對(duì)于非上市公司而言,其舞弊類型存在如下特征(如表1所示):(1)就總體來說,虛假利潤(rùn)表類舞弊是最主要的類型,有87%的舞弊企業(yè)存在虛假利潤(rùn)表類舞弊行為;其次是虛假表外披露類舞弊行為,約有31%的舞弊企業(yè)對(duì)外作了虛假陳述或披露;只有約有15%的舞弊企業(yè)存在虛假資產(chǎn)負(fù)債表類舞弊行為。(2)從舞弊行為種類與公司規(guī)模的關(guān)系看,舞弊大、中型公司的虛假表外披露類舞弊行為比例和虛假資產(chǎn)負(fù)債表類舞弊行為行為明顯高于小公司;其虛假利潤(rùn)表類舞弊行為比例則明顯低于小公司。(3)從舞弊行為的發(fā)展趨勢(shì)看,虛假利潤(rùn)表類舞弊行為呈現(xiàn)出上升趨勢(shì);虛假資產(chǎn)負(fù)債表類舞弊行為呈現(xiàn)下出降趨勢(shì);虛假表外披露類舞弊行為則基本保持不變。(4)小公司財(cái)務(wù)舞弊的案例明顯多于大公司。(5)舞弊非上市大中型公司一般同時(shí)存在多種類型的舞弊一約有一半的舞弊非上市大中型公司同時(shí)存在兩種或兩種以上類型的舞弊行為,主要表現(xiàn)為虛假利潤(rùn)表類舞弊和虛假表外披露類舞弊的同時(shí)存在。
二、非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要手段
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則指出的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊手段主要包括:(1)編制虛假的會(huì)計(jì)分錄,特別是在臨近會(huì)計(jì)期末時(shí);(2)濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策;(3)不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸鞒龅呐袛啵?4)故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng);(5)隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告金額的事實(shí);(6)構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果;(7)篡改與重大或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條款。在實(shí)務(wù)中,企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的手段要更加具體和隱蔽些。
一是虛減利潤(rùn)或虛增利潤(rùn)。通常虛減利潤(rùn)的情況明顯多于虛增利潤(rùn)的情況;企業(yè)規(guī)模越小越傾向于虛減利潤(rùn)(見表2)。虛減利潤(rùn)的手段依次為虛列費(fèi)用、少列營(yíng)業(yè)收入、推遲確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入不入賬、多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提前確認(rèn)費(fèi)用、利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、不恰當(dāng)?shù)刈兏鼤?huì)計(jì)政策、虛構(gòu)營(yíng)業(yè)外支出(如虛構(gòu)工程報(bào)廢)、虛構(gòu)投資損失等。虛增利潤(rùn)的手段則依次為虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、少計(jì)主要的期間費(fèi)用、少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提前確認(rèn)收入、虛構(gòu)營(yíng)業(yè)外收入(如虛構(gòu)收回已沖銷的應(yīng)收款項(xiàng))、虛構(gòu)投資收益、損失不入賬、推遲確認(rèn)成本費(fèi)用、不恰當(dāng)?shù)刈兏鼤?huì)計(jì)政策等。
二是虛增資產(chǎn)或虛減負(fù)債同時(shí)虛增所有者權(quán)益。虛增資產(chǎn)同時(shí)直接虛增所有者權(quán)益、資產(chǎn)(或負(fù)債)內(nèi)部各項(xiàng)目之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換、虛減負(fù)債同時(shí)直接虛增所有者權(quán)益、將負(fù)債增加虛構(gòu)為資產(chǎn)減少、虛減資產(chǎn)同時(shí)虛減負(fù)債、虛減負(fù)債同時(shí)虛增利潤(rùn)、虛增資產(chǎn)同時(shí)虛增利潤(rùn)(見表3)。
虛增資產(chǎn)同時(shí)直接虛增所有者權(quán)益的手段主要是虛增實(shí)收股本、不記錄已支付的股利。資產(chǎn)(或負(fù)債)內(nèi)部各項(xiàng)目之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換的手段主要有虛構(gòu)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)購買、將資產(chǎn)損失記錄為對(duì)外投資、虛構(gòu)收回應(yīng)收款項(xiàng)。虛減負(fù)債同時(shí)直接虛增所有者權(quán)益的主要手段是將借款記錄為股東權(quán)益。將負(fù)債增加虛構(gòu)為資產(chǎn)減少的手段主要是將借款業(yè)務(wù)記錄為收回應(yīng)收款項(xiàng)。虛減資產(chǎn)同時(shí)虛減負(fù)債的手段主要是虛構(gòu)清償負(fù)債。虛減負(fù)債同時(shí)虛增利潤(rùn)一般與虛假利潤(rùn)表相聯(lián)系,只是這一舞弊的主要目的在于粉飾資產(chǎn)負(fù)責(zé)表不是利潤(rùn)表。
三是虛假表外披露類舞弊行為。虛假披露或隱瞞關(guān)聯(lián)方交易、隱瞞股權(quán)或資產(chǎn)質(zhì)押、隱瞞法律訴訟、隱瞞對(duì)外擔(dān)保、隱瞞其他重大事項(xiàng)(見表4)。
三、非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要目的
總的來說,經(jīng)濟(jì)利益是最常見的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊動(dòng)機(jī),是舞弊者最強(qiáng)大的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力――舞弊者舞弊旨在獲得直接的或間接的、現(xiàn)實(shí)的或潛在的經(jīng)濟(jì)利益。具體地說,如表5所示,常見的非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要目的依次是:(1)少交稅。其主要舞弊手段依次為虛列費(fèi)用、少列營(yíng)業(yè)收入、推遲確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入不入賬、多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提前確認(rèn)費(fèi)用、利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、不恰當(dāng)?shù)刈兏鼤?huì)計(jì)政策、將收入直接記人權(quán)益類項(xiàng)目、隱瞞關(guān)聯(lián)方交易等。(2)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告以為獲取資金提供方便。其主要舞弊手段依次為虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、少計(jì)成本費(fèi)用、少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提前確認(rèn)收入、虛構(gòu)投資收益、損失不入賬、推遲確認(rèn)成本費(fèi)用、不恰當(dāng)?shù)刈兏鼤?huì)計(jì)政策、將借款業(yè)務(wù)記錄為收回應(yīng)收款項(xiàng)、虛構(gòu)在建工程、虛構(gòu)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)購買、將資產(chǎn)損失記錄為對(duì)外投資、虛構(gòu)收回應(yīng)收款項(xiàng)、隱瞞股權(quán)或資產(chǎn)質(zhì)押、隱瞞法律訴訟、隱瞞對(duì)外擔(dān)保。(3)為了表現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)。其舞弊手段幾乎包括所有的舞弊手段。(4)為了獲得某種資質(zhì)。(5)其他目的。
從表5還可以看出以下3個(gè)規(guī)律:(1)“少交稅”目的隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大而減少,但“表現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)”目的隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大而明顯增加;“為了獲取資金”目的則是中型公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要目的。(2)舞弊目的數(shù)量隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大而減少,舞弊目的綜合性隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大而減弱。(3)中小企業(yè)往往受資質(zhì)認(rèn)定限制,許多中小企業(yè)期望采用財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊來達(dá)到獲得某種資質(zhì)認(rèn)定的財(cái)務(wù)要求。
關(guān)鍵詞:高職院校;科研課題;申報(bào)工作;策略
課題申報(bào)是高職院校課題研究的基礎(chǔ)性工作,也是課題研究的關(guān)鍵性一步,是科研管理工作的重要組成部分,也是高職院校教科研、辦學(xué)水平的指標(biāo)性工作,具體反映了院校教師的教育教學(xué)水平和科研能力。
一、課題申報(bào)的意義
高職院校課題申報(bào)是課題研究邁出的第一步,是課題研究的必由之路。要進(jìn)行課題研究必須進(jìn)行課題申報(bào),沒有課題申報(bào)就沒有課題立項(xiàng)和課題研究。高職院校課題申報(bào)的意義就在于發(fā)現(xiàn)和提出一個(gè)或若干個(gè)職教問題,遵循職教規(guī)律,著眼職教特色,選擇恰當(dāng)課題,通過專家論證,獲準(zhǔn)正式立項(xiàng),進(jìn)行認(rèn)真研究,解決現(xiàn)實(shí)問題,取得預(yù)期成果。這樣使得高職教育、教學(xué)、管理的各項(xiàng)工作都能上一個(gè)新的臺(tái)階。
二、高職院??蒲姓n題申報(bào)中的問題
(一)申報(bào)不積極
目前,大多數(shù)高職院校教師仍舊比較缺乏科研項(xiàng)目申報(bào)的積極性,其原因是高職教師普遍都認(rèn)為自身能力和條件有限,對(duì)科研項(xiàng)目申報(bào)感到非常困難。導(dǎo)致廣大高職教師申報(bào)科研項(xiàng)目的積極性不高,或者即使申報(bào),也申報(bào)的是一些較為低級(jí)的自立課題。其實(shí),隨著國(guó)家隊(duì)職業(yè)教育的重視,高職院校自身的發(fā)展,大多數(shù)職業(yè)院校已經(jīng)擁有一定的科研能力。只是大部分高職教師缺乏足夠的自信心,以為科研工作有難度,也不是硬性考核要求,所以項(xiàng)目申報(bào)不積極。
(二)選題不新穎
少數(shù)教師不善于從教育教學(xué)中去發(fā)現(xiàn)問題并提出問題,沒有真正深入實(shí)際,結(jié)合高職院校自身優(yōu)勢(shì)和特色進(jìn)行選題,而是隨心所欲地尋找一個(gè)課題進(jìn)行申報(bào),根本沒有進(jìn)行細(xì)心的論證,缺少學(xué)習(xí),缺乏積累,不是偏離教育課題的研究要求,就是模仿他人的研究課題,選題不新穎,出現(xiàn)了“扎堆”撞車的現(xiàn)象。
(三)論證不清楚
論證內(nèi)容“散”,缺乏創(chuàng)新,沒有抓住問題的主要方面,論證不充分,這種情況主要表現(xiàn)為:對(duì)國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀論述不夠,對(duì)項(xiàng)目的應(yīng)用前景及實(shí)際價(jià)值體現(xiàn)模糊等等;“主要研究?jī)?nèi)容”和“技術(shù)路線”一欄中答非所問,含糊其詞,或表述不清,使申報(bào)項(xiàng)目缺少主題和必要的技術(shù)支撐;有些內(nèi)容不管字?jǐn)?shù)有沒有要求的,都是長(zhǎng)篇大論,沒有抓住重點(diǎn)講。
(四)團(tuán)隊(duì)不合理
“近親現(xiàn)象”嚴(yán)重,目前,國(guó)內(nèi)的高職院??蒲袌F(tuán)隊(duì)往往因師資條件受限,不能組織一個(gè)專業(yè)、年齡、職稱等結(jié)構(gòu)合理的團(tuán)隊(duì),而常見的是以系、教研室等行政單位組成的項(xiàng)目小組運(yùn)作,甚至是“夫妻店”形式組成的臨時(shí)性課題組。“近親現(xiàn)象”嚴(yán)重阻礙了高水平科研團(tuán)隊(duì)的組建。
(五)服務(wù)不到位
現(xiàn)今高職院校的科研管理工作還處于被動(dòng)服務(wù)的局面,在目申報(bào)上,沒有做到超前服務(wù)、及時(shí)服務(wù)、周到服務(wù),僅僅是做一些簡(jiǎn)單的“傳遞員”工作,對(duì)申報(bào)者的情況、申報(bào)課題的內(nèi)容等方面了解不深入透徹,無暇全面細(xì)致顧及到各分院的具體工作。在這種形勢(shì)下,一般采取教師自由申報(bào),不逐項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行項(xiàng)目論證,缺乏組織指導(dǎo),對(duì)項(xiàng)目本身的質(zhì)量沒有嚴(yán)格的把關(guān)和審查。這種申報(bào)形式對(duì)于今天越來越強(qiáng)的科研競(jìng)爭(zhēng)顯然是落伍的。
三、提高課題申報(bào)成功的策略思考
(一)選題是關(guān)鍵
要做到選題精準(zhǔn),需要重點(diǎn)把握三個(gè)方面的內(nèi)容:一是選題緊扣課題指南。申報(bào)的課題名稱不宜過大、過長(zhǎng),同時(shí)要避免照搬課題指南,應(yīng)根據(jù)收集的資料、前期研究基礎(chǔ)等情況,結(jié)合自己所處的地區(qū)、熟悉的研究領(lǐng)域,將指南的選題縮小到能夠駕馭的范圍。二是突出地方、民族、學(xué)科特點(diǎn)。課題指南覆蓋的范圍寬泛,題目眾多,如何在眾多題目中找到適合自己的選題就需要充分考慮自身的特色,如地域特色、民族特色或者學(xué)科特色。三是考慮課題組成員的前期成果。是否有前期成果是對(duì)申報(bào)人員自身研究能力、前期準(zhǔn)備情況、能否高質(zhì)量完成本研究任務(wù)做出正確評(píng)價(jià)的基本考量指標(biāo)。
(二)論證是核心
首先,要做好對(duì)國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀的述評(píng),并在此基礎(chǔ)上闡明研究的意義。在述評(píng)時(shí)要把握國(guó)內(nèi)外關(guān)于本課題的最新研究進(jìn)展情況,對(duì)其進(jìn)行簡(jiǎn)明扼要的總結(jié)和評(píng)價(jià),并闡明自己研究的核心以及區(qū)別于前人已有研究成果的“亮點(diǎn)”。其次,要重點(diǎn)描述研究的主要內(nèi)容,要做到邏輯清晰,結(jié)構(gòu)合理,層次要合理,重點(diǎn)突出,研究的重點(diǎn)內(nèi)容以及需要重點(diǎn)解決的問題要簡(jiǎn)明扼要。第三,要厘清研究的思路和方法。研究思路是課題研究的大綱,清晰的研究思路才能取得良好的研究效果。如果是基礎(chǔ)研究,就應(yīng)該在體現(xiàn)出開拓新;如果是應(yīng)用研究,就應(yīng)該體現(xiàn)出針對(duì)性;如果是綜合研究,就應(yīng)該體現(xiàn)出交叉性。第四,要闡明研究的創(chuàng)新之處。課題是否具有研究?jī)r(jià)值,創(chuàng)新之處就是重要的衡量標(biāo)準(zhǔn)。創(chuàng)新點(diǎn)與選題的新穎性密切相關(guān),選題或者研究?jī)?nèi)容缺乏新意,那么研究也很難有創(chuàng)新之處
(三)團(tuán)隊(duì)是支撐
隨著科學(xué)發(fā)展的分支化趨勢(shì)和綜合化趨勢(shì)日益加強(qiáng),各學(xué)科之間的交叉性和滲透性越來越高,面對(duì)復(fù)雜的科研項(xiàng)目研究,更多地需要組建科研團(tuán)隊(duì)來進(jìn)行聯(lián)合攻關(guān)。科研團(tuán)隊(duì)成員在科研活動(dòng)中相互配合、相互協(xié)調(diào)、取長(zhǎng)補(bǔ)短,這樣才能形成整體優(yōu)勢(shì)。當(dāng)然這種整體優(yōu)勢(shì)絕不僅僅是科研人員數(shù)量上的優(yōu)勢(shì),而是要根據(jù)研究?jī)?nèi)容需要達(dá)到質(zhì)量上的整合效應(yīng)。
第一,科研團(tuán)隊(duì)不僅要有數(shù)量,還要有質(zhì)量。科研團(tuán)隊(duì)一般5-7人為宜,人數(shù)太少可能會(huì)綜合研究水平不夠,人數(shù)太多可能會(huì)人浮于事。團(tuán)隊(duì)成員年齡、學(xué)歷、職稱、知識(shí)能力要合理,既要避免“單兵作戰(zhàn)”現(xiàn)象,又要避免“濫竽充數(shù)”現(xiàn)象。應(yīng)用研究的課題,課題組成員除了專門從事理論研究的科研人員外,應(yīng)盡可能吸納1-2 名實(shí)際部門的工作人員,這樣既便于調(diào)研工作的開展,也有利于將理論與實(shí)踐相結(jié)合。
第二,科研團(tuán)隊(duì)不僅要形成合力,還要突出特色。要整合優(yōu)勢(shì)資源,凝聚科研力量,組建科研項(xiàng)目攻關(guān)團(tuán)隊(duì)。一是要圍繞申報(bào)題目的研究?jī)?nèi)容和方向,把不同學(xué)科、具有不同學(xué)術(shù)背景的科研人員組合起來,二是要圍繞優(yōu)勢(shì)學(xué)科和特色學(xué)科整合科研團(tuán)隊(duì),并以優(yōu)勢(shì)學(xué)科和特色學(xué)科學(xué)術(shù)帶頭人作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,提高項(xiàng)目申報(bào)的競(jìng)爭(zhēng)力。
第三,科研團(tuán)隊(duì)不僅要有本單位人員,還應(yīng)根據(jù)需要吸納外單位聯(lián)合申報(bào)。在申報(bào)科研項(xiàng)目尤其是重大項(xiàng)目時(shí),單獨(dú)申報(bào)往往科研力量相對(duì)單薄,競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng),此時(shí)可以聯(lián)合其他高校、企業(yè)或科研院所共同申報(bào),借助對(duì)方的科研實(shí)力來充實(shí)自己的研究力量,這樣不僅有利于增加項(xiàng)目獲得立項(xiàng)的機(jī)率,還有利于在科研中取長(zhǎng)補(bǔ)短,產(chǎn)出高水平的科研成果。
(四)服務(wù)是保障
我局緊緊圍繞此次會(huì)議的目標(biāo),積極學(xué)習(xí)、傳達(dá)會(huì)議精神,統(tǒng)一思想,并結(jié)合我局實(shí)際工作及時(shí)調(diào)整工作目標(biāo),明確工作措施,力爭(zhēng)把會(huì)議提出的任務(wù)和要求轉(zhuǎn)化為推動(dòng)法治政府建設(shè)和依法行政工作的重要工作,為法治政府建設(shè)貢獻(xiàn)力量,現(xiàn)將貫徹落實(shí)狀況匯報(bào)如下:
一、傳達(dá)學(xué)習(xí)會(huì)議精神。
我局主要領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)真學(xué)習(xí)了某某領(lǐng)導(dǎo)的指示及會(huì)議精神,分管領(lǐng)導(dǎo)按照主要領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)要求,帶領(lǐng)分管業(yè)務(wù)處室學(xué)習(xí)會(huì)議精神,結(jié)合具體業(yè)務(wù)逐條對(duì)照落實(shí)。通過這次對(duì)會(huì)議精神的學(xué)習(xí),切實(shí)讓局機(jī)關(guān)全體干部職工都學(xué)有所思,學(xué)有所得,達(dá)到了統(tǒng)一思想、提高認(rèn)識(shí)、指導(dǎo)實(shí)踐的目的。
二、草擬法治政府建設(shè)工作安排
草擬我局《2020年法治政府建設(shè)工作安排》,按照《2020年市法治政府建設(shè)工作要點(diǎn)》全面推進(jìn)我局法治政府建設(shè)工作。
三、加強(qiáng)內(nèi)部工作
開展數(shù)據(jù)共享開放績(jī)效考核,引導(dǎo)各部門、區(qū)(市、縣)、開發(fā)區(qū)加快推進(jìn)政府?dāng)?shù)據(jù)共享開放及數(shù)據(jù)應(yīng)用工作,進(jìn)一步釋放政府?dāng)?shù)據(jù)紅利。
四、深入開展政府規(guī)章清理工作
事實(shí)上,關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事非審計(jì)服務(wù)(NAS)是否會(huì)影響其獨(dú)立性的爭(zhēng)論從來就沒有停止過。
NAS已經(jīng)存在100多年,但最初來自NAS的收入在事務(wù)所收入中所占比重很少。后來隨著管理的和公司規(guī)模的擴(kuò)大,由注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的咨詢服務(wù)越來越多,NAS收入在事務(wù)所全部收入中所占的比重也在逐年增加,人們開始關(guān)心NAS是否會(huì)影響審計(jì)人員的獨(dú)立性,國(guó)外學(xué)者們做了不同的研究來檢驗(yàn)這個(gè)事關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師靈魂所在的重大。
關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)該提供NAS的規(guī)范研究
(一)支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事NAS的研究
盡管關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事NAS業(yè)務(wù)是否會(huì)影響其獨(dú)立性一直沒有定論,在安然事件發(fā)生之前,世界上大多數(shù)國(guó)家的都允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在一定的條件下從事NAS業(yè)務(wù)。例如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)行為守則101-3中對(duì)于小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的限制比較寬松,只要滿足規(guī)定的條件,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以同時(shí)為客戶提供審計(jì)和簿記服務(wù)。英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAEW,1987)認(rèn)為,注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供NAS可以幫助他們更好地了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況。愛爾蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAI,1998)認(rèn)為,注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供NAS只是把他們的業(yè)務(wù)限制在提供建議的范圍之內(nèi),并不涉及決策的制定,因而其獨(dú)立性不會(huì)受到影響。歐洲委員會(huì)(European Commission,1996)也持類似的觀點(diǎn)。美國(guó)科恩委員會(huì)(Cohen Commission,1978)在其研究中發(fā)現(xiàn),在NAS和不合格的審計(jì)之間并不存在顯著的關(guān)系,而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)提供NAS還會(huì)促進(jìn)效率的提高,會(huì)降低客戶搜尋咨詢師的成本和其他交易成本。
Klion (1978)認(rèn)為,外界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事NAS的批評(píng)并不公正。他從五個(gè)方面闡述了自己的觀點(diǎn):(1)從出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織到現(xiàn)在,NAS一直是會(huì)計(jì)師職業(yè)不可分割的一部分,客戶尋求注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行管理咨詢說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這個(gè)領(lǐng)域擁有充分的競(jìng)爭(zhēng)力。(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際上并沒有參與公司的經(jīng)營(yíng)管理,他們只是提出自己的建議。(3)NAS的存在可以提高審計(jì)質(zhì)量。(4)公司從他們的注冊(cè)會(huì)計(jì)師那里獲得NAS有很多好處。(5)現(xiàn)有的研究并沒有證明NAS會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成影響。Palmrose (1999)發(fā)現(xiàn)在其所研究的與注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)的訴訟案例中,沒有一個(gè)案例表明NAS有損于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。Antle、Griffen、Teece和Williamson(1997)的研究顯示,在610例與注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)的訴訟案例中,只有24例涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供NAS,而在這其中又只有3例宣稱NAS損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,這些都說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供NAS并不是造成其招致訴訟的主要原因。
(二)反對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事NAS的研究
莫茨和夏洛夫在其審計(jì)經(jīng)典著作《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》(中譯文,1990)一書中提出 :為了審計(jì)職業(yè)著想,審計(jì)必須從公共會(huì)計(jì)師的其他職能中分離出來,成為單獨(dú)的職業(yè)。從事審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師不應(yīng)向委托人提供其他的服務(wù),從事其他業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師也不應(yīng)參加審計(jì),發(fā)表審計(jì)意見。原因是審計(jì)和其他服務(wù)項(xiàng)目是不相容的。為此,他們提出兩種解決 : (1)在一個(gè)事務(wù)所內(nèi)部設(shè)立兩大獨(dú)立部門,分別從事審計(jì)和管理咨詢服務(wù)。(2)將事務(wù)所分離,分別從事不同的業(yè)務(wù)。他們認(rèn)為應(yīng)該給事務(wù)所和一個(gè)過渡的時(shí)期,先采取第一種方案,經(jīng)過一段時(shí)間后,再采取第二種方案。更多學(xué)者認(rèn)為從事NAS所導(dǎo)致的問題更多地表現(xiàn)在它會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師形式上的獨(dú)立性,而不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否可以保持精神上的獨(dú)立性的問題。(Becker等,1988;Burton,1980)。
SEC認(rèn)為NAS對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的負(fù)面影響有兩個(gè)方面:(1)NAS可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生對(duì)客戶上的依賴性,在面對(duì)管理層的壓力時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保持應(yīng)有的獨(dú)立性。(2)許多NAS實(shí)際上把注冊(cè)會(huì)計(jì)師置于一種管理的角色,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)有損其客觀性。梅特卡夫委員會(huì)(Metcalf Committee Staff,1976)的研究表明,注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)向客戶提供審計(jì)和非審計(jì)兩種服務(wù)會(huì)導(dǎo)致利益的沖突,特別是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師為客戶提供咨詢或建議后,再由這些注冊(cè)會(huì)計(jì)師來審查他們自己所做的工作,很難如實(shí)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的問題。同時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事NAS會(huì)導(dǎo)致不公平競(jìng)爭(zhēng),因?yàn)檎笊鲜泄颈仨毥邮軓?qiáng)制性審計(jì),事務(wù)所會(huì)利用這一優(yōu)勢(shì)在為客戶提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)提供NAS,而其他咨詢公司則沒有這種優(yōu)勢(shì)。(Mitchell等,1993)
關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)該提供NAS的實(shí)證研究
20世紀(jì)80年代以后,人們開始嘗試用實(shí)證的方法來研究這一問題。實(shí)證研究所要克服的最大問題是找到能夠準(zhǔn)確代表審計(jì)師獨(dú)立性的變量(或者能夠間接反映審計(jì)師獨(dú)立性的變量)作為被解釋變量。因此,這里將以研究所選取的被解釋變量的不同作為主要的分類依據(jù)。
(一)以第三者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的評(píng)價(jià)作為被解釋變量
最初有關(guān)獨(dú)立性的研究大多采用調(diào)查問卷的方式,以第三者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的評(píng)價(jià)作為其獨(dú)立性的變量。Pany和Reckers(1984)設(shè)定了事務(wù)所管理咨詢服務(wù)收入的不同水平,然后調(diào)查了某些信貸機(jī)構(gòu)管理者和財(cái)務(wù)師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的評(píng)價(jià)。結(jié)果表明,信貸機(jī)構(gòu)管理者和財(cái)務(wù)分析師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的評(píng)價(jià)隨著NAS水平的提高而顯著下降。Canning等(1999)的研究也支持這一結(jié)論,同時(shí)他們還發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者可以接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性某種程度的降低,只要這種獨(dú)立性的降低能夠換取更好的或者成本更低的咨詢建議。
(二)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否簽發(fā)保留意見的審計(jì)報(bào)告作為被解釋變量
由于采用調(diào)查問卷方式獲取對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的評(píng)價(jià)具有主觀偏見和不確定性,一些學(xué)者以注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否簽發(fā)保留意見的審計(jì)報(bào)告作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的變量,以NAS收費(fèi)或者事務(wù)所全部收費(fèi)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶依賴性①的變量。他們認(rèn)為如果事務(wù)所對(duì)客戶收費(fèi)的依賴性影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性判斷,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不會(huì)發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告。
Wines(1994)采用邏輯回歸的方法,以上市公司是否收到保留意見的審計(jì)報(bào)告(意見保留取1,非保留取0)作為被解釋變量,以NAS收費(fèi)占事務(wù)所全部收費(fèi)的比重和其他一些控制變量(如公司規(guī)模、行業(yè)類型、事務(wù)所的類型等)作為解釋變量進(jìn)行了回歸。結(jié)果表明,NAS收費(fèi)占全部收費(fèi)的比重在10%的顯著性水平上與因變量負(fù)相關(guān),即這個(gè)比重越大,注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)保留意見審計(jì)報(bào)告的可能性越小,NAS的收費(fèi)水平影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性判斷。Barkess等(1996)使用自己建立的審計(jì)意見預(yù)測(cè)模型來預(yù)測(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為那些大客戶(來自某個(gè)客戶的收費(fèi)占事務(wù)所全部收費(fèi)超過0.5%)簽發(fā)的審計(jì)意見類型,并把這個(gè)預(yù)測(cè)結(jié)果和實(shí)際的審計(jì)意見類型對(duì)比。他們發(fā)現(xiàn)預(yù)測(cè)模型具有很高的預(yù)測(cè)力,因而認(rèn)為潛在的費(fèi)用依賴性會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)保留意見的傾向。
與以上結(jié)論不同的是,Barkess等(1996)用來自某個(gè)客戶的收費(fèi)(包括審計(jì)收費(fèi)和非審計(jì)收費(fèi))占事務(wù)所全部收費(fèi)的比重代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶的收費(fèi)依賴性。他們沒有發(fā)現(xiàn)在收費(fèi)依賴性和是否簽發(fā)保留意見審計(jì)報(bào)告之間存在顯著關(guān)系。Craswell(1999)使用了更多和更新的數(shù)據(jù),在控制了影響審計(jì)意見類型的其他因素之后也沒有發(fā)現(xiàn)上述關(guān)系。之后,Craswell等(2002)又以澳大利亞②的上市公司為研究對(duì)象,結(jié)果也表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師收費(fèi)的依賴性并不影響他們簽發(fā)保留意見審計(jì)報(bào)告的傾向。即使在控制了NAS收費(fèi)占全部收費(fèi)的比例這一變量后,這種依賴性仍然不顯著。
Craswell等認(rèn)為這是由于事務(wù)所采取了諸如審計(jì)底稿的分級(jí)復(fù)核和事務(wù)所之間的同業(yè)互查等措施,保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。
(三)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否簽發(fā)有關(guān)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的審計(jì)報(bào)告作為被解釋變量
一些學(xué)者選擇了注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否簽發(fā)有關(guān)客戶持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的審計(jì)報(bào)告作為獨(dú)立性的變量。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是在被審計(jì)單位存在影響其持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重大不確定事項(xiàng)時(shí)才會(huì)簽發(fā)這類報(bào)告,如果公司存在這種不確定性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在保持獨(dú)立性的前提下才會(huì)簽發(fā)上述報(bào)告。
所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否簽發(fā)有關(guān)客戶持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的報(bào)告,可以作為其獨(dú)立性的一種反映。那些處于經(jīng)營(yíng)困境的公司最有可能存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題,因此Defond等(2002)以2001年美國(guó)1158家處于困境并且了有關(guān)審計(jì)收費(fèi)信息的公司作為樣本,采用邏輯回歸的方法來驗(yàn)證假設(shè),以公司是否收到有關(guān)持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題的報(bào)告作為因變量,代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,以非審計(jì)收費(fèi)的對(duì)數(shù)和非審計(jì)收費(fèi)占全部收費(fèi)的比重作為解釋變量分別進(jìn)行回歸。檢驗(yàn)結(jié)果表明,在注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否簽發(fā)有關(guān)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的報(bào)告與上述費(fèi)用指標(biāo)之間不存在顯著的關(guān)系,即沒有顯著證據(jù)表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事NAS會(huì)影響其獨(dú)立性。Defond認(rèn)為由于存在訴訟風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)損失等因素,促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不在降低獨(dú)立性的成本與收益之間進(jìn)行權(quán)衡,從而可以有效激勵(lì)與約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為。
(四)以被審計(jì)公司盈余操控的程度作為被解釋變量
還有一些學(xué)者以被審計(jì)公司盈余操控的程度作為注冊(cè)師獨(dú)立性的變量,他們認(rèn)為如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中能夠保持獨(dú)立性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)公司存在的重大盈余操控行為并督促被審計(jì)公司糾正。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性程度越高,他們發(fā)現(xiàn)公司進(jìn)行盈余管理的可能性就越高,因而經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告所存在的操控性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目就會(huì)越少。同理,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中獨(dú)立性程度越高,被審計(jì)公司就越?jīng)]有可能通過盈余操控使公司財(cái)務(wù)指標(biāo)達(dá)到財(cái)務(wù)師的預(yù)測(cè),也就越?jīng)]有可能對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行平滑(即始終保持公司利潤(rùn)的小額平穩(wěn)增長(zhǎng))。
Frankel,Johnson,Nelson(2002)發(fā)現(xiàn)在NAS收費(fèi)金額和公司操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)之間存在顯著正相關(guān)關(guān)系,Chung and Kallapur(2001)卻沒有發(fā)現(xiàn)這種相關(guān)關(guān)系。Francis and Ke(2002)只是發(fā)現(xiàn)二者之間存在微弱的相關(guān)性,并且這種相關(guān)性只在非五大所內(nèi)成立。Frankel,Johnson,Nelson(2002)表明在NAS收費(fèi)金額和公司管理層試圖達(dá)到分析師的盈余預(yù)測(cè)之間存在正相關(guān)關(guān)系,而Reynolds,Deis,and Francis(2002)卻沒有發(fā)現(xiàn)這種相關(guān)關(guān)系,此外他們的研究也沒有發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于大的客戶會(huì)較少的有關(guān)被審計(jì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的報(bào)告。
與上面的研究結(jié)果不同,Reynolds & Francis (2000)不僅沒有發(fā)現(xiàn)NAS會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,它們還發(fā)現(xiàn)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨更大的收費(fèi)依賴性時(shí)(即來自某個(gè)客戶的收費(fèi)占全部收費(fèi)的比重特別大時(shí)),注冊(cè)會(huì)計(jì)師反而更有動(dòng)機(jī)去提高自己的獨(dú)立性。這種獨(dú)立性的提高主要表現(xiàn)在經(jīng)過事務(wù)所審計(jì)的一些大客戶的操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)顯著小于那些小客戶的操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)。
Ashbaugh等(2003)的研究也表明事務(wù)所的收費(fèi)總額與被審計(jì)公司的操控性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目之間不存在相關(guān)關(guān)系,同時(shí)還發(fā)現(xiàn)NAS收費(fèi)占事務(wù)所全部收費(fèi)的比率與操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值之間的相關(guān)關(guān)系是由于那些導(dǎo)致利潤(rùn)降低的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)造成的。雖然低報(bào)利潤(rùn)也是一種有偏差的財(cái)務(wù)報(bào)告,但這只能說明公司保守的或者說穩(wěn)健的了GAAP(美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則),而那些高估利潤(rùn)的公司才更有可能存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。研究也沒有發(fā)現(xiàn)在事務(wù)所收費(fèi)總額、NAS收費(fèi)比率與代表被審計(jì)公司盈余管理的兩個(gè)特征變量③之間存在相關(guān)關(guān)系。同樣,Chung和Kallapur(2003)在NAS收費(fèi)占事務(wù)所全部收費(fèi)的比率和用修正的瓊斯模型的操控性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目之間也沒有發(fā)現(xiàn)存在顯著相關(guān)關(guān)系。
盡管操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的多少可以在某種程度上代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,但是現(xiàn)有計(jì)量模型無法準(zhǔn)確計(jì)算出操控性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目。此外,筆者認(rèn)為Reynolds和Francis的研究(2000)可能存在的另外一個(gè)問題是大小公司盈余操控?cái)?shù)據(jù)之間本身就存在系統(tǒng)的差異,即使在不存在盈余操控行為時(shí),大公司操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)占全部資產(chǎn)的比例應(yīng)該小于小公司的。一方面大公司的經(jīng)營(yíng)比較穩(wěn)定,各年應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的變化會(huì)相對(duì)較少。另一方面,由于瓊斯模型所估計(jì)的操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)是一個(gè)比例數(shù)字(即操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)占全部資產(chǎn)的比重),而公司盈利隨著其規(guī)模擴(kuò)大增加的幅度具有邊際遞減效應(yīng),因而大公司操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的相對(duì)數(shù)額應(yīng)該小于小公司之?dāng)?shù)額。上述研究并沒有考慮大小公司數(shù)據(jù)之間本身就存在的系統(tǒng)差異問題,而把這些差異全部歸為公司的盈余操控之中,很可能對(duì)結(jié)果的合理性造成重大影響。
(五)一個(gè)特殊的角度——知識(shí)溢出效應(yīng)的研究
Simunic(1984)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供NAS一方面可能會(huì)影響其獨(dú)立性,另一方面可能會(huì)由于審計(jì)服務(wù)和NAS之間的知識(shí)溢出效應(yīng)(knowledge spillover)而促進(jìn)效率的提高,即注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際上是在提供NAS所導(dǎo)致的成本(損害獨(dú)立性)和所產(chǎn)生的收益(效率的提高)之間進(jìn)行權(quán)衡。Simunic的檢驗(yàn)結(jié)果表明,那些向注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)購買NAS的公司支付的審計(jì)費(fèi)用比沒有購買NAS的公司要高。他認(rèn)為這主要是由于審計(jì)服務(wù)和NAS之間存在知識(shí)溢出效應(yīng),客戶在審計(jì)服務(wù)和NAS上支付的費(fèi)用是此消彼長(zhǎng)的關(guān)系,當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中獲得了有關(guān)公司經(jīng)營(yíng)的信息時(shí),就可以為NAS提供某些幫助,此時(shí)的知識(shí)是由審計(jì)服務(wù)向NAS溢出.但是Simunic的研究有一個(gè)前提:會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)在總體上為客戶節(jié)省費(fèi)用。Simunic由于缺少相關(guān)NAS的數(shù)據(jù)沒有做進(jìn)一步的研究,因而也并沒有解決最終的問題,即注冊(cè)會(huì)計(jì)師究竟是否應(yīng)該提供NAS.
(六)其他的研究思路
Corless and Parker (1987)采用實(shí)驗(yàn)研究的設(shè)計(jì)了一個(gè)案例(有關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià))來測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師的反應(yīng)。該案例有兩個(gè)版本,其中一個(gè)明確說明該注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的事務(wù)所參與或主持了該客戶大部分內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì),另外一個(gè)則沒有說明。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到了影響,那些知道這一信息的人報(bào)告的錯(cuò)誤應(yīng)該顯著少于那些不知道這一信息的人。研究結(jié)果表明,文中所作的三個(gè)比較均沒有顯著的差異,相反,那些被告知由其事務(wù)所參與設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師案例中內(nèi)控的評(píng)價(jià)反而更嚴(yán)格一些,在樣本數(shù)據(jù)中審計(jì)出了更多的錯(cuò)誤。這說明事務(wù)所為某一客戶提供NAS不會(huì)影響其注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)審計(jì)的獨(dú)立性。
但是該實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)也存在明顯的缺陷。他們?cè)谑聞?wù)所內(nèi)部培訓(xùn)課上進(jìn)行實(shí)驗(yàn),以一些執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師作為測(cè)試對(duì)象,由于每個(gè)參與者都知道他們的工作會(huì)被重新進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià),因而他們會(huì)盡量避免失誤。同時(shí),這種測(cè)試與現(xiàn)實(shí)的審計(jì)環(huán)境有很大的差別,測(cè)試中注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的重點(diǎn)是自己的工作能夠盡量少的出錯(cuò),在實(shí)際工作中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重點(diǎn)考慮的一個(gè)因素是發(fā)表的審計(jì)意見會(huì)對(duì)被審計(jì)單位造成什么樣的影響,會(huì)不會(huì)影響自己的客戶關(guān)系等。
簡(jiǎn)要評(píng)論
國(guó)外關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事NAS是否會(huì)影響其獨(dú)立性的研究已經(jīng)積累了豐富的資料。從規(guī)范研究來看,由于研究中不可避免地有研究者的主觀價(jià)值判斷,因而持不同觀點(diǎn)的學(xué)者很難在結(jié)論上達(dá)成統(tǒng)一。相關(guān)的實(shí)證研究雖然部分克服上述缺點(diǎn),但由于條件的限制也存在很大問題。而如何對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性進(jìn)行定量,或者說如何找到一個(gè)能夠準(zhǔn)確代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的變量,是一件非常困難的事情。因此,總體上看,最近十幾年盡管國(guó)外關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的研究實(shí)證方法占據(jù)了主流,但由于缺少相關(guān)數(shù)據(jù)或者無法找到準(zhǔn)確代表審計(jì)師獨(dú)立性的變量,以及現(xiàn)有計(jì)量模型存在的種種缺陷,使得研究結(jié)論存在很多爭(zhēng)議,沒有哪一個(gè)研究能夠充分證明從事NAS是否會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。因此,今后研究的重點(diǎn)應(yīng)該是找到一個(gè)或一組能夠盡量準(zhǔn)確代表審計(jì)師獨(dú)立性并且易于量化的變量。
注釋:
①這種依賴性是指如果事務(wù)所來源于某個(gè)客戶的收入(包括審計(jì)服務(wù)收入和NAS收入),在事務(wù)所全部收入中所占的比重比較大,那么事務(wù)所由于害怕失去這一重要來源,他們?cè)诿鎸?duì)客戶壓力時(shí)很可能不如實(shí)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的問題。
上市公司審計(jì)意見一直是企業(yè)和投資者等關(guān)注的焦點(diǎn)。本文主要對(duì)我國(guó)2011-2012年度上市公司的審計(jì)意見進(jìn)行分析,尤其是非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的分析,旨在探尋上市公司非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的主要影響因素。
【關(guān)鍵詞】
審計(jì)意見;非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見;審計(jì)報(bào)告
上市公司審計(jì)意見的研究是學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的一個(gè)熱點(diǎn)問題。本文基于2011-2012年上市公司年報(bào)數(shù)據(jù),在總體統(tǒng)計(jì)分析審計(jì)意見的基礎(chǔ)上,從我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的綜合排名和被審計(jì)單位的規(guī)模與變更委托兩個(gè)角度,對(duì)影響審計(jì)意見類型的因素進(jìn)行分析。
1 2012年上市公司年報(bào)審計(jì)意見分析
1.1 總體分析
本文所用數(shù)據(jù)均來自中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站、國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫以及上海證券交易所和深圳證券交易所網(wǎng)站。
2013年1-4月,會(huì)計(jì)師事務(wù)所共為2471家上市公司出具了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。其中,標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告2382份,帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告71份,保留意見審計(jì)報(bào)告15份,無法表示意見的審計(jì)報(bào)告3份。
在2471份財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中,非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告89份,占3.60%,非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的數(shù)量和比例都較2011年(115份,比例為4.87%)有所下降。其中,帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告占審計(jì)意見總體的2.87%,保留意見占總體的0.61%,無法表示意見占所有意見總數(shù)的0.12%。在2012年年報(bào)審計(jì)中,沒有一家上市公司被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。
1.2 出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的時(shí)間分析
我們按照審計(jì)意見出具的時(shí)間進(jìn)行統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn),2012年1-4月份出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的數(shù)量分別為4份、3份、14份、68份,所占比例依次為4.49% 、3.37% 、15.73% 、76.40%(注:為了方便統(tǒng)計(jì),將4月1日至4月8日歸為一周。由于,4.29和4.30為節(jié)假日,所以第四周為4.23日-4.28日)??梢姡?月份集中出具了大部分的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。
我們分周對(duì)4月份非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見披露情況作了進(jìn)一步考察。4月份第1周有2份非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見,占全部非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的2.25%;第2周沒有出具非標(biāo)審計(jì)意見;第3周有9份,占10.11%;第4周有57份,占64.04%。另外,4月份的第4周集中了13份保留意見和3份無法表示意見,這些更嚴(yán)厲的審計(jì)意見絕大多數(shù)集中在最后一周。
2 影響審計(jì)意見的因素分析
2.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的綜合排名與審計(jì)意見的關(guān)系分析
根據(jù)我國(guó)中注協(xié)2013年7月17日公布的會(huì)計(jì)事務(wù)所排名,綜合實(shí)力排名前10位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所共審計(jì)了1476家上市公司[],占2012年上市公司總數(shù)的59.73%。他們共出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見50份,占所審計(jì)公司數(shù)量的3.39%。其中,帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見39份,保留意見9份,無法表示意見2份,分別占1476家公司的2.64%、0.61%、0.14%。就綜合實(shí)力排名前10 的事務(wù)所來看,他們出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比率均不高,甚至略低于非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的平均出具比例(3.60%)。
出現(xiàn)上述情況的可能原因是規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上市公司大多規(guī)模都較大,這些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和管理狀況都較好,公司所披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都較高。還有可能是財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況較差的公司知道,規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性較強(qiáng),與自己合謀出具有利于公司的審計(jì)意見的可能性較小,因此,他們?cè)谶x擇事務(wù)所時(shí)會(huì)選擇規(guī)模較小的事務(wù)所,希望通過購買審計(jì)意見來掩蓋公司存在的問題。
2.2 被審計(jì)單位的規(guī)模與審計(jì)意見的關(guān)系分析
2012年被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的89家中有46家為“戴帽”公司,所占比例51.69%。再從出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例來看, 2012年“戴帽”公司共有124家,收到46 份非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見,收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比率是37.10%,遠(yuǎn)高于上市公司非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的總體比率(3.60%) ;其余2347 家公司,收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見43 份,收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比率是1.83%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于上市公司非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的總體比率??梢?,“戴帽”公司更容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。
2.3 變更委托與審計(jì)意見的關(guān)系分析
一般來說,當(dāng)公司收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見時(shí),會(huì)選擇與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通,試圖尋求解決問題的方法,采取一些措施進(jìn)行補(bǔ)救,以達(dá)到改善下一個(gè)審計(jì)年度審計(jì)意見的目的。
在對(duì)2011-2012年度審計(jì)報(bào)告意見類型進(jìn)行分析后我們發(fā)現(xiàn),2011年被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的上市公司共115家中有19家在2012年更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所,這19家更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司中,有13家公司2012年的審計(jì)意見出現(xiàn)明顯好轉(zhuǎn),比例為68.42%,其中12家被出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見,剩余的1家(*ST 國(guó)商)被出具的審計(jì)意見由2011年的保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段轉(zhuǎn)為無保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。
3 建議
根據(jù)上述研究,本文提出如下建議:
(1)監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法承接的此類審計(jì)業(yè)務(wù)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)作出書面提示,并將這一提示在官網(wǎng)公告,督促承接此類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)。
(2)監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加大對(duì)“戴帽”公司的監(jiān)管力度,同時(shí)拓展監(jiān)管部門的職責(zé)范圍,使監(jiān)管部門在履行監(jiān)管職責(zé)的同時(shí),也要發(fā)揮建設(shè)性作用,具體體現(xiàn)在:未來的監(jiān)管部門一方面要認(rèn)真分析其“戴帽”的主要原因,另一方面也要提出有利于“摘帽”的可行性建議,旨在促進(jìn)上市公司的可持續(xù)發(fā)展,保護(hù)投資者的利益。
(3)監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)著力規(guī)范上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為,促使變更委托的委托人與被審計(jì)對(duì)象相分離,強(qiáng)化變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所原有信息披露制度。重點(diǎn)檢查變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所后審計(jì)意見出現(xiàn)好轉(zhuǎn)的上市公司,并加大對(duì)“購買審計(jì)意見”行為的處罰力度,形成不敢買的機(jī)制。
【參考文獻(xiàn)】
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【關(guān)鍵詞】審計(jì)意見購買;審計(jì)師變更;審計(jì)收費(fèi)
一、從審計(jì)師的變更角度研究審計(jì)意見購買
由于審計(jì)師的變更天生就聯(lián)系著審計(jì)意見購買,所以最初的研究大多通過聯(lián)系審計(jì)師變更來研究審計(jì)意見的購買情況。
(一)審計(jì)師變更后審計(jì)意見得到改善從而公司具有審計(jì)意見購買動(dòng)機(jī)
Lennox(2000)通過構(gòu)建審計(jì)意見估計(jì)模型對(duì)公司在變更和未變更審計(jì)師的情況下得到的審計(jì)意見的差異進(jìn)行估計(jì),并以此為基礎(chǔ)研究審計(jì)師變更對(duì)審計(jì)意見的影響。Lennox發(fā)現(xiàn)審計(jì)師變更使審計(jì)意見得到了顯著改善,公司成功地實(shí)現(xiàn)了審計(jì)意見購買的動(dòng)機(jī)。同時(shí)Lennox認(rèn)為審計(jì)意見購買是審計(jì)師變更的主因。
Lennox(2000)為了彌補(bǔ)以前研究的不足,又設(shè)計(jì)了一個(gè)審計(jì)報(bào)告模型,將變更審計(jì)師的公司如果做出與實(shí)際相反的決策,即不變更審計(jì)師的情況下可能收到的審計(jì)意見類型或其概率做出估計(jì),并將審計(jì)意見購買變量納入審計(jì)師變更影響因素中,檢驗(yàn)該變量對(duì)審計(jì)師變更的影響程度??梢杂^察到變更后的審計(jì)意見并沒有比變更前的審計(jì)意見發(fā)生明顯改善,但若能證明被審計(jì)公司如果不變更審計(jì)師會(huì)收到更為不利的審計(jì)意見抑或是概率更大,則可證明被審計(jì)公司成功地實(shí)現(xiàn)了審計(jì)意見購買。
Nieves Gomez-Aguilar and Emiliano Ruiz-Barbadillo(2003)選取了共735家西班牙企業(yè)1991-1996年的數(shù)據(jù),用單變量和多變量回歸得出以下結(jié)論:更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所之后獲得干凈的審計(jì)意見的公司都是選擇低質(zhì)量會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公司(這個(gè)低質(zhì)量不包括技術(shù)水平),相反,轉(zhuǎn)向高質(zhì)量會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公司更可能獲得否定意見;前后兩任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量差異越大,公司越有可能在更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所之后獲得干凈的審計(jì)意見。
李爽、吳溪(2002)選取了1998-2000年的2016個(gè)發(fā)生審計(jì)師變更的樣本數(shù)據(jù),采用修正Lennox(2000)的模型(二元邏輯選擇模型)檢驗(yàn)了影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表帶解釋說明段無保留意見和保留意見之間做出選擇的因素,發(fā)現(xiàn)上市公司的盈余管理傾向?qū)ψ?cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告行為有著顯著的負(fù)面影響。支持“具有意見購買動(dòng)機(jī)的上市公司通過變更審計(jì)師能夠成功實(shí)現(xiàn)其動(dòng)機(jī)”的結(jié)論。
陸正飛、童盼(2003)以14號(hào)規(guī)則為背景,選取了2000年471家、2001年532家在上海證券交易所上市的A股上市公司,部分借鑒了Lennox(2000)的模型,得出了兩個(gè)主要的結(jié)論:①在2000年和2001年,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更與上年審計(jì)意見存在顯著的相關(guān)性,即上市公司存在意見購買的動(dòng)機(jī)。這說明上市公司十分在意其審計(jì)意見的類型,并試圖改善審計(jì)意見,但是這兩年的相關(guān)性沒有顯著的差異。②在2000年,具有審計(jì)意見購買動(dòng)機(jī)的公司并不能成功實(shí)現(xiàn)審計(jì)意見購買;在14號(hào)規(guī)則頒布后的2001年,具有審計(jì)意見購買動(dòng)機(jī)的上市公司能夠成功實(shí)現(xiàn)意見購買,但只有微弱的證據(jù)。
耿建新和楊鶴(2001)通過對(duì)1995-1999年度我國(guó)A股上市公司實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,證實(shí)被出具過非標(biāo)審計(jì)意見審計(jì)報(bào)告的上市公司比未被出具過的更容易變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所,且上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所后,其審計(jì)報(bào)告中標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見顯著地多于非標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見。
(二)審計(jì)師變更后審計(jì)意見沒有得到改善從而公司不具有審計(jì)意見購買動(dòng)機(jī)
Smith(1986)用案例研究法分析了發(fā)生審計(jì)師變更且變更前一年被出具保留意見的公司前后任審計(jì)師之間的意見分歧,發(fā)現(xiàn)在獲得“不清潔”的審計(jì)意見后變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的139個(gè)樣本中,僅有5例在變更后獲得了“清潔”的審計(jì)意見,即在139個(gè)案例中僅有5個(gè)存在意見購買的可能性。他們的研究結(jié)果顯示,購買審計(jì)意見的情況并不顯著。
Allen Craswell,Donald J.Stokes,Janet Laughton(2002)以1062家澳大利亞上市公司1994年的公開數(shù)據(jù)以及1045家澳大利亞上市公司1996年的公開數(shù)據(jù)為樣本,在控制了審計(jì)費(fèi)用等影響?yīng)毩⑿缘钠渌兞恐螅贸隽藢徲?jì)的費(fèi)用依賴程度不會(huì)影響他出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性,即沒有得出審計(jì)意見購買成立的結(jié)論。
關(guān)于聯(lián)系模型進(jìn)行的研究,最初是Krishnan和Ste-phens(1995)利用概率模型,控制公司可以觀察到的特征因素,比較變更審計(jì)師和沒有變更審計(jì)師的公司在變更前后兩年內(nèi)審計(jì)意見的變化,發(fā)現(xiàn)變更審計(jì)師的公司,前任和后任審計(jì)師對(duì)客戶的處理并無較大差異;但其與未發(fā)生審計(jì)師變更的公司相比,審計(jì)師對(duì)變更公司的處理更加穩(wěn)健,審計(jì)意見并沒有得到明顯改善。
吳聯(lián)生、譚力(2005)首先運(yùn)用修正的Lennox(2000)意見估計(jì)模型來研究上市公司通過變更審計(jì)師改善其審計(jì)意見的決策行為,在對(duì)審計(jì)師變更的研究中將審計(jì)師變更區(qū)分為變更決策行為與決策結(jié)果兩個(gè)方面,然后再次運(yùn)用審計(jì)意見估計(jì)模型來檢驗(yàn)審計(jì)師變更是否能夠改善審計(jì)意見。認(rèn)為中國(guó)2002年上市公司做出變更審計(jì)師決策的依據(jù),不僅僅在于2001年被出具“不清潔”審計(jì)意見,也在于預(yù)計(jì)的審計(jì)師變更將給審計(jì)意見帶來的改善作用。但在對(duì)2002年的審計(jì)師變更實(shí)證研究中發(fā)現(xiàn),審計(jì)師變更并不能顯著改善審計(jì)意見。
從以上的研究可以看出,對(duì)于證明公司在變更審計(jì)時(shí)是否存在審計(jì)意見購買動(dòng)這個(gè)問題的時(shí)候,國(guó)內(nèi)外的學(xué)者沒有得出統(tǒng)一的結(jié)論。在審計(jì)意見購買方面,國(guó)內(nèi)有不少研究借鑒了國(guó)外的研究模型,但由于中國(guó)的客觀環(huán)境與外國(guó)的客觀環(huán)境存在很大的差異,將這些模型應(yīng)用到我國(guó)這種宏觀環(huán)境下關(guān)于審計(jì)意見購買動(dòng)機(jī)問題的證明中是不合理的。使得現(xiàn)有研究缺少對(duì)國(guó)外模型的嚴(yán)格復(fù)制。我國(guó)改進(jìn)的國(guó)外模型在解決我國(guó)實(shí)際問題的應(yīng)用中的適用性也有待于被證明。之所以學(xué)者們產(chǎn)生不同的結(jié)論是由于他們基于的客觀環(huán)境,研究數(shù)據(jù),和研究方法的不同導(dǎo)致的結(jié)果的不一致。
二、從審計(jì)收費(fèi)角度對(duì)審計(jì)意見購買的研究
Craswell et al(2002)檢驗(yàn)了審計(jì)師對(duì)某一客戶審計(jì)收費(fèi)的依賴度與其是否發(fā)表保留審計(jì)意見之間的關(guān)聯(lián)性,結(jié)果并沒有發(fā)現(xiàn)前者對(duì)審計(jì)師是否發(fā)表保留意見具有顯著影響。DeFond et al(2002)側(cè)重檢驗(yàn)了非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)是否影響審計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題,結(jié)果并沒有發(fā)現(xiàn)非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)與持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)意見之間存在顯著相關(guān)關(guān)系,也沒有發(fā)現(xiàn)審計(jì)收費(fèi)的負(fù)面影響。Frankel et al(2002)檢驗(yàn)了審計(jì)師報(bào)酬與小幅意外盈余的關(guān)聯(lián),結(jié)果顯示費(fèi)審計(jì)收費(fèi)與盈余管理變量之間正相關(guān),而審計(jì)收費(fèi)與盈余管理變量之間負(fù)向相關(guān),他們傾向于將檢驗(yàn)結(jié)果解釋為審計(jì)客戶向?qū)徲?jì)師購買的非審計(jì)服務(wù)越多,審計(jì)獨(dú)立性越差;但Kinney and Libby(2002)在緊隨其后的評(píng)述中指出了Frankel et al(2002)就再見就設(shè)計(jì)和變量界定等方面的不足,認(rèn)為其結(jié)果難以解釋;Ashbaugh et al(2003)進(jìn)一步對(duì)Frankel et al(2002)提出了質(zhì)疑,通過一系列重新檢驗(yàn),認(rèn)為Frankel et al(2002)的結(jié)果對(duì)研究設(shè)計(jì)十分敏感,缺乏穩(wěn)定性;此外,Chung and Kallapur(2003)的統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)也支持審計(jì)客戶重要性變量與受操控應(yīng)計(jì)額之間無顯著相關(guān)關(guān)系的結(jié)論。
以上文章可以得出結(jié)論,國(guó)際學(xué)術(shù)界有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益對(duì)審計(jì)師獨(dú)立性影響的研究文獻(xiàn)很多都側(cè)重于審計(jì)收費(fèi)依賴度和非審計(jì)服務(wù)的提供等角度,但基本上都沒有得到充分一致的結(jié)論。審計(jì)師服務(wù)報(bào)酬變量與衡量審計(jì)獨(dú)立性的因變量之間存在顯著關(guān)聯(lián)。
三、審計(jì)意見購買行為研究方向展望
從以上的文獻(xiàn)總結(jié)來看,國(guó)內(nèi)外學(xué)者大多是從審計(jì)師變更和審計(jì)收費(fèi)方面,通過比較變更前后審計(jì)意見的類型來判斷審計(jì)意見購買行為的動(dòng)機(jī)。由于審計(jì)意見直接影響到審計(jì)質(zhì)量,審計(jì)收費(fèi)又跟審計(jì)意見的出具之間有顯著的相關(guān)性。審計(jì)意見的出具與投資者的利益密切相關(guān),對(duì)審計(jì)意見購買的動(dòng)機(jī)(下轉(zhuǎn)第280頁)(上接第278頁)研究有深遠(yuǎn)的意義。我們可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)意見購買行為的研究:
1.改善審計(jì)意見預(yù)測(cè)模型。在借鑒國(guó)外模型的基礎(chǔ)上,引入與中國(guó)實(shí)際相結(jié)合的因素,重新構(gòu)建新的模型來進(jìn)行研究。如綜合考慮上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、政府等方面的因素。
2.連續(xù)多年分析變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所后的審計(jì)意見購買情況。一般學(xué)者所研究的樣本只有2~3年,觀察時(shí)間較短,得出結(jié)論的可靠性也打了折扣,在變更事務(wù)所的當(dāng)年,沒有發(fā)現(xiàn)審計(jì)意見購買的成功進(jìn)行;在變更事務(wù)所的次年,找到了審計(jì)意見購買存在的證據(jù)。那么在變更事務(wù)所后的第三年、第四年或者更久的時(shí)間段上,是否存在審計(jì)意見購買現(xiàn)象呢?這是一個(gè)很值得研究的問題。
3.研究不更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況下的審計(jì)意見購買問題。既然更換事務(wù)所將面臨嚴(yán)厲監(jiān)管,上市公司很可能通過威脅解聘或收買現(xiàn)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所來實(shí)現(xiàn)其審計(jì)意見購買的動(dòng)機(jī)。
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一、內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)概念的界定
財(cái)政部等五部委于2010年a的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》明確提出內(nèi)部控制審計(jì)的官方定義,指引指出內(nèi)學(xué)術(shù)參考網(wǎng)提供論文寫作和寫作服務(wù)lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)用的有效性進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于此定義,可從以下兩個(gè)角度理解。
(一)內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行者角度
企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行者是作為獨(dú)立第三方的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,它在目標(biāo)企業(yè)的委托下,通過實(shí)施審計(jì)工作獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表負(fù)責(zé)任的審計(jì)意見。對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì),企業(yè)可以選擇對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所,也可以選擇非同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
(二)特定基準(zhǔn)日的角度
對(duì)于特定基準(zhǔn)日,是指能夠反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況的相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間。它強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)截止至某基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,而不是對(duì)企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)期間的內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。
二、《內(nèi)部控制審計(jì)指引》實(shí)施后對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)情況分析——以2011年和2012年上市公司執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系情況分析報(bào)告為例
財(cái)政部會(huì)計(jì)司與證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部近兩年持續(xù)關(guān)注我國(guó)上市公司執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范體系的情況,并聯(lián)合了我國(guó)上市公司2011年和2012年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系情況分析報(bào)告(以下簡(jiǎn)稱2011年報(bào)告、2012年報(bào)告),報(bào)告總體揭示了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系運(yùn)行平穩(wěn)、實(shí)施范圍不斷擴(kuò)大。對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)情況的披露顯示,總體而言,內(nèi)控審計(jì)的實(shí)施現(xiàn)狀有所改善但不容樂觀。
實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的上市公司數(shù)量大幅增加,內(nèi)控披露現(xiàn)狀更加真實(shí)。2011年境內(nèi)外同時(shí)上市公司披露的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中僅新華制藥(000756)一家被出具非標(biāo)意見,盡管在此報(bào)告期內(nèi)存在內(nèi)部控制缺陷的公司占比達(dá)73.1%,卻沒有一家受聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提醒利益相關(guān)者關(guān)注被審計(jì)公司的一項(xiàng)或多項(xiàng)重大事項(xiàng)可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
三、內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施現(xiàn)狀所引發(fā)的理論思考
(一)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)控審計(jì)之間的關(guān)系
受聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行審計(jì)的對(duì)象是以企業(yè)內(nèi)控報(bào)告為主體的有關(guān)內(nèi)控有效性的認(rèn)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)術(shù)參考網(wǎng)提供論文寫作和寫作服務(wù)lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨應(yīng)在保持獨(dú)立性和應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎并具備一定的專業(yè)勝任能力的前提下對(duì)公司內(nèi)控有效性發(fā)表意見,因此二者是鑒證與被鑒證的關(guān)系;同時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施內(nèi)控審計(jì)的過程中,可以適當(dāng)考慮是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)控評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及利用的程度,但前提是應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)工作進(jìn)行合理評(píng)估,特別是對(duì)相關(guān)人員的專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行充分的評(píng)價(jià),因此二者又存在利用與被利用的關(guān)系。
(二)內(nèi)部控制重大缺陷的評(píng)價(jià)與認(rèn)定
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定直接影響對(duì)內(nèi)控是否有效的審計(jì)意見的出具?!秲?nèi)部控制鑒證指引》中明確定將內(nèi)部控制缺陷按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷,但對(duì)內(nèi)部控制缺陷程度的判斷仍缺乏統(tǒng)一且可觀察的標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為,在這種現(xiàn)實(shí)狀況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用明顯跡象與確切定義相結(jié)合的方式去認(rèn)定內(nèi)部控制重大缺陷。
如今,隨著內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)管理中所發(fā)揮的作用越來越顯得重要,企業(yè)對(duì)內(nèi)部管理也在不斷地提高重視程度。2012年1月1日開始,企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)進(jìn)入強(qiáng)制性披露階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行者,應(yīng)能夠按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求,認(rèn)真制訂審計(jì)計(jì)劃,合理確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域,嚴(yán)格實(shí)施控制有效性測(cè)試,有效識(shí)別、評(píng)價(jià)內(nèi)控缺陷,形成恰當(dāng)審計(jì)意見,使內(nèi)部控制審計(jì)工作向更為完善和健全的程序方面發(fā)展。
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