貨幣資金循環(huán)審計案例精選(九篇)

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第1篇：貨幣資金循環(huán)審計案例范文

關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制

Abstract: in order to ensure the safety and efficiency enterprise funds, prevent currency mistakes records and frauds, improve the quality of accounting information, the enterprise must sound regulate internal control of monetary fund system, and keep its effective implementation and improvement

Keywords: monetary capital; Internal control

中圖分類號：F031.2文獻標識碼：A 文章編號：

資金是一種流動性很強，在企業(yè)的銷售與收款、購貨與付款、生產(chǎn)與費用、籌資與投資等業(yè)務(wù)循環(huán)中都會涉及到的重要資產(chǎn)，因貨幣資金其本身的特殊性，流動性強，固有風險較高，極易被貪污或挪用。。貨幣資金內(nèi)部控制的重要性盡人皆知，但是在實際工作當中仍然有相當多的漏洞存在，甚至于內(nèi)部控制直接失控，這樣就直接危害到了投資人、債權(quán)人甚至于社會公眾的利益。

一、貨幣資金失控的表現(xiàn)

1．崗位設(shè)置、職責劃分不規(guī)范

有相當一部分單位對貨幣資金管理的崗位設(shè)置、職責規(guī)定不符合規(guī)范要求。特別是一些小型單位，出納會計一人兼，既管錢又管賬；出納保管一人兼，既管錢又管物；全部印鑒一人保管；票據(jù)未專設(shè)登記簿記錄等。

2．人員素質(zhì)不迭標

一是單位在無奈之下接受上級指令安排貨幣資金管理崗位人員；二是單位領(lǐng)導(dǎo)為了工作“方便”或礙于情面而任人唯親，而使上崗的人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，崗位設(shè)置、職責規(guī)定不符合規(guī)范要求。道德修養(yǎng)較差，又缺乏敬業(yè)精神；賬簿設(shè)置混亂，收付款憑證填制不規(guī)范，不執(zhí)行國家費用開支標準的現(xiàn)象普遍存在。

3．規(guī)章制度不落實

會計人員職業(yè)道德中明確指出熟悉法規(guī)，依法辦事。一些單位的領(lǐng)導(dǎo)和貨幣資金的管理人員法律觀念淡薄，對有關(guān)法規(guī)了解甚少，以致出現(xiàn)違規(guī)不知，犯法才明的現(xiàn)象。工作中，坐支現(xiàn)金、白條入賬、庫存現(xiàn)金超限額、大額提現(xiàn)時有發(fā)生；公款私存、違規(guī)放貸、出租出借賬戶也被認為是平常事；中飽私囊、私設(shè)小金庫、集體舞弊等違法案例屢禁不止。

4．監(jiān)督、評價機制不完善

在實踐中，有的單位無檢查考核制度，有的單位雖然有獎懲制度，但缺乏科學性與合理性。還有的單位考核檢查流于形式，以偏概全，缺乏完整性和有效性。針對這些內(nèi)部控制的問題，這是會計監(jiān)督的關(guān)鍵，也是會計控制的重點。必須建立內(nèi)控制度和監(jiān)督評價機制，執(zhí)法必嚴，違法必究 。

二、改善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對策

1．崗位分工控制，并定期輪崗

根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范――貨幣資金（試行）第六條規(guī)定“單位應(yīng)當建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”。經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)如果集中在一個人身上，就會增加發(fā)生差錯或舞弊的可能性。不相容職務(wù)的崗位分離，能夠促使有關(guān)人員明確職責權(quán)限，形成相互監(jiān)督制約的制衡機制，可以防止超越權(quán)限、串通舞弊。按不相容職務(wù)相分離的原則設(shè)置貨幣資金崗位，出納不得兼任稽核、會計檔案保管，收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，嚴禁一人保管支付款項所需要的全部印章，專設(shè)登記簿對各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等進行紀錄。

根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范――貨幣資金（試行）》第七條規(guī)定“單位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進行崗位輪換”和有關(guān)回避制度的規(guī)定，實行崗位回避。長時間從事同一崗位可以使經(jīng)辦人員熟悉業(yè)務(wù)流程，提高工作效率，但也容易產(chǎn)生職務(wù)間相互依賴，監(jiān)督監(jiān)管力度弱化，輪崗制是防范舞弊現(xiàn)象的有效手段，可以在很大程度上避免關(guān)系網(wǎng)的形成，特別是有一種崗位防范作用。通過輪崗交接可以及時的發(fā)現(xiàn)經(jīng)辦人員任職期間存在的問題，同時可以形成一種潛在監(jiān)督，可以在一定程度上防止出納人員挪用公款、白條抵庫的情況發(fā)生。

2．人員選拔和激勵制度

2.1造成很多單位人員素質(zhì)相對較低的原因，其中很重要的一條就是任人唯親，從人員選拔開始就不能夠嚴格把關(guān)。公司傳統(tǒng)的人才選拔制度必須完善，應(yīng)當由各部門提出人員需求，人力部門匯總，高層管理機構(gòu)制訂指標，最后由組成多部門參與，差額錄用，匿名評分的招聘委員會，這樣可以更好的選拔到公司真正需要的人員。

2.2目前大多數(shù)公司對公司財務(wù)都十分關(guān)心，在于公司和領(lǐng)導(dǎo)者業(yè)績評價都十分依賴財務(wù)指標的衡量比較，但是這種關(guān)注大都局限于財務(wù)指標的“生產(chǎn)”，財務(wù)人員常常會為了達到某種指標要求而通宵達旦，對外報告完全成為數(shù)字游戲。這種現(xiàn)象背后隱藏著一種對財務(wù)人員工作和職能的漠視，表現(xiàn)出來就是財務(wù)人員很難進入到高級管理層，普通財務(wù)人員失去了管理和監(jiān)督的職能，成為領(lǐng)導(dǎo)意志的單純執(zhí)行者，而相對報酬與工作付出不成正比，財務(wù)工作十分被動。改變這種財務(wù)游離于企業(yè)管理之外的情況，必須給予財務(wù)人員足夠的物質(zhì)和精神激勵，一方面薪酬必須體現(xiàn)財務(wù)人員的工作付出和效果，另一方面必須讓財務(wù)人員真正進入到企業(yè)的管理決策環(huán)節(jié)當中，體現(xiàn)出財務(wù)管理在企業(yè)管理當中的主導(dǎo)作用，讓財務(wù)人員有必要的講話權(quán)利，而非是領(lǐng)導(dǎo)意志主導(dǎo)管理全部環(huán)節(jié)。

2.3加強繼續(xù)教育，并定期培訓。各單位的領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員應(yīng)正確認識貨幣資金控制的重要性，積極參加學習培訓，掌握相關(guān)的法律法規(guī)、制度，增強自我防范意識，提高辨別真?zhèn)蔚哪芰?。同時，各相關(guān)部門應(yīng)加大法律法規(guī)的宣傳力度，使有關(guān)經(jīng)辦人員認識到從事貨幣資金核算管理工作的風險性，了解貨幣資金流動性強、易于被貪污挪用的固有特性。

3．公司治理和明確責任

3.1從產(chǎn)權(quán)角度來看，內(nèi)部控制的薄弱與公司治理結(jié)構(gòu)的不完善是密不可分的，公司有效運作前提下各方利益不能很好的兼顧，債權(quán)人和中小投資者的知情權(quán)、決策權(quán)甚至合理收益被弱化，這樣就會直接導(dǎo)致公司淪為部分強勢群體的牟利工具，管理機構(gòu)和管理制度被任意的調(diào)整或者忽視。要改變這種危險的情況，企業(yè)必須在提升企業(yè)價值的同時，合理運用籌資工具優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，明確產(chǎn)權(quán)歸屬，完善公司治理結(jié)構(gòu)。

3.2制度執(zhí)行不力很大程度在于責任追究制度不健全，缺乏嚴格的懲罰措施，以致出現(xiàn)問題處理不公或處罰過重、過輕。要將制度嚴格執(zhí)行，必須把具體控制責任落實到貨幣資金管理的每個人，尤其是單位負責人和財務(wù)負責人在制度設(shè)計上、人員配備、相關(guān)財務(wù)決策、事前控制及事后責任追究方面的責任落實，不能把所有的責任都劃分到具體財務(wù)決策執(zhí)行人員。

4．建立合理的監(jiān)督、評價體系

4.1建立嚴格的內(nèi)部稽核制度。企業(yè)應(yīng)當建立行之有效的稽核制度，對會計業(yè)務(wù)發(fā)生之前、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和入賬前的過程中、經(jīng)濟業(yè)務(wù)入賬之后，進行稽查、核實，以保證會計信息真實可靠。同時，稽核必須強化權(quán)限，擴大業(yè)務(wù)核對的范圍，務(wù)必保證每筆涉及貨幣的業(yè)務(wù)都準確無誤，貨幣資金才會真實可靠。

4.2按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范――貨幣資金（試行）》第八條規(guī)定“單位應(yīng)當對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求”。

第2篇：貨幣資金循環(huán)審計案例范文

【關(guān)鍵詞】提升；企業(yè)；資金鏈管理；重要性

一、資金鏈管理的重要性分析

所謂資金鏈是現(xiàn)金——資產(chǎn)——現(xiàn)金（增值）的循環(huán)，它是指維系企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營運轉(zhuǎn)所需要的基本循環(huán)資金鏈條，是企業(yè)經(jīng)營的過程。企業(yè)要維持運轉(zhuǎn)，就必須保持這個循環(huán)不斷良性地運轉(zhuǎn)。

企業(yè)信息流好比人的神經(jīng)系統(tǒng)，而資金鏈斷裂，就如血液出了問題，企業(yè)就會有滅頂之災(zāi)。如果資金鏈不能保持良性循環(huán)，就會影響整個社會的秩序和環(huán)境，資金鏈斷裂一定程度上反映了社會狀況的局部裂變，對社會經(jīng)濟將產(chǎn)生嚴重的負面影響。資金鏈是由信用連接的債券債務(wù)鏈條，資金鏈斷裂的影響必然具有傳遞性和廣泛性的特點。資金鏈斷裂不僅僅打擊當事企業(yè)，更容易威脅到銀行信貸資金的安全。

資金鏈管理在企業(yè)運營中的重要性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一是資金鏈管理能夠確保安全的、連續(xù)的現(xiàn)金流，只有這樣才能保證企業(yè)正常的經(jīng)營活動。

二是資金鏈管理保證主鏈的資金充分寬余之外，還必須有相當?shù)娜谫Y能力（包括利用政府、銀行等非常手段），在每個循環(huán)后要有增值，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的目的。

三是資金鏈的暢通是企業(yè)的關(guān)鍵。在我國，由于種種原因，存貨和應(yīng)收賬款上的阻力是特別的大，一方面降低企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率；另一方面會大量出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象。資金鏈管理能夠保證整個資金循環(huán)的順暢，要求不能在存貨和應(yīng)收賬款上滯留過多資金，以免造成企業(yè)下一步活動沒有必要的資金，循環(huán)不暢。

四是資金鏈管理能夠加快企業(yè)的加工物流和變現(xiàn)，提高資金的周轉(zhuǎn)率。

二、企業(yè)資金鏈的分析思路

（一）具體思路

企業(yè)資金鏈的問題，主要涉及企業(yè)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、存貨、貨幣資金和短期借款等方面的分析。筆者認為在進行企業(yè)資金鏈的分析過程中，關(guān)鍵是要把握好以下三個指標：1.企業(yè)被顧客占用的資金：應(yīng)收賬款－預(yù)收賬款；2.企業(yè)被存貨占用的資金：存貨；3.企業(yè)占用供應(yīng)商的資金：應(yīng)付賬款－預(yù)付賬款。

上述1+2-3是企業(yè)營運資本的凈占用，如果它大于零，則說明企業(yè)資金鏈貨幣資金趨緊；反之則說明企業(yè)的資金鏈趨松。企業(yè)資金鏈趨緊，必然減少貨幣資金并需要短期借款彌補資金缺口；企業(yè)資金鏈趨松，將會導(dǎo)致貨幣資金增加，短期借款降低，甚至產(chǎn)生短期投資等。

（二）案例分析

筆者以浪潮電子為例，根據(jù)2006年的中報，將上述思路運用到對該企業(yè)這一期間的資金鏈分析當中。

根據(jù)企業(yè)中報，2006年上半年該企業(yè)的應(yīng)收賬款為8295.87萬元，預(yù)收賬款為4943.84萬元；企業(yè)被存貨占用的資金為19161.12萬元；應(yīng)付賬款為9227.32萬元，預(yù)付賬款為7501.25萬元。按照上面筆者提出的資金鏈分析思路，可以得到浪潮電子在2006年上半年的企業(yè)營運資本的凈占用為：

8295.87-4943.84+19161.12-9227.32

+7501.25=20787.08（萬元）

這個數(shù)據(jù)表明浪潮電子在上半年的資金運營中，企業(yè)資金鏈貨幣資金趨緊，這必然需要企業(yè)減少貨幣資金和短期借款彌補資金缺口。

由此看來，浪潮電子傳統(tǒng)的杠桿式呆滯資金鏈模式已經(jīng)不能適應(yīng)市場和政策導(dǎo)向的要求，但是，對于這個真實需求旺盛、高總量、高產(chǎn)出的行業(yè)，沒有哪個企業(yè)愿意自行退出。而要想在這個行業(yè)繼續(xù)做下去，必須要加強企業(yè)資金鏈管理，建立起與本企業(yè)相適應(yīng)的資金鏈管理模式，充分利用現(xiàn)有的融資渠道，挖掘本企業(yè)的資金潛力。只有這樣，才能實現(xiàn)資金持續(xù)的良性循環(huán)和周轉(zhuǎn)，才能在競爭日益激烈的市場中取得生存和發(fā)展。

三、提升企業(yè)資金鏈管理的思路

幾乎所有的企業(yè)稍做大一點，就會違背企業(yè)經(jīng)營效率這個根本，因此，如何保證資金鏈的連續(xù)性發(fā)展，可以說是企業(yè)經(jīng)營的根本。究竟如何提升企業(yè)的資金鏈管理，保證企業(yè)的良性運行，筆者認為主要應(yīng)從以下幾個方面著手：

（一）實行“集權(quán)”與“分權(quán)”有機結(jié)合的企業(yè)經(jīng)營管理運行機制，形成統(tǒng)分結(jié)合的企業(yè)財會工作新格局

在納入企業(yè)合并和匯總會計報表的各二級單位范圍內(nèi)，建立、實施“統(tǒng)一資金管理、統(tǒng)一財會政策、統(tǒng)一財務(wù)預(yù)算、統(tǒng)一納稅辦法、統(tǒng)一委派制度”的企業(yè)內(nèi)部各項管理辦法與具體工作制度。

對企業(yè)設(shè)置的分支機構(gòu)或非營業(yè)執(zhí)照下相關(guān)授權(quán)單位，分立會計核算業(yè)務(wù)，采取單獨會計核算方式；在往來結(jié)算方式上一律實行內(nèi)部結(jié)算價格清算；在成本核算方法上著力推行逐步結(jié)轉(zhuǎn)核算法，以實現(xiàn)生產(chǎn)制造過程中物流與資金流的統(tǒng)一。在此基礎(chǔ)上建立企業(yè)內(nèi)部匯總會計報表管理制度，使之成為企業(yè)會計核算體系和會計管理系統(tǒng)的一個獨特的、重要的組成部分。對企業(yè)所屬此類二級單位，其財務(wù)會計監(jiān)管系統(tǒng)的基本模式可設(shè)定為“單獨核算、匯總報表、統(tǒng)一納稅、中心（資金結(jié)算中心）開戶”。

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（二）制定相應(yīng)的結(jié)算制度及對員工進行培訓

為了保證結(jié)算中心的順利運行，還應(yīng)當制定相應(yīng)的結(jié)算制度：財務(wù)結(jié)算中心會計制度，包括總則、會計核算的基本規(guī)定、結(jié)算辦法、操作規(guī)程等；財務(wù)結(jié)算中心貸款制度，包括借款對象、借款方式和方法、借款利率、借款程序、借款審批權(quán)限、借款的計算與償還、借款的管理與監(jiān)督、信貸制裁等；財務(wù)結(jié)算中心財務(wù)管理制度，包括員工工資及福利標準、辦公用品的管理辦法、費用報銷程序、其他。

執(zhí)行力也是關(guān)鍵的問題。為了讓員工很好地執(zhí)行相關(guān)的結(jié)算規(guī)則和制度，應(yīng)當組織總公司、各分公司、辦事處以及結(jié)算中心等有關(guān)人員學習有關(guān)的結(jié)算流程和相應(yīng)的制度并將其學習的結(jié)果與獎罰掛鉤。

（三）推進企業(yè)財務(wù)資金流與物流系統(tǒng)的信息化整合

實現(xiàn)財務(wù)會計核算與企業(yè)物流系統(tǒng)之“采購與付款”環(huán)節(jié)、“銷售與收款”環(huán)節(jié)、“制造成本核算與出入庫”環(huán)節(jié)之間的信息集成管理等三大方面的信息整合和有機銜接。

（四）提高對資金鏈風險的識別能力，建立企業(yè)風險防范與預(yù)警機制

通過對資金鏈斷裂案例的分析發(fā)現(xiàn)，在資金鏈斷裂前總有諸多跡象表明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營上存在異常，但是我國很多企業(yè)在資金管理中并沒有予以足夠重視，以致錯失風險處置的最佳時機。

提升企業(yè)資金鏈管理就

要求在明確了企業(yè)內(nèi)部會計控制目標，確立以風險預(yù)警、防范為核心的內(nèi)控工作原則的同時，企業(yè)財務(wù)會計部門和內(nèi)部審計部門，應(yīng)建立起定期（季度、半年度或年度）的企業(yè)風險管理與控制分析（審計）報告制度。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)當前應(yīng)重點針對戰(zhàn)略風險、籌資風險、投資風險、經(jīng)營風險、信用風險、結(jié)算風險、擔保風險、財務(wù)授權(quán)風險、企業(yè)末位風險、人力資源風險等十大風險區(qū)域、風險地帶，建立風險的預(yù)測與分析、預(yù)警與評價工作機制。

（五）中小企業(yè)走向聯(lián)合

中小企業(yè)走向聯(lián)合，攜起手來發(fā)展成大的聯(lián)合體，以便共同在市場競爭中受益。但也存在著中國人的那種“生意好做，伙計難搭的問題”，因此，光靠民間的聯(lián)合確實有一定的困難，中小企業(yè)可以通過購并實現(xiàn)聯(lián)合。中小企業(yè)聯(lián)合可以嘗試以下幾種方式：

1.聯(lián)合投資組成較大的投資公司，打造具有競爭力的航空母艦。2.聯(lián)合拿項目，一旦項目拿下后就根據(jù)投資需求情況組建項目公司。3.尋求與大公司合作。這種方法，一方面能得到大企業(yè)部分資金支持，解決暫時的資金困難；另一方面可以借助大企業(yè)的良好聲譽吸引顧客。只要合作能成功，對中小企業(yè)來講是條融資捷徑。4.拿小項目，附驥尾而至千里。中小企業(yè)為能夠與大企業(yè)競爭結(jié)成聯(lián)盟是十分必要的，其實大企業(yè)也離不開與一些專業(yè)公司聯(lián)盟，因此說，企業(yè)聯(lián)盟將是一個有效而且會發(fā)展迅速的趨勢。

四、結(jié)語

綜上所述，資金鏈管理是企業(yè)的生命線。對企業(yè)來說，它貫穿于企業(yè)管理的始終。企業(yè)必須加強企業(yè)資金鏈管理，建立起與本企業(yè)相適應(yīng)的資金鏈管理模式，實現(xiàn)資金持續(xù)的良性循環(huán)和周轉(zhuǎn)，才能在目前日趨激烈的市場競爭條件下獲得自己的領(lǐng)地，謀求進一步的發(fā)展。

【參考文獻】

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[4]何冬梅.企業(yè)營運資金管理的原理與實踐[J].萬方數(shù)據(jù)庫，1999年.

第3篇：貨幣資金循環(huán)審計案例范文

論文摘要：目前傳統(tǒng)的審計課堂教學普遍偏重對審計理論的講授，缺乏對學生解決實際問題能力的培養(yǎng)，難以滿足培養(yǎng)高素質(zhì)審計人才的需要，審計教育改革也就成為教育界關(guān)注的焦點。以傳統(tǒng)審計案例教學模式的缺陷為切入點，對傳統(tǒng)案例教學模式進行改進并構(gòu)建審計案例新的課堂教學模式，加強課后的實踐教學，使審計案例教學得以廣泛應(yīng)用和推廣成為可能。 

0 引言 

審計學課程是會計學專業(yè)學生的核心課程，該課程體系中既包括審計的理論又包括了審計的實務(wù)，課程的技術(shù)性及實踐性極強。審計教學的根本目的是要求學生掌握審計基本理論，掌握審計的基本技能和方法，理論結(jié)合實踐，提高學生應(yīng)用能力。但由于審計的基本理論、基本方法和基本技能在學生看來比較抽象，難以理解，要求學生對會計知識有較好的靈活運用的能力，教學中普遍存在著老師難教、學生難學的問題。為提高審計課程的教學效果，就必須對傳統(tǒng)理論教學模式進行改革，把案例教學進入課堂教學過程中。 

1 審計案例教學實施中仍然存在的問題 

經(jīng)過實踐，發(fā)現(xiàn)審計案例教學法的實施仍有如下問題： 

（1）審計案例的選用不恰當。 

目前課堂教學的案例均存在著針對性不強，不夠系統(tǒng)的問題。教師們在備課時所選用的案例多半都是國外的案例或者是上個世紀的案例，要么不能夠有效的跟中國實際相結(jié)合，要么就是與現(xiàn)階段的實際情況不相符，而且很多只注重了會計實務(wù)的考核，反而忽略了審計的實務(wù)操作。 

（2）師資能力不足。 

進行案例教學需要授課教師具有淵博的專業(yè)的學識、豐富的審計實踐經(jīng)驗，但現(xiàn)實情況是，目前高校的審計授課教師大多缺乏審計實踐經(jīng)驗，不了解審計的實際工作流程和技巧，很難將較為抽象、晦澀難懂的審計理論放在實際例子中使之具體化、形象化，使之通俗易懂，這是審計課程枯燥、難懂、難學的原因之一，也是制約審計案例教學實施效果的主要原因之一。 

（3）學生不習慣、不配合。 

長期的應(yīng)試教育導(dǎo)致學生缺乏學習的主動性、自覺性，學生不僅積極性較差，而且市場經(jīng)濟的商業(yè)化氣息更使學業(yè)也帶上了某種功利主義色彩。學生們學好一門課程通常有種種目的，或是為了拿到高分，或為了將來能找到一份好工作，這導(dǎo)致學生注重追逐高分而忽視能力的培養(yǎng)、注重死記硬背而忽視知識的靈活運用。其結(jié)果就是案例教學的參與熱情不高或參與了也不配合，導(dǎo)致教師的提問、啟示、分析、點評全成了唱“獨角戲”，最終又回歸到傳統(tǒng)教學模式的老路上。 

2 審計案例課堂教學模式的改進 

（1）精選審計案例，建立審計案例庫。 

審計案例一般可分為審計理論案例和審計實務(wù)案例，前者一般可獨立成例，側(cè)重于對審計理論的闡釋，不需要有較多的審計實務(wù)經(jīng)驗，教師可以通過查閱中、外文獻資料，搜集電視、新聞等媒體報道，或瀏覽相關(guān)網(wǎng)站等方式收集；后者則需要具備較豐富的審計實踐經(jīng)驗，對被審計單位的實際業(yè)務(wù)較熟悉，并具備綜合運用多門學科的能力。這部分案例最好是根據(jù)授課教師本人的親自實踐編成，或由授課教師對來源于審計實踐的第一手資料加工、整理，使之符合教學要求?？傊?，審計案例的編寫不能僅靠若干個教師的個人努力，更需要大家齊心協(xié)力、集思廣益、互通有無，建立比較成熟、系統(tǒng)的審計案例庫。 

（2）科學設(shè)置課程，保證充分的課時。 

目前，審計課程并沒有象會計課程那樣，分為初級、中級、高級會計等不同級次，以反映教學內(nèi)容的不同難度，而在實際中，由于課時、專業(yè)、學生層次等的不同，授課教師經(jīng)常將同一門審計課講成審計基礎(chǔ)與原理、審計技術(shù)與實務(wù)、審計理論與實務(wù)等多門課程。建議獨立開設(shè)審計學原理，以講授最基本、最必要的審計基礎(chǔ)理論，其課時應(yīng)盡量壓縮；再單獨開設(shè)審計案例課，其課時應(yīng)充分保證課堂討論的需要。兩門課程之間應(yīng)注意適當銜接。 

（3）采取多種方式，提高師資水平。 

針對審計教師大多缺乏審計實踐經(jīng)驗、實際動手能力差的現(xiàn)狀，建議采取以下多種途徑提高師資能力和水平：①鼓勵教師每隔二年或三年，即運用一學期時間到大型企業(yè)的內(nèi)審部門、會計師事務(wù)所或政府審計機構(gòu)做兼職或脫產(chǎn)實踐，以增強實踐經(jīng)驗。這要求改變以往主要以課時考核教師工作量的做法，適當壓縮課堂教學工作量，增加一定的實踐工作量。②加強“雙師型”隊伍建設(shè)，鼓勵教師參加cia（國際注冊內(nèi)部審計師）或cpa考試，取得cia或cpa資格。③通過網(wǎng)絡(luò)培訓等方式，補充專業(yè)理論方面的新知識，了解市場環(huán)境變化給審計帶來的影響。④適時聘請實務(wù)經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的審計實務(wù)高手來校進行專題講座。只有師資隊伍的整體素質(zhì)提高了，審計案例教學有了好的“牽頭人”、“領(lǐng)航人”，才能達到好的教學效果。 

（4）改變考核方式，獲得學生認同。 

傳統(tǒng)審計課程考核主要采取帶有標準答案的期末閉卷考試形式，平時成績形同虛設(shè)，期末試卷的卷面成績幾乎決定了審計課程的最終成績，這種考核制度不能不導(dǎo)致學生“唯分是圖”。以我校為例，專業(yè)必修課的平時成績和期末考試成績的比例為3∶7，而平時成績主要依據(jù)平時到課率、平時作業(yè)的完成情況、課堂回答問題情況等打出，學生之間分數(shù)幾乎沒有差別，根本無法反映課堂討論情況，更沒有包括審計實驗、實訓等環(huán)節(jié)。建議改變傳統(tǒng)的審計考核形式，專門給課題實踐成績一個固定的比例，在平時成績、課堂講授、案例研討、審計實驗等之間建立一個合適的比例。相信以能力培養(yǎng)為核心的考核方式必然會導(dǎo)致學生對能力的重視，最終引起他們對審計案例教學模式的傾心認同。 

3 課堂案例教學建議模式 

（1）課堂講授方式。 

以學生為講授主體，教師進行總結(jié)。例如在審計理論課之后開設(shè)的審計案例分析課程中，教師提供國內(nèi)外發(fā)生的一些典型審計案件，讓學生以課程小組為單位，選取某個案件，查找相關(guān)資料，小組內(nèi)進行討論、分工協(xié)作，并推選代表在課堂上進行該案例的分析。教師對整個分析過程及問題進行概括總結(jié)，幫助學生將審計理論與審計實踐有機地結(jié)合起來，培養(yǎng)和提高學生的綜合分析問題和解決問題的能力。 

（2）課堂討論方式。 

該種教學形式主要運用于審計實務(wù)部分的課程講授。為使學生充分領(lǐng)會及掌握會計報表審計及審計意見出具類型等知識點，教師根據(jù)教學要求編制不同內(nèi)容的審計案例?？梢愿鶕?jù)課程內(nèi)容，分別編制采購與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金及會計報表審計等不同內(nèi)容的綜合性審計實務(wù)案例。在案例編寫過程中，力求既與課程知識點相結(jié)合，又貼近實際的審計工作，并在教學實踐中不斷進行修訂。在教學使用時，為節(jié)約時間，可以將審計案例提前發(fā)到學生手上，讓課程小組先進行課下討論。課堂上再組織案例討論，然后教師抽選某個小組進行課堂發(fā)言，其他小組進行提問。在這個過程中教師要注意引導(dǎo)，可以就關(guān)鍵問題或容易產(chǎn)生混淆的問題讓小組之間展開辯論。教師最后對整個過程進行講評，對案例分析結(jié)果進行總結(jié)，并就學生們在分析中存在的問題及注意事項進行講評。 

（3）案例情景模擬形式。 

即借助模擬現(xiàn)實場景，通過設(shè)身處地、寓教于樂的教習方式來強化學生對審計理論、審計程序、審計技能的理解和掌握。主要運用于審計理論課程后的綜合案例分析課程。在實際操作時，讓每個課程小組編制一個5-10分鐘的審計案例情景劇，在劇情中穿插一些違反審計準則的錯誤行為，然后以小組為單位，模擬演示該案例。其他小組則以搶答方式指出情景劇中的問題，教師最后進行總結(jié)。在案例考核時，可以從內(nèi)容、表演、參與情況等幾個方面對表演小組予以評價，從搶答情況及指出問題正誤方面對其他小組作出評價。在教學實踐中，學生所模擬的案例情景涉及到業(yè)務(wù)承接、職業(yè)道德、貨幣資金審計、存貨審計等諸多方面。角色涉及被審計單位經(jīng)理、會計、出納等不同崗位職員及會計師事務(wù)所合伙人、項目經(jīng)理、注冊會計師、審計助理等不同層次審計人員。 

在教學過程中，實現(xiàn)了情景表演時小組全員參與，問題搶答時全班參與，既活躍了課堂的氣氛，又調(diào)動了學生參與課程教學的積極性，同時又在輕松的環(huán)境下達到了掌握知識的目的。在前述教學形式過程中，教師的引導(dǎo)、總結(jié)與評價是極其重要的。“授人以魚，不如授人以漁”，不能僅僅局限于某一個案例上，而是要通過教師的總結(jié)，將案例分析的目的定位在對相應(yīng)的審計理論的理解上，以及具體審計技術(shù)、審計方法的掌握上。 

4 課后實踐教學 

（1）校內(nèi)模擬審計。 

模擬審計是在案例教學的基礎(chǔ)上對審計實踐各環(huán)節(jié)的一次綜合模擬。目的是為學生創(chuàng)造一個極為方便的接觸實際的條件，使學生無須走出校門也能在較短的時間內(nèi)親身體驗到比較系統(tǒng)、全面的審計工作全過程，掌握財務(wù)報表審計的基本程序和具體方法，有利于加強對審計基本理論的理解、基本方法的運用和基本技能的訓練，將專業(yè)理論和審計實務(wù)緊密結(jié)合。 

校內(nèi)模擬審計包括兩個部分：手工審計模擬和計算機審計模擬。其中，手工審計模擬主要是結(jié)合審計學原理、內(nèi)部控制、企業(yè)財務(wù)審計、經(jīng)濟效益審計等專業(yè)主干課的學習，重點模擬審計技術(shù)方法在實際中的應(yīng)用。審計模擬中使用的指導(dǎo)教材可以是教師自主編寫的教材，強調(diào)審計檢查、計算、分析程序的基本功訓練。模擬實習資料取材于公司的實務(wù)，并根據(jù)其大量真實的核算資料分析、篩選、增補而成。要求審計實習者完成財務(wù)報表審計的基本程序，即從取證到編制審計工作底稿，直至撰寫審計報告，完成審計工作底稿歸檔的全部過程。學生的模擬實習安排在大四上學期進行，共安排8周的時間。這為沒有真正接觸過審計工作，對審計中的審查程序、專業(yè)技術(shù)方法、職能崗位缺乏感性認識的學生提供了極好的鍛煉機會。計算機審計模擬則是模擬操作相關(guān)審計軟件，要求學生完成審計工作底稿、審計報告的編制復(fù)核、整理任務(wù)，掌握相關(guān)審計證據(jù)的獲取方法，模擬審計檔案的歸檔管理。當然，這部分也可以穿插在課堂教學過程中進行，起到理論結(jié)合實踐的效果。 

（2）校外審計實習。 

審計實習可以幫助學生進一步接觸社會、了解社會，實現(xiàn)理論與實踐更好的結(jié)合。一方面通過在校期間階段性的審計實習，可以讓學生更好地將課堂上學到的知識和實際相結(jié)合，及時了解課本理論與現(xiàn)實工作的差異，彌補理論學習中存在的不足；另一方面畢業(yè)實習是學生就業(yè)前的一項重要準備工作，可以讓學生熟悉將來可能承擔的工作，盡快把知識轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力。 

審計實習包括在校期間階段性實習和畢業(yè)實習。其中，在校期間階段性實習主要是根據(jù)本課程的進度和學生的不同學習情況及興趣取向，將學生分批、分期送入審計實踐基地接觸真實審計實務(wù)；畢業(yè)實習則是在畢業(yè)前（一般在大四上學期期末安排兩個月時間）安排學生實習，可以由學校統(tǒng)一安排學生到實習基地參與審計，也可以由學生自己選擇實習單位進行實習。在實習期內(nèi)，每位學生至少參與一個完整的審計業(yè)務(wù)，從而切實提高其對審計問題的分析與處理能力。 

參考文獻 

［1］汪燕芳.審計案例教學模式探析［j］.湖北經(jīng)濟學院學報（人文社會科學版），2007，（11）. 

第4篇：貨幣資金循環(huán)審計案例范文

本文在分析當前審計學教材建設(shè)中存在問題的基礎(chǔ)上，從教材內(nèi)容選取應(yīng)突出實用性、強調(diào)邏輯性和實戰(zhàn)性等方面提出了面向應(yīng)用型本科院校會計學專業(yè)的《審計學》教材建設(shè)的幾點構(gòu)想。

【關(guān)鍵詞】

應(yīng)用型本科；審計學；教材建設(shè)；實戰(zhàn)性；邏輯性

《審計學》是一門集應(yīng)用科學、社會科學、管理科學為一體的綜合性學科?；凇秾徲媽W》的多學科屬性及邊緣性和綜合性、經(jīng)驗性等特征，該課程理論內(nèi)容多，抽象、枯燥、乏味，加上學生沒有會計、審計實務(wù)經(jīng)驗，因此，學生普遍感覺此課程難學，老師也感覺難教。審計教育的改革要深入到審計教學的各個領(lǐng)域，教材則是重要的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，沒有優(yōu)秀的教材就不能培養(yǎng)優(yōu)秀學生。在從事審計教學的過程中，講授過不少版本的審計教材，由于教材基礎(chǔ)理論不寬厚、滯后，內(nèi)容缺乏與國內(nèi)審計實踐的緊密聯(lián)系，學生覺得審計沒有什么東西可學。鑒于此，應(yīng)加強審計教材的建設(shè)，以帶動審計教研水平的全面提高。

一、當前《審計學》教材建設(shè)存在的問題

我國國內(nèi)針對本科教學《審計學》教材眾多，其中不乏有知名出版社出版的教材，這些教材的規(guī)范性大都較強，都能按照我國已的審計準則來編寫、修訂，《審計學》教材同《財務(wù)會計》教材一樣，均是“準則加說明”。目前的大多數(shù)《審計學》教材，具有大致相同的大綱結(jié)構(gòu)、章節(jié)目錄，但沒有按照本科的不同培養(yǎng)目標在內(nèi)容上和體例上進行很好的區(qū)分，主要體現(xiàn)在如下幾方面：

1、適用性不強

在應(yīng)用型本科院校會計學專業(yè)的《審計學》教學中應(yīng)注重培養(yǎng)學生實際操作能力，注重培養(yǎng)獲取和應(yīng)用審計知識和審計方法的能力。同時，《審計學》又是一門實務(wù)性極強的課程，學生學習這門課的根本出發(fā)點也在于如何去進行審計。教材是審計課程的載體，也是將審計課程傳輸給學生的一個重要工具。而目前的大多數(shù)《審計學》教材，在審計實務(wù)方面注重純理論探討，而涉及可操作性的內(nèi)容不多，較少涉及如何編制審計工作方案、審計工作底稿等，致使學生學完之后在后續(xù)的實習或工作中仍然不知道怎么去做審計，在腦海中留下的只是抽象的審計概念。

2、案例編排過少

在目前的大多數(shù)《審計學》教材中幾乎沒有案例的出現(xiàn)，在某些教材中曾出現(xiàn)過課前的引導(dǎo)案例，這對《審計學》課程中審計原理部分的學習有一定的幫助和引導(dǎo)作用，但在審計實務(wù)部分的引導(dǎo)作用差強人意。因為在審計實務(wù)部分，學生需要的是與會計實務(wù)密切相關(guān)聯(lián)的案例，甚至是有差錯的會計實務(wù)案例，而不是審計小故事式的案例。

二、應(yīng)用型本科院?！秾徲媽W》教材建設(shè)的幾點構(gòu)思

應(yīng)用型本科院校會計類專業(yè)教學的《審計學》教材的建設(shè)目標應(yīng)定位于注重理論教學與實踐的結(jié)合，重視學生實踐能力和審計判斷能力的培養(yǎng)，這就要求在內(nèi)容編排上既要符合規(guī)范性又要突出適用性，便于學生將審計理論和審計實務(wù)相結(jié)合，同時增加審計知識點的趣味性。

1、教材內(nèi)容的選取突出適用性

《審計學》教材的編寫首先應(yīng)強調(diào)規(guī)范性，以我國已頒布的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則為教材編寫宗旨，審計教材應(yīng)同財務(wù)會計教材一樣，是“準則加說明”。但是審計教材不能簡單的羅列審計準則的所有內(nèi)容，編寫人員應(yīng)從教學需要出發(fā)，充分考慮應(yīng)用型本科院校學生的培養(yǎng)目標，在內(nèi)容選取上考慮內(nèi)容的適用性，將獨立審計過程所涉及的知識點囊括進來，包括審計目標、管理層認定、審計計劃、審計重要性、審計風險、控制測試、實質(zhì)性程序、審計抽樣、審計證據(jù)、審計工作底稿、審計報告等。同時在編寫時應(yīng)注重從理論上對審計準則予以系統(tǒng)的論證、總結(jié)和升華，從實務(wù)上對審計準則的運用予以全面透徹的闡釋、說明和指導(dǎo)，反映現(xiàn)代審計實務(wù)的最新發(fā)展。

2、教材編排應(yīng)強調(diào)邏輯性

《審計學》課程主要講述注冊會計師審計的相關(guān)內(nèi)容，因而教材的內(nèi)容應(yīng)主要以注冊會計師審計為主，在章節(jié)的安排方面，按照獨立審計工作過程的結(jié)構(gòu)來編排，這樣能使學生既熟悉實際的業(yè)務(wù)操作過程，又加深理解本學科的基本概念、基本理論和深層內(nèi)涵。

獨立審計工作過程分為計劃階段、實施階段、報告階段三大階段，在教材的大結(jié)構(gòu)安排上應(yīng)首先遵循這樣的順序， 其次，在審計原理部分，應(yīng)首先突出審計主線的編排，即按照審計目標――審計程序（總體審計程序、具體審計程序）――審計證據(jù)――審計工作底稿――審計報告的順序編排，將審計風險（風險評估、風險應(yīng)對等）、審計方法、重要性水平知識點穿插到主線的相應(yīng)位置中，便于學生在腦海中將零散的知識點匯成一張生動的圖畫。在審計實務(wù)方面應(yīng)擺脫傳統(tǒng)的按財務(wù)報表順序的審計方法排列，以購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)與費用循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金循環(huán)作為教材的編排順序，這樣使得審計教育更符合實踐要求。

3、審計教材應(yīng)穿插審計案例

審計學教材不應(yīng)只是理論的堆砌，應(yīng)該在教材中穿插案例，這樣可使審計的教學既有說服力，又有生動力，同時增加知識的趣味性。

在具體編排時，可考慮首先編排完整的企業(yè)案例，包括企業(yè)的基本情況、內(nèi)部控制制度、會計政策、會計資料等，其次，將案例的相應(yīng)部分分解成微型案例穿插到教材的相關(guān)章節(jié)中，使案例與規(guī)范的準則內(nèi)容相融合。案例可分為課堂教師引導(dǎo)案例、課堂學生討論案例和課后學生分析案例。課堂教師引導(dǎo)案例是指在每章內(nèi)容前以與該章內(nèi)容緊密相關(guān)的教學引導(dǎo)案例開頭，給枯燥的理論加一點鮮活的背景和情節(jié)，這樣可使審計的教學既有說服力，又生動。課堂學生討論案例，案例內(nèi)容安排上要有案情、有場景，學生身臨其境，以審計人的身份參與到案件審計中來，參與案例分析和討論，認真研究案例，歸納自己的觀點，參與辨論，提高學生的判斷能力、表達能力和解決問題的能力。課后學生分析案例，是針對需要強化訓練的審計理論及方法編排的，應(yīng)在案例分析及要求中提出有一定深度且具有研究性質(zhì)的問題，培養(yǎng)學生獨立思考能力。

4、教材內(nèi)容編排應(yīng)強調(diào)實戰(zhàn)性

第5篇：貨幣資金循環(huán)審計案例范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)籌建 內(nèi)部控制 建立完善

一、 內(nèi)部控制的基本理論

內(nèi)部控制是指一單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，即為保證單位經(jīng)濟活動正常進行所采取的一系列必要的管理措施，不僅包括單位最高管理當局用來授權(quán)與指揮經(jīng)濟活動的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序和步驟，還包括對單位經(jīng)濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定的各項規(guī)章制度。內(nèi)部控制的根本目標是保護單位財產(chǎn)、檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高經(jīng)營效率、貫徹既定的管理方針等四個方面。就其基本結(jié)構(gòu)而言，主要包括三個方面：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。為保證內(nèi)部控制的有效實施，應(yīng)遵循以下六項基本原則，即：合法性原則；有效性原則；全面性原則；不相容職務(wù)相互分離的原則；成本效益原則；適時性原則。

對于以上六項基本原則，結(jié)合處于籌建期間的Q公司，應(yīng)當特別注意遵循成本效益原則。內(nèi)部控制的任何分工、審核、制衡，都需考慮是否符合這一原則。如果分工和制衡的成本高于效益，則不應(yīng)當采取該項控制。如果一些控制會影響工作效率，但對整個企業(yè)來講，若不采用該項控制，則會造成重大損失，則應(yīng)實施該項控制。只有遵循這些原則，內(nèi)部會計控制才能落實到實處，不擺花架子、走過場、流于形式。

二、Q公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1. 關(guān)于貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（1）貨幣資金收支流程圖（圖1）。

（2）財務(wù)主管將財務(wù)稽核的權(quán)限授予出納人員，當員工報銷費用時，先由出納員審核原始憑證的合法性及合理性，審核無誤后在報銷單的財務(wù)稽核上簽字，員工憑此報銷單找老總及財務(wù)部長簽字，再由出納員付款。

（3）每天現(xiàn)金收付工作結(jié)束后，出納人員對庫存現(xiàn)金進行盤點，并核對庫存現(xiàn)金數(shù)與現(xiàn)金日記賬余額是否相符，杜絕出現(xiàn)超出庫存限額的現(xiàn)金仍然存放于保險柜的現(xiàn)象。

（4）銀行支票由出納員保管，印鑒由財務(wù)部長保管，做到了支票、印鑒分離保管。財務(wù)部設(shè)立專門的銀行支票以及銀行承兌匯票領(lǐng)用登記簿，每張支票及匯票的收取、領(lǐng)用都要將其票號、用途、金額、領(lǐng)用人及領(lǐng)用日期登記清楚。對于簽發(fā)有誤的支票要加蓋“作廢”章,并放入專門的作廢袋保管。

（5）金庫所在地設(shè)有防范措施和安全保障。保險柜鑰匙由財務(wù)部長保管，保險柜里存放現(xiàn)金的抽屜鑰匙由出納員保管。

（6）企業(yè)有關(guān)部門（如工程部）和個人用款時，首先要提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容。然后審批人根據(jù)所擁有的職責、權(quán)限和相關(guān)程序?qū)ι暾堖M行審批，不符合規(guī)定的應(yīng)當拒絕審批；對于批準的申請還要進行復(fù)核，復(fù)核的內(nèi)容主要有支付申請的批準程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式是否妥當。最后辦理支付，由財務(wù)人員接到審核無誤的申請后按照會計核算辦法進行賬務(wù)處理，填制記賬憑證，然后根據(jù)金額大小和批準權(quán)限送交有關(guān)負責人審閱，最后交由出納人員辦理。

2. 實物資產(chǎn)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

目前，該公司正處于企業(yè)的籌建期間，其實物資產(chǎn)的購入量是相當大的。針對這一問題，公司建立了良好的實物資產(chǎn)管理制度?，F(xiàn)將其低值易耗品管理現(xiàn)狀分析如下：

第一，各部門在每周五之前都要將下周所需的低值易耗品經(jīng)公司常務(wù)副總審批后報送公司的供應(yīng)部門，由供應(yīng)部門進行統(tǒng)計并采購。

第二，采購回來的物品要統(tǒng)一交由供應(yīng)部辦公室進行入庫管理，并辦理物品領(lǐng)用及相關(guān)手續(xù)。

第三，供應(yīng)部門報銷物資采購費用時，發(fā)票后必須附入庫單，對于已經(jīng)出庫的物品要后附出庫單。財務(wù)部根據(jù)這些出入庫單及出庫單建立低值易耗品臺賬。

第四，每月月末，財務(wù)部要配專門人員根據(jù)已建立的臺賬與辦公室的保管人員所建立的明細賬進行賬賬核對，做到賬賬相符；然后兩部門人員共同進行實地盤點，做到賬實相符。

3. 采購與付款的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

采購與付款的循環(huán)是外部商品和勞務(wù)的購置及付款。目前，公司購置的商品和勞務(wù)主要包括在建工程的物料用品及固定資產(chǎn)等項目。其采購主要是計劃性采購，偶然伴有臨時性采購?，F(xiàn)以本公司購買白灰為例來說明其內(nèi)部控制的基本現(xiàn)狀（圖2）：

公司在此循環(huán)的現(xiàn)有內(nèi)部控制程序有：

（1）計劃性采購一般按照工程用料計劃由工程部門提出申請，經(jīng)總經(jīng)理批準后，交供應(yīng)部處理；臨時性采購由申購部門提出申請，總經(jīng)理批準后辦理。采購合同必須經(jīng)總經(jīng)理審批。

（2）計劃性采購由工程部門配合供應(yīng)部門據(jù)實簽收。

（3）驗收合格后根據(jù)有效合同及發(fā)票付款。

4. 管理費用的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

籌建期的Q公司嚴格控制費用支出，為此，財務(wù)部在公司高層領(lǐng)導(dǎo)的配合下，出臺了紅頭文件《某Q公司差旅費管理制度》，為各部門經(jīng)營業(yè)務(wù)的正常運行提供了保證。

首先，該制度對差旅費的借款額度作出了明確規(guī)定：其中總經(jīng)理為5萬元，副總經(jīng)理為2萬元，中層管理人員及普通員工根據(jù)出差地點、時間及業(yè)務(wù)性質(zhì)預(yù)計差旅費超過1千元方可借款，但其額度不可超過2千元。

然后，該制度對借款審批流程作出嚴格規(guī)定：借款人員每次借款時必須填寫差旅費借款單，填寫清楚借款部門、借款人、借款金額、出差事由。高層領(lǐng)導(dǎo)的借款由董事長進行審批，審批同意后財務(wù)部方可支款；中層管理人員及普通員工不超過2千元的借款，由各部門經(jīng)理審批簽字, 確認其出差業(yè)務(wù)的真實性后，經(jīng)財務(wù)部長審批后方可辦理借支。

其次，該制度也對差旅費的開支標準及范圍作出了詳細的規(guī)定：1. 在本地區(qū)出差時，只報銷其交通費，不享受伙食補助，不得報銷住宿費。

2. 規(guī)定了公司員工因公到外地出差時所乘交通工具的最高標準，例如：公司高層領(lǐng)導(dǎo)乘坐火車的最高標準就是硬臥，飛機的最高標準是經(jīng)濟艙，輪船是二等艙；而中層領(lǐng)導(dǎo)和普通員工是不允許乘坐飛機的，其最高標準分別為硬臥（火車）、三等艙（輪船）和硬臥（火車）、四等艙（輪船）。

3. 制度中又明確規(guī)定了員工因公出差伙食費、差旅費、室內(nèi)交通費的報銷標準，該標準橫向以地區(qū)分類，縱向以職務(wù)分類，將各項費用標準細化，充分起到了控制費用支出的作用。

再次，該制度明確規(guī)定差旅費報銷期限為返回上班五天之內(nèi)。

最后，制度中又對報銷的原始憑證的合法性、合理性作出了規(guī)定。

5. 會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（1）復(fù)式記賬控制:

復(fù)式記賬控制要求對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶上進行平行登記。

一般企業(yè)對“預(yù)付賬款”科目只設(shè)置總賬和二級明細賬，如預(yù)付賬款－A公司；預(yù)付賬款－B公司。而Q公司根據(jù)自己籌建期間大量購進工程設(shè)備這一特殊情況，其預(yù)付賬款科目設(shè)置如下：預(yù)付賬款－A公司－某設(shè)備款；預(yù)付賬款－B公司－某項目款；這樣，不僅可以將主要供應(yīng)商等往來公司反映出來，更重要的是可以直接反映出某項設(shè)備或工程項目的用款額度，使會計核算更方便，更完善。

對于大型工程設(shè)備的購進以及工程款項的支付，通常要向出賣方預(yù)付賬款。公司除按照以上三級科目設(shè)置明細賬以外，對于每筆款項的支付，其憑證后面都要附己編號的工程款或設(shè)備款的合同復(fù)印件，并且建立單位合同臺賬。這樣，公司就可以根據(jù)已付工程、設(shè)備款及合同隨時清繳發(fā)票，這對公司完善原始憑證的管理起到了不可忽視的重要作用。

（2）財務(wù)報告控制:

在企業(yè)的籌建期間，Q公司的主要財務(wù)報表是資產(chǎn)負債表。為了更直觀的反映資金流向，財務(wù)部特編制資金月報表。此表從每月1日開始編制，每日終了都要將本日資金支出數(shù)及余額反映在表上。這樣，不僅滿足了整月資金動態(tài)的反映，而且也將截至每日終了時的資金流向作出反應(yīng)，以便于向領(lǐng)導(dǎo)層及時匯報資金動態(tài)。

6. 籌建期關(guān)于招投標的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

處于籌建期間的Q公司，各項工程項目的建設(shè)運行都要經(jīng)歷招投標環(huán)節(jié)?，F(xiàn)以軋鋼部最近發(fā)生的1250MM熱連軋工程招投標內(nèi)部控制過程敘述如下：

第一，軋鋼部會同工程部根據(jù)圖紙制定招標文件，并要經(jīng)過項目負責人和公司常務(wù)副總以及董事長的審核批準。

第二，通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)表招標文件，并公布具體的投標時間以及開標時間。投標方需要在規(guī)定時限內(nèi)投出封存的標書，并且在既定的開標日期之前，各投標方都要將投標保證金統(tǒng)一交到公司財務(wù)部門。公司財務(wù)部明確規(guī)定：投標保證金金額為5萬元，并且只收取現(xiàn)金。

第三，在開標日，軋鋼部、工程部、項目負責人以及公司常務(wù)副總一起對標書起封，（投標方的標書應(yīng)由公司統(tǒng)一保管，絕對禁止提前拆封）并根據(jù)已經(jīng)計算出的可比性數(shù)據(jù)對各投標方的標書進行比較、篩選，以選擇成本費用最低并且信用度較高的公司為最佳投標方。

第四，選出的最佳投標方為中標方，中標方開始承攬1250MM熱連軋工程。公司財務(wù)部向未中標的公司退還投標保證金。

三、Q公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀評價

1. Q公司關(guān)于貨幣資金收付和保管業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制評價

首先，通過分析Q公司貨幣資金收支過程，我們可以看出：在轉(zhuǎn)賬支票付款的過程中，簽發(fā)支票以及加蓋印鑒是由同一個人進行的。對已簽發(fā)支票加蓋印鑒的過程，也是對該票據(jù)的審核過程?；I建期的Q公司，由于內(nèi)部財務(wù)人員的不足，這兩項連續(xù)的業(yè)務(wù)過程通常是由出納一人完成的，這樣就很容易使貨幣資金的支出環(huán)節(jié)失去控制，容易出現(xiàn)付款時的舞弊行為，造成公司財產(chǎn)的損失。

公司以減少財務(wù)人員數(shù)量來節(jié)約成本。但是，像以上這種由于一人兼任多崗的現(xiàn)象就嚴重違反了內(nèi)部牽制原則，一旦發(fā)生舞弊行為，其造成的經(jīng)濟損失遠遠會高于節(jié)約的成本。這就出現(xiàn)了分工和制衡的成本與效益相比較的問題，基于成本效益原則，公司財務(wù)部組織機構(gòu)的設(shè)置亟待改進。

其次，公司的財務(wù)稽核與出納員是同一人，違反了不相容職務(wù)應(yīng)相互分離的原則。當初，Q公司基于批地皮的需要，同時注冊了包括Q公司在內(nèi)的14個公司。目前，這些公司尚未注銷，仍在運行之中。財務(wù)部現(xiàn)有四名財務(wù)人員，財務(wù)部長負責總體工作安排，一名記帳員，一名出納員，另有一名審計人員。而審計人員又負責稅務(wù)、銀行等對外業(yè)務(wù)，經(jīng)常跑外，而審核工作也因此耽擱，人員相當緊缺。此時，財務(wù)部長就把稽核權(quán)限授予出納員，便出現(xiàn)了我們所看到的現(xiàn)狀。出納員不能兼任稽核，會計檔案的保管以及收入、支出、費用、債權(quán)、債務(wù)賬簿的登記工作，這是最基本的內(nèi)部控制制度。尤其在企業(yè)的籌建時期，貨幣資金業(yè)務(wù)的發(fā)生更為普遍、頻繁，也是最容易出現(xiàn)問題的業(yè)務(wù)，因此，公司建立健全良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度是十分必要的。

再次，我們又清楚地看到了超出庫存限額的現(xiàn)金仍然存放于保險柜的現(xiàn)象，這對企業(yè)的資金保管是相當不利的，一些企業(yè)出現(xiàn)的“坐支”現(xiàn)象正是由于這一薄弱的控制環(huán)節(jié)而引起的。

最后，作為財務(wù)部的出納員，經(jīng)常碰到副總憑借白條借款，辦公室主任憑借白條報銷招待費等其他費用的情況。公司財務(wù)部長沒有為企業(yè)的資金把好關(guān)口，迫于管理層的壓力，常常為公司領(lǐng)導(dǎo)憑借白條領(lǐng)款的行為“開綠燈”。目前的Q公司正處于籌建期，其中高層領(lǐng)導(dǎo)崗位的人員流動比較頻繁，經(jīng)常出現(xiàn)人員更換現(xiàn)象。這種內(nèi)部控制薄弱、管理松弛的情況極容易釀成經(jīng)濟犯罪案例。比如：攜巨額公款外逃，辦理“投資移民”；動用公款炒股，以巨額資金在資本市場上買賣股票，謀取個人私利等。因此，公司內(nèi)部控制制度亟須完善，這種內(nèi)控制度的威脅因素也應(yīng)該給予足夠的關(guān)注。

2. 采購與付款的內(nèi)部控制評價

通過分析采購與付款流程圖，我們可以看到：在采購申請得到審批后，采購部門就直接聯(lián)系供應(yīng)商，而缺少了“貨比三家”選擇供應(yīng)商的環(huán)節(jié)；這樣極容易造成采購的物資成本偏高的現(xiàn)象；另外，我們又可以看到，公司的對外采購業(yè)務(wù)，幾乎完全由供應(yīng)部門聯(lián)絡(luò)，而缺少其他部門的制約，這就極容易出現(xiàn)損公肥私、撈取回扣的現(xiàn)象；我們還可以看到，在合同簽訂后，白灰就直接入庫，更缺少了驗收白灰質(zhì)量的環(huán)節(jié)，對于已購進工程物資的質(zhì)量監(jiān)測，公司沒有設(shè)立嚴格的把關(guān)環(huán)節(jié)，所購物資質(zhì)次價高的現(xiàn)象更是無法杜絕。

3. 籌建期間關(guān)于招投標內(nèi)部控制的評價

通過分析熱連軋工程的招投標過程，我們得知，該公司在以下兩個方面的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)作的比較出色：

首先，公司收取投標保證金只以現(xiàn)金方式收取，這就避免了投標方以空頭轉(zhuǎn)賬支票抵交保證金的現(xiàn)象，保障了公司的資金安全，減少了財務(wù)風險。

然后，公司以明確的制度規(guī)定各投標方的標書只能在開標日開封，這就保證了競標的保密性和公平性，避免了公司參與招標的人員憑借泄露標書內(nèi)容而撈取回扣的現(xiàn)象。

四、Q公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀的改進措施

1. Q公司關(guān)于貨幣資金收付和保管業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀的改進措施

（1）完善組織機構(gòu)控制體系。目前，由于Q公司會計人員較少，為了達到內(nèi)部控制的目的在會計崗位設(shè)置和權(quán)責劃分上，應(yīng)考慮設(shè)置以下五個會計崗位。

a 財務(wù)主管兼任總賬會計

職責是在總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，負責企業(yè)會計核算、會計管理工作的展開（在財務(wù)會計工作處理方面不由管理部門領(lǐng)導(dǎo)），并負責審核會計憑證，登記總分類賬，編制會計報表。

b 出納崗位

負責與貨幣資金收付有關(guān)的具體業(yè)務(wù)，如記錄日記賬，處理貨幣資金日常收支，簽發(fā)無印鑒支票，稅金及備用金核算等。

c 會計兼稽查

負責各種明細賬的登記工作，賬目的定期核對工作，對無印鑒支票加蓋公章及稽核工作，財產(chǎn)清查的安排與實施工作。

d 對外會計

專門負責銀行及稅務(wù)的對外會計工作。

由于崗位設(shè)置較少，在職責劃分上要注意不相容職務(wù)的相互分離，如出納、總賬與稽核，出納與總賬、明細賬的分離等。

e 設(shè)立內(nèi)審專員

直接對總經(jīng)理負責，代表企業(yè)管理部門對公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立健全程度、執(zhí)行情況、各種經(jīng)濟責任制度的完善、落實和執(zhí)行情況進行檢查、分析和評價，針對薄弱環(huán)節(jié)，提出改進和完善的建議與措施，有效控制目前公司存在的中高層領(lǐng)導(dǎo)憑借白條收取款項的現(xiàn)象，保證企業(yè)的各種內(nèi)部控制制度得以有效實施。

（2）控制現(xiàn)金的使用范圍控制。下列各項支出可以用現(xiàn)金支出：工資、獎金、勞保福利支出；差旅費借款；生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)的在結(jié)算點以下的零星支出；在結(jié)算點以上的支出一律要通過票據(jù)結(jié)算。

（3）出納員每天工作結(jié)束時要清點現(xiàn)金。做到賬實相符，對于超出庫存限額的現(xiàn)金要及時送交銀行保管，同時要由內(nèi)審專員做定期和不定期的盤點工作。

（4）銀行存款要及時對賬。并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，發(fā)現(xiàn)核對不符的項目要及時報告負責人，并進行調(diào)查。

（5）嚴格內(nèi)部牽制制度。堅持會計管賬不管錢，出納管錢不管賬的原則，實行會計人員和出納人員的相互牽制、相互監(jiān)督制度；堅持現(xiàn)金收付的符合制度，避免差錯和舞弊。

2. 采購與付款的內(nèi)部控制改進措施

（1）采購與付款的內(nèi)部控制關(guān)鍵點

a 根據(jù)工程進度計劃、材料消耗定額、儲備定額，編制材料物資供應(yīng)計劃和材料物資采購計劃，然后，根據(jù)物品庫存計劃，制定采購計劃和采購價格。

b 采購之前，購貨必須按正確的級別批準即請購單必須經(jīng)有關(guān)主管人員簽字，供應(yīng)部門方可受理。

c 材料等物資申購，采購，驗收和結(jié)算工作必須由不同的人員承擔，不得由一人包辦，要實行錢、賬、物分管。

d 采購人員除了因特殊情況特別授權(quán)外，只能在批準的采購預(yù)算所列貨物名稱、規(guī)格、數(shù)量的范圍內(nèi)進行采購，不得擅自改變采購內(nèi)容，采購預(yù)算根據(jù)工程進度計劃結(jié)合庫存來制定。

e 采購材料等物資，一般情況下需要與供應(yīng)單位簽訂合同，重大供應(yīng)合同，會計部門需要參與鑒定，倉庫保管部門要嚴格按照合同規(guī)定的品質(zhì)、數(shù)量、質(zhì)量進行驗收。

f 重要的材料物資要根據(jù)市場情況結(jié)合材料品質(zhì)實行比價采購，以控制采購成本。

g 采購發(fā)票價格，運輸費，稅收等必須憑證齊全，并與合同符合無誤，才可辦理結(jié)算，支付貨款；采購材料等物資一般要通過銀行轉(zhuǎn)賬。

h 購貨發(fā)票以外增加的采購成本的各種費用，損失，必須經(jīng)過有關(guān)主管部門的審查和損耗原因分析，以確定其合理性和合法性，通過授權(quán)批準后，會計部門方能支付和轉(zhuǎn)賬。

i 控制材料物資的儲備定額，以保證籌建期的工程施工需要，并以節(jié)約資金為原則，嚴防超儲積壓。

j 對于已入庫的物資，應(yīng)有勝任的職工管理，并根據(jù)接近控制原則，通過限制無關(guān)人員的接近來保護資產(chǎn)的安全完整。

k 執(zhí)行內(nèi)部核查程序，檢查訂購單的處理，確定是否收到商品正確入賬，定期檢查驗收單的順序，確定每筆采購業(yè)務(wù)都已編制憑證，檢查憑單計算的正確性。

l 應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款明細賬分別與總分類賬核對相符。

（2）采購與付款的內(nèi)部控制的具體改進措施

根據(jù)以上內(nèi)部控制的關(guān)鍵點，采購與付款流程圖補充完善如（圖3）：

在執(zhí)行以上流程的過程中，其內(nèi)部控制制度的具體運作如下：

a 請購與審批：采購申請一般由使用部門或倉儲部門提出，由部門主管或其授權(quán)人審核是否合理，若合理則簽字后移交總經(jīng)理審批。

b 采購：供應(yīng)部門在接到請購單后，與采購計劃核對，審核采購申請的合理性，對合理的采購申請所需資金進行估算，由采購部門主管簽字認可；財務(wù)部門對采購申請與資金預(yù)算進行核對，審核其合理性后由財務(wù)部長簽字認可。采購部門接到批準的請購單后，對不同的供應(yīng)商（通常兩家以上）進行詢價、比價，內(nèi)容包括價格、質(zhì)量指標、付款條件和交貨時間等，然后選擇采購成本最低的供應(yīng)商發(fā)出訂購單，并簽訂合同，采購合同應(yīng)與訂購單內(nèi)容一致。采購合同訂立之后，供應(yīng)部門指派專門的采購人員進行采購。由于中鐵公司白灰等材料供應(yīng)基本固定，因此在對供應(yīng)商進行審核、確定后。應(yīng)重點加大對驗收環(huán)節(jié)的控制。

c 驗收：貨物到達后，有倉儲部門指派驗收人員對貨物進行實物計量，并與貨運單、訂購單進行核對。需要時由質(zhì)檢部門對貨物進行檢驗。正確無誤后填制收料單。收料單的內(nèi)容應(yīng)包括供應(yīng)商名稱、收貨日期、貨物名稱、數(shù)量和質(zhì)量以及運貨人名稱等。

d 退貨與折讓：供應(yīng)部門接到收料單后與采購合同核對，相符則登記采購登記簿；不相符，如數(shù)量缺少則應(yīng)與供應(yīng)商聯(lián)系補足，如質(zhì)量問題則應(yīng)考慮是退貨還是要求供應(yīng)商給予折讓。

e 付款：財務(wù)部門再接到收料單后，應(yīng)與購貨合同、發(fā)票核對，按照合同規(guī)定的付款條件予以付款并登記有關(guān)賬簿。

五、結(jié)論

第6篇：貨幣資金循環(huán)審計案例范文

【關(guān)鍵詞】關(guān)聯(lián)方重組與整合；“腫胖”的動因與路徑；風險控制與防范

一、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方重組與整合內(nèi)涵拓展

我國企業(yè)會計準則第36號——關(guān)聯(lián)方披露中的定義與IAS24（國際會計準則第24號對關(guān)聯(lián)者的揭示）相類似，即“在企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受另一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。”從縱向看，關(guān)聯(lián)方既包括直接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，又包括間接控制、共同間接控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊憽臋M向看，關(guān)聯(lián)方既包括同受一方控制，又包括同受共同控制或重大影響兩方或多方之間。

我國的關(guān)聯(lián)方包括：直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)；合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)；主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員；受主要投資者、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。對于企業(yè)集團而言，集團內(nèi)部母公司與子公司、各個子公司之間均構(gòu)成了關(guān)聯(lián)方。

而所謂關(guān)聯(lián)方重組與整合，是指關(guān)聯(lián)方之間資源整合、購并重組、相互投資、資金往來、以及勞務(wù)或商品的轉(zhuǎn)移行為，而不論是否支付費用與價款。具體來說，關(guān)聯(lián)方之間經(jīng)常發(fā)生的交易或重組與整合有：轉(zhuǎn)移商品或其他資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）、提供或接受勞務(wù)、、租賃、融資、擔保和抵押、管理合同、研究開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議、相互投資、資金拆借，關(guān)聯(lián)購并、重組或整合等。這一定義的要點有：①按照關(guān)聯(lián)方的判斷標準，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間的交易或重組與整合。②資源、勞務(wù)或義務(wù)的轉(zhuǎn)移、變更或新設(shè)是關(guān)聯(lián)方重組與整合的主要特征。③關(guān)聯(lián)方之間資源、勞務(wù)或義務(wù)的轉(zhuǎn)移、變更或新設(shè)價值評定及膨化（或貶低）資產(chǎn)是了解關(guān)聯(lián)方重組與整合的關(guān)鍵。關(guān)聯(lián)方重組與整合通常來說能在一般商業(yè)條款中促使參與各方潛在受惠且表現(xiàn)在利益取向趨一化，而一般性商業(yè)條款應(yīng)依據(jù)非關(guān)聯(lián)方重組與整合的社會均衡受益和市場整體優(yōu)化原則；顯然，關(guān)聯(lián)方重組與整合有時是顯失公允且對資源配置逆向而扭曲的。

二、從關(guān)聯(lián)方視角透析某些企業(yè)（集團）的“腫胖”與信貸風險控制

1.透析某些企業(yè)（集團）的“腫胖”與融資增信動因

“腫胖”并非是經(jīng)濟學的專業(yè)術(shù)語，而是一種現(xiàn)存的社會現(xiàn)象?！澳[胖”實現(xiàn)的過程可以有兩個路徑，一是合成式腫胖，二是遞延擴張式腫胖。以下我們通過兩個具體案例來分別解析。

案例說明A：2007年2月（注：處于新會計準則頒布實施前），興隆海產(chǎn)品有限責任公司（注：成立于1999年、注冊資金800萬元、法定代表人劉某一為乙企業(yè)法定代表人劉某二的兄長，以下簡稱甲企業(yè)）以吸收合并的方式兼并了華義食品有限責任公司（注：成立于2005年、注冊資金500萬元、法定代表人劉某二為甲企業(yè)法定代表人劉某一的胞弟，以下簡稱乙企業(yè)）；并在工商行政管理局進行了增資、變更備案登記。合并前甲、乙企業(yè)的總資產(chǎn)、總負債、所有者權(quán)益與部分項目數(shù)據(jù)以及合并后對應(yīng)結(jié)果，如表1所示。

在兼并重組過程中，雙方對其所擁有的廠房、土地等固定資產(chǎn)，通過房地產(chǎn)和資產(chǎn)評估機構(gòu)進行了評估；評估增值為4923萬元，并以其評估報告結(jié)果入賬。同時，雙方對其所擁有的存貨等，通過資產(chǎn)評估機構(gòu)進行了評估；評估增值為214萬元，并以其評估報告結(jié)果入賬。經(jīng)過重新洗牌，該企業(yè)凈資產(chǎn)從1843萬元迅速跨越到6980萬元，一夜間“增值”了5137萬元。這的確耐人尋味！

這種關(guān)聯(lián)重組的深層次問題很難被信貸調(diào)查或?qū)徍巳藛T所覺察和發(fā)現(xiàn)，并給信貸業(yè)務(wù)帶來了潛在風險與隱患，這也就是我們所說的“合成式腫胖”。

案例說明B：A集團有限公司（注：主營耐火材料生產(chǎn)加工、注冊資金7000萬元，以下簡稱母公司），于2007年初投資設(shè)立了全資子公司即B鎂產(chǎn)品加工有限責任公司（注：主營鎂礦產(chǎn)品初加工、注冊資金4000萬元，以下簡稱子公司）。而B鎂產(chǎn)品加工有限責任公司，又于2008年底投資2100萬元，且控股70%組建了C物流有限責任公司（注：主營運輸與物流、注冊資金3000萬元，以下簡稱“孫公司”）。

全資子公司有3800萬元系母公司貨幣投資驗資注冊后予以抽回，控股70%的“孫公司”有2000萬元被全資子公司貨幣投資驗資注冊后予以抽回；這些關(guān)聯(lián)方的資金往來交易，應(yīng)在合并報表“其他應(yīng)收款”項目中予以剔除。同理，母公司所欠全資子公司的3800萬元以及全資子公司所欠“孫公司”的2000萬元的其他應(yīng)付款資金往來關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)在合并報表“其他應(yīng)付款”項目中對應(yīng)予以剔除。與此同時，經(jīng)查實三個關(guān)聯(lián)方之間有其他性質(zhì)資金往來關(guān)聯(lián)的應(yīng)收、應(yīng)付對沖余額約為850萬元，即合并報表中其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款項目余額必須對應(yīng)減少850萬元。

如上所述，經(jīng)過此種疊加推展式的投資，該關(guān)聯(lián)企業(yè)群（注：已對外稱企業(yè)集團、待報工商管理部門重新注冊登記）匯總的凈資產(chǎn)額從9916萬元迅速跨越到18434萬元，數(shù)年間“增值”了8518萬元。而嚴格按合并報表會計規(guī)定生成的財務(wù)報表實際凈資產(chǎn)額卻是11423萬元，與“疊加推展投資”初始相比僅增值了1507萬元；其中有7011萬元（8518-1507）是賬務(wù)虛擬增加的，即遞延擴張式形成的腫胖。

一般而言，企業(yè)往往在所謂的合并報表上做文章，其思路或手法上基本是以匯總報表為基準；即使出俱了《審計報告》，會計師事務(wù)所也是重申乃“管理者當局的責任”，使其步入了自身免責之技巧迷宮。應(yīng)該說，合并報表會計乃是會計界的四大難點之一，信貸審核人員對此分析一般總是力不從心且鞭長莫及。

此案例是順向式投資的慣用路徑。更為可怕的是，某些關(guān)聯(lián)企業(yè)群善用于交叉、互為或體內(nèi)、外循環(huán)進出交錯投資；即母公司投資子公司，子公司投資孫公司，孫公司再投資母公司，或母、子、孫及嫡孫等互動投資以及體內(nèi)、外循環(huán)式等“”投資。真是你中有我、我中有你；“兩個泥菩薩打碎了，再捏成數(shù)個泥菩薩，進而演化出菩薩多了好念經(jīng)”。

這種遞延擴張投資或交叉、互為或體內(nèi)、外循環(huán)交錯投資的深層次問題很難被信貸調(diào)查或?qū)徍巳藛T所覺察和發(fā)現(xiàn)，并給信貸業(yè)務(wù)帶來了潛在風險與隱患，這也就是我們所說的“遞延擴張式腫胖”。

2.從關(guān)聯(lián)方視角透析企業(yè)慣于“腫胖”的美化與商業(yè)增信動因

通過上述案例分析我們知道，無論是合成式腫胖或遞延擴張式腫胖，其動因無非是債務(wù)籌資、套取商業(yè)信用或外源性融資的內(nèi)在需求使然。首先，一些企業(yè)為了取得貸款授信，努力從根本上進行整體包裝；既要使企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模擴大、凈資產(chǎn)額膨脹，又要使企業(yè)財務(wù)報表的指標數(shù)據(jù)符合銀行、擔保等金融機構(gòu)的信貸評級標準；進而能夠順利融通資金。其次，某些企業(yè)為了提高或增強在行業(yè)間、產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈或一定區(qū)域內(nèi)的經(jīng)濟地位與話語權(quán)，有效并充分地利用商業(yè)信用；一般都會趨利、歸結(jié)于上述兩種“腫胖”合成與滋生的基本方式，以達到直接或間接式的增信融資作用。第三，某些企業(yè)為了達到整體包裝且順利上市（含境內(nèi)、外上市），更是不余其力地進行所謂的重組、改制、購并、增資以及擴股等活動，其方法或路徑不外乎以上兩種模式或混合模式；仿佛是企業(yè)群體間的約定俗成，徹底形成了現(xiàn)時期獨具特色的企業(yè)策略與“跨越式”路徑。真是令人百思而不得其解！

3.從關(guān)聯(lián)方視角防范、控制信貸業(yè)務(wù)中的深層次風險與應(yīng)對措施

針對上述案例說明A即“合成式腫胖”，其信貸業(yè)務(wù)中風險控制的應(yīng)對措施是：首先，嚴格控制并復(fù)核實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資的內(nèi)在評估過程與真實結(jié)果；其次，在設(shè)定抵押或質(zhì)押的折扣率方面應(yīng)取底線域；第三，在財務(wù)評價過程中應(yīng)剔除凈資產(chǎn)中虛增的“資本公積”和評估資產(chǎn)而衍生的實收資本估溢之虛擬成分；最后，綜合多種因素后，準確分析、判斷并合理確定其授信額度與期限。

而應(yīng)對上述案例說明B即“遞延擴張式腫胖”，其信貸業(yè)務(wù)中風險控制的應(yīng)對措施是：第一，信貸調(diào)查或?qū)徍巳藛T應(yīng)盡職順查或逆查關(guān)聯(lián)方的投資路徑與種類，注重貨幣資金投資時，審查其可能的抽逃貨幣資金額度值；同時應(yīng)嚴格控制并復(fù)核實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資的內(nèi)在評估過程與真實結(jié)果。第二，對于實物或無形資產(chǎn)投資占據(jù)被投資方注冊資本大比重狀況時，在具體設(shè)定抵押或質(zhì)押的折扣率方面應(yīng)取底線域；并在財務(wù)評價過程中應(yīng)剔除凈資產(chǎn)中虛增的“資本公積”和評估資產(chǎn)而衍生的實收資本估溢之虛擬成分。第三，對于貨幣投資占據(jù)被投資方注冊資本的大比重狀態(tài)時，在財務(wù)評價過程中應(yīng)剔除長期股權(quán)投資對應(yīng)實收資本并結(jié)合投資方的其他應(yīng)付款（被投資方為其他應(yīng)收款）項目之虛擬成分；即堅決剔除“合成式腫胖”和“遞延擴張式腫胖”的賬務(wù)操作虛假增值因素。最后，綜合多種因素后，準確分析、判斷并合理確定其授信額度與期限。

三、對非正常關(guān)聯(lián)方重組或整合的審查、披露與懲治

1.對非正常關(guān)聯(lián)方重組、整合的審查與披露

企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，關(guān)聯(lián)方之間的各類交易、重組或整合等，可能不是建立在公平、真實或客觀的基礎(chǔ)上。因為構(gòu)成關(guān)聯(lián)方之間的各種交易、重組或整合等行為，往往不存在競爭性、自由市場的外在條件和超然的客觀真實性，而且交易方的關(guān)系常常以一種微妙的方式影響并左右其結(jié)局與歸屬。由于母公司、子公司和孫公司等或境內(nèi)外公司關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在，因而關(guān)聯(lián)方之間的標的物、評定值、執(zhí)行結(jié)果以及原始初衷較為詭異、迷離或深邃。

首先，關(guān)聯(lián)行為的不確定性和其內(nèi)涵的非市場性、多樣性，尤其使其價值策略既成為了重組與整合的靶心內(nèi)容，也成為了一些企業(yè)借以進行資產(chǎn)包裝、資金轉(zhuǎn)移或逃避稅收的主要手段。其次，應(yīng)擴大揭示企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易、重組或整合的涉及范圍與領(lǐng)域。除現(xiàn)行會計準則的規(guī)定外，對間接共同控制、間接重大影響、同受共同控制的兩方或多方之間，也應(yīng)視為關(guān)聯(lián)方。在IAS24（國際會計準則第24號——對關(guān)聯(lián)者的揭示）中，間接共同控制或間接重大影響，以及同受共同控制的兩方或多方之間，都被視為關(guān)聯(lián)方；我們應(yīng)該加以有效借鑒。

第三，應(yīng)增加企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易、重組或整合等披露的相關(guān)內(nèi)容。除按現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)予以披露的內(nèi)容外，還應(yīng)披露其影響程度；對涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)移，購并、重組和整合業(yè)務(wù)，相互提供資金、擔保和抵質(zhì)押等方面的信息，不論其金額大小都應(yīng)充分披露。對已解除關(guān)聯(lián)方關(guān)系的原關(guān)聯(lián)方，如與其發(fā)生交易或資金往來，也應(yīng)予以充分披露。境內(nèi)、外公司關(guān)聯(lián)往來款項中金額較大的，在報表附注中應(yīng)予以揭示披露；與關(guān)聯(lián)方的重組與整合的收益或損失應(yīng)在利潤表上單項揭示披露，而與關(guān)聯(lián)方的資金往來或融、投資活動以及股權(quán)變更等，應(yīng)在所有者權(quán)益變動表中增設(shè)欄目予以揭示披露等。

2.對非正常關(guān)聯(lián)方重組、整合違規(guī)的處罰與懲治

對于企業(yè)間隨意操縱關(guān)聯(lián)方交易、重組或整合等，掩飾會計報表或?qū)⒛承╆P(guān)聯(lián)方交易、重組或整合等隱瞞不報、拒不披露或歪曲重要信息的行為，應(yīng)制定相應(yīng)的處罰細則并加大其處罰與懲治力度。一般而言，對于企業(yè)的違規(guī)行為，要按稅法、公司法、會計法、貸款通則等相關(guān)法規(guī)的規(guī)定；不僅要處罰其企業(yè)本身，更要對企業(yè)的董事長和相關(guān)責任人追究其民事或刑事責任。

由于企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易、重組或整合等本身具有多樣性、復(fù)雜性和隱蔽性的特點，在這方面，我們應(yīng)該加大其宣傳、培訓和教育的力度。同時，強化會計師事務(wù)所審計和資產(chǎn)評估所有效評估的外在監(jiān)督與制約職能，更好地保證在各類企業(yè)范圍內(nèi)關(guān)聯(lián)方交易、重組或整合等相關(guān)法規(guī)制約力的順利實施。以適應(yīng)國際市場日趨規(guī)范的信息披露之要求，并保證國家財稅的監(jiān)管與征收，金融生態(tài)的和諧與健康，社會信用的完善與發(fā)展；最終維護好國家的整體經(jīng)濟利益。

總之，應(yīng)加大對企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易、重組或整合的審查、揭示、披露與懲治力度。即在具體的銀行信貸與擔保授信服務(wù)活動中，堅決不給關(guān)聯(lián)方交易、重組或整合中嚴重違規(guī)的企業(yè)提供授信業(yè)務(wù)。而對于企業(yè)屬于利用政策邊緣進行技術(shù)處理形成的“腫胖”項目，在對其提供授信業(yè)務(wù)時，要進行過濾化評價與度量；其具體措施與方法如上所述。這一切舉措，是我們金融機構(gòu)責無旁貸的現(xiàn)實義務(wù)與歷史使命。

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第7篇：貨幣資金循環(huán)審計案例范文

摘 要 高等職業(yè)教育教學改革及信息技術(shù)的發(fā)展對立體化教材設(shè)計提出了新的要求，文章分析了立體化教材的基本特征，提出了《審計》立體化教材的設(shè)計與開發(fā)思路，闡述了立體化教材的基本結(jié)構(gòu)體系，這對推進立體化教材建設(shè)具有一定的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞 立體化教材 教學設(shè)計 教材開發(fā) 審計

《審計》立體化教材建設(shè)旨在以審計學學科知識為基礎(chǔ)內(nèi)容，以課程教學為基本形式，以綜合素質(zhì)培養(yǎng)和實際能力訓練為基本目標，努力貫徹先進教育理念，遵循學習認知規(guī)律，合理規(guī)劃立體教材結(jié)構(gòu)，爭取建成內(nèi)容豐富、功能齊全、形式多樣、系統(tǒng)完整、服務(wù)完善、使用方便的《審計》綜合性教學資源與服務(wù)體系。

一、立體化教材的特征

所謂立體化教材，就是立足于現(xiàn)代教育理念和現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺，以傳統(tǒng)紙質(zhì)教材為基礎(chǔ)，以學科課程為中心，以多媒介、多形態(tài)、多用途、多層次的教學資源和多種教學服務(wù)為內(nèi)容的結(jié)構(gòu)性配套的教學出版物的集合，并以形成教學能力為目標。即媒體呈現(xiàn)立體化，教學設(shè)計的立體化，教學應(yīng)用的多元化。我國傳統(tǒng)教材主要建立在紙介質(zhì)基礎(chǔ)上，信息技術(shù)的發(fā)展正在使教材的形式和內(nèi)容發(fā)生巨大變化，己經(jīng)從單的書本，發(fā)展到多種媒體形式的立體化狀態(tài)。綜而觀之，立體化教材具有以下基本特征。

（一）表現(xiàn)形式多樣化

立體化教材是一個包括主教材、教學參考書、學習指導(dǎo)書、電子教案、電子課件、試題庫、案例庫、教學錄像和課程網(wǎng)站等在內(nèi)的完整教材體系。從內(nèi)容呈現(xiàn)方式看，立體化教材可以通過文字、插圖等靜態(tài)媒體形式表現(xiàn)，也叫以通過動畫、聲音、視頻、網(wǎng)絡(luò)流媒體等數(shù)字資源媒體形式呈現(xiàn)；從教材表現(xiàn)形式看，可以有印刷教材、音像制品、電子出版物、網(wǎng)絡(luò)出版物等。從存儲與傳遞媒介看，主要有紙質(zhì)印刷、錄像帶、錄音帶、DVD光盤、U盤、硬盤、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器等。

（二）教學設(shè)計一體化

立體化教材的設(shè)計與開發(fā)首先要把各組成部分置于總體目標體系和知識框架之中進行整體教學設(shè)計，因為立體化教材絕不是各種教學媒體的簡單拼湊、組合，而是以統(tǒng)一的指導(dǎo)思想、設(shè)計理念、編制策略、編排風格等貫穿整個設(shè)計與開發(fā)的過程，每部分內(nèi)容和表現(xiàn)形式既相互補充又相互融合。

（三）為教與學提供多種方法和途徑

信息技術(shù)的發(fā)展為課程內(nèi)容選擇、教學活動組織、信息呈現(xiàn)方式等提供了有力的支撐，立體化教材不僅拓展了教材資源的形態(tài)結(jié)構(gòu)，同時也拓展了教與學的時空結(jié)構(gòu)和活動方式。不同媒體形式的教材具有不同的特點和教學功能，要充分發(fā)揮不同媒體的特點，優(yōu)勢互補。譬如，紙質(zhì)教材便于學生閱讀；電子教案開放性好，便于教師課堂教學，也便于學生課后復(fù)習使用；電子課件，用動畫和模擬仿真等技術(shù)講解課程中的難點和重點，強調(diào)教學方法和教學策略，可以輔助教師和學生完成教學任務(wù)，提高教學質(zhì)量；電了圖書，可以解決教學資源的攜帶和存儲問題；試題庫可以提供在線測試、自動閱卷和評價功能，不僅減少教師的工作量，而目能提高教學質(zhì)量評價的客觀性；案例庫能使師生方便地檢索、瀏覽和下載典型案例。

二、《審計》立體化教材的設(shè)計思路

在立體化教材建設(shè)中，重要的不是教學資源的拼湊和堆積，而是對教學資源進行的教學設(shè)計。從目前的開發(fā)現(xiàn)狀來看，存在的問題不在于內(nèi)容和媒體表現(xiàn)形式，而是更多地反映在資源的有效整合上。教學設(shè)計，是利用傳播理論、教學理論、系統(tǒng)論、學習理論，把教學原理轉(zhuǎn)換成教學材料和教學活動計劃的系統(tǒng)過程，是解決教什么和怎么教的過程?？傮w來講，有以下三個方面的問題需要解決。

（一）教材內(nèi)容的選取

學生面向?qū)徲媽崉?wù)工作崗位的就業(yè)主要領(lǐng)域是：企事業(yè)單位的內(nèi)部審計崗位，會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)助理以及國家審計機關(guān)的審計助理等。三種不同的審計實務(wù)主體其核心工作任務(wù)是一致的即：財務(wù)收支審查。通過審計教學要培養(yǎng)學生的核心職業(yè)能力是：報表審閱、控制性性測試、實質(zhì)性測試、審計工作底稿編制、審計報告撰寫等技能。學生在工作中能夠自覺遵守獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)操守，具有團隊協(xié)作和不斷開拓創(chuàng)新職業(yè)素養(yǎng)。據(jù)此，課程組確定的教材內(nèi)容主要有：

1．審計的含義、職能和對象；

2．審計職業(yè)規(guī)范體系；

3．審計的程序和方法；

4．審計證據(jù)和工作底稿；

5．內(nèi)控制度的評審；

6．業(yè)務(wù)循環(huán)的審計：貨幣資金循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)等。

以上內(nèi)容中，前三部分是審計基礎(chǔ)知識，在教材內(nèi)容中占的篇幅相對較少，后三部分是審計實務(wù)操作，是教材內(nèi)容的主要部分。這樣，在內(nèi)容的選取和設(shè)計上體現(xiàn)了技能型人才培養(yǎng)目標。

（二）媒體形式的選擇

立體化教材就是要通過多種媒體形式將教材內(nèi)容、學習指導(dǎo)、學習途徑和教與學的方法更好地呈現(xiàn)給師生，所以在媒體選擇上應(yīng)該方便于師生的教與學。據(jù)此，本課程組選擇了紙質(zhì)印刷媒體（教材、教學參考書、學習指導(dǎo)書、習題案例集）、電子存儲媒體（電子圖書、電子教案、電子課件）、音像媒體（教學錄像）以及網(wǎng)絡(luò)媒體（所有教學資源、互動學習環(huán)節(jié)）等。各種媒體所呈現(xiàn)的內(nèi)容和形式上相互補充和融合，為師生提供便捷的全方位的教與學的途徑。

（三）設(shè)計開發(fā)的程序

在《審計》立體化教材的開發(fā)過程中，課程組首先通過調(diào)研確定了教材的內(nèi)容，編寫主教材；然后，圍繞主教材的內(nèi)容，確定教學參考書，編寫學習指導(dǎo)書、電子教案、電子課件和習題案例集；同時搭建課程網(wǎng)站平臺，將以上教學資源上傳到課程網(wǎng)站，并在網(wǎng)站上開設(shè)師生互動的專欄：在線測試、在線答疑、在線提交作業(yè)和閱卷的欄目等。在教學過程中，還會根據(jù)學科的發(fā)展，教師的教學水平和技巧的提高不斷地更新各部分內(nèi)容，可以迅速把變化傳遞給學生。所以，網(wǎng)絡(luò)平臺讓靜態(tài)的教學內(nèi)容“活”了起來，內(nèi)容更新快了起來，師生的教與學方便了很多。

三、《審計》立體化教材的結(jié)構(gòu)體系

立體化教材不僅使教與學有機結(jié)合，實現(xiàn)教學設(shè)計的一體化；而且使不同教學形式互相補充，實現(xiàn)媒介展現(xiàn)的立體化，滿足不同層次學生的需求，實現(xiàn)教學應(yīng)用的多元化?！秾徲嫛妨Ⅲw化教材體系架構(gòu)見表1。

四、結(jié)語

綜上所述，立體化教材建設(shè)不僅是高科技時代教學手段現(xiàn)代化的標志，更重要的是實現(xiàn)教學信息化、網(wǎng)絡(luò)化，教育教學資源整合、教育要素優(yōu)化配置的途徑，是一種新型的整體性教學改革方案。立體化教材設(shè)計與開發(fā)要以優(yōu)化教學效果為目的，追求好效果、高效率。媒體形式不是越多越好，而要物盡其用；要妥善處理各媒體之間的關(guān)系，優(yōu)勢互補，要以學習者為主體進行設(shè)計。高職院校立體化教材建設(shè)既是一項系統(tǒng)工程，又是一項基礎(chǔ)工程，要求高職教育工作者不斷地轉(zhuǎn)變教育思想，更新教育觀念，按照時代的要求，做好立體化教材建設(shè)工作，為高職教學改革、提高教學質(zhì)量和人才培養(yǎng)水平做出貢獻。

參考文獻：

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[3]楊昌紅,李淑琴.建設(shè)《審計學》立體化教材的研究與實踐.會計之友.2009(8).

第8篇：貨幣資金循環(huán)審計案例范文

濰坊亞星集團公司目前擁有兩個控股子公司、三個全資子公司和十幾個分支機構(gòu)。近年來，亞星集團逐步建立和完善了一套切合本企業(yè)實際的以財務(wù)管理為中心的企業(yè)經(jīng)濟運行新機制，把企業(yè)全面預(yù)算控制制度作為貫徹落實以財務(wù)管理為中心的基本制度。在內(nèi)容上，全面預(yù)算體系具體包括8個預(yù)算：資本性支出預(yù)算、銷售預(yù)算、產(chǎn)量預(yù)算、采購預(yù)算、成本預(yù)算、各項費用預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和總預(yù)算。

亞星集團全面預(yù)算的編制按時間分為年度預(yù)算編制和月度預(yù)算編制。月度預(yù)算是為確保年度預(yù)算的實現(xiàn)，經(jīng)過科學地計劃組織與分析，結(jié)合本企業(yè)不同時期動態(tài)的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行編制。具體明確6個要點：（1）預(yù)算編制原則：先急后緩、統(tǒng)籌兼顧、量入為出。（2）預(yù)算編制程序：自上而下。自下而上、上下結(jié)合。（3）預(yù)算編制基礎(chǔ)：集團年度預(yù)測目標。（4）預(yù)算編制重點：銷售預(yù)算。（5）預(yù)算前提：企業(yè)方針、目標、利潤。（6）預(yù)算指標的確定：年度預(yù)算股東大會審議批準，月度預(yù)算董事會審議批準。

全面預(yù)算編制緊緊圍繞資金收支兩條線，涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面，將產(chǎn)供銷、人財物全部納入預(yù)算范圍，每個環(huán)節(jié)疏而不漏。具體細化到：①銷售收入、稅金、利潤及利潤分配預(yù)算；②產(chǎn)品產(chǎn)量、生產(chǎn)成本、銷售費用、財務(wù)費用預(yù)算；③材料、物資、設(shè)備采購預(yù)算；④工資及獎金支出預(yù)算；⑤大、中、小修預(yù)算；⑥固定資產(chǎn)基建、技改、折舊預(yù)算；⑦各項基金提取及使用預(yù)算；⑧對外投資預(yù)算；⑨銀行借款及還款預(yù)算；⑩貨幣資金收支預(yù)算等。預(yù)算編制過程中，每一收支項目的數(shù)字指標得依據(jù)充分確實的材料，并總結(jié)出規(guī)律，進行嚴密的計算，不能隨意編造。全面預(yù)算確定后，層層分解到各分廠、車間、部門、處室，各部門再落實到每個人，從而使每個人都緊緊圍繞預(yù)算目標各負其責，各司其職。

年度、月度全面預(yù)算下達后，就成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)濟運行所遵循的基本準則，在執(zhí)行過程中要做到：

①有效控制。權(quán)限由總經(jīng)理掌握，控制月度各預(yù)算項目實際發(fā)生值與預(yù)算控制計劃值差額比例在5％之內(nèi)；年度各預(yù)算項目實際發(fā)生值與預(yù)算控制比例差額比例在4－5％之內(nèi)，如遇特殊突發(fā)事件超出年度預(yù)算、月度預(yù)算差額控制比例的開支項目，則由開支部門提出書面申請，按程序逐級申報并經(jīng)原批準機構(gòu)審議通過后實施。

②信息及時反饋。建立信息反饋系統(tǒng)，對各公司、部門執(zhí)行預(yù)算的情況進行跟蹤監(jiān)控，不斷調(diào)整執(zhí)行偏差，確保預(yù)算目標的實現(xiàn)。

在銷售環(huán)節(jié)，財務(wù)部門通過計算機統(tǒng)一開票的方式實施監(jiān)控，對每個客戶建立應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)結(jié)算卡，應(yīng)收賬款超過一定限額，則停止開票，避免壞賬。同時，財務(wù)部門根據(jù)每天的銷售和回款情況，編制銷售日報和收款日報，及時向有關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)反饋收入預(yù)算的執(zhí)行情況，確保銷售預(yù)算目標的實現(xiàn)。

在物資采購環(huán)節(jié)，財務(wù)部門嚴格審核每筆業(yè)務(wù)有無計劃處簽發(fā)的“采購計劃通知單”、有無審計處審簽并蓋章的經(jīng)濟合同和“價格審核通知單”、有無財務(wù)預(yù)算、專用發(fā)票是否規(guī)范等。財務(wù)部門對每個供應(yīng)商建立應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)結(jié)算卡，根據(jù)欠款及供應(yīng)商的信譽等情況來調(diào)節(jié)付款節(jié)奏，爭取最優(yōu)惠的付款方式。各部門從倉庫領(lǐng)料及到財務(wù)部門報銷時必須有財務(wù)部門的會計派駐員、成本核算員或預(yù)算計劃處的簽章，各種領(lǐng)料月末統(tǒng)一由預(yù)算計劃處結(jié)算，從而有效地控制成本及相關(guān)費用的開支。財務(wù)部門根據(jù)每天的資金支出日報，及時向各部門和領(lǐng)導(dǎo)反饋預(yù)算的執(zhí)行情況，控制資金支出。

全面預(yù)算實現(xiàn)了財務(wù)部門對整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的動態(tài)監(jiān)控，加強了財務(wù)部門與其他部門之間的聯(lián)系，尤其是財務(wù)部門與購銷業(yè)務(wù)部門的溝通。全面預(yù)算控制制度的正常運行必須建立在規(guī)范的分析和考核的基礎(chǔ)上，財務(wù)部門依據(jù)某個時期（月度、年度）企業(yè)靜態(tài)的會計資料的反映和各部門會計派駐員掌握的動態(tài)經(jīng)濟信息，全面、系統(tǒng)分析各部門預(yù)算項目的完成情況和存在的問題，并提出糾偏的建議和措施，報經(jīng)總經(jīng)理批準后協(xié)同職能部門按程序?qū)Ω鞑块T的預(yù)算執(zhí)行情況進行全面考核，經(jīng)被考核部門、責任人確認后獎懲兌現(xiàn)。

全面預(yù)算控制制度的實施，規(guī)范了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的行為，將企業(yè)各項經(jīng)濟行為都納入了科學的管理軌道，基本上在物資和貨幣資金及經(jīng)營等方面實現(xiàn)了企業(yè)資金流、信息流、實物流的同步控制，為企業(yè)進入市場，以市場為導(dǎo)向打下了基礎(chǔ)。（案例資料來源：《中國財經(jīng)報》，2000年7月6日）

點評：

濰坊亞星集團在財務(wù)管理的實踐和探索方面，可謂“重拳”頻出，在“亞星購銷比價管理”已經(jīng)在集團內(nèi)部取得明顯的管理效益、在社會上引起廣泛關(guān)注和推廣之后，又扎扎實實地推出了我們所看到的“全面預(yù)算核制制度”。對這種勇于創(chuàng)新、管理至上的企業(yè)精神我們深表敬佩，同時我們認為亞星集團在預(yù)算管理上的種種做法也為企業(yè)預(yù)算管理的實際運作提供了有益的啟示。

啟示一：全面、科學把握全面預(yù)算的完整內(nèi)涵

亞星集團把全面預(yù)算歸納為“所有以貨幣及其他數(shù)量形式反映的有關(guān)企業(yè)未來一段時間內(nèi)全部經(jīng)營活動各項目標的行動計劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說明。全面預(yù)算在企業(yè)管理中的功能和作用包括：①用來規(guī)劃企業(yè)在某個計劃期間的經(jīng)濟活動及其成果；②財務(wù)部門實施經(jīng)濟業(yè)務(wù)監(jiān)控的依據(jù)；③評定考核各公司、部門工作實績的標準；④利于各公司、部門確定工作目標、方向；⑤利于集團總體目標的實現(xiàn)?！笨吹竭@些，我們不難理解西方一些跨國集團為什么給預(yù)算下的定義是：預(yù)算不是會計師為會計目的準備的會計工具，而是為確保集團戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的組織手段。而我們的一些企業(yè)認為：預(yù)算主要是財務(wù)指標，預(yù)算編制主要是財務(wù)部門的事，與業(yè)務(wù)部門和其他職能部門關(guān)系不大；更有甚者認為預(yù)算管理的方針、做法不利于調(diào)動職工的創(chuàng)造性。這些認識都是對全面預(yù)算的誤解和歪曲。在一個沒有預(yù)算或者預(yù)算不起作用的企業(yè)，企業(yè)管理就沒有規(guī)范可言。

啟示二：預(yù)算編制有哪些技巧或策略

全面預(yù)算控制制度是個系統(tǒng)管理制度，需要統(tǒng)籌規(guī)劃，細心組織，其中預(yù)算編制工作也是如此。亞星集團在編制預(yù)算時遵循的六項原則性的要點是有創(chuàng)新性和操作性的。其中“先急后緩、統(tǒng)籌兼顧、量入為出原則”、“自上而下、自下而上、上下結(jié)合的程序”和“預(yù)算編制的前提是企業(yè)的方針、目標和利潤”等要點具有廣泛的適用性，在首次推行全面預(yù)算管理的企業(yè)如不分重點與一般，不加區(qū)別地實施“全方位、全過程和全員工”的全面預(yù)算管理，可能事倍功半。預(yù)算編制必須有重點，但每個企業(yè)或同一企業(yè)的不同時期的預(yù)算重點是不相同的，比如在“現(xiàn)金至尊”財務(wù)理念下，可能重點應(yīng)該是“現(xiàn)金流量預(yù)算”。另外，按《公司法》規(guī)定，企業(yè)預(yù)算的審批權(quán)歸屬于股東會或董事會。亞星集團對預(yù)算審批權(quán)的規(guī)定完全符合法律要求，當然也只能這樣規(guī)定。有些企業(yè)把預(yù)算審批權(quán)歸屬為經(jīng)理層（如總經(jīng)理），這是違法的“內(nèi)部人控制行為”，必須杜絕。但亞星要求編制月度預(yù)算并規(guī)定把月度預(yù)算的審批權(quán)歸為董事會，這僅僅從細化、深化預(yù)算管理的角度是必要的，換言之，這樣做會加大預(yù)算編制過程中的組織成本。

預(yù)算編制和實施實際上是對預(yù)期的財務(wù)經(jīng)營狀況的一個全面的估價，但這樣的一種預(yù)期畢竟是一種靜態(tài)的過程。在實際經(jīng)營過程中，會發(fā)生各種各樣的情況。為了能夠達到控制的目的，則需要對預(yù)算執(zhí)行實際狀況不斷地同原預(yù)算進行比較，分析差異，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行狀況。為了達到此項目的，企業(yè)可以依靠電腦聯(lián)網(wǎng)的先進的軟件系統(tǒng)，通過專門的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行分析，定期地提供各類分析報告，內(nèi)容包括公司所有的經(jīng)營信息。例如，每天的報告有產(chǎn)品銷售分析、資金狀況報告，每月的報告有利潤分析、費用分析、存貨分析、應(yīng)收賬款分析等等，及時、準確、詳盡的分析報告為公司高層人員管理、決策提供必要的信息。

啟示三：如何監(jiān)控全面預(yù)算方案的實施

沒有規(guī)矩，不成方圓。有了規(guī)矩，還必須認真地去畫方畫圓。全面預(yù)算控制針對的是預(yù)算的實際執(zhí)行與操作階段，也是全面預(yù)算管理的核心階段，這一階段連接著編制和考核，是向評價和考核提供依據(jù)的階段。亞星集團在這一階段牢牢掌握了兩條原則：有效控制和信息反饋?？刂茩?quán)牢牢掌握在總經(jīng)理手中，使年度和月度的實際發(fā)生值與預(yù)算值的差距保持在4％－5％以內(nèi)，如遇突發(fā)事件超出預(yù)算控制比例要通過申請按程序逐級申報并經(jīng)股東大會、董事會批準后實施。財務(wù)部門及時和生產(chǎn)、銷售、采購、供應(yīng)等部門保持實時的信息溝通，對各部門完成預(yù)算情況進行動態(tài)跟蹤監(jiān)控，不斷調(diào)整偏差，確保預(yù)算目標的實現(xiàn)。

預(yù)算實施過程中，不可避免存在這樣一個問題：預(yù)算因種種原因需要調(diào)整、修正。對此，本案例的啟示是：①預(yù)算調(diào)整是一種客觀需要。不能因此而低估預(yù)算管理的功能，也不能因此否定預(yù)算管理，也許正是因為干擾企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)運作的內(nèi)外因素十分復(fù)雜，企業(yè)才迫切需要通過預(yù)算指標，進行財務(wù)策劃和安排。②預(yù)算調(diào)整必須經(jīng)過規(guī)定的程序或法定的授權(quán)，否則前功盡棄。預(yù)算的確定程序是剛性的，調(diào)整程序也是剛性的，只有這樣才能保持預(yù)算管理高度的權(quán)威性。③在預(yù)算的調(diào)整批準之前，應(yīng)該按原預(yù)算行事。

第9篇：貨幣資金循環(huán)審計案例范文

2007年注冊會計師考試《會計》科目考試用教材發(fā)生重大變化，教材體現(xiàn)了2006年財政部頒布的《企業(yè)會計準則》相關(guān)內(nèi)容。對于今年教材的新變化，考生應(yīng)以新準則對主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理影響較大的新增內(nèi)容和近幾年計算題和綜合題主要考點為復(fù)習重點。

一、教材基本結(jié)構(gòu)及其變化分析

(一)教材基本結(jié)構(gòu)　具體如下：

第一部分：總論(第1章)，涉及會計準則的基本準則。

第二部分：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益會計要素(第2～13章)，相關(guān)的會計準則包括：金融工具確認和計量、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、職工薪酬、金融工具列報、收入、建造合同。

第三部分：財務(wù)會計報告編制與列報，包括第14、23、24、26、27、28章的個別報表、合并報表以及第23、24章等有關(guān)報表的調(diào)整的相關(guān)內(nèi)容。涉及的會計準則包括：財務(wù)報表列報、現(xiàn)金流量表、中期財務(wù)報告、分部報告、關(guān)聯(lián)方披露、會計政策、會計估計變更和差錯更正、資產(chǎn)負債表日后事項、企業(yè)合并、合并財務(wù)報表、每股收益、金融工具列報。

第四部分：特殊會計業(yè)務(wù)，包括第15章、第16～22章、第25章。涉及的會計準則包括：或有事項、債務(wù)重組、政府補助、借款費用、股份支付、所得稅、外幣折算、租賃。

(二)教材主要變化　具體如下：

原來是24章，現(xiàn)在變?yōu)?8章?！稌嫛方滩男略鰞?nèi)容有“金融資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“資產(chǎn)減值”、“財務(wù)報告”、“政府補助”、“股份支付”、“所得稅”、“企業(yè)合并”、“每股收益”、“金融工具列報”；變化較大的內(nèi)容有“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“負債”、“收入、費用和利潤”、“債務(wù)重組”、“借款費用”；內(nèi)容變化較小的內(nèi)容有“總論”、“貨幣資金”、“存貨”、“所有者權(quán)益”、“或有事項”、“外幣折算”、“租賃”、“會計政策、會計估計變更和差錯更正”、“資產(chǎn)負債表日后事項”、“合并財務(wù)報表”。

二、命題趨勢預(yù)測及復(fù)習方法

(一)《會計》試題特點具體如下：一是覆蓋面寬，考核全面，綜合性強?？碱}的綜合性越來越強，考試內(nèi)容涵蓋所有重點內(nèi)容，幾乎章章有題。存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、收入確認等章直接分數(shù)不多，但卻是計算、綜合題的基礎(chǔ)內(nèi)容。二是注重熱點，突出重點，體現(xiàn)知識更新。會計科目考試內(nèi)容特別體現(xiàn)與注冊會計師職業(yè)聯(lián)系的緊密性。例如投資的核算；會計政策、會計估計變更與會計差錯更正；資產(chǎn)負債表日后事項；所得稅會計；合并會計報表的編制等，都是歷年考試經(jīng)常出現(xiàn)的題目，作為考試的熱點出現(xiàn)過多次，但是它們依然是重點，是每年必考的內(nèi)容。會計科目考試內(nèi)容特別體現(xiàn)知識更新。例如2000年將“或有事項”準則作為最重點的考題；2001年將“借款費用”、“債務(wù)重組”和“非貨幣易”結(jié)合起來；2002年將“資產(chǎn)負債表日后事項”、“會計政策、會計估計變更與會計差錯更正”等準則結(jié)合起來作為最重點的考題；2003年教材當中的“補丁”更是多處涉及考題，如“經(jīng)營租賃方式租人的管理用固定資產(chǎn)進行改良”的核算等等，都體現(xiàn)了以新準則、新業(yè)務(wù)作為考試重點的思路。2006年教材增加了股權(quán)分置會計處理的規(guī)定，體現(xiàn)了滿足實務(wù)需要的特點。2007年教材發(fā)生重大變化，2006年新的39個會計準則，在會計科目考試教材中涉及32個會計準則，更體現(xiàn)出會計科目考試的知識更新的特征。

(二)針對性復(fù)習方法　具體如下：

一是以新增內(nèi)容為主，重點內(nèi)容為輔?？忌鷳?yīng)重點掌握新增內(nèi)容，但新增內(nèi)容不一定是重點內(nèi)容，歷年考題涉及到的內(nèi)容仍然是重點內(nèi)容，如合并財務(wù)報表、會計報表調(diào)整問題、所得稅會計處理方法等。從今年教材的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容可以看出，涉及會計準則共32個，覆蓋面較寬，因此，不能象往年一樣只復(fù)習重點章節(jié)，而應(yīng)以經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理群組為組合進行融會貫通地復(fù)習。比如：涉及資產(chǎn)的業(yè)務(wù)包括第2章至第10章，金融資產(chǎn)涉及第3、10、28章；涉及財務(wù)報告編制和調(diào)整問題包括第14、20、23、24、26章；涉及與投資、合并有關(guān)的第5、25、26章；特殊業(yè)務(wù)的處理包括第8、15、21、22、27、28章。另外，也可以相同或相似的會計處理原則作為線索加以梳理，如將以公允價值作為計量屬性的會計處理方法進行總結(jié)，以實際利率法的會計處理方法進行串通?？忌趶?fù)習中運用這些方法時，應(yīng)注意總結(jié)規(guī)律，將各章業(yè)務(wù)相似或相近的處理方法進行比較后加以記憶，可以提高復(fù)習效率。

二是熟練掌握教材的例題，反復(fù)閱讀，強化記憶。今年教材的最大特點是列舉了大量計算題和賬務(wù)處理題，這些例題全部體現(xiàn)了新準則的特點，就是對新準則的講解，考生一定要引起重視。在較短的時間內(nèi)復(fù)習會計科目最有效的方法就是熟練掌握教材上的例題。不要盲目地選擇教材以外的各種習題，耽誤時間又得不償失?？碱}極有可能就來自于教材的例題。

三是制定復(fù)習計劃，提高復(fù)習效率，增強信心。雖然，今年教材發(fā)生了很大變化，內(nèi)容的深度和廣度都增加了，但是對任何人來說新準則都是全新的內(nèi)容，所有考生都在同一起跑線上，一定要增強信心。并且制定好復(fù)習計劃，合理安排好時間，一定能在最短的時間內(nèi)，攻克注冊會計師考試會計科目。

(文　首都經(jīng)濟貿(mào)易大學　李　剛)

審計：教材內(nèi)容變化大

一、《審計》教材大綱變化

與2006年相比，2007年《審計》教材大綱從16章增加到22章，內(nèi)容變化特別大，主要體現(xiàn)在以下方面：(1)突出了風險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?。新設(shè)了“風險評估”和“風險應(yīng)對”兩章，闡述風險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟詈瓦\用要求，要求注冊會計師在審計過程中牢固樹立這一理念，把審計流程理解為重大錯報風險的識別、評估和應(yīng)對的過程。(2)體現(xiàn)了新審計準則體系的要求。新大綱用了專門一章介紹新審計準則體系建設(shè)的背景、框架及內(nèi)容。此外，在財務(wù)報表審計的目標和原則、注冊會計師的責任設(shè)定、風險的評估和應(yīng)對、審計證據(jù)的收集和評價、審計的結(jié)論和報告等方面，都按照新審計準則的要求，進行了更新。(3)體現(xiàn)了國際職業(yè)道德規(guī)范方面的最新發(fā)展。根據(jù)國際會計師職業(yè)道德準則的最新稿，對2006年教材中“職業(yè)道德準則”部分進行了更新。(4)更加重視注冊會計師對舞弊的責任。增加了專門一章闡述注冊會計師對發(fā)現(xiàn)和報告舞弊的責任，同時為注冊會計師更好地履行這一職責提供更詳細的指引。(5)注重前后貫通。把有關(guān)審計流程的基本概念和思路，貫穿到各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的了解和測試中，貫穿到各賬戶余額的實質(zhì)性程序中，避免基本概念和思路在各循環(huán)之間運用不一致和前后兩張皮的現(xiàn)象。為此，重新梳理了各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部的章節(jié)結(jié)構(gòu)。同時，對財務(wù)報表項目重新進行歸類，置入更恰當?shù)臉I(yè)務(wù)循環(huán)中。(6)強化了審計抽樣。增加了審計

抽樣與其他選擇測試項目方法之間關(guān)系的闡述，更為全面地講解審計抽樣中的基本概念和思路，增加了實質(zhì)性程序中常用的“概率比例規(guī)模抽樣法(PPS)”。(7)內(nèi)容更加完整。增加了鑒證業(yè)務(wù)基本框架和比較數(shù)據(jù)的內(nèi)容，使教材的內(nèi)容更加完整。(8)體現(xiàn)新會計準則的要求。按照新會計準則的要求，統(tǒng)一財務(wù)報表項目的名稱，并按照確認和計量的新特點，設(shè)計相應(yīng)的審計重點。(9)擴充了其他鑒證業(yè)務(wù)的內(nèi)容。增加了財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)的內(nèi)容；同時，把盈利預(yù)測審核的內(nèi)容擴大為“預(yù)測性財務(wù)信息的審核”。(10)增加了相關(guān)服務(wù)的內(nèi)容。包括對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序和代編財務(wù)信息。

二、《審計》教材內(nèi)容變化

與2006年審計教材相比，今年的教材主要變化內(nèi)容如下：

第一章的第二節(jié)增加了“審計的方法”。

第二章按照2006年新的《注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》(以下簡稱“新審計準則”)中的框架結(jié)構(gòu)對原教材第二節(jié)“注冊會計師業(yè)務(wù)范圍”進行重新歸類。第三節(jié)刪除了“會計師事務(wù)所的設(shè)立與審批”。

第三章是由2006年教材第三章第三節(jié)“職業(yè)道德準則”獨立出來的。根據(jù)《國際會計師職業(yè)道德準則》的最新稿，對2006年教材中“職業(yè)道德準則”部分進行了重新編寫，體現(xiàn)了國際職業(yè)道德規(guī)范方面的最新發(fā)展。

第四章對應(yīng)于2006年教材第三章，但有較大差異，主要表現(xiàn)在：按照新審計準則的要求重新編寫，并增加了“注冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設(shè)情況”、“中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則”和“會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則”三部分內(nèi)容。

第五章與2006年教材第四章相對應(yīng)，框架結(jié)構(gòu)做了一些調(diào)整，內(nèi)容進行重新編寫。

第六章對應(yīng)于2006年教材第五章，增加了第二節(jié)“被審計單位管理層和治理層的責任以及注冊會計師的責任”和第三節(jié)“財務(wù)報表循環(huán)”，刪除了2006年教材第四章“審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍”的內(nèi)容。對循環(huán)的劃分更為科學，同時按照新審計準則的要求重新編寫。

第七章對應(yīng)于2006年教材第六章，按照新審計準則的要求重新編寫。

第八章對應(yīng)于2006年教材第七章，按照新審計準則的要求重新編寫。

第九、十章集中體現(xiàn)了新準則風險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃枷耄略O(shè)了“風險評估”和“風險應(yīng)對”兩章，闡述風險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟詈瓦\用要求，要求注冊會計師在審計過程中牢固樹立這一理念，把審計流程理解為重大錯報風險的識別、評估和應(yīng)對的過程。

第十一章更加重視注冊會計師對舞弊的責任，專門闡述注冊會計師對發(fā)現(xiàn)和報告舞弊的責任，同時為注冊會計師更好地履行這一職責提供更詳細的指引。

第十二章對應(yīng)于2006年教材第九章。增加了審計抽樣與其他選擇測試項目方法之間關(guān)系的闡述，更為全面地講解審計抽樣中的基本概念和思路，增加了實質(zhì)性程序中常用的“概率比例規(guī)模抽樣法(PPS)”。

第十三章對應(yīng)于2006年教材第十章，按照新會計準則和審計準則對內(nèi)容進行重新編寫。注重前后貫通。把有關(guān)審計流程的基本概念和思路，貫穿到各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的了解和測試中，貫穿到各賬戶余額的實質(zhì)性程序中，避免基本概念和思路在各循環(huán)之間運用不一致和前后兩張皮的現(xiàn)象。重新梳理了各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部的章節(jié)結(jié)構(gòu)。同時，對財務(wù)報表項目重新進行歸類，放入更恰當?shù)臉I(yè)務(wù)循環(huán)中。

第十四章對應(yīng)于2006年教材第十一章，按照新會計準則和審計準則對內(nèi)容進行重新編寫。注重前后貫通。把有關(guān)審計流程的基本概念和思路，貫穿到各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的了解和測試中，貫穿到各賬戶余額的實質(zhì)性程序中，避免基本概念和思路在各循環(huán)之間運用不一致和前后兩張皮的現(xiàn)象。重新梳理了各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部的章節(jié)結(jié)構(gòu)。同時，對財務(wù)報表項目重新進行歸類，放入更恰當?shù)臉I(yè)務(wù)循環(huán)中。

第十五章對應(yīng)于2006年教材第十二章，將循環(huán)名稱由“生產(chǎn)循環(huán)”改為“存貨與倉儲循環(huán)”，按照新會計準則和審計準則對內(nèi)容進行重新編寫。注重前后貫通。把有關(guān)審計流程的基本概念和思路，貫穿到各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的了解和測試中，貫穿到各賬戶余額的實質(zhì)性程序中，避免基本概念和思路在各循環(huán)之間運用不一致和前后兩張皮的現(xiàn)象。重新梳理了各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部的章節(jié)結(jié)構(gòu)。同時，對財務(wù)報表項目重新進行歸類，放入更恰當?shù)臉I(yè)務(wù)循環(huán)中。

第十六章對應(yīng)于2006年教材第十三章，按照新會計準則和審計準則對內(nèi)容進行重新編寫。注重前后貫通。把有關(guān)審計流程的基本概念和思路，貫穿到各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的了解和測試中，貫穿到各賬戶余額的實質(zhì)性程序中，避免基本概念和思路在各循環(huán)之間運用不一致和前后兩張皮的現(xiàn)象。重新梳理了各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部的章節(jié)結(jié)構(gòu)。同時，對財務(wù)報表項目重新進行歸類，放入更恰當?shù)臉I(yè)務(wù)循環(huán)中。

第十七、十八章對應(yīng)于2006年教材第十四章。將2006年教材第十四章第六節(jié)中“期初余額的審計”、第八節(jié)“或有事項的審計”、第十節(jié)“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計”移至2007年教材第十九章，按照新會計準則和審計準則對內(nèi)容進行重新編寫。

第十九章對應(yīng)于2006年教材第十五章，增加了從2006年教材第十四章移入的“期初余額審計”、“或有事項審計”和“持續(xù)經(jīng)營審計”。并將2006年教材第十五章的審計報告部分獨立為第十九章和第二十章第一節(jié)，按照新審計準則對內(nèi)容進行重新編寫。第十九章由2006年教材第十五章的審計報告部分獨立出來并做出調(diào)整，增加了比較數(shù)據(jù)的內(nèi)容，按照新審計準則對內(nèi)容進行重新編寫。

第二十章第一節(jié)對應(yīng)于2006年教材第十五章第七節(jié)，第二節(jié)則對應(yīng)于2006年教材第十六章第一節(jié)，按照新審計準則對內(nèi)容進行重新編寫。

第二十一章是根據(jù)新審計準則的框架獨立出來的一章；內(nèi)容對應(yīng)于2006年第十六章第二、三、四節(jié)，增加了財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)的內(nèi)容；同時，把盈利預(yù)測審核的內(nèi)容擴大為“預(yù)測性財務(wù)信息的審核”，并按照新審計準則對內(nèi)容進行重新編寫。

第二十二章是根據(jù)新準則框架增加的一章。

三、命題趨勢預(yù)測

學習教材可分為四個層次：

第一層次，一般章節(jié)。一般章節(jié)主要是指配合教材結(jié)構(gòu)的完整性而設(shè)計的內(nèi)容，如第一章、第二章和第二十一章的第四節(jié)，在歷年考試中所占分值較低。2007年考試大綱知識要求中“第二十章特殊審計領(lǐng)域”、“第二十一章審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)”、“第二十二章相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)”僅做一般了解要求，這三章在2007年的考試中也僅做一般了解。

第二層次，比較重要的章節(jié)。比較重要的章節(jié)是指整個學科中涉及基礎(chǔ)知識的章節(jié)，但在考試中通常以獨立題目出現(xiàn)，難度不大的部分。如第三章、第五章、第六章和第七章，在歷年考試中多以客觀題或簡答題形式出現(xiàn)。

第三層次，重要章節(jié)。重要章節(jié)是指理解上有一定難度的章節(jié)，是審計學科的精華所在，在考試中多以綜合的形式出現(xiàn)在客觀題和主觀題中。如第四章、第七章、第八章。

第四層次，非常重要的章節(jié)。非常重要的章節(jié)主要是指在考試

中幾乎每年都要涉及的部分，且多以簡答題和綜合題出現(xiàn)。如第九章至第十九章(前3節(jié))。

總結(jié)歷年命題情況，根據(jù)2007年教材以及政策和實務(wù)的變化，預(yù)測2007年命題的側(cè)重點分布在：

(1)風險評估與風險應(yīng)對方面。可以獨立出題，也可以結(jié)合實務(wù)和報告部分出題，如結(jié)合實務(wù)從了解被審計單位及其環(huán)境、內(nèi)部控制中識別是否存在重大錯報風險，根據(jù)識別出來的重大錯報風險制定審計方案，設(shè)計總體應(yīng)對措施，并具體設(shè)計出相應(yīng)的控制測試、實質(zhì)性測試。

(2)財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮?？梢元毩⒊鲱}，也可以結(jié)合實務(wù)和報告部分出題，如給出公司財務(wù)報表中存在舞弊的種種表現(xiàn)，讓考生分析舞弊“三角”、分析治理層、管理層和注冊會計師對舞弊的責任，并針對不同的舞弊設(shè)計出進一步的審計測試，進而做出審計調(diào)整分錄，并考慮出具審計報告。在實務(wù)中舞弊的種種跡象可能表現(xiàn)在審計收入確認上，資產(chǎn)減值準備處理上、投資以及成本、費用等方面。

(3)重要性確認、審計抽樣的運用方面。這是審計基礎(chǔ)技術(shù)，歷年考試都會涉及，如重要性確認以及如何根據(jù)確認的重要性判斷審計報告類型；審計抽樣中固定樣本量抽樣、概率比例規(guī)模抽樣法等的運用，這些技術(shù)方法都可能與實務(wù)程序和報告形成綜合題。

(4)四大循環(huán)涉及的會計科目的具體審計。實務(wù)中的四大循環(huán)中涉及的具體活動與審計目的、審計證據(jù)、審計工作底稿以及控制測試、實質(zhì)性測試和報告聯(lián)系起來，形成大小綜合題(單選多選都可能變成小綜合題，因為它們會綜合不同知識點)。

(5)審計目標、審計證據(jù)和審計工作底稿。它們之間對應(yīng)關(guān)系可以聯(lián)系到財務(wù)報表中的實務(wù)循環(huán)，也可以聯(lián)系到函證、監(jiān)盤與分析程序，如何獲取證據(jù)以及如何形成審計工作底稿，又可能與控制測試、實質(zhì)性測試以及項目質(zhì)量控制、溝通等聯(lián)系起來。

(6)完成審計工作。歷年的綜合題都會聯(lián)系到完成審計工作。完成審計工作中期后事項、期初余額、持續(xù)經(jīng)營等關(guān)注可能與審計程序、審計報告聯(lián)系起來。

(7)注冊會計師職業(yè)道德和法律責任。2007年的教材中關(guān)于注冊會計師職業(yè)道德和法律責任部分邏輯清晰起來，內(nèi)容也充實了，可能預(yù)示著該部分的考題已經(jīng)很成熟了。

(8)審計質(zhì)量控制、溝通與項目組討論。新審計準則凸顯的審計質(zhì)量控制、溝通以及項目討論分散2007年教材的不同章節(jié)，但有可能成為簡答題或綜合題中的一小問，也可能獨立命題。

(文　中國會計視野　李曉慧)

經(jīng)濟法：合伙企業(yè)法變化大

2007年《經(jīng)濟法》考試大綱與上一年相比有一些變化，教材內(nèi)容也相應(yīng)做了調(diào)整，特別是集中在第二章的合伙企業(yè)法，第六章企業(yè)破產(chǎn)法和第七章證券法。此外，除第一章只做了體例上的調(diào)整以外，其他各章均有不同程度的修改。

一、《經(jīng)濟法》教材的主要變化

根據(jù)2007年《經(jīng)濟法》考試大綱的變化，并結(jié)合立法實踐，對本年度注冊會計師考試《經(jīng)濟法》一科的情況分析如下：

第一章經(jīng)濟法基礎(chǔ)知識，內(nèi)容與結(jié)構(gòu)基本沒有變化。盡管本章在試題中所占分值可能不大，但是由于本章與其他章節(jié)的結(jié)合點較多，是全書的基礎(chǔ)，所以仍應(yīng)重點理解、掌握。

第二章企業(yè)法，其中合伙企業(yè)法的內(nèi)容進行了較大變動，為本章的重點。全民所有制工業(yè)企業(yè)法部分，無論是實踐中還是考試中其地位都已不突出。

第三章國有資產(chǎn)管理法律制度，2007年教材變化不大，增加了個別問題。

第四章公司法，在2006年進行了較大修改的基礎(chǔ)上，今年基本沒有變化，只是個別地方進行了修改。

第五章外商投資企業(yè)法，今年就本章第一節(jié)中的第六個問題，即外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)的內(nèi)容，結(jié)合去年新頒布的有關(guān)規(guī)定進行了較大的調(diào)整，增加了一些新內(nèi)容，這將是2007年考試的重點之一，注意與證券法的聯(lián)系。

第六章企業(yè)破產(chǎn)法，結(jié)合去年新修訂的《企業(yè)破產(chǎn)法》進行了較大的變動，是2007年教材中變化最大的一章，應(yīng)當也是今年應(yīng)試的重點章。

第七章證券法，在2006年進行了較大變動后，今年本章充實了很多新內(nèi)容。具體包括：在第二節(jié)證券的發(fā)行中，增加了首次公開發(fā)行股票并上市、上市公司增發(fā)新股、上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的問題；第四節(jié)上市公司收購增加了一致行動人、權(quán)益披露、豁免申請、財務(wù)顧問等內(nèi)容。本章是今年教材變化較多的一章，是應(yīng)試的重點章。注意本章內(nèi)容與公司法內(nèi)容的結(jié)合。

第八章合同法(總則)，2007年本章的變化主要有兩個方面：一是本章體例的變化；二是第五節(jié)合同擔保的問題，結(jié)合新通過的《物權(quán)法》進行了修改。本章仍然是全書的重點章之一。

第九章合同法(分則)，今年本章主要進行了體例上的調(diào)整，使原有內(nèi)容更有條理。

第十章外匯管理法律制度，結(jié)合新的規(guī)定，2007年經(jīng)濟法教材結(jié)合外匯管理制度的改革，對本章的部分內(nèi)容進行了修改。主要有：對境內(nèi)機構(gòu)限額保留外匯部分進行了修改；對個人外匯管理的有關(guān)內(nèi)容進行了修改。

第十一章支付結(jié)算法律制度，今年本章整體變化不大。在支付方式中增加了有關(guān)電子支付方式的規(guī)定，銀行結(jié)算賬戶中增加了QFII專用賬戶的內(nèi)容。注意與票據(jù)法的結(jié)合，特別是在法律責任方面。

第十二章票據(jù)法，今年本章整體變化也不大。除了體例上的調(diào)整外，增加了有關(guān)簽發(fā)空頭支票的行政責任的規(guī)定。本章仍然是全書的重點章之一。

第十三章知識產(chǎn)權(quán)法，本章內(nèi)容結(jié)合司法解釋的有關(guān)規(guī)定，適當增加了一些內(nèi)容，但整體變化不大。

第十四章會計法，該章內(nèi)容今年基本沒有變化。

二、題型及考試重點預(yù)測

經(jīng)濟法試題的題型在2000年重新做了調(diào)整，取消了簡答題，確立了單項選擇題、多項選擇題、判斷題及綜合題四種基本類型，以后幾年一直沿用上述四種題型，客觀題與綜合題各占50％，這一比例仍有可能沿襲，只是在每一類客觀題的題目數(shù)量及分值方面會做一些小的調(diào)整。

根據(jù)各章內(nèi)容所占篇幅、注冊會計師實務(wù)操作方面的應(yīng)用性、今年考試大綱的變化以及歷年考試規(guī)律分析預(yù)測，本年度經(jīng)濟法試題的主要內(nèi)容將分布在法律基礎(chǔ)知識突出，內(nèi)容多，實用性強的各章節(jié)。大致分布情況應(yīng)當與往年相同，有關(guān)重點章、相對重點章和一般章的劃分，在前面已經(jīng)做了分析，故在此不再贅述，特別提醒考生注意今年各章中新增加或修改的內(nèi)容，對于新增加的內(nèi)容一般在試題中反映比較明顯，但是通常難度不大，所以考生應(yīng)注意掌握基本的法律規(guī)定。 縱觀近幾年經(jīng)濟法試題的命題特點，今年的試題仍將沿襲實用性、靈活性和綜合性的特點?；谏鲜鎏攸c，一些小案例、計算題在客觀題中將占一定比例。綜合題仍將出現(xiàn)一題多問、一題多章的情況，即題目所涉問題將會較廣、較散，一道題中包含幾節(jié)甚至幾章的內(nèi)容，并在此基礎(chǔ)上適當出現(xiàn)一些較偏的題目，如涉及法律責任的問題和具有一定深度即隱蔽性較強的題目，以此增加整個試卷的

難度。為此，考生在復(fù)習中注重理解，加強訓練。正確理解是記憶和運用法律規(guī)定的前提，將達到事半功倍的效果；加強訓練是考生備戰(zhàn)考試自我檢測的重要方法，達到強化記憶，增加復(fù)習的針對性。

(文　東奧會計在線　王　燕)

財務(wù)成本管理：教材內(nèi)容變化不大

一、教材內(nèi)容變化

第一章：內(nèi)容沒有實質(zhì)變化，只是將原有教材中不嚴謹?shù)膫€別文字作了修改，主要針對機會成本的含義、營業(yè)現(xiàn)金凈流量的確定公式進行修改。

第二章：主要是將教材第二節(jié)和第三節(jié)作了修訂，補充了一些基本財務(wù)比率，另外刪除原有第三節(jié)中沃爾比重評分法和上市公司財務(wù)比率分析的有關(guān)內(nèi)容，補充了改進的財務(wù)分析體系。

第三章：一是修改了銷售百分比法，強調(diào)利用經(jīng)過調(diào)整的用于管理的財務(wù)報表數(shù)據(jù)預(yù)計外部融資需要量；二是修改了資金增長與外部融資增長的關(guān)系公式；三是將彈性預(yù)算一節(jié)移至本章。

第四章：內(nèi)容沒有變化，只是對原有教材個別文字作了規(guī)范性修改。

第五章：增加了估算項目系統(tǒng)風險時所利用的類比法的基本步驟。

第六章：內(nèi)容沒有變化。

第七章：主要增加了融資租賃一節(jié)的內(nèi)容。

第八章：主要是對股票股利發(fā)放對每股收益和每股市價影響的前提作了補充。

第九章：一是刪除了考慮償債基金后每股收益無差別點的確定內(nèi)容；二是對最佳資本結(jié)構(gòu)確定中股票市場價值的計算公式界定了前提。

第十章：內(nèi)容無實質(zhì)變化，只是對個別概念的稱謂有所改變，以保持與第二章調(diào)整后的財務(wù)報表的相關(guān)稱謂一致。具體來說包括將經(jīng)營流動資產(chǎn)改為經(jīng)營營運資本，將投資資本也稱為凈經(jīng)營資產(chǎn)或凈資本，將原有息稅前利潤改為稅前經(jīng)營利潤，將息前稅后利潤改為稅后經(jīng)營利潤。此外不再區(qū)分自由現(xiàn)金流量和非營業(yè)現(xiàn)金流量。

第十一章：本章屬于2007年的教材新增內(nèi)容。

第十二章：本章內(nèi)容基本不變，只是把原有第三節(jié)內(nèi)容拆分為三節(jié)。

第十三章：一是增加了成本性態(tài)分析的內(nèi)容，二是增加了混合成本分解的內(nèi)容；三是增加了變動成本計算的內(nèi)容。

第十四章：一是將原有彈性預(yù)算一節(jié)內(nèi)容調(diào)整到第三章，二是增加了一節(jié)作業(yè)成本計算。

第十五章：本章與2006年的教材內(nèi)容相比基本不變。

二、考試大綱的基本要求

為證明考生具有相關(guān)的知識和技能，考生需能夠：(1)了解財務(wù)管理的內(nèi)容、目標和環(huán)境，正確理解和運用財務(wù)管理的基本概念和原則；(2)利用財務(wù)報表分析企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，獲取對決策有用的信息；(3)進行財務(wù)預(yù)測與計劃，編制企業(yè)預(yù)算；(4)理解貨幣的時間價值與投資的風險價值原理，正確運用證券估價的基本方法；(5)理解投資決策的原理，正確計算和使用投資評價的各項指標；(6)掌握現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和存貨的決策分析方法和營運資本管理政策；(7)掌握各種長期籌資工具的特征和使用方法；(8)掌握資本結(jié)構(gòu)管理的基本原理和股利政策的類型；(9)掌握期權(quán)估價原理和主要的實物期權(quán)估價方法；(10)用多種方法對企業(yè)價值進行評估；(11)正確計算企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的成本；(12)掌握成本性態(tài)分析、成本一數(shù)量一利潤分析的方法，了解變動成本法的特點；(13)運用標準成本法對企業(yè)成本進行控制，了解作業(yè)成本法的特點；(14)對各責任中心進行業(yè)績評價。

三、命題趨勢預(yù)測

(1)題型、題量預(yù)測。題型、題量將保持穩(wěn)定，題型仍為單選題、多選題、判斷題、計算題及綜合題五種。題量將在40題左右?？陀^題占40％左右，主觀題占60％左右，其中，計算題應(yīng)在5題左右，綜合題在2題左右?？陀^性試題是指單選、多選和判斷，其答案需要用鉛筆填涂在答題卡上，因此，要準備好2B鉛筆、塑膠橡皮；計算和綜合為主觀試題需用鋼筆、圓珠筆等寫在答題卷上，且大多需借助計算器。因此考生在參加財務(wù)管理考試時，除帶好2B鉛筆、塑膠橡皮、鋼筆或圓珠筆等外，一定要準備好計算器，最好在考前復(fù)習時就準備好，熟悉計算器的功能，不要進考場前臨時借用。

(2)試題難度預(yù)測。財務(wù)管理考試歷年試題難度比較平穩(wěn)，預(yù)計總體不會有較大變化。