銀行審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：銀行審計(jì)報(bào)告范文

胰島素在糖尿病治療中有重要地位，基因重組人胰島素的過(guò)敏反應(yīng)罕見(jiàn)，胰島素類(lèi)似物Aspart和Lispro給胰島素患者的治療增加了一種新的選擇［1.2］。作者查閱文獻(xiàn)，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)注射人胰島素引起全身過(guò)敏反應(yīng)的文章，現(xiàn)將

臨床中遇到的一例因注射基因重組人胰島素導(dǎo)致全身過(guò)敏反應(yīng)一例報(bào)告如下。

1 病例介紹

患者，男，56歲，主因發(fā)現(xiàn)血糖高5年，服拜糖平，達(dá)美康后，血糖控制不理想，空腹血糖11.8mmol/L，餐后2h血糖值為19.2 mmol/L，為求進(jìn)一步診治，于2006年6月13日收住我院。查體：體溫36°C，脈搏76次/分，血壓18/12kpa,發(fā)育正常，營(yíng)養(yǎng)良好，面色紅潤(rùn)，意識(shí)清楚，皮膚無(wú)黃染，無(wú)出血點(diǎn)、無(wú)斑丘疹，鞏膜無(wú)黃染，淋巴結(jié)無(wú)腫大，腹軟，肝脾未觸及，雙下肢無(wú)浮腫，外生殖器發(fā)育正常。入院后給予諾和林R注射液早8u，中4u，晚6u于餐前30分鐘皮下注射，諾和林N注射液6u于晚20點(diǎn)皮下注射，6月15日測(cè)空腹血糖為9.6mmol/L，餐后2h血糖值為12.3mmol/L,調(diào)整胰島素為諾和林30R注射液早18u，晚10u于餐前30分鐘皮下注射，6月16日測(cè)空腹血糖為10.0mmol/L，餐后2h血糖值為15.9 mmol/L,調(diào)整胰島素為諾和林30R注射液早22u，晚12u，6月17日測(cè)空腹血糖為8.6mmol/L，餐后2h血糖值為12.9 mmol/L,調(diào)整胰島素為諾和林30R注射液早26u，晚16u于餐前30分鐘皮下注射，6月18日測(cè)空腹血糖為5.8mmol/L，餐后2h血糖值為7.8 mmol/L，后患者于6月20日出院，出院后遵醫(yī)囑予諾和林30R筆芯早26u，晚16u，餐前30分鐘皮下注射。電話隨訪，患者皮下注射部位有硬結(jié)，囑患者避開(kāi)硬結(jié)2cm以上再行注射。8月19日，患者家屬訴注射局部紅暈伴丘疹，并且伴有瘙癢癥狀，遂再入我科，8月20日患者早餐前注射諾和林30R筆芯26u5分鐘后，突然出現(xiàn)大汗淋漓，面色蒼白，脈細(xì)速，120次/分左右，全身布滿蕁麻疹，自訴胸悶無(wú)力，給予吸氧，臥床休息20分鐘后完全緩解，脫敏療法無(wú)效，后改用胰島素類(lèi)似物Aspart治療后出院。

2 護(hù)理

2.1 胰島素筆式注射器使用方法

壓筆帽頂部，將筆從盒中拿出。旋下筆帽，將筆蓋放在另一端。擰開(kāi)筆芯架，將回彈裝置往右轉(zhuǎn)。將筆芯放入筆芯架內(nèi)，顏碼帽先放入。將機(jī)械裝置與筆芯架擰緊，用一塊含有消毒劑的藥棉將橡皮膜擦干凈，將針的保護(hù)片拿開(kāi),將針頭頭緊在顏色代碼帽上,將針的外針帽和內(nèi)針帽取走. 每次注射前排氣，選擇劑量，直到活塞桿完全進(jìn)入為止，切勿將活塞桿往回推。如使用懸浮型胰島素,將筆上下顛倒擺動(dòng)，在注射后,針頭應(yīng)留在皮下六秒鐘以上,繼續(xù)按住推鍵,直至針頭完全拔出。

2.2 注射部位

由疏松皮膚組織覆蓋的身體的任何部位都可注射，如腹部、上臂、大腿、肋部、上臀部。只要皮膚清潔，注射前不需要酒精擦拭。應(yīng)變換注射部位以避免因反復(fù)注射一處發(fā)生纖維化或脂肪萎縮而延緩吸收。皮下注射首選腹部，因?yàn)檠芯匡@示常規(guī)胰島素在該部位的吸收比其他部位快［3］。目前主張的注射方法為針與皮膚呈90°角刺入，較瘦患者或兒童患者可適量減少注射角度。

2.3 脫敏療法

2.3.1胰島素皮試

將諾和林R、優(yōu)泌林R、諾和林N、優(yōu)泌林N各4u加入400ml生理鹽水中配制成四種皮試液，生理鹽水作為對(duì)照組。皮試者先行選大靜脈留置靜脈通路，根據(jù)以往過(guò)敏部位選擇皮試部位，一般選取腹部，過(guò)敏癥狀嚴(yán)重或者快速者選擇下臂，發(fā)生嚴(yán)重過(guò)敏發(fā)應(yīng)時(shí)，在皮試點(diǎn)上方系止血帶，防止過(guò)敏原被進(jìn)一步吸收［4］。在一分鐘內(nèi)做完五種皮試液的皮內(nèi)注射，以便于觀察。皮試點(diǎn)相距3.5cm以上，進(jìn)針宜淺。硬結(jié)用圓珠筆描記，15min和30min時(shí)與生理鹽水比較，記錄皮丘紅暈和硬結(jié)的大小，是否有偽足。嚴(yán)重過(guò)敏反應(yīng)的停止脫敏治療。

2.3.2脫敏治療選取過(guò)敏反應(yīng)較輕的藥液，濃度由低到高分為4組，見(jiàn)下表。

在腹部先注射1號(hào)試劑，每隔30min注射0.1ml、0.2ml、0.4ml、0.8ml，然后分別注射相同劑量的2號(hào)，3號(hào)試劑，最后注射4號(hào)試劑2u、4u、6u等，直至注射到治療劑量。注射中如本次皮下注射后出現(xiàn)的風(fēng)團(tuán)或硬結(jié)與上次出現(xiàn)的相差甚微，甚至加重，仍用上次劑量，重新脫敏。從注射4號(hào)試劑開(kāi)始，每隔30min在下一劑量開(kāi)始前測(cè)末梢血糖，中效胰島素脫敏結(jié)束后，仍需每隔2h測(cè)血糖一次，血糖監(jiān)測(cè)達(dá)36h。

2.4 健康指導(dǎo)

疏導(dǎo)患者情緒，避免在皮試和脫敏中存在緊張情緒。避免接觸生活中可疑過(guò)敏物質(zhì)，以免干擾結(jié)果。胰島素過(guò)敏的原因包括：對(duì)商品制劑中的添加成分過(guò)敏［5］，以及對(duì)人胰島素分子本身過(guò)敏［6］。在使用胰島素類(lèi)似物時(shí)，同樣要先做皮試。人胰島素過(guò)敏通常在使用中2～5個(gè)月，居家注射胰島素中，發(fā)現(xiàn)過(guò)敏癥狀及時(shí)行脫敏療法，改為藥物治療療效通常較差。Insulin Aspart的使用為餐前即刻注射，用于胰島素泵CSⅡ控制餐后血糖更據(jù)優(yōu)點(diǎn)［7］。文獻(xiàn)表明Insulin Aspart與諾和林R使用均安全有效，但I(xiàn)nsulin Aspart用量少，優(yōu)于諾和林R［8］。

參考文獻(xiàn)

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第2篇：銀行審計(jì)報(bào)告范文

美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB）的審計(jì)準(zhǔn)則將“實(shí)質(zhì)性漏洞”定義為“如果一項(xiàng)或若干項(xiàng)缺陷有能致使年度或中期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而不能有效預(yù)防或及時(shí)察覺(jué)的合理可能時(shí)，該缺陷就構(gòu)成實(shí)質(zhì)性漏洞（materialweakness）”。內(nèi)部控制體系的運(yùn)行需要有效的設(shè)計(jì)和有力的執(zhí)行。根據(jù)內(nèi)控缺陷的影響程度和重要性將缺陷劃分為：一般缺陷、重要缺陷和實(shí)質(zhì)性漏洞。鑒于實(shí)質(zhì)性漏洞是更為嚴(yán)重的重要缺陷，識(shí)別實(shí)質(zhì)性漏洞并進(jìn)行分析至關(guān)重要。Ge和Mcvay（2005））將內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性漏洞劃分為九大類(lèi)型：賬戶特定式、培訓(xùn)、期末報(bào)告與會(huì)計(jì)政策、收入確認(rèn)、職責(zé)劃分與授權(quán)、對(duì)賬、子公司特定式、高級(jí)管理層及技術(shù)問(wèn)題，對(duì)興業(yè)銀行的后續(xù)研究，將以此9種類(lèi)型作為標(biāo)準(zhǔn)。本文以興業(yè)銀行為例，通過(guò)對(duì)披露的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行手工整理，研究公開(kāi)披露的實(shí)質(zhì)性漏洞的現(xiàn)狀，并對(duì)改進(jìn)相關(guān)問(wèn)題提出對(duì)策。

二、興業(yè)銀行內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性漏洞披露現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部控制信息披露狀況分析 具體如下：

（1）內(nèi)部控制信息披露分布狀況。興業(yè)銀行（股票代碼：601166）成立于1988年8月20日，2007年2月5日正式在上海證券交易所掛牌上市。由于內(nèi)部控制的信息比較分散，本文對(duì)興業(yè)銀行自上市以來(lái)的5份報(bào)告進(jìn)行整理，并對(duì)年報(bào)的“公司治理結(jié)構(gòu)”，“董事會(huì)報(bào)告”，“監(jiān)事會(huì)報(bào)告”，“重要事項(xiàng)”，“報(bào)表附注”，以及“附件”部分進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析。

本文采取5級(jí)量表對(duì)年報(bào)中披露的內(nèi)部控制信息進(jìn)行衡量，其中：“0”表示沒(méi)有披露與內(nèi)部控制有關(guān)的信息，“1”表示公司只用一句話概括說(shuō)明內(nèi)部控制情況，“2”表示公司對(duì)有關(guān)內(nèi)部控制信息僅僅做出簡(jiǎn)單的說(shuō)明，“3”表示公司對(duì)內(nèi)部控制建立健全的工作計(jì)劃、董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制有關(guān)工作的安排、內(nèi)部控制檢查監(jiān)督部門(mén)的設(shè)置及運(yùn)行情況等至少一項(xiàng)做出較為詳細(xì)說(shuō)明的情況，“4”表示公司對(duì)內(nèi)部控制的建立健全情況做出詳細(xì)的說(shuō)明。包括內(nèi)部控制制度體系的構(gòu)成、對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域采取的內(nèi)部控制措施、公司對(duì)內(nèi)部控制的完善計(jì)劃及擬采取措施等。

表1是興業(yè)銀行自上市以來(lái)披露的內(nèi)部控制信息分布情況。從表1可以看出，興業(yè)銀行披露的年報(bào)中“公司治理結(jié)構(gòu)”部分，對(duì)內(nèi)控信息的描述比較簡(jiǎn)單。這部分對(duì)內(nèi)控的描述從簡(jiǎn)單到復(fù)雜，說(shuō)明公司結(jié)合不斷變化的內(nèi)部和外部環(huán)境，有針對(duì)性地進(jìn)行調(diào)整，探索適合公司發(fā)展和完善的內(nèi)控機(jī)制。

“董事會(huì)報(bào)告”部分詳細(xì)披露了公司的內(nèi)部控制情況。2007年的董事會(huì)報(bào)告中，單獨(dú)列示了對(duì)內(nèi)部控制的完整性合理性以及有效性的說(shuō)明，自我評(píng)價(jià)報(bào)告，審計(jì)機(jī)構(gòu)的核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。從2008年開(kāi)始，審計(jì)報(bào)告增加了與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的內(nèi)部控制制度情況，可能是由于2007年新增加了“交易性金融資產(chǎn)”這一科目，為了適應(yīng)現(xiàn)在的股票、債券、基金等出現(xiàn)的市場(chǎng)交易，董事會(huì)根據(jù)宏觀政策和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，調(diào)整了應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理機(jī)制和對(duì)策。“監(jiān)事會(huì)報(bào)告”簡(jiǎn)單披露了公司的內(nèi)部控制信息，這在某種程度上反映了監(jiān)事會(huì)對(duì)公司內(nèi)控不予重視。公司在境內(nèi)審計(jì)報(bào)告和境外審計(jì)報(bào)告的“報(bào)表附注”部分籠統(tǒng)地披露了內(nèi)部控制的一些情況，包括各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的管理措施，金融工具的使用和管理情況，資本管理情況。自上市以來(lái)，“股東大會(huì)情況簡(jiǎn)介”及“重要事項(xiàng)”部分一直沒(méi)有披露公司的內(nèi)部控制情況。公司的內(nèi)部控制“三性”說(shuō)明書(shū)和內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，詳細(xì)地說(shuō)明了內(nèi)控制度的現(xiàn)狀，以及公司為完善內(nèi)控所采取的措施。從2008年開(kāi)始，公司的內(nèi)控自評(píng)報(bào)告更趨規(guī)范，評(píng)價(jià)范圍從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素和公司層面、業(yè)務(wù)流程、信息系統(tǒng)三個(gè)層面展開(kāi)。公司聘請(qǐng)的事務(wù)所出具的“內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告”只是簡(jiǎn)單地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)部控制情況做了說(shuō)明，主要針對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)表意見(jiàn)。

（2）內(nèi)部控制信息披露連續(xù)性。興業(yè)銀行自2006年上市以來(lái)，不間斷地披露公司的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。2010年，財(cái)政部制定的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)――組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》出臺(tái)，要求自2012年1月1日起在上海和深圳證券交易所主板上市的公司對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，同時(shí)披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。根據(jù)此規(guī)定的要求，興業(yè)銀行2011年出具的審計(jì)報(bào)告內(nèi)容更為全面和完善?？梢钥闯?，上市后的興業(yè)銀行按照國(guó)家的政策法規(guī)及相關(guān)部門(mén)的要求，積極對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露，良好的行業(yè)形象得以樹(shù)立。

（二）實(shí)質(zhì)性漏洞披露情況分析 銀行作為高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，對(duì)實(shí)質(zhì)性漏洞應(yīng)給予格外關(guān)注。根據(jù)實(shí)質(zhì)性漏洞概念和類(lèi)型的劃分，筆者發(fā)現(xiàn)興業(yè)銀行披露的內(nèi)部控制缺陷集中在內(nèi)控“三性”說(shuō)明書(shū)，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，之后通過(guò)對(duì)這些缺陷進(jìn)行鑒別，識(shí)別出屬于內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)性漏洞。

（1）實(shí)質(zhì)性漏洞披露的數(shù)量。表2是興業(yè)銀行披露的實(shí)質(zhì)性漏洞情況。通過(guò)表2可以看出，董事會(huì)在2007年沒(méi)有披露任何內(nèi)部控制缺陷，2008年到2010年對(duì)實(shí)質(zhì)性漏洞的披露及表述都比較模糊，在2011年披露了4種不同類(lèi)型。由此可見(jiàn)，興業(yè)銀行披露的實(shí)質(zhì)性漏洞的數(shù)量越來(lái)越多，這似乎說(shuō)明興業(yè)銀行面對(duì)的內(nèi)部控制問(wèn)題也越來(lái)越突出。2007年年報(bào)是興業(yè)銀行上市后的第一份報(bào)告，其內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告中只是對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和健全機(jī)制做了陳述，并未提到相關(guān)的內(nèi)部控制不足。這可能是上市第一年，興業(yè)銀行要給監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者留下較好的印象。隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)業(yè)務(wù)的不斷拓展，2008年到2010年的內(nèi)控自我評(píng)估報(bào)告中，公司的內(nèi)控體系不斷完善，但對(duì)具體的內(nèi)控缺陷并未做出明確說(shuō)明。然而，這并不能說(shuō)明公司的內(nèi)控是完美的。2011年，財(cái)政部出臺(tái)的關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定，興業(yè)銀行才開(kāi)始披露了一系列的實(shí)質(zhì)性漏洞，通過(guò)對(duì)這些漏洞分析，可以發(fā)現(xiàn)興業(yè)銀行的內(nèi)控問(wèn)題由來(lái)已久，但是可能由于相關(guān)法規(guī)的要求不夠嚴(yán)格、違規(guī)成本比較低由此造成了其對(duì)此類(lèi)問(wèn)題不夠重視也就未進(jìn)行披露。隨著嚴(yán)厲的監(jiān)管制度的實(shí)行，上市銀行從違規(guī)成本角度和投資者對(duì)內(nèi)控信息的重視角度考慮，開(kāi)始披露更多的內(nèi)部控制信息并報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

（2）實(shí)質(zhì)性漏洞披露載體。興業(yè)銀行實(shí)質(zhì)性漏洞的披露完全集中在“內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告”，共披露了13項(xiàng)實(shí)質(zhì)性漏洞，并且2007年到2010年對(duì)實(shí)質(zhì)性漏洞的描述比較模糊，可見(jiàn)，從某種角度上說(shuō)，董事會(huì)有避重就輕之嫌。在2011年國(guó)家內(nèi)控規(guī)范出臺(tái)后，董事會(huì)詳細(xì)披露了內(nèi)部控制存在的缺陷和整改情況，更加積極地對(duì)公司的內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露。而事務(wù)所披露的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，僅僅流于形式，既沒(méi)有對(duì)內(nèi)控的情況做過(guò)多說(shuō)明，也沒(méi)有對(duì)內(nèi)控的實(shí)質(zhì)性漏洞進(jìn)行披露，只是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性做了說(shuō)明。

（3）實(shí)質(zhì)性漏洞披露類(lèi)型。關(guān)于實(shí)質(zhì)性漏洞的9種分類(lèi)，興業(yè)銀行披露了其中的5種類(lèi)型：職責(zé)劃分與授權(quán)，子公司特定式，高級(jí)管理層，技術(shù)問(wèn)題和培訓(xùn)。職責(zé)劃分與授權(quán)類(lèi)缺陷達(dá)4項(xiàng)，2008年和2010年各披露了1項(xiàng)，20111年披露了2項(xiàng)。職責(zé)劃分與授權(quán)是有效內(nèi)部控制的一個(gè)關(guān)鍵組成部分，從披露的實(shí)質(zhì)性漏洞中可以發(fā)現(xiàn)，由于近幾年金融行業(yè)的快速發(fā)展，銀行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，為了搶占某些客戶，獲得高利潤(rùn)，銀行職員對(duì)某些放款檢查不夠?qū)徤鳎寺氊?zé)劃分的缺失和不恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)有關(guān)外，也可能是由于員工的數(shù)量和素質(zhì)的缺乏，不足以關(guān)注到業(yè)務(wù)的方方面面。加之各種新興業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，興業(yè)銀行內(nèi)控的修訂和執(zhí)行速度趕不上新業(yè)務(wù)的變化，導(dǎo)致公司新的內(nèi)控問(wèn)題不斷顯現(xiàn)。但董事會(huì)根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境及宏觀政策法規(guī)變化，不斷完善公司的內(nèi)部控制體系。

子公司特定式這一實(shí)質(zhì)性漏洞缺陷的披露出現(xiàn)在2009年和2011年，說(shuō)明總行制定的內(nèi)控制度以及業(yè)務(wù)規(guī)范落實(shí)程度差，從而導(dǎo)致了信用風(fēng)險(xiǎn)。這里要特別說(shuō)明的是，國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)從2011年7月1日起取消人民幣個(gè)人賬戶密碼掛失費(fèi)，但興業(yè)銀行呼和浩特分行個(gè)別柜面人員在具體業(yè)務(wù)辦理過(guò)程中仍繼續(xù)收取密碼掛失手續(xù)費(fèi)，給客戶造成了不便和額外的密碼掛失費(fèi)支出。2011年8月2日國(guó)家發(fā)改委通報(bào)興業(yè)銀行呼和浩特分行，并對(duì)興業(yè)銀行總行做出罰款200萬(wàn)元的行政處罰。董事會(huì)的內(nèi)控自評(píng)報(bào)告中，只是簡(jiǎn)單地說(shuō)個(gè)別機(jī)構(gòu)授權(quán)操作存在不規(guī)范環(huán)節(jié)，也并沒(méi)有對(duì)這一行政處罰進(jìn)行披露，事務(wù)所的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告更是絲毫未提及?？梢?jiàn)，興業(yè)銀行分支行控制信用風(fēng)險(xiǎn)力度不夠，事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的重要性認(rèn)識(shí)不到位，流于形式。

高級(jí)管理層問(wèn)題出現(xiàn)在2008年，2010年和2011年。董事會(huì)對(duì)內(nèi)控的建設(shè)高度重視，努力識(shí)別可能存在的問(wèn)題和漏洞不斷的完善，顯示了其在內(nèi)部控制中的主體和決定作用。技術(shù)問(wèn)題分別出現(xiàn)在2010年和2011年，反映了科技的高速發(fā)展，銀行信息系統(tǒng)已經(jīng)不能有效滿足業(yè)務(wù)和管理的要求，銀行需要進(jìn)行不斷的后期運(yùn)行維護(hù)。2009年出現(xiàn)的培訓(xùn)實(shí)質(zhì)性漏洞，說(shuō)明隨著銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展和網(wǎng)點(diǎn)擴(kuò)張速度的加劇，需要大量的新職員加入，這同時(shí)就面臨培訓(xùn)力度不夠和執(zhí)行力出現(xiàn)偏差的問(wèn)題。可見(jiàn)任何公司的內(nèi)部控制體系都不是無(wú)懈可擊的，董事會(huì)應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)性漏洞的情況，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，及時(shí)采取補(bǔ)救措施，才能保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)持續(xù)有效地進(jìn)行。

三、結(jié)論與建議

通過(guò)上文的論述，興業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部控制的描述主要集中在內(nèi)控“三性”說(shuō)明書(shū)，內(nèi)控自評(píng)報(bào)告和內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，而內(nèi)控自評(píng)報(bào)告是實(shí)質(zhì)性漏洞披露的載體。興業(yè)銀行的內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性漏洞集中在職責(zé)授權(quán)與劃分，子公司特定式，高級(jí)管理層，技術(shù)問(wèn)題，培訓(xùn)五大類(lèi)型上。從2007到2011年的年報(bào)來(lái)看，董事會(huì)積極披露公司的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，沒(méi)有中斷，并針對(duì)經(jīng)營(yíng)中的缺陷不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。而監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)控的評(píng)價(jià)和事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告形式主義嚴(yán)重。鑒于此，對(duì)完善內(nèi)控實(shí)質(zhì)性漏洞信息披露做出如下幾點(diǎn)建議：

第一，企業(yè)自身應(yīng)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性漏洞披露機(jī)制。上市銀行通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)獲取收益，實(shí)質(zhì)性漏洞作為公司最為重要的內(nèi)部控制缺陷，直接影響到公司的經(jīng)營(yíng)狀況。2011年財(cái)政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，對(duì)上市公司內(nèi)控的披露要求更為嚴(yán)格，但是我國(guó)對(duì)實(shí)質(zhì)性漏洞披露機(jī)制并沒(méi)有做出相應(yīng)的規(guī)范，所以認(rèn)定和評(píng)估實(shí)質(zhì)性漏洞，建立財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審核的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)就顯得格外重要。外部宏觀經(jīng)濟(jì)、法律和監(jiān)管環(huán)境不斷變化，對(duì)公司業(yè)務(wù)和內(nèi)部管理提出了更高的要求，董事會(huì)應(yīng)根據(jù)不斷變化的情況，及時(shí)修訂和完善內(nèi)控制度，采取相應(yīng)的內(nèi)控措施。好的內(nèi)部控制制度離不開(kāi)公司員工的配合和參與，要加大對(duì)員工的培訓(xùn)力度，增強(qiáng)員工對(duì)實(shí)質(zhì)性漏洞的重視。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，不應(yīng)僅僅流于形式。監(jiān)事會(huì)應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的實(shí)質(zhì)性漏洞進(jìn)行更為嚴(yán)格的處罰，促使全行采取更有力的整改措施。

第二，轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制報(bào)告對(duì)實(shí)質(zhì)性漏洞披露方式，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)控控制審計(jì)報(bào)告中的責(zé)任。上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)是審計(jì)工作中的重要一環(huán)。雖然審計(jì)師不是萬(wàn)能的，不能保證查出企業(yè)內(nèi)部控制中存在的任何漏洞，但審計(jì)質(zhì)量的高低直接影響到投資者對(duì)該公司財(cái)務(wù)狀況的判斷。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任也有義務(wù)對(duì)內(nèi)控中的漏洞進(jìn)行披露。然而事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的了解內(nèi)部控制和控制測(cè)試程序是以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為目的進(jìn)行的，而不是對(duì)內(nèi)部控制的專(zhuān)門(mén)審核，其披露的報(bào)告既沒(méi)有對(duì)內(nèi)控的情況做過(guò)多說(shuō)明，也沒(méi)有對(duì)內(nèi)控的實(shí)質(zhì)性漏洞進(jìn)行披露，僅僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性做了說(shuō)明。企業(yè)內(nèi)部控制的有效性與財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性不是獨(dú)立的，實(shí)質(zhì)性漏洞的存在會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。所以，應(yīng)明確對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部審計(jì)報(bào)告責(zé)任的確定，強(qiáng)制其對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)性漏洞進(jìn)行披露。

第三，科學(xué)合理的內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性漏洞信息披露離不開(kāi)強(qiáng)有力的外部監(jiān)管。首先，企業(yè)內(nèi)部控制披露的過(guò)程，離不開(kāi)政府及有關(guān)部門(mén)的大力推動(dòng)，同樣，企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量，也需要政府發(fā)揮其權(quán)威性和監(jiān)督作用。政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性漏洞信息披露的監(jiān)管，建立健全相關(guān)的處罰機(jī)制，從而有效防范管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)，更好地保護(hù)投資者的利益。其次，由于我國(guó)缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制的規(guī)范，導(dǎo)致各載體所披露的內(nèi)部控制信息各異，披露內(nèi)容散亂且缺乏系統(tǒng)性，所以，相關(guān)部門(mén)應(yīng)盡快對(duì)內(nèi)控實(shí)質(zhì)性漏洞披露的內(nèi)容做出規(guī)范，強(qiáng)制上市銀行公開(kāi)披露內(nèi)控中的實(shí)質(zhì)性漏洞。

參考文獻(xiàn)：

[1]瞿旭、李明、楊丹、葉建明：《上市銀行內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性漏洞披露現(xiàn)狀研究――基于民生銀行的案例分析》，《會(huì)計(jì)研究》2009年第4期。

第3篇：銀行審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目;質(zhì)量控制

內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。為使內(nèi)部審計(jì)能充分發(fā)揮作用，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行有效的質(zhì)量控制。

一、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的涵義

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)測(cè)試、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)追蹤、項(xiàng)目評(píng)價(jià)等完整審計(jì)程序的全過(guò)程質(zhì)量控制。它是我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行控制的自律行為，它貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)。

二、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要性

1.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是推動(dòng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑

審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命，而審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量則是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的靈魂。加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)量，必然給內(nèi)部審計(jì)自身的發(fā)展帶來(lái)積極的影響：首先是有利于提高審計(jì)部門(mén)的地位，“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，被審計(jì)單位的尊重，樹(shù)立內(nèi)審的良好形象，為以后更好地開(kāi)展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的提高，通過(guò)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，使審計(jì)人員對(duì)素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識(shí)，審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)將會(huì)在外界壓力、自身動(dòng)力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需要?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項(xiàng)目質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)的，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑。

2.我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制

我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點(diǎn)表現(xiàn)為“三重三輕”：即“重審計(jì)實(shí)施、輕審計(jì)準(zhǔn)備”，審計(jì)方案可操作性不強(qiáng)，審計(jì)實(shí)施與審計(jì)方案“兩張皮”，造成審計(jì)目標(biāo)不明確，重點(diǎn)不突出，影響項(xiàng)目質(zhì)量；“重審計(jì)問(wèn)題、輕審計(jì)規(guī)范”，審計(jì)取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計(jì)定性不準(zhǔn)確；“重審計(jì)報(bào)告、輕整改落實(shí)”，使審計(jì)的效能大打折扣。因此，我們需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制以便對(duì)以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。

3.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段

開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，勢(shì)必存在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，決定內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的直接因素就是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低，二者之間存在此長(zhǎng)彼消的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越??；反之，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。所以控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心在于提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。只有加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)全過(guò)程的質(zhì)量控制管理，才能有效地保證審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)工作行為，最大限度地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是為我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的完善提供實(shí)踐基礎(chǔ)

科學(xué)的理論來(lái)源于科學(xué)的實(shí)踐，在不斷強(qiáng)化項(xiàng)目質(zhì)量控制的實(shí)踐過(guò)程中積極地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、尋找規(guī)律，將為完善我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅(jiān)實(shí)的實(shí)踐基礎(chǔ)。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的措施

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)過(guò)程，包括立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。

1.立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制

高度重視立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制。首先，內(nèi)部審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)以本組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，為組織提供增值服務(wù)為目的，時(shí)刻跟上組織前進(jìn)的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)，尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計(jì)需求。其次，為保證項(xiàng)目主題明確、重點(diǎn)突出，就需要適當(dāng)控制和縮小審計(jì)范圍。根據(jù)以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在沒(méi)有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢(shì)兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù)，一次審計(jì)只針對(duì)某一個(gè)管理環(huán)節(jié)或一個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行深入細(xì)致的審計(jì)，盡量減少盲目的泛泛的全面審計(jì)。有利于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的把握及控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，項(xiàng)目立項(xiàng)把握的好，在總體不斷拓展審計(jì)范圍和影響的同時(shí)細(xì)化審計(jì)項(xiàng)目分類(lèi)，在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目上力求做深做透，就會(huì)為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。

2.準(zhǔn)備過(guò)程的質(zhì)量控制

準(zhǔn)備階段是整個(gè)項(xiàng)目的基礎(chǔ)，在項(xiàng)目前期做好各項(xiàng)質(zhì)量控制，不僅能從開(kāi)始確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且可以節(jié)約具體審計(jì)過(guò)程的時(shí)間和成本，提高審計(jì)效率。加強(qiáng)審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個(gè)方面：

(1)配備與審計(jì)項(xiàng)目相適宜的審計(jì)組成員。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在配備相應(yīng)的項(xiàng)目成員時(shí)應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計(jì)人員應(yīng)符合客觀性的要求。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性，是保證審計(jì)質(zhì)量的重要因素，審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見(jiàn)的審計(jì)人員參與該項(xiàng)目的審計(jì)，以保證審計(jì)人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計(jì)人員應(yīng)符合專(zhuān)業(yè)勝任的要求?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》中同時(shí)要求，內(nèi)部審計(jì)師在開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)具備專(zhuān)業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項(xiàng)目質(zhì)量。

(2)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項(xiàng)目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明，凡是審計(jì)效果比較突出、審計(jì)質(zhì)量比較高的審計(jì)項(xiàng)目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查。審計(jì)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制缺陷或控制過(guò)度的情況，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出合理評(píng)估，初步確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計(jì)階段的一個(gè)重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好，才能編制出行之有效的審計(jì)實(shí)施方案，確保高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

(3)制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案是項(xiàng)目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實(shí)可行的實(shí)施方案應(yīng)具備三個(gè)特征。第一，它從根本上規(guī)定了項(xiàng)目的方向，是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的“路線圖”，對(duì)實(shí)施項(xiàng)目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實(shí)施方案，管理者可以判斷審計(jì)人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性；第三，它是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，好的實(shí)施方案已基本摸清被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況及存在的主要問(wèn)題，使現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施有的放矢，審計(jì)報(bào)告也就水到渠成了。

3.實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制

審計(jì)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制是整個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量保證的核心。因此，必須強(qiáng)化實(shí)施過(guò)程的控制，以保證項(xiàng)目質(zhì)量，降低項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)場(chǎng)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，重點(diǎn)把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制。審計(jì)證據(jù)為內(nèi)部審計(jì)人員作出審計(jì)結(jié)論和建議提供了依據(jù)，是項(xiàng)目質(zhì)量的核心。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點(diǎn)：一是要明確審計(jì)取證的范圍。審計(jì)證據(jù)要足以支持審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論中揭示的問(wèn)題。二是要規(guī)范審計(jì)取證的方法。為保證審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，應(yīng)根據(jù)取證的要求不同，對(duì)取證方法有所側(cè)重，以規(guī)范審計(jì)取證行為。三是要恰當(dāng)處理和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進(jìn)行簽名或蓋章，確認(rèn)其來(lái)源真實(shí)，證據(jù)有效。無(wú)法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來(lái)源的可靠程度。其二，審計(jì)底稿的質(zhì)量控制。審計(jì)底稿是保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時(shí)，應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項(xiàng)目計(jì)劃與審計(jì)方案的制定及實(shí)施情況，并包括與形成審計(jì)結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項(xiàng)。保證認(rèn)定事實(shí)客觀存在、問(wèn)題性質(zhì)判斷準(zhǔn)確、審計(jì)建議合理專(zhuān)業(yè)。

4.審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的“產(chǎn)品”，是實(shí)施審計(jì)后，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目做出審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體，要想提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，重視審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)是非常必要的。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復(fù)核審定和最終審定控制。審核重點(diǎn)包括五個(gè)方面：一是審計(jì)報(bào)告是否以審計(jì)底稿為基礎(chǔ)，問(wèn)題事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿。對(duì)審計(jì)底稿不能充分支持審計(jì)報(bào)告、但必須在報(bào)告中揭示的情況，責(zé)成審計(jì)組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補(bǔ)充完整。二是審計(jì)報(bào)告是否以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，引用法規(guī)條文是否有效、準(zhǔn)確。三是審計(jì)報(bào)告是否以實(shí)事求是，客觀公正為原則，問(wèn)題定性是否正確，評(píng)價(jià)是否到位。四是審計(jì)報(bào)告是否以幫、促為出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)建議是否可行，對(duì)被審計(jì)單位目前或未來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否具有指導(dǎo)意義。五是審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)是否合理，報(bào)告的層次是否按問(wèn)題的重要性排列，用詞是否恰當(dāng)，審計(jì)報(bào)告作為專(zhuān)業(yè)文書(shū)，應(yīng)切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。

5.審計(jì)項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制

做好以下項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制，對(duì)于提升以后項(xiàng)目的質(zhì)量具有重要作用。

(1)認(rèn)真開(kāi)展項(xiàng)目總結(jié)。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，項(xiàng)目組長(zhǎng)要認(rèn)真組織開(kāi)展項(xiàng)目總結(jié)，提出本次項(xiàng)目開(kāi)展中的不足并指明今后類(lèi)似項(xiàng)目中應(yīng)注意的事項(xiàng)。審計(jì)總結(jié)是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的寶貴財(cái)富，對(duì)今后的審計(jì)工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于不斷提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

(2)后續(xù)審計(jì)質(zhì)量控制。后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員用以確認(rèn)管理層針對(duì)已報(bào)告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動(dòng)是否適當(dāng)、有效和及時(shí)的過(guò)程。為保證后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量得到控制，首先，應(yīng)將后續(xù)審計(jì)的責(zé)任在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的書(shū)面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)是否得到控制，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)接受程度的準(zhǔn)確判斷，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證項(xiàng)目質(zhì)量。

6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的其他配套措施

(1)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量的高低。針對(duì)目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)由于受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，僅僅是對(duì)審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告做象征性復(fù)核，在深度和廣度上還不能達(dá)到項(xiàng)目質(zhì)量控制得要求。因此，應(yīng)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。明確審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)工作應(yīng)貫穿于項(xiàng)目的始終，保證對(duì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。

(2)不斷完善審計(jì)績(jī)效考評(píng)機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置。績(jī)效考評(píng)的目的本身是獎(jiǎng)勤罰懶，但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)際運(yùn)行的情況看，由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)基本采用矩陣式組織方式，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)人員受本科室和項(xiàng)目組的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而這雙重領(lǐng)導(dǎo)出于各自利益出發(fā)，可能會(huì)將不具備勝任能力的審計(jì)人員選入項(xiàng)目組，這勢(shì)必影響審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)不斷完善審計(jì)績(jī)效考評(píng)機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置，保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。

綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)只有不斷提高項(xiàng)目質(zhì)量的控制水平，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)：

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)—內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，2005年5月.

[2]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)編譯，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)---專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》，2005年8月.

第4篇：銀行審計(jì)報(bào)告范文

摘要：內(nèi)部審計(jì)人員的主要作用是獨(dú)立、客觀地評(píng)估銀行活動(dòng)，維持或提高銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理，有效的內(nèi)部控制，公司治理。他們這樣做的可靠性評(píng)估的有效性，充分性，以及會(huì)計(jì)，操作，和管理控制。下面筆者就從內(nèi)部審計(jì)的程序來(lái)談一談內(nèi)部審計(jì)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)程序；審計(jì)方法；審計(jì)報(bào)告

一、內(nèi)部審計(jì)程序

一個(gè)國(guó)家銀行的內(nèi)部審計(jì)程序包括政策管理內(nèi)部審計(jì)功能的程序，包括風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序和內(nèi)部審計(jì)外包工作，如適用。而小銀行的審計(jì)程序可能未發(fā)現(xiàn)的那些更正式，更復(fù)雜的銀行，所有有效的審計(jì)程序應(yīng)包括一個(gè)使命陳述或?qū)徲?jì)章程，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，全面審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)周期，審計(jì)工作程序，抽樣方法和技術(shù)，審計(jì)報(bào)告，跟蹤活動(dòng)，專(zhuān)業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，和質(zhì)量保證程序。

二、使命陳述或?qū)徲?jì)章程

使命陳述或?qū)徲?jì)章程應(yīng)輪廓的目的，目標(biāo)，組織，部門(mén)，和內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理，審計(jì)部，審計(jì)人員和審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)。特別是，合同應(yīng)授予審計(jì)部門(mén)直接訪問(wèn)任何記錄，文件的主動(dòng)性和授權(quán)，或數(shù)據(jù)（包括管理信息系統(tǒng)和板/委員會(huì)分鐘）需要有效地檢測(cè)任何銀行的活動(dòng)或?qū)嶓w。授權(quán)還應(yīng)包括訪問(wèn)和通信與該銀行的任何職員。審計(jì)部門(mén)應(yīng)制定章程，定期審查它的任何必要的改變。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)批準(zhǔn)或確認(rèn)審計(jì)章程和章程，應(yīng)當(dāng)在銀行。

三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)該文件銀行的重要業(yè)務(wù)活動(dòng)及其相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果指導(dǎo)審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)周期和獨(dú)立審計(jì)程序的范圍和目標(biāo)的發(fā)展?！帮L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)”一節(jié)，這本小冊(cè)子提供風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的進(jìn)一步細(xì)節(jié)。

四、總體審計(jì)計(jì)劃

審核計(jì)劃應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)的預(yù)算和計(jì)劃過(guò)程，應(yīng)說(shuō)明審計(jì)目標(biāo)，計(jì)劃，編制，報(bào)。審計(jì)計(jì)劃通常包括：整體和個(gè)人的審計(jì)目標(biāo)，總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和合規(guī)問(wèn)題的每個(gè)審核區(qū)或商業(yè)活動(dòng)，時(shí)間和計(jì)劃的內(nèi)部審計(jì)工作頻率，和資源預(yù)算（預(yù)算人員的工作時(shí)間）。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)正式批準(zhǔn)的總體審計(jì)計(jì)劃至少每年一次。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該提出任何更新的審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)委員會(huì)定期按照既定政策（雖然季度是典型的）。更新的審計(jì)計(jì)劃應(yīng)該比較實(shí)際的工作進(jìn)行計(jì)劃的審計(jì)和審計(jì)時(shí)間和解釋的差異從批準(zhǔn)的計(jì)劃。

五、審計(jì)周期

審核周期應(yīng)確定審計(jì)的頻率。審計(jì)的頻率通常是由風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的業(yè)務(wù)活動(dòng)或領(lǐng)域需要審核和員工和可利用的時(shí)間。它通常是不實(shí)際審核每一個(gè)地區(qū)或業(yè)務(wù)活動(dòng)每年。高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，如資金，貸款，或投資/金融業(yè)務(wù)，通常比低風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域如銀行擔(dān)保的處所審核更頻繁。此外，審計(jì)人員必須考慮的監(jiān)管要求和指南。

六、審計(jì)工作方案

每個(gè)審計(jì)領(lǐng)域?qū)徲?jì)工作程序應(yīng)建立范圍和審計(jì)程序的時(shí)間，程度測(cè)試（包括選擇要測(cè)試的項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)），和結(jié)論的基礎(chǔ)上。工作計(jì)劃應(yīng)詳細(xì)，覆蓋了銀行經(jīng)營(yíng)的所有領(lǐng)域，并引導(dǎo)信息采集的審計(jì)師，記錄程序執(zhí)行，到達(dá)的結(jié)論，并出具審計(jì)報(bào)告。通過(guò)完成審計(jì)工作程序，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該能夠達(dá)到滿足內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的結(jié)論。工作程序通常包括程序：適當(dāng)?shù)耐粨魧徲?jì)；控制選擇審計(jì)記錄；審查和評(píng)價(jià)的政策，程序，和控制系統(tǒng)；風(fēng)險(xiǎn)和控制評(píng)估；審查法律，法規(guī)，和裁決；樣本選擇方法和結(jié)果；驗(yàn)證選定的交易或平衡通過(guò)證明/總賬明細(xì)記錄相關(guān)的總帳/控制記錄，檢查文檔，直接確認(rèn)和適當(dāng)?shù)暮罄m(xù)行動(dòng)等。

七、抽樣方法和技巧

抽樣方法和技術(shù)來(lái)選擇，驗(yàn)證，和測(cè)試交易，控制，和帳戶結(jié)余被審核期間。審計(jì)工作計(jì)劃應(yīng)確定測(cè)試目標(biāo)，達(dá)到目標(biāo)的程序，并審查多少項(xiàng)目（即，所有項(xiàng)目在一組或一個(gè)項(xiàng)目的樣品）。當(dāng)審計(jì)師選擇抽樣審查，他們必須決定是否使用統(tǒng)計(jì)或統(tǒng)計(jì)抽樣方法。審計(jì)人員經(jīng)常使用統(tǒng)計(jì)抽樣的小的人群時(shí)，內(nèi)部控制是有效的，它是不符合成本效益的使用統(tǒng)計(jì)抽樣。使用的審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣方法在量化是適當(dāng)?shù)?，他們想推斷具有一定的可靠性和精度，樣品的特性是表示整個(gè)人口。在這兩種情況下，審核員確定基于相關(guān)因素的樣本大小，選擇有代表性的樣本，運(yùn)用審計(jì)程序，評(píng)估的結(jié)果，與文獻(xiàn)的結(jié)論。沒(méi)有硬性規(guī)定，關(guān)于“代表性的樣本大小適當(dāng)?！北硖峁┙y(tǒng)計(jì)樣本的基礎(chǔ)上所需的精度和可靠性水平。當(dāng)評(píng)估審計(jì)抽樣過(guò)程，考官將審查審計(jì)有關(guān)的文件的采樣目標(biāo)，包括程序：建立采樣目標(biāo)，定義人口和審查的特點(diǎn)，確定樣本大小，選取樣本的方法，和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果/結(jié)果。

八、審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告應(yīng)向董事會(huì)和管理是否一個(gè)部門(mén)，部門(mén)，或活動(dòng)堅(jiān)持的政策，程序，和適用的法律或法規(guī)，是否操作流程和內(nèi)部控制是有效的，什么樣的糾正行動(dòng)的銀行已經(jīng)或必須采取。審計(jì)師必須以適當(dāng)?shù)姆綔贤ǖ恼{(diào)查結(jié)果和建議和分發(fā)審核報(bào)告實(shí)際情況盡快完成相關(guān)工作。審計(jì)工作底稿應(yīng)充分的文檔和支持這些報(bào)告。通常有兩種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告如下。

審計(jì)活動(dòng)的個(gè)體內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)應(yīng)符合銀行的內(nèi)部審計(jì)職能的需要與被審核的部門(mén)。報(bào)告通常包含以下信息：的主要結(jié)果和結(jié)論的總結(jié)，包括對(duì)重大缺陷的根本原因識(shí)別；審計(jì)的范圍和目標(biāo)；詳細(xì)審計(jì)結(jié)果，包括任何整體分配審計(jì)評(píng)級(jí)；建議，如果有，包括得到好處；管理的承諾，正確的材料的弱點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，個(gè)體的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)立足于討論審計(jì)問(wèn)題；建立的標(biāo)準(zhǔn)是什么；目前存在什么問(wèn)題；任何指出問(wèn)題的根源；什么問(wèn)題的影響或可能，和

建議糾正問(wèn)題。

完成審核后，內(nèi)部審計(jì)師通常與部門(mén)經(jīng)理討論草案的審核報(bào)告，糾正任何不準(zhǔn)確的信息，達(dá)到管理層的承諾和行動(dòng)的協(xié)議。最終的審計(jì)報(bào)告，再分發(fā)給管理人員有責(zé)任和權(quán)力實(shí)施所有建議的糾正行動(dòng)。據(jù)審計(jì)委員會(huì)的報(bào)告，應(yīng)準(zhǔn)備的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理的常規(guī)部分（OCC建議至少每季度）和與審計(jì)委員會(huì)討論報(bào)告。執(zhí)行總結(jié)報(bào)告或?qū)徲?jì)信息包可能包括：會(huì)議的年度審計(jì)計(jì)劃狀態(tài)；在完成審核的方法；活動(dòng)報(bào)告，并推遲或取消；招聘或培訓(xùn)報(bào)告；討論重大會(huì)計(jì)問(wèn)題和監(jiān)管報(bào)告和結(jié)果；總結(jié)它和消費(fèi)者的合規(guī)性審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估或總結(jié)的方法；跟蹤優(yōu)秀審計(jì)和控制問(wèn)題的報(bào)告；和其他信息審計(jì)委員會(huì)或內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)為適當(dāng)?shù)摹?/p>

九、后續(xù)活動(dòng)

跟蹤活動(dòng)應(yīng)允許內(nèi)部審計(jì)師在確定任何商定的行動(dòng)和關(guān)注未來(lái)的審計(jì)活動(dòng)的新領(lǐng)域的配置。審核員應(yīng)執(zhí)行后續(xù)活動(dòng)的及時(shí)和結(jié)果報(bào)告董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)。跟進(jìn)一般包括第一獲取和審查管理的響應(yīng)并確定糾正措施是及時(shí)和有效的。

十、專(zhuān)業(yè)發(fā)展計(jì)劃

這些程序應(yīng)提供銀行的審計(jì)人員的繼續(xù)教育機(jī)會(huì)和職業(yè)發(fā)展方向，內(nèi)部培訓(xùn)，外部培（例如，正式或自學(xué)課程，由行業(yè)協(xié)會(huì)，提供專(zhuān)業(yè)協(xié)會(huì)，或其他供應(yīng)商）。

十一、質(zhì)量保證計(jì)劃

在這樣的程序，內(nèi)部和外部定期評(píng)估內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作來(lái)幫助提高審計(jì)業(yè)務(wù)和銀行提供的價(jià)值。審計(jì)或?qū)徲?jì)部門(mén)的業(yè)績(jī)通常是與銀行建立的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量，審計(jì)章程或使命聲明，和任何其他標(biāo)準(zhǔn)確定適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)職能。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

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第5篇：銀行審計(jì)報(bào)告范文

摘要：本文以交通銀行為例，對(duì)其自2007 年在A 股主板上市以來(lái)的內(nèi)控信息披露實(shí)踐中存在的問(wèn)題及成因進(jìn)行了探析，并從外部監(jiān)管和銀行自身內(nèi)控信息披露建設(shè)兩個(gè)方面提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞 ：上市銀行；內(nèi)部控制；信息披露

近年來(lái)，我國(guó)銀行間市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，伴隨著企業(yè)“脫媒”行為、金融產(chǎn)品創(chuàng)新、互聯(lián)網(wǎng)金融等對(duì)銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的沖擊，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)行為和方式趨于多元化，其風(fēng)險(xiǎn)狀況也變得更為復(fù)雜。內(nèi)部控制信息披露能夠促使銀行管理當(dāng)局關(guān)注和審視經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部控制缺陷，防范風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也使銀行曝于公眾監(jiān)督之下，不斷提升合規(guī)經(jīng)營(yíng)的動(dòng)力。然而，既有研究表明，我國(guó)上市商業(yè)銀行內(nèi)控信息披露實(shí)踐中仍存在不少問(wèn)題需要改進(jìn)。故此，本文以交通銀行為例，研究其2007年在A股主板上市以來(lái)的內(nèi)控信息披露的發(fā)展情況，對(duì)其內(nèi)控信息披露中存在的不足進(jìn)行探析并提出完善建議，以期為我國(guó)上市商業(yè)銀行內(nèi)控信息披露實(shí)踐提供借鑒。

一、交通銀行內(nèi)控信息披露狀況分析

交通銀行先后于2005 年6 月和2007 年5 月成功在港交所和上海證交所主板掛牌上市，是第一家在境外上市的國(guó)有控股大型商業(yè)銀行。筆者搜集了該銀行2007年以來(lái)在上海證券交易所披露的年報(bào)、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告、公司治理持續(xù)改進(jìn)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告等資料，采用統(tǒng)計(jì)分析法對(duì)其上市以來(lái)內(nèi)部控制信息披露情況從披露的載體、內(nèi)容、依據(jù)等方面進(jìn)行了探析。

（一）內(nèi)控信息披露的載體

交通銀行上市8 年來(lái)內(nèi)部控制信息披露的載體不盡相同，形式各異，主要的披露載體包括年度報(bào)告中的管理層討論與分析、監(jiān)事會(huì)報(bào)告、公司治理報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告等。其中交通銀行2007 年還披露了專(zhuān)門(mén)的《關(guān)于“加強(qiáng)上市公司治理專(zhuān)項(xiàng)活動(dòng)”自查報(bào)告和整改計(jì)劃的公告》和《公司治理自查改進(jìn)報(bào)告》，2008 年又披露了《公司治理持續(xù)改進(jìn)情況報(bào)告》，對(duì)該銀行風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制方面存在的不足和對(duì)應(yīng)的改進(jìn)計(jì)劃進(jìn)行了詳細(xì)介紹，不過(guò)之后該銀行不曾再披露此類(lèi)報(bào)告。有關(guān)年度報(bào)告中關(guān)于內(nèi)控信息的披露，除2007 年交通銀行在“管理層討論與分析”下單獨(dú)設(shè)置“內(nèi)控管理”板塊對(duì)該銀行報(bào)告期內(nèi)內(nèi)部控制建設(shè)工作的進(jìn)展和成果進(jìn)行披露外，其他年份均在“公司治理報(bào)告”下設(shè)置“內(nèi)部控制（情況）”板塊進(jìn)行相關(guān)披露，另外交通銀行還于監(jiān)事會(huì)報(bào)告中對(duì)該銀行監(jiān)事會(huì)報(bào)告期內(nèi)所進(jìn)行的與內(nèi)部控制相關(guān)的工作進(jìn)行了介紹，同時(shí)披露了監(jiān)事會(huì)關(guān)于《內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告》的意見(jiàn)。通過(guò)分析交通銀行內(nèi)部控制信息披露的載體，本文還發(fā)現(xiàn)該銀行自2008 年開(kāi)始編制《內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告》（2010 年或名《內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告》，之后固定名為《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告》）對(duì)本銀行的內(nèi)部控制體系建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行自我評(píng)估和披露。

（二）內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容

交通銀行根據(jù)相關(guān)法律監(jiān)管要求對(duì)其內(nèi)部控制相關(guān)信息進(jìn)行了披露，然而其披露信息的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容含量較低，有流于形式之嫌。首先，交通銀行在年度報(bào)告中的“管理層討論與分析”或“公司治理報(bào)告”中對(duì)銀行內(nèi)部控制體系建設(shè)情況進(jìn)行了介紹，但這種介紹定性信息多于定量信息，內(nèi)控制度設(shè)計(jì)描述多于內(nèi)控具體流程分析。其次，監(jiān)事會(huì)報(bào)告中交通銀行每年會(huì)介紹其當(dāng)年所開(kāi)展的內(nèi)控相關(guān)工作，但是并不具體，而且其關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的審議均簡(jiǎn)單地表述為“無(wú)異議”，內(nèi)容空洞，流于形式。再次，交通銀行自2008 年開(kāi)始對(duì)其內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況進(jìn)行自我評(píng)估并編制自我評(píng)估報(bào)告，2008 年和2009 年的報(bào)告中均有指明該銀行內(nèi)控建設(shè)方面存在的缺陷和不足，并針對(duì)性的提出了改進(jìn)計(jì)劃，然而2010 年以后信息含量則有所減退，更多的是有關(guān)內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況的正面評(píng)價(jià)，對(duì)于存在的缺陷和不足則是以“未發(fā)現(xiàn)重大缺陷和重要缺陷，有待完善的事項(xiàng)，已經(jīng)識(shí)別并該去了積極地改進(jìn)和控制措施”之類(lèi)的表述簡(jiǎn)單略過(guò)，并未對(duì)“有待完善的事項(xiàng)”及所采取的改進(jìn)措施進(jìn)行展開(kāi)披露。此外，該銀行的內(nèi)控信息披露缺少時(shí)間上的繼承性和連貫性，比如在2007年的公司治理報(bào)告中披露其針對(duì)本行內(nèi)控建設(shè)與一流公眾持股銀行目標(biāo)所存在的差距制定了2007-2009 年的整改計(jì)劃，但是在此后三年的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告中，本文并未發(fā)現(xiàn)其有對(duì)所采取的整改措施的成效進(jìn)行具體描述，而針對(duì)2008 年和2009 年明確提出的內(nèi)控缺陷，在后一年披露的內(nèi)控信息中也未有對(duì)上年缺陷的追蹤。

（三）內(nèi)部控制信息披露的依據(jù)

在內(nèi)控信息披露所參照依據(jù)的選擇上，交通銀行各年的表述各異。2008 年是《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，2009 年和2010 年是“《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》”，2011 年則是“《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引”，2012 年又只是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2013 年擴(kuò)展為“《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的規(guī)定和其他內(nèi)部控制監(jiān)管要求（簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系）”，2014 年在歷年的基礎(chǔ)上進(jìn)行了綜合，指出其依據(jù)是“《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的規(guī)定和其他內(nèi)部控制監(jiān)管要求（簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系）”，這些表述各異的依據(jù)難免讓人對(duì)其內(nèi)控建設(shè)參照依據(jù)的選擇隨意性和嚴(yán)謹(jǐn)度產(chǎn)生疑慮。

（四）內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告

交通銀行自2008 年開(kāi)始聘請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告和與財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，并出具審核意見(jiàn)。本文發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告格式極為單一，2008-2010 年和2011-2014 年的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告內(nèi)容除了所審計(jì)的時(shí)期有所變換外幾乎一字不差，甚至2014年更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所之后，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容也無(wú)改變，不免有應(yīng)付法律監(jiān)管要求之嫌。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任也是極力規(guī)避，所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)較為消極，有用性較低。

二、交通銀行內(nèi)控信息披露問(wèn)題的成因

（一）外部監(jiān)管不到位，缺乏實(shí)操性的法律規(guī)范作為我國(guó)上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制實(shí)踐的指南，銀監(jiān)會(huì)于2007年頒布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》卻未能在內(nèi)控信息披露方面做出明確規(guī)定。我國(guó)自2010 年開(kāi)始對(duì)上市公司實(shí)行內(nèi)控信息的強(qiáng)制性披露，但是從交通銀行的內(nèi)控信息披露實(shí)踐，本文發(fā)現(xiàn)自2010 年開(kāi)始，其內(nèi)控信息披露中實(shí)質(zhì)性缺陷的披露卻成下降趨勢(shì)，內(nèi)控信息披露報(bào)告信息含量明顯減退，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)很有可能是因?yàn)閺?qiáng)制性內(nèi)控信息披露規(guī)范未能充分考慮商業(yè)銀行的內(nèi)控信息披露的實(shí)際，對(duì)上市銀行的內(nèi)控信息披露沒(méi)有進(jìn)行特別規(guī)定。當(dāng)發(fā)現(xiàn)不用進(jìn)行過(guò)多的實(shí)質(zhì)性缺陷披露即可滿足相關(guān)法律規(guī)范，上市銀行出于信息披露成本的考量，很有可能減少內(nèi)控信息披露信息含量。

（二）銀行自身內(nèi)控信息披露機(jī)制建設(shè)不足

我國(guó)自2003 年開(kāi)始啟動(dòng)國(guó)有商業(yè)銀行股份制改革，交通銀行雖作為第一家成功轉(zhuǎn)股改制上市的國(guó)有股份制銀行，其現(xiàn)代公司治理起步較晚，內(nèi)部控制信息披露作為一種重要的公司治理機(jī)制建設(shè)水平依然較低，仍處于探索階段。從交通銀行近8年的內(nèi)控信息披露狀況不難發(fā)現(xiàn)，該銀行各年的內(nèi)控信息披露無(wú)論在披露的形式載體還是在內(nèi)容的表述方面均呈現(xiàn)出較大的差異性，這表明該銀行在內(nèi)部控制建設(shè)方面缺少一脈相承的制度規(guī)范，內(nèi)控信息披露建設(shè)不足。

三、結(jié)論及改進(jìn)建議

本文選取交通銀行為例分析其自2007 年A股主板上市以來(lái)的內(nèi)控信息披露狀況，發(fā)現(xiàn)交通銀行在內(nèi)控信息披露的形式載體和披露依據(jù)的選擇方面缺乏統(tǒng)一性和穩(wěn)定性，在內(nèi)控信息披露的內(nèi)容方面多側(cè)重正面披露，實(shí)質(zhì)性缺陷揭示較少，且缺少后續(xù)的追蹤完善披露，2010 年開(kāi)始內(nèi)控信息披露的信息含量有減退趨勢(shì)，有流于形式之嫌。本文認(rèn)為，交通銀行在內(nèi)控信息披露方面存在如上問(wèn)題和外部監(jiān)管規(guī)范不到位和銀行自身內(nèi)控信息披露建設(shè)不足息息相關(guān)?；诩韧芯课墨I(xiàn)，這些問(wèn)題在其他上市銀行普遍存在。因此，本文認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面改進(jìn)我國(guó)上市銀行內(nèi)控信息披露。

從外部監(jiān)管層面，相關(guān)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)立足于我國(guó)上市銀行的特殊實(shí)際，結(jié)合其行業(yè)特點(diǎn)制定內(nèi)控信息披露相關(guān)法律規(guī)范。首先，在規(guī)范的制定中，尤其需要注重實(shí)操性和指導(dǎo)性，對(duì)于我國(guó)上市商業(yè)銀行內(nèi)控信息披露的形式和要素，可以進(jìn)行明確要求。其次，應(yīng)當(dāng)明確銀行內(nèi)控信息披露中不同主體的責(zé)任，我國(guó)上市銀行內(nèi)控審計(jì)報(bào)告普遍存在責(zé)任規(guī)避、表述消極的問(wèn)題，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在銀行內(nèi)控控制審計(jì)報(bào)告方面所承擔(dān)責(zé)任的指導(dǎo)。最后，健全內(nèi)控信息披露評(píng)價(jià)及獎(jiǎng)懲機(jī)制，定期評(píng)價(jià)上市銀行內(nèi)控信息披露的狀況并給予相應(yīng)的獎(jiǎng)懲，提高上市銀行內(nèi)控信息披露的動(dòng)力。

從上市銀行自身層面，上市銀行應(yīng)當(dāng)積極加強(qiáng)內(nèi)控信息披露機(jī)制建設(shè)，首先，立足于本行所面臨的內(nèi)外部環(huán)境，審視內(nèi)部控制中的各流程、各環(huán)節(jié)，建立完善的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和信息披露規(guī)范。其次，培育優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部控制文化，加強(qiáng)員工內(nèi)部控制信息披露意識(shí)教育，明確不同主體在內(nèi)控信息披露方面的職責(zé)，建立對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)懲體系。最后，提高不同層級(jí)的信息溝通效率和質(zhì)量，對(duì)于行內(nèi)可能存在的內(nèi)控缺陷進(jìn)行“員工支行分行總行”的匯總報(bào)告和披露，并對(duì)其事后糾正工作予以持續(xù)關(guān)注，以提高內(nèi)控信息披露的有用性。

課題名稱(chēng)：

本文系國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目：金融企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化與會(huì)計(jì)舞弊防范研究—山西票號(hào)歷史經(jīng)驗(yàn)剖析與現(xiàn)實(shí)借鑒<項(xiàng)目號(hào)：11BGL021>階段性研究成果。

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第6篇：銀行審計(jì)報(bào)告范文

一、支付機(jī)構(gòu)監(jiān)管面臨的主要問(wèn)題

（一）監(jiān)管依據(jù)立法層次不高

目前對(duì)支付機(jī)構(gòu)的監(jiān)管的法律依據(jù)主要為《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》、《支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡業(yè)務(wù)管理辦法》、《支付機(jī)構(gòu)客戶備付金存管辦法》、《銀行卡收單業(yè)務(wù)管理辦法》等，效力級(jí)別為部門(mén)規(guī)章或規(guī)范性文件，制度層級(jí)較低，約束力有限。

（二）現(xiàn)有監(jiān)管力量不足

對(duì)支付機(jī)構(gòu)監(jiān)管是人民銀行新增的一項(xiàng)職能，具體由人民銀行支付結(jié)算管理部門(mén)負(fù)責(zé)履行監(jiān)管職責(zé)，僅少數(shù)省級(jí)人民銀行設(shè)有專(zhuān)門(mén)科室，日常監(jiān)管業(yè)務(wù)繁雜、工作量大、人員有限。隨著支付機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)創(chuàng)新步伐加快、交易清算模式日益復(fù)雜和自建支付業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能拓展，對(duì)監(jiān)管人員專(zhuān)業(yè)勝任能力要求更高，監(jiān)管對(duì)象與監(jiān)管人員失調(diào)現(xiàn)象更為突出。

（三）支付機(jī)構(gòu)監(jiān)管手段單一

人民銀行監(jiān)管方式包括現(xiàn)場(chǎng)檢查和非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管兩種，各有利弊?，F(xiàn)場(chǎng)檢查是一種較為有效的監(jiān)管方式，容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但存在時(shí)效性不強(qiáng)、抽查代表性不足、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題存在偶然性、合規(guī)評(píng)價(jià)可能存在誤差、耗費(fèi)人力和時(shí)間等缺點(diǎn)。非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管主要針對(duì)機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入、風(fēng)險(xiǎn)防范、投訴處理、重大事件處置、定期報(bào)送業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等，缺少對(duì)支付機(jī)構(gòu)日常經(jīng)營(yíng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)和預(yù)警，監(jiān)管存在滯后性。即使建立客戶備付金監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，開(kāi)戶銀行對(duì)備付金監(jiān)管存在利益沖突的情況下，監(jiān)管責(zé)任難以認(rèn)真履行，且存在資金安全風(fēng)險(xiǎn)。

（四）支付機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制不完善

《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》規(guī)定了設(shè)立支付機(jī)構(gòu)必須具備的9項(xiàng)條件，準(zhǔn)入條件總體不高，一些未從事支付業(yè)務(wù)的公司也倉(cāng)促組建機(jī)構(gòu)申請(qǐng)?jiān)S可，在公司治理、業(yè)務(wù)規(guī)模、內(nèi)部管理、合規(guī)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等方面明顯不足，人員流動(dòng)頻繁，外包機(jī)構(gòu)管理粗放，風(fēng)險(xiǎn)隱患較大。

二、支付機(jī)構(gòu)監(jiān)管引入外部審計(jì)的意義

從現(xiàn)有制度和工作實(shí)踐看，外部審計(jì)已在支付機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入和監(jiān)管中發(fā)揮積極作用?！斗墙鹑跈C(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》要求支付業(yè)務(wù)許可申請(qǐng)人向人民銀行提交經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，《中國(guó)人民銀行關(guān)于建立支付機(jī)構(gòu)監(jiān)管報(bào)告制度的通知》附件要求支付機(jī)構(gòu)向人民銀行報(bào)告年度經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債、損益狀況。隨著支付機(jī)構(gòu)發(fā)展和重要性增強(qiáng)，人民銀行應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，發(fā)揮外部審計(jì)的監(jiān)管補(bǔ)充作用。

（一）外部審計(jì)有助于提高會(huì)計(jì)信息可信度

外部審計(jì)具有超然的獨(dú)立性，通過(guò)運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)和判斷，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制、是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)狀況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，具有較高的可信度。借助外部審計(jì)，人民銀行可集中精力，準(zhǔn)確研判業(yè)務(wù)合規(guī)性，防范和化解支付風(fēng)險(xiǎn)。

（二）外部審計(jì)有助于掌握內(nèi)部控制情況

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任就是在了解被審單位內(nèi)控的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露，并以審計(jì)報(bào)告和管理建議書(shū)的形式告知被審計(jì)單位管理層。人民銀行通過(guò)舉行多方會(huì)談等方式，及時(shí)交流信息、獲取審計(jì)報(bào)告和管理建議書(shū)，提出針對(duì)性監(jiān)管要求和實(shí)施有效監(jiān)管措施，提高監(jiān)管效率。

（三）外部審計(jì)有助于提升市場(chǎng)約束作用

支付機(jī)構(gòu)是一個(gè)利益集合體，股東、備付金客戶、債權(quán)人等利益相關(guān)者從不同側(cè)面關(guān)注支付機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)情況，根據(jù)自身掌握信息進(jìn)行決策，形成有效的市場(chǎng)約束，督促支付機(jī)構(gòu)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。財(cái)務(wù)信息是利益相關(guān)者最關(guān)注的信息，高質(zhì)量的外部審計(jì)有助于利益相關(guān)者正確決策，更大程度發(fā)揮市場(chǎng)約束作用。

（四）外部審計(jì)有利于減輕人民銀行監(jiān)管壓力

目前支付服務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，為快速回籠資金，扭虧增盈，少數(shù)支付機(jī)構(gòu)不惜鋌而走險(xiǎn)，積累的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素較多，人民銀行未來(lái)一段時(shí)期監(jiān)管工作面臨較大壓力和挑戰(zhàn)。外部審計(jì)的引入，既可為支付機(jī)構(gòu)監(jiān)管提供“雙保險(xiǎn)”，又可為支付機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)事件和案件處置提供更多專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)。

三、支付機(jī)構(gòu)監(jiān)管引入外部審計(jì)的制度設(shè)計(jì)

支付機(jī)構(gòu)從事貨幣資金轉(zhuǎn)移服務(wù)，屬于準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)，與金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管要求趨同。目前英美等國(guó)家普遍將銀行獨(dú)立會(huì)計(jì)師審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的重要方法，我國(guó)銀行、保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)已全面引入外部審計(jì)，具有可供借鑒的成熟經(jīng)驗(yàn)。

（一）模式選擇

目前國(guó)內(nèi)外銀行監(jiān)管運(yùn)用外部審計(jì)有三種模式，即全面管理利用模式、非正式協(xié)定下交流模式、互不關(guān)聯(lián)模式。

1.全面管理利用模式。監(jiān)管部門(mén)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行統(tǒng)一登記并向其移交現(xiàn)場(chǎng)檢查部分或全部任務(wù)，規(guī)定審計(jì)的范圍、運(yùn)用審計(jì)程序的程度和審計(jì)報(bào)告等內(nèi)容，統(tǒng)一審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施全面管理。這種模式下監(jiān)管部門(mén)對(duì)外部審計(jì)有較強(qiáng)的依賴(lài)性，在歐洲大陸銀行監(jiān)管中使用較多。

2.非正式協(xié)定下交流模式。監(jiān)管人員、銀行管理層以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間存在一種非正式的協(xié)定，在尊重注冊(cè)會(huì)計(jì)師保密義務(wù)的前提下，銀行管理層允許監(jiān)管人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行交流。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向監(jiān)管人員提供附解釋的詳細(xì)審計(jì)報(bào)告而非常規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。我國(guó)銀行監(jiān)管基本屬于該模式。

3.互不關(guān)聯(lián)模式。外部審計(jì)既不是法定模式，也不是通常做法，監(jiān)管人員與外部審計(jì)師之間不存在聯(lián)系。目前人民銀行支付機(jī)構(gòu)監(jiān)管屬于該模式。

通過(guò)對(duì)上述三種模式特點(diǎn)分析，我國(guó)支付機(jī)構(gòu)外部審計(jì)可采取“全面管理、有效利用”模式。全面管理是指人民銀行在法規(guī)制度中規(guī)定支付機(jī)構(gòu)開(kāi)展外部審計(jì)的審計(jì)委托和終止、質(zhì)量控制、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等內(nèi)容；有效利用是指人民銀行在與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)充分溝通基礎(chǔ)上，合理運(yùn)用外部審計(jì)結(jié)果，減輕現(xiàn)場(chǎng)檢查工作量。由于側(cè)重點(diǎn)不同，外部審計(jì)不能替代人民銀行現(xiàn)場(chǎng)檢查。

（二）實(shí)施原則

建立以人民銀行制定規(guī)章并推動(dòng)立法，以支付清算協(xié)會(huì)牽頭自律監(jiān)管，以會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)為主的監(jiān)管體系。按照行業(yè)協(xié)會(huì)先行先試、個(gè)別試點(diǎn)和全國(guó)推廣相結(jié)合的原則，可在上海、北京、杭州等支付機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)展水平較高、外部審計(jì)較規(guī)范的城市，按照“大所審大機(jī)構(gòu)”原則，選擇有一定規(guī)模和影響力的全國(guó)性支付機(jī)構(gòu)，由國(guó)際性或全國(guó)性會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行試點(diǎn)審計(jì)；選擇若干規(guī)模較小的地方性支付機(jī)構(gòu)，由地方性中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行試點(diǎn)審計(jì)。在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上逐步全國(guó)推廣。支付清算協(xié)會(huì)可發(fā)揮行業(yè)組織的靈活優(yōu)勢(shì)，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開(kāi)展行業(yè)合作，在行業(yè)自律管理方面先行先試，為支付機(jī)構(gòu)監(jiān)管引入外部審計(jì)的工作實(shí)踐積累經(jīng)驗(yàn)。

（三）架構(gòu)內(nèi)容

1.健全監(jiān)管立法體系。由人民銀行制定《支付機(jī)構(gòu)監(jiān)管條例》、《支付機(jī)構(gòu)委托審計(jì)管理辦法》，參照國(guó)際審計(jì)慣例，制定支付機(jī)構(gòu)行業(yè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和指南，明確外部審計(jì)人員及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任、審計(jì)范圍、內(nèi)部控制水平評(píng)價(jià)、抽樣審計(jì)和重要性要求、獨(dú)立性要求以及報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，要求支付機(jī)構(gòu)至少每年接受一次年報(bào)審計(jì)。

2.完善準(zhǔn)入與退出機(jī)制。建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師備案制度。支付機(jī)構(gòu)可在備案范圍內(nèi)自行選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但聘用、辭退注冊(cè)會(huì)計(jì)師需取得人民銀行同意。加強(qiáng)對(duì)支付機(jī)構(gòu)外部審計(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，違反規(guī)定者將取消備案資格。對(duì)支付機(jī)構(gòu)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得參與對(duì)該機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)。

第7篇：銀行審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞 破產(chǎn)審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 破產(chǎn)審計(jì)報(bào)告

一、破產(chǎn)審計(jì)的概念及目標(biāo)

破產(chǎn)審計(jì)指人民法院依照破產(chǎn)申請(qǐng)人申請(qǐng)，在履行相關(guān)程序，作出破產(chǎn)申請(qǐng)受理裁定后，指定會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被申請(qǐng)破產(chǎn)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“債務(wù)人”）進(jìn)行破產(chǎn)前審計(jì)，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)目標(biāo)為審查債權(quán)（務(wù)）人提出破產(chǎn)申請(qǐng)時(shí)，債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)并且資不抵債的證據(jù)是否充分。

二、破產(chǎn)審計(jì)相關(guān)利益方

（一）人民法院

屬于委托和受托關(guān)系，應(yīng)定期或不定期向法院報(bào)告工作進(jìn)度，凡遇債務(wù)人重大事項(xiàng)和異常交易無(wú)法解決時(shí)，應(yīng)及時(shí)向法院匯報(bào)。在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提交專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。

（二）破產(chǎn)管理人

注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須密切與破產(chǎn)管理人關(guān)系，必須依靠破產(chǎn)管理人提供審計(jì)資料和必要的條件。共同從事債權(quán)、債務(wù)審核確認(rèn)、資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清查等工作，對(duì)出現(xiàn)的審計(jì)難點(diǎn)，應(yīng)及時(shí)與破產(chǎn)管理人聯(lián)系、溝通。

（三）資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所

注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須密切與資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所關(guān)系，與管理人、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所三方協(xié)同完成資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清查工作，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)利用資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果。

（四）債務(wù)人

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分對(duì)債務(wù)人及其環(huán)境進(jìn)行了解。了解債務(wù)人歷史沿革和股權(quán)結(jié)構(gòu)、管理層和治理層、審計(jì)期間財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果、主要客戶和供應(yīng)商、關(guān)聯(lián)方關(guān)系等。

（五）職工、稅務(wù)、銀行等債權(quán)人

應(yīng)當(dāng)取得申報(bào)破產(chǎn)時(shí)職工名冊(cè)，核實(shí)入職年月，了解欠薪、社會(huì)保障費(fèi)和職工補(bǔ)償金，以便充分預(yù)估職工內(nèi)債；應(yīng)與稅務(wù)部門(mén)取得聯(lián)系，了解各項(xiàng)欠稅款項(xiàng)；應(yīng)取得銀行等債權(quán)人資料，和管理人共同審核、確定債權(quán)人申報(bào)債權(quán)金額，確定債務(wù)人外債。

三、整體評(píng)估的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和化解方法

（一）審計(jì)期間的確定

委托審計(jì)時(shí)，人民法院對(duì)債務(wù)人的審計(jì)期間一般不作要求，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師自主確定。按照《破產(chǎn)法》相關(guān)規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)前一年內(nèi)，涉及債務(wù)人財(cái)產(chǎn)五種特別行為，管理人有權(quán)請(qǐng)求人民法院予以撤銷(xiāo)。因此，人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)前一年，為重點(diǎn)審計(jì)期間。

但大多數(shù)債務(wù)人被申請(qǐng)破產(chǎn)前一年，均已停業(yè)，不再有相關(guān)交易發(fā)生。如果只審計(jì)一年，往往不能取得債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)和資不抵債的充分證據(jù)，無(wú)法了解債務(wù)人面臨破產(chǎn)主要原因和相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。所以，審計(jì)期間的確定構(gòu)成了破產(chǎn)審計(jì)一項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這里建議將審計(jì)期間確定為三年加一期，也就是資產(chǎn)負(fù)債情況立足于法院破產(chǎn)裁定受理日，損益審計(jì)除本年外，再向前追蹤三年，必要時(shí)，再予以追溯審計(jì)。

（二）債務(wù)人財(cái)務(wù)資料的完整性和核算的規(guī)范性

債務(wù)人面臨破產(chǎn)，通常伴隨內(nèi)部管理不善、財(cái)務(wù)資料不完整、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、資產(chǎn)和負(fù)債賬表不符，賬實(shí)不符等情況，導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)不易取得。建議采取下列策略，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第一，如存在會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬冊(cè)和憑證、重要經(jīng)濟(jì)合同和協(xié)議缺失的，應(yīng)評(píng)估資料缺失所造成的影響，必要時(shí)在審計(jì)報(bào)告中予以披露。

第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要善于利用現(xiàn)有資源展開(kāi)工作，認(rèn)清破產(chǎn)審計(jì)是一種高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。首先，應(yīng)當(dāng)充分了解債務(wù)人及其環(huán)境，多向治理層、管理層和財(cái)務(wù)人員了解債務(wù)人面臨破產(chǎn)的主要原因及相關(guān)背景。其次，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，識(shí)別出可能出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的主要領(lǐng)域和項(xiàng)目。再次，制定詳盡審計(jì)計(jì)劃，加大實(shí)質(zhì)性程序檢查力度，用詳查代替抽查。遇有無(wú)法實(shí)施審計(jì)程序、無(wú)法查清的重大疑點(diǎn)和交易事項(xiàng)，應(yīng)與管理層、治理層充分溝通，必要時(shí)向管理人、法院匯報(bào)。如通過(guò)上述途徑，仍不能取得審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中充分披露問(wèn)題實(shí)質(zhì)和無(wú)法查清的理由。

四、實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)要點(diǎn)及注意事項(xiàng)

（一）審計(jì)基準(zhǔn)日的確定和基準(zhǔn)日?qǐng)?bào)表的形成

審計(jì)基準(zhǔn)日一般為人民法院破產(chǎn)受理裁定日，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)編制基準(zhǔn)日資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。

（二）資產(chǎn)審計(jì)

審計(jì)對(duì)象包括對(duì)貨幣資金、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、長(zhǎng)期股權(quán)投資和無(wú)形資產(chǎn)等。

第一，貨幣資金。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核對(duì)賬面現(xiàn)金余額與出納保管的現(xiàn)金是否相符，銀行存款賬面余額與銀行存款函證金額是否相符。對(duì)于不相符的情況應(yīng)查明原因，應(yīng)按相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行處理。在對(duì)貨幣資金項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，還應(yīng)特別關(guān)注是否存在賬外小金庫(kù)。

第二，應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。一是應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注賬齡是否超過(guò)二年和關(guān)聯(lián)方往來(lái)，查清應(yīng)收款項(xiàng)形成原因，采用發(fā)函詢證和檢查等手段，并結(jié)合管理人債權(quán)催收情況，確定可回收金額。同時(shí)應(yīng)關(guān)注有無(wú)近一年內(nèi)主動(dòng)放棄債權(quán)的情形。二是預(yù)付賬款，應(yīng)詢問(wèn)相關(guān)經(jīng)辦人員，是否存在已收貨未開(kāi)票情形，可采用發(fā)函和檢查手段，加以確認(rèn)。

第三，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可與資產(chǎn)評(píng)估師、管理人一起對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)執(zhí)行盤(pán)點(diǎn)程序。

一是存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可先將財(cái)務(wù)數(shù)量金額賬與倉(cāng)庫(kù)數(shù)量賬進(jìn)行核對(duì)，對(duì)出現(xiàn)的差異應(yīng)分析原因。并索取相關(guān)發(fā)貨單或入賬單。盤(pán)點(diǎn)前，應(yīng)先將不屬于債務(wù)人資產(chǎn)分開(kāi)，如已開(kāi)票未提貨、客戶寄存等，然后逐一倉(cāng)庫(kù)按一定順序全面盤(pán)點(diǎn)，粘貼盤(pán)點(diǎn)單并連續(xù)編號(hào)，對(duì)明顯過(guò)時(shí)、毀損、過(guò)期的，應(yīng)加以備注。按相同規(guī)格、名稱(chēng)匯總，形成盤(pán)點(diǎn)清冊(cè)，再與調(diào)整后的財(cái)務(wù)賬進(jìn)行核對(duì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧情況查明原因后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。關(guān)注是否存在存放外地的存貨，對(duì)出現(xiàn)嚴(yán)重盤(pán)虧的，應(yīng)予匯報(bào)破產(chǎn)管理人和法院，予以追究。若資產(chǎn)評(píng)估后，存貨賬面價(jià)值高于評(píng)估值的，應(yīng)予計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備，以確定存貨實(shí)有價(jià)值。二是固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)具體情況，首先排除不屬于債務(wù)人的相關(guān)資產(chǎn)，如：經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)、借入固定資產(chǎn)，關(guān)注是否有借出的固定資產(chǎn)。然后采取以賬對(duì)物或是以物對(duì)賬的方法，與資產(chǎn)評(píng)估師和管理人共同對(duì)所有的固定資產(chǎn)、在建工程進(jìn)行逐一盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧情況查明原因后調(diào)整入賬。對(duì)出現(xiàn)嚴(yán)重賬實(shí)不符的，應(yīng)予匯報(bào)管理人和法院，予以追究。應(yīng)關(guān)注固定資產(chǎn)折舊是否足額計(jì)提，如未正常提取的，應(yīng)予補(bǔ)提；盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評(píng)估值調(diào)整入賬。調(diào)整后固定資產(chǎn)賬面凈值如果高于評(píng)估值的，應(yīng)予計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；對(duì)于未完工工程，如賬面價(jià)高于評(píng)估值的，應(yīng)予計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備；對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)出現(xiàn)減值的，應(yīng)予計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等抵押情況，有無(wú)近一年對(duì)沒(méi)有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的情形；重點(diǎn)檢查土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)證，是否存在未登記、未領(lǐng)證情形；重點(diǎn)關(guān)注有無(wú)為逃避債務(wù)而隱匿、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)；近一年內(nèi)無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的情形。

第四，待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)。由于企業(yè)已處于停產(chǎn)狀態(tài)，原企業(yè)保留下來(lái)的待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)等，應(yīng)直接費(fèi)用化。

第五，長(zhǎng)期股權(quán)投資。應(yīng)索取被投資企業(yè)投資協(xié)議、章程及財(cái)務(wù)報(bào)表，考察長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值情形。

（三）負(fù)債審計(jì)

審計(jì)對(duì)象包括銀行借款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)。應(yīng)重點(diǎn)查證有無(wú)虛構(gòu)債務(wù)或者承認(rèn)不真實(shí)債務(wù)；近一年內(nèi)對(duì)未到期的債務(wù)提前清償?shù)那樾巍?/p>

第一，銀行借款?？赏ㄟ^(guò)發(fā)放銀行詢證函并根據(jù)銀行債權(quán)申報(bào)表予以確認(rèn)所欠本金和利息。

第二，預(yù)收賬款。應(yīng)注意檢查相關(guān)合同，結(jié)合存貨盤(pán)點(diǎn)情況，弄清是否存在已交貨未結(jié)轉(zhuǎn)收入情形。如需結(jié)轉(zhuǎn)收入，應(yīng)注意補(bǔ)交相應(yīng)稅費(fèi)。

第三，應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款。由于會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，一般不發(fā)函詢證，以免不必要的債務(wù)糾紛，應(yīng)結(jié)合債權(quán)申報(bào)進(jìn)行。出具審計(jì)報(bào)告前，與管理人一道將獲取的債權(quán)申報(bào)信息與賬面數(shù)核對(duì)、確認(rèn)。對(duì)于尚在申報(bào)期的債權(quán)而企業(yè)暫未申報(bào)的，應(yīng)暫保留賬面數(shù)，對(duì)于無(wú)需支付款項(xiàng)，予以轉(zhuǎn)出。應(yīng)重點(diǎn)注意關(guān)聯(lián)方債權(quán)申報(bào)情況。

第四，應(yīng)交稅費(fèi)。該部分應(yīng)以稅務(wù)部門(mén)申報(bào)數(shù)并結(jié)合審計(jì)情況予以確認(rèn)。

第五，預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)。對(duì)于因敗訴、因擔(dān)保而承擔(dān)連帶責(zé)任的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)與管理人一起重點(diǎn)審查相關(guān)文件后確認(rèn)。

第六，員工工資、養(yǎng)老保險(xiǎn)和離職補(bǔ)償金。充分與人事部門(mén)溝通聯(lián)系，弄清所欠工資、社會(huì)保險(xiǎn)總額，并依《勞動(dòng)法》有關(guān)規(guī)定計(jì)算職工離職補(bǔ)償金。

（四）所有者權(quán)益審計(jì)

審計(jì)對(duì)象包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)的審計(jì)。

第一，應(yīng)結(jié)合往來(lái)賬款的審計(jì)，識(shí)別是否存在抽逃注冊(cè)資本的情形。

第二，理清資本公積和盈余公積形成原因及其合理、合規(guī)性。

第三，結(jié)合多年利潤(rùn)表審計(jì)，查核是否存在利潤(rùn)分配，確定未分配利潤(rùn)真實(shí)性。

（五）期間利潤(rùn)表審計(jì)

利用審計(jì)期間收入、成本逐月縱向比較分析情況，結(jié)合銷(xiāo)售合同、發(fā)票、出貨單等檢查，重點(diǎn)查明有無(wú)以明顯不合理的價(jià)格交易行為，如有關(guān)聯(lián)方交易，要關(guān)注其交易是否在商業(yè)上有必要，價(jià)格是否公允；結(jié)合應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)收款等科目的審計(jì)，查明是否存在虛增收入或隱瞞收入的情形；結(jié)合待攤費(fèi)用、預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款等科目的檢查、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)測(cè)試等，查明是否存在少計(jì)費(fèi)用和成本的情形；結(jié)合固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)，檢查折舊計(jì)提是否正常；通過(guò)期末存貨減值測(cè)試和資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果，分析是否存在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情形。

廣泛征詢財(cái)務(wù)、采購(gòu)、銷(xiāo)售和行政等部門(mén)，理清破產(chǎn)受理日止的應(yīng)付、未付費(fèi)用。逐月分解期間費(fèi)用變化情況，重點(diǎn)檢查大額異常費(fèi)用支付的合理、合法性。

五、破產(chǎn)審計(jì)報(bào)告參考格式

企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)雖然廣泛存在，但是卻沒(méi)有相關(guān)的審計(jì)指引，因此破產(chǎn)審計(jì)報(bào)告并不像年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有專(zhuān)門(mén)的報(bào)告格式。下面介紹一種常見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告格式（詳式報(bào)告）。

（一）標(biāo)題

審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題可為“審計(jì)報(bào)告或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)報(bào)告”

（二）引言段

說(shuō)明接受人民法院委托，對(duì)xx公司破產(chǎn)受理日資產(chǎn)負(fù)債表和xx期間利潤(rùn)表進(jìn)行了審計(jì)。破產(chǎn)管理人和債務(wù)人的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任等。

（三）債務(wù)人概況及破產(chǎn)受理情況

第一，披露債務(wù)人注冊(cè)登記情況，實(shí)收資本到位情況，經(jīng)營(yíng)情況和歷史沿革。

第二，法院破產(chǎn)受理情況。

第三，破產(chǎn)受理日資產(chǎn)負(fù)債情況。

第四，審計(jì)資料接手情況等注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要披露的其他信息。

（四）導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)

主要說(shuō)明受審計(jì)資料不完整、審計(jì)范圍和審計(jì)程序限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能審查清楚的問(wèn)題、未決訴訟及財(cái)產(chǎn)抵押等事項(xiàng)，針對(duì)問(wèn)題和事項(xiàng)性質(zhì)，必要時(shí)，提請(qǐng)管理人和法院另案追究和審理。

（五）保留意見(jiàn)

除上述導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)外，審計(jì)后債務(wù)人資產(chǎn)總計(jì)為xxx元，負(fù)債總計(jì)xxx元，所有者權(quán)益總計(jì)xxx元，其中：實(shí)收資本xxx元，未分配利潤(rùn)xxx元。

（六）審計(jì)后資產(chǎn)負(fù)債表注釋

由于破產(chǎn)審計(jì)主要關(guān)注審計(jì)后資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)情況，因此建議僅對(duì)審計(jì)后資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行注釋。

破產(chǎn)審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括以下附件：審計(jì)前后資產(chǎn)負(fù)債表、審計(jì)前后利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、審計(jì)調(diào)整匯總表和審計(jì)前后資產(chǎn)負(fù)債表科目明細(xì)清單等。

（作者單位為上會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所江蘇分所）

參考文獻(xiàn)

[1] 鄧青.破產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制[J].三峽大學(xué)學(xué)報(bào)，2006（1）.

第8篇：銀行審計(jì)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】基層央行；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；質(zhì)量控制

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和咨詢服務(wù)活動(dòng)，是內(nèi)部控制的核心手段。它對(duì)單位內(nèi)部運(yùn)行的效果進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并向管理當(dāng)局反饋這些信息及其他相關(guān)信息，為直接或間接糾正內(nèi)部控制的偏差、促進(jìn)內(nèi)部控制的完善提供依據(jù)，其目的在于促進(jìn)組織改善經(jīng)營(yíng)和增加價(jià)值。近年來(lái)，隨著金融體制改革的推進(jìn)和中央銀行職能的轉(zhuǎn)換，尤其是《中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》實(shí)施后，基層央行內(nèi)部審計(jì)在優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境、加強(qiáng)綜合治理、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力、確保資金安全等方面發(fā)揮了重要作用，風(fēng)險(xiǎn)管理理念逐漸為基層央行各職能部門(mén)和業(yè)務(wù)人員廣泛接受。在風(fēng)險(xiǎn)管理日益受到重視的背景下，認(rèn)真分析當(dāng)前基層央行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀與不足，對(duì)于進(jìn)一步有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，也是適應(yīng)內(nèi)審轉(zhuǎn)型的迫切需要。

一、審計(jì)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的定義及二者的關(guān)系

1.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的定義。審計(jì)質(zhì)量控制就是由審計(jì)組織和審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各項(xiàng)審計(jì)工作，或具體審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程的質(zhì)量進(jìn)行自我約束的一項(xiàng)活動(dòng)，借以提高審計(jì)工作水平以及審計(jì)工作的效益和效率的管理活動(dòng)，它包括計(jì)劃、制約、檢查、分析和反饋等一系列審計(jì)管理活動(dòng)。《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義是：對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程。簡(jiǎn)而言之是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的量度、評(píng)估及應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

2.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的重要組成部分，是央行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展的重要內(nèi)容。兩者之間具有辯證統(tǒng)一的關(guān)系。在目標(biāo)上，兩者具有統(tǒng)一性，都是進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在央行內(nèi)部治理的作用，為提高央行組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。而在形式上，兩者相互作用、相互影響。一方面，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是央行風(fēng)險(xiǎn)管理工作中一項(xiàng)不可或缺的環(huán)節(jié)，通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，增強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)量度的準(zhǔn)確性，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的有效性和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的及時(shí)性，提升央行風(fēng)險(xiǎn)管理工作質(zhì)效。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制越好，說(shuō)明審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，實(shí)施了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲得了充分的審計(jì)證據(jù)，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，進(jìn)行了準(zhǔn)確的審計(jì)判斷，對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行了有效控制，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小，風(fēng)險(xiǎn)管理水平越高；另一方面，綜合運(yùn)用各種風(fēng)險(xiǎn)管理方法和手段是加強(qiáng)央行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。通過(guò)恰當(dāng)和合理運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和手段，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量全程控制，有助于增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有效性。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)效越高，央行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制就越有效。反之，亦然。

二、基層央行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的問(wèn)題

近年來(lái)，央行內(nèi)審工作從查錯(cuò)防弊、加強(qiáng)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型為組織內(nèi)部管理提供服務(wù)并創(chuàng)造價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)的影響不斷擴(kuò)大，審計(jì)質(zhì)量有了明顯的提升，但實(shí)際工作中仍然存在風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄、質(zhì)量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等問(wèn)題，一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。

1.風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄。部分審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)合理評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性認(rèn)識(shí)不夠，在實(shí)施審計(jì)工作的過(guò)程中，未認(rèn)真遵守專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德要求，對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和疑點(diǎn)，未采取嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和合理的方法進(jìn)行職業(yè)判斷。部分審計(jì)人員思想認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在本單位開(kāi)展工作，有什么差錯(cuò)，也是內(nèi)部的事，不需要承擔(dān)什么風(fēng)險(xiǎn)，更談不上法律責(zé)任，往往導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)不一。盡管《中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行了明確，即識(shí)別和分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)并確定應(yīng)對(duì)策略，但并未明確具體統(tǒng)一的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)工作中，對(duì)不同的評(píng)估對(duì)象執(zhí)行不同的標(biāo)準(zhǔn)，甚至對(duì)相同的對(duì)象也執(zhí)行不同的標(biāo)準(zhǔn)，有將控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的，也有將內(nèi)控的有效性、全面性、及時(shí)性和合理性為標(biāo)準(zhǔn)的。由于缺乏統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在一定程度上影響了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的有效性。

3.審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高。目前，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容較單一，多是就事論事，就賬論賬，缺乏對(duì)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)相關(guān)性和趨勢(shì)性分析；審計(jì)報(bào)告的評(píng)價(jià)依據(jù)不充分、評(píng)價(jià)內(nèi)容籠統(tǒng)，缺少具體詳細(xì)的評(píng)價(jià)量化指標(biāo)；審計(jì)意見(jiàn)的建設(shè)性、前瞻性不夠，不能引起管理層的關(guān)注，不利于審計(jì)成果的利用。

4.復(fù)合性人才缺乏。目前，基層央行內(nèi)審人員多數(shù)來(lái)自會(huì)計(jì)核算部門(mén)，具備計(jì)算機(jī)、宏觀經(jīng)濟(jì)管理、法律及綜合分析等能力的復(fù)合型人才很少，從審計(jì)院校畢業(yè)的專(zhuān)業(yè)人才更稀缺。由于內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、專(zhuān)業(yè)勝任能力不強(qiáng)，對(duì)于計(jì)算機(jī)信息技術(shù)、外匯管理等業(yè)務(wù)生疏的審計(jì)項(xiàng)目，內(nèi)審人員基本處于邊學(xué)邊審、應(yīng)付完成的狀態(tài)，要求內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量無(wú)從談起。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)不高已成為影響審計(jì)質(zhì)量提高的瓶頸之一。

5.審計(jì)方法和技術(shù)待提高。目前，內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)用軟件在內(nèi)部審計(jì)中的層次和廣度非常有限，專(zhuān)業(yè)內(nèi)部審計(jì)支持軟件研發(fā)明顯滯后于業(yè)務(wù)或風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展。同時(shí)，隨著金融業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，需要審計(jì)的項(xiàng)目和資料越來(lái)越多，但大多數(shù)審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中仍然秉持舊觀念、審計(jì)手段滯后，檢查方式傳統(tǒng)，有的單純運(yùn)用賬務(wù)核對(duì)方法，側(cè)重“查錯(cuò)糾弊”，缺乏現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)分析方法和模型手段，審計(jì)效率不高，雖然，2013年，部分地市中支嘗試應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，對(duì)國(guó)庫(kù)核算業(yè)務(wù)和系統(tǒng)運(yùn)行情況進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，但因系統(tǒng)選取的數(shù)據(jù)模型有一定的缺陷及審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)的功能運(yùn)用不充分，審計(jì)質(zhì)量和效果并不理想，基層央行探索采用以非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法為主的現(xiàn)代審計(jì)方法還需要較長(zhǎng)的時(shí)間。

三、進(jìn)一步提升基層央行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策

1.轉(zhuǎn)變思想觀念，切實(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于多數(shù)基層央行內(nèi)審人員來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)較新的理念。要將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理從理論研究轉(zhuǎn)變?yōu)榛鶎友胄械臉I(yè)務(wù)實(shí)踐，首先，基層央行領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)部審計(jì)人員要轉(zhuǎn)變思路和觀念，把握審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理在基層央行履職過(guò)程中的重要作用。其次，基層央行要塑造以風(fēng)險(xiǎn)管理控制意識(shí)為核心的內(nèi)部審計(jì)文化，通過(guò)廉政建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)警示教育等方式，督促全體審計(jì)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，敢于堅(jiān)持原則，保持職業(yè)審慎性，廉潔自律，切實(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，倡導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)分析?；鶎友胄袘?yīng)按照《中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》的要求識(shí)別和確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)，按照影響業(yè)務(wù)運(yùn)行控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的嚴(yán)重程度，劃分高、中、低三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)管理策略和風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)；風(fēng)險(xiǎn)分析要考慮導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的原因和風(fēng)險(xiǎn)源、風(fēng)險(xiǎn)后果及其發(fā)生的可能性，識(shí)別影響后果和可能性的因素，還要考慮現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)控制措施及其有效性。然后結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及后果來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)水平。一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)事件可能產(chǎn)生多個(gè)后果，從而可能影響多重目標(biāo)。要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估編制年度審計(jì)計(jì)劃，并從分析風(fēng)險(xiǎn)入手，在全面了解審計(jì)對(duì)象基本情況的基礎(chǔ)上，充分關(guān)注重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)，合理確定審計(jì)范圍。

3.加強(qiáng)復(fù)核審理，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。出具審計(jì)報(bào)告前，主審人應(yīng)認(rèn)真完成審計(jì)取證和審計(jì)底稿的復(fù)核工作，做到審計(jì)取證數(shù)據(jù)、事實(shí)及描述準(zhǔn)確，編制審計(jì)底稿的依據(jù)合理。編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告應(yīng)立足全局，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，分析問(wèn)題要透徹，要透過(guò)現(xiàn)象、把握本質(zhì)、找準(zhǔn)根源，進(jìn)而尋求解決問(wèn)題的辦法；要充分聽(tīng)取、認(rèn)真研究被審計(jì)單位意見(jiàn)，實(shí)事求是地做出評(píng)價(jià)，依照法律和規(guī)章制度提出切實(shí)可行的處理建議，反映的信息、提出的建議應(yīng)有利于被審計(jì)單位改善內(nèi)部管理。對(duì)于審計(jì)查出的問(wèn)題要認(rèn)真進(jìn)行分析研究和加工提煉，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)由微觀成果提升到宏觀層面，充分發(fā)揮審計(jì)工作在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的積極作用，有針對(duì)性地提出對(duì)策和建議，為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供依據(jù)。

4.強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升隊(duì)伍整體素質(zhì)?；鶎友胄幸雅囵B(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才、加強(qiáng)內(nèi)審干部能力建設(shè)作為重點(diǎn)工作來(lái)抓，采取多種措施保障審計(jì)人力資源，提升隊(duì)伍整體水平。一是對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)。每年進(jìn)行兩次以上業(yè)務(wù)培訓(xùn)，可以以戰(zhàn)略性、前瞻性為目的邀請(qǐng)各科室業(yè)務(wù)骨干講課，進(jìn)行系統(tǒng)的知識(shí)更新，不斷拓展培訓(xùn)內(nèi)容、更新培訓(xùn)方式、提升培訓(xùn)效果，幫助內(nèi)審人員實(shí)現(xiàn)將計(jì)算機(jī)知識(shí)和審計(jì)知識(shí)的有機(jī)融合；二是建立審計(jì)人才庫(kù)。各地市中心支行要落實(shí)人才庫(kù)措施，可與相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)協(xié)商，將符合標(biāo)準(zhǔn)條件的人員納入審計(jì)人才庫(kù)，在審計(jì)項(xiàng)目遇到力量不足、相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)受限時(shí)，可借用人才庫(kù)中人員，確保審計(jì)項(xiàng)目的順利實(shí)施。

5.注重開(kāi)拓創(chuàng)新，提高審計(jì)工作效率?；鶎友胄幸朴谶\(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具，全面推廣計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，逐步建立對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的持續(xù)監(jiān)測(cè)機(jī)制，構(gòu)建人民銀行基層行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式。一要認(rèn)真抓好《人民銀行內(nèi)審業(yè)務(wù)綜合管理系統(tǒng)》的推廣運(yùn)用，應(yīng)用信息技術(shù)搞好人民銀行內(nèi)審工作的綜合管理，提高內(nèi)審的工作質(zhì)量和效率。二要大力推行網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，充分利用人民銀行內(nèi)聯(lián)網(wǎng)資源，對(duì)被審計(jì)單位網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)，以及基于網(wǎng)絡(luò)信息的真實(shí)性、合法性和網(wǎng)絡(luò)操作的合規(guī)性、安全性進(jìn)行實(shí)時(shí)、異地、遠(yuǎn)程的審計(jì)、分析和評(píng)價(jià)，以降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。三要改進(jìn)方法，創(chuàng)新手段，做到事后審計(jì)與事中、事前的審計(jì)相結(jié)合，監(jiān)督與評(píng)價(jià)并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，大力推廣和完善審計(jì)抽樣、內(nèi)控測(cè)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等審計(jì)方法，引進(jìn)最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)覆蓋面，挖掘?qū)徲?jì)深度，提高工作效率，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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第9篇：銀行審計(jì)報(bào)告范文

（一）無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告是最普遍的審計(jì)報(bào)告。據(jù)國(guó)外統(tǒng)計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告90%以上都是無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，我國(guó)的比例可能低一些，主要與的質(zhì)量有關(guān)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表符合合法性與公允性，審計(jì)范圍沒(méi)有受到限制，且不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。在決定出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果認(rèn)為審計(jì)報(bào)告不必附加任何說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或修正性用語(yǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，即標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

將原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則第二十一條與修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則第十七條進(jìn)行比較可以發(fā)現(xiàn)，修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則刪除了“會(huì)計(jì)處理的選用符合一貫性原則”，并對(duì)其余項(xiàng)目進(jìn)行了修訂，使之更加準(zhǔn)確。

（二）保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

保留意見(jiàn)適用于被審計(jì)單位沒(méi)有遵守國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到限制。只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大的情形，才能出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為所報(bào)告的情形對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響極為嚴(yán)重，則應(yīng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。因此，保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告被視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不能出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告情況下最不嚴(yán)厲的審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中規(guī)定了應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的兩種情形，其中如果會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷其影響是否重大時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該影響所涉及的金額或性質(zhì)并與確定的重要性水平進(jìn)行比較。對(duì)于審計(jì)范圍受到限制，通常涉及存貨監(jiān)盤(pán)的限制、應(yīng)收賬款函證的限制以及審計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)無(wú)法獲取被投資企業(yè)的已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)范圍受到限制而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，取決于無(wú)法實(shí)施的審計(jì)程序?qū)π纬蓪徲?jì)意見(jiàn)的重要性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷重要性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)事項(xiàng)潛在影響的性質(zhì)和范圍以及在會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要程度。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)范圍受到限制而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，意見(jiàn)段的措辭應(yīng)當(dāng)表明保留意見(jiàn)是關(guān)于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響而不是關(guān)于范圍限制本身的。

將原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則第二十二條與修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則第十八條進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)，修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則刪除了“個(gè)別重要會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則”，并對(duì)其余兩項(xiàng)進(jìn)行了修訂。一是刪除了“個(gè)別重要”和“重要的局部”等措施。因?yàn)橐环矫?，?huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是否構(gòu)成保留意見(jiàn)，主要取決于其產(chǎn)生的影響，而非是否為個(gè)別重要的項(xiàng)目；另一方面，審計(jì)范圍受到限制，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是否構(gòu)成保留意見(jiàn)，也主要取決于產(chǎn)生的影響，而非是否為重要的局部限制。二是增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的力度。如果會(huì)計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具否定意見(jiàn)，但還存在會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的情形且影響重大，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具無(wú)保留意見(jiàn)，這時(shí)出具保留意見(jiàn)就比較合適。同樣，如果會(huì)計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情形且影響重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不能出具無(wú)保留意見(jiàn)，也不能出具無(wú)法表示意見(jiàn)，這時(shí)出具保留意見(jiàn)比較合適。

（三）否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)和誤導(dǎo)信息（Material Misstatement and Misleading）以至?xí)?jì)報(bào)表不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。也就是說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，確信會(huì)計(jì)報(bào)表不具有合法性與公允性時(shí)，才出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。據(jù)文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般很少出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

將原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則第二十二條與修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則第十八條進(jìn)行比較可以發(fā)現(xiàn)，修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則將“嚴(yán)重違反”修改為“不符合”，將“嚴(yán)重歪曲”修改為“未能從整體上”。這樣修改，一是考慮與出具無(wú)保留意見(jiàn)的情形相對(duì)應(yīng)，二是與出具保留意見(jiàn)的情形相區(qū)分。

（四）無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

只有當(dāng)審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無(wú)法確定會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性與公允性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。無(wú)法表示意見(jiàn)不同于否定意見(jiàn)，它僅僅適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見(jiàn)，必須獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。無(wú)論無(wú)法表示意見(jiàn)還是否定意見(jiàn)，都只有在非常嚴(yán)重的情形下采用。

將原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則第二十二條與修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則第十八條進(jìn)行比較可以發(fā)現(xiàn)，修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則在以下方面進(jìn)行了修訂：一是刪除了“委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境”。從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，審計(jì)范圍受到限制主要是由被審計(jì)單位或客觀環(huán)境造成的。委托人往往是股東，從上講不會(huì)對(duì)審計(jì)范圍施加限制；盡管在情況下，由于企業(yè)委托人和被審計(jì)單位往往成為一體，可能都會(huì)成為對(duì)審計(jì)范圍施加限制的因素，但歸根結(jié)底仍屬由被審計(jì)單位或客觀環(huán)境造成的限制。原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則在出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的情形中并未提出“委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境”施加的限制，而在出具拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告情形中提出這個(gè)，顯得前后不連貫。修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則將其刪除，并在審計(jì)報(bào)告指南中進(jìn)行了界定。二是將“嚴(yán)重限制”修改為“受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷是否出具無(wú)法表示意見(jiàn)的依據(jù)是受到限制產(chǎn)生的影響，而非是否受到限制本身；另一方面，原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則在出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)使用的是“重要的局部限制”，而在出具拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)使用的是“嚴(yán)重限制”，兩者不易區(qū)分。

（五）說(shuō)明段

審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明段，是指審計(jì)報(bào)告中位于意見(jiàn)段之前用于描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)理由的段落。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定出具無(wú)保留意見(jiàn)之外其他類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)清楚地說(shuō)明導(dǎo)致所發(fā)表意見(jiàn)或無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)的所有原因，并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。

（六）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能在意見(jiàn)段之后增加一個(gè)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，而該事項(xiàng)已在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到更詳細(xì)的披露和廣泛的討論，增加這一強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段并不影響審計(jì)意見(jiàn)，也不對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成任何保留，只是增加審計(jì)報(bào)告的信息含量，提請(qǐng)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注。但目前某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了滿足上市公司的要求或屈從于客戶壓力，隨著改變審計(jì)意見(jiàn)的性質(zhì)，或?qū)⒈緫?yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)甚至否定意見(jiàn)的事項(xiàng)僅僅作為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)加以說(shuō)明，以此達(dá)到既不得罪客戶又不承擔(dān)責(zé)任的目的。因此，本準(zhǔn)則規(guī)定只有存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題或其他重大不確定事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)或應(yīng)當(dāng)考慮增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。有關(guān)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題已在《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》中詳細(xì)規(guī)定，不再贅述。不確定事項(xiàng)的最終結(jié)果取決于不在被審計(jì)單位的直接控制之下但可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的未來(lái)行動(dòng)或事項(xiàng)。當(dāng)存在重大不確定事項(xiàng)時(shí)，即使會(huì)計(jì)報(bào)表附注已作充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。如果會(huì)計(jì)報(bào)表附注沒(méi)有作充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重要程度，發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。

（七）禁止性條款

某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在能夠確定被審計(jì)單位明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的情況下，不再執(zhí)行必要的審計(jì)程序，以審計(jì)范圍受到限制為由出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，甚至出具帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，企圖回避對(duì)被審計(jì)單位是否明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度發(fā)表意見(jiàn)。為此，本條作出了禁止性規(guī)定。

（八）對(duì)確定審計(jì)報(bào)告類(lèi)型的進(jìn)一步討論

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，要判斷不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定或因?qū)徲?jì)范圍受到限制是否影響重大，往往離不開(kāi)重要性水平。在其他條件相同的情況下，重要性水平是考慮審計(jì)報(bào)告類(lèi)型的重要依據(jù)。如果某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或?qū)徲?jì)范圍受到限制對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表并不重要，預(yù)計(jì)也不會(huì)對(duì)未來(lái)各期會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重要影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

1.錯(cuò)報(bào)金額與重要性水平的比較

根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)—審計(jì)重要性》，重要性是指被審計(jì)單位報(bào)表中錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的判斷或決策。在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性水平的評(píng)估取決于被審計(jì)單位的具體情況、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)和自身的專(zhuān)業(yè)判斷。在具體運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)，并合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率、變動(dòng)比率等確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。重要性水平的判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用資產(chǎn)總額的0. 5%-1%，凈資產(chǎn)的1%，營(yíng)業(yè)收入的0. 5%-1%或凈利潤(rùn)的5%-10%等，確定重要性水平；還可以對(duì)同時(shí)影響資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的錯(cuò)報(bào)確定一個(gè)重要性水平，由僅影響其中一張報(bào)表的錯(cuò)報(bào)確定另一個(gè)重要性水平。驗(yàn)證重要性水平是否合適的是將其納入財(cái)務(wù)指標(biāo)體系中，觀察對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。測(cè)試時(shí)，運(yùn)用的財(cái)務(wù)指標(biāo)既涉及資產(chǎn)負(fù)債表又涉及利潤(rùn)表和其他財(cái)務(wù)資料時(shí)更加有用，如凈資產(chǎn)收益率。

下面將錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制金額與重要性水平進(jìn)行比較，以判斷出具審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型。

（1）錯(cuò)報(bào)金額不重要

當(dāng)會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，或因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但金額不大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平，不至于影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的決策，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該金額是不重要的，就可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。例如，被審計(jì)單位辦公用品直接作為管理費(fèi)用，因其金額很小，錯(cuò)報(bào)就不重要，可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

（2）錯(cuò)報(bào)金額重要但會(huì)計(jì)報(bào)表就整體而言是公允的

當(dāng)會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，或因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的金額超過(guò)重要性水平，在某些方面會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的決策，但會(huì)計(jì)報(bào)表就整體而言仍然是公允的，這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。例如，被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日擁有的存貨金額較大（超過(guò)重要性水平），已將其用作商業(yè)銀行貸款抵押品，但沒(méi)有在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。如果其他商業(yè)銀行利用該會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行貸款決策，因不了解存貨已作抵押就會(huì)受到一定影響。但存貨的錯(cuò)報(bào)并不影響現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和其他會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，以及整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表，這時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

（3）錯(cuò)報(bào)金額非常重要且影響非常廣泛以至?xí)?jì)報(bào)表整體公允性存在

當(dāng)會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，或因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的金額非常重要且影響非常廣泛，將會(huì)全面影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的決策時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。例如，被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日擁有的存貨金額很大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)重要性水平。如果存貨出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表許多項(xiàng)目乃至整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表都會(huì)產(chǎn)生影響。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮存貨錯(cuò)報(bào)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)、營(yíng)運(yùn)資本、凈資產(chǎn)、資產(chǎn)總額、銷(xiāo)售成本、利潤(rùn)總額、所得稅、稅后凈利潤(rùn)的綜合影響。在判斷綜合影響時(shí)，必須考慮該項(xiàng)目對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表其他項(xiàng)目的影響程度，亦即牽扯性（Pervasiveness）。現(xiàn)金和應(yīng)收賬款之間的分類(lèi)不當(dāng)只影響這兩個(gè)賬戶，因此并無(wú)牽扯性；而一項(xiàng)重要的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)沒(méi)有入賬則影響應(yīng)收賬款、流動(dòng)資產(chǎn)、資產(chǎn)總額、銷(xiāo)售收入、所得稅、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、留存收益等，因此牽扯性很廣。一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的金額產(chǎn)生的牽扯性越廣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的可能性就越大。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)現(xiàn)金與應(yīng)收賬款的分類(lèi)不當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，而對(duì)相同金額的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)沒(méi)有入賬出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

錯(cuò)報(bào)金額與審計(jì)報(bào)告類(lèi)型之間的關(guān)系如下：

2.判斷錯(cuò)報(bào)或?qū)徲?jì)范圍受到限制產(chǎn)生的影響

從上說(shuō)明錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響程度并不難，但在實(shí)際工作中，確定影響程度并不容易，需要根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷。

（1）當(dāng)存在會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定的情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取以下措施判斷錯(cuò)報(bào)金額的影響程度：

①將錯(cuò)報(bào)金額與重要性水平比較。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位拒絕調(diào)整的錯(cuò)報(bào)金額與推斷的尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額綜合起來(lái)，判斷是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的決策產(chǎn)生影響，并重點(diǎn)考慮錯(cuò)報(bào)金額的牽扯性。

②確定錯(cuò)報(bào)可計(jì)量性。有時(shí)，錯(cuò)報(bào)金額是難以計(jì)量的。例如，被審計(jì)單位拒絕披露當(dāng)前的訴訟案件或在資產(chǎn)負(fù)債表日后購(gòu)入的公司。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要判斷事項(xiàng)涉及的金額可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人決策造成的影響。

③確定錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。錯(cuò)報(bào)性質(zhì)的不同對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的決策產(chǎn)生的影響也不一樣，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型影響也不一樣。以下性質(zhì)的錯(cuò)報(bào)通常認(rèn)為是嚴(yán)重的：

——非法交易或舞弊；

——對(duì)當(dāng)期影響不大但對(duì)將來(lái)各期影響重大；

——具有心理效應(yīng)（例如小額利潤(rùn)相對(duì)于小額虧損、存款結(jié)余相對(duì)于透支）；

——根據(jù)合同責(zé)任判斷影響重大（違反合同某一條款導(dǎo)致銀行收回貸款）；

——對(duì)遵守國(guó)家有關(guān)、法規(guī)和規(guī)章影響重大（如商業(yè)銀行的資本充足率、IPO公司的凈資產(chǎn)收益率）。