稅收風(fēng)險(xiǎn)分析精選(九篇)

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第1篇：稅收風(fēng)險(xiǎn)分析范文

一、制約稅收風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析的因素分析

1.基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，影響風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確度。數(shù)據(jù)分析應(yīng)用必須建立在真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上。在目前的數(shù)據(jù)分析應(yīng)用實(shí)踐中，一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，還不能適應(yīng)稅收風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析的需要。外部數(shù)據(jù)方面表現(xiàn)為納稅人稅務(wù)登記、日常申報(bào)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中存在錯(cuò)誤或不完整，導(dǎo)致信息采集缺失或分析失誤；第三方涉稅信息不足，缺乏有效流轉(zhuǎn)渠道，導(dǎo)致不能進(jìn)行縱向比對(duì)，不能獲取更多地?cái)?shù)據(jù)資源，不能檢驗(yàn)納稅人自行報(bào)送數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。內(nèi)部數(shù)據(jù)方面表現(xiàn)為前臺(tái)工作人中責(zé)任心不強(qiáng)，錄入基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、不完善；基層稅源管理部門(mén)對(duì)信息采集不重視，不能及時(shí)更新納稅人相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)等導(dǎo)致信息分析不準(zhǔn)確。2.數(shù)據(jù)來(lái)源應(yīng)用范圍窄，影響風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析的深入性和實(shí)用性。從目前風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析的來(lái)源來(lái)看，主要依靠金三系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警評(píng)估系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息、部分省區(qū)數(shù)據(jù)綜合分析利用平臺(tái)的預(yù)警信息和上級(jí)部門(mén)推送的專(zhuān)項(xiàng)分析任務(wù)，真正依靠自己挖掘出的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的部分還較少。在日常稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估工作中運(yùn)用分析多，針對(duì)稅收收入變化、稅收政策變化、稅制改革影響等方面應(yīng)用較少，對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)有針對(duì)性和指導(dǎo)性的分析少。在宏觀指標(biāo)的分析上應(yīng)用少，導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析的實(shí)用性變?nèi)酢?.信息化水平不高，影響風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析的質(zhì)量與效率。在基層稅務(wù)部門(mén)，目前的信息化應(yīng)用水平還不夠高，成為制約數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的重要因素之一。主要表現(xiàn)為基層稅務(wù)干部信息化水平普遍不高，受年齡和學(xué)歷限制，稅收知識(shí)更新?lián)Q代慢，計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)薄弱，不能主動(dòng)利用手中掌握的數(shù)據(jù)資源發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或進(jìn)行分析。復(fù)合型人才缺乏，不能適應(yīng)數(shù)據(jù)分析的需要。另一方面，上級(jí)局在下達(dá)專(zhuān)項(xiàng)分析任務(wù)后需要基層進(jìn)行落實(shí)時(shí)，無(wú)法按照疑點(diǎn)進(jìn)行深入分析和落實(shí)，影響了工作質(zhì)量和效率。4.綜合涉稅信息不健全，影響風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析的完整性。全面掌握納稅人涉稅信息是做好數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的基礎(chǔ)和前提之一。目前僅依靠稅務(wù)部門(mén)的信息資源，還不能全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的掌握納稅人所有的數(shù)據(jù)資源。與供電、財(cái)政、銀行、海關(guān)、銀行、房管、土地等政府部門(mén)缺乏有效的信息傳遞與反饋渠道，信息的集中度和共享度不高，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)分析和識(shí)別質(zhì)量不高，指向性不強(qiáng)，不能適用數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的要求。日常工作中真正采集到的第三方信息運(yùn)用的很少，信息的不對(duì)稱(chēng)導(dǎo)致數(shù)據(jù)的完整性受限，分析應(yīng)用的作用得不到有效發(fā)揮。

二、深化稅收風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的思路

1.提高思想認(rèn)識(shí)，牢固樹(shù)立信息管稅理念。一是基層稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理和信息管稅的理念，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，對(duì)涉稅信息進(jìn)行采集、分析和利用，從宏觀上加以把握和引導(dǎo)，達(dá)到提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平的目的。二是引導(dǎo)廣大稅務(wù)干部樹(shù)立信息管稅的理念，適應(yīng)信息化時(shí)代的要求，及時(shí)更新自己的觀念和知識(shí)。在日常工作中要注意采集涉稅信息，熟練掌握稅收政策，并進(jìn)行各種稅收軟件進(jìn)行基本的分析，提高信息化應(yīng)用管理的能力。2.提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，打好風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用基礎(chǔ)。做好數(shù)據(jù)分析工作，首先要保證數(shù)據(jù)采集的質(zhì)量。一是做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集工作。針對(duì)納稅人自行報(bào)送的稅務(wù)登記、日常申報(bào)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等要加強(qiáng)審核，確保錄入的真實(shí)性和完整性。二是做好第三方信息的采集工作。加強(qiáng)與政府有關(guān)部門(mén)的溝通和協(xié)調(diào)，做好第三方信息的采集和利用工作，確保信息渠道暢通，通過(guò)內(nèi)外部信息數(shù)據(jù)的分析，及時(shí)掌握稅源管理的情況。三是加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)的監(jiān)控工作。通過(guò)數(shù)據(jù)綜合分析利用平臺(tái)加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)的分析監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)存在疑點(diǎn)數(shù)據(jù)時(shí)及時(shí)進(jìn)行通報(bào)，并傳遞到前臺(tái)和基層稅源管理部門(mén)進(jìn)行處理和反饋。3.拓寬分析范圍，提高風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)性。風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的分析是一項(xiàng)綜合性工作，數(shù)據(jù)的選取、分析目標(biāo)的選擇、分析的手段等，都要從稅收工作的多方面入手，而不應(yīng)局限于某一方面。一是綜合確定分析選題，堅(jiān)持宏觀定方向，微觀找問(wèn)題的原則。宏觀方面可以根據(jù)稅收政策的變動(dòng)、稅制改革的影響來(lái)選擇，從稅源結(jié)構(gòu)、收入變化、稅源增減變化等等入手，圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的熱點(diǎn)、階段工作重點(diǎn)、業(yè)務(wù)管理難點(diǎn)等尋找數(shù)據(jù)分析的突破口。微觀方面可以通過(guò)日常稅源監(jiān)控發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的信息，再由業(yè)務(wù)部門(mén)和技術(shù)部門(mén)進(jìn)行數(shù)據(jù)的提取和分析，查找問(wèn)題存在的原因，提出專(zhuān)題分析的措施和意見(jiàn)。二是完善分析手段。充分利用金稅三期系統(tǒng)、數(shù)據(jù)綜合分析利用平臺(tái)等，密切注意信息技術(shù)的發(fā)展和新形勢(shì)，利用先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、數(shù)據(jù)展現(xiàn)工具和數(shù)據(jù)挖掘工具，不斷創(chuàng)新分析手段。進(jìn)一步完善分析指標(biāo)體系，拓展數(shù)據(jù)分析模型，提高對(duì)數(shù)據(jù)的深度挖掘能力和綜合分析能力。4.加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，健全風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用機(jī)制。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程，風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)產(chǎn)生于稅收工作中的多個(gè)環(huán)節(jié)，也涉及到多個(gè)部門(mén)，因此風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的分析應(yīng)用需要各個(gè)部門(mén)的通力配合。一是做好統(tǒng)籌規(guī)劃，設(shè)立專(zhuān)門(mén)部門(mén)，具體承擔(dān)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用工作的組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督等工作，制定風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析的工作流程，明確各部門(mén)的職責(zé)，設(shè)置相應(yīng)的崗位，確保數(shù)據(jù)分析工作流暢運(yùn)轉(zhuǎn)。二是各級(jí)、各部門(mén)要共同參與、密切配合，政策法規(guī)、稅收、收入核算、征管、信息中心等部門(mén)都要參與進(jìn)來(lái)，形成數(shù)據(jù)分析的工作機(jī)制。5.積極培養(yǎng)人才，提高風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用水平。風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析工作對(duì)數(shù)據(jù)分析人員提出了更深更高的要求。要?jiǎng)偃螖?shù)據(jù)分析工作，需要既掌握稅收業(yè)務(wù)知識(shí)、計(jì)算機(jī)知識(shí)，又掌握稅收政策的變化、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展變化的復(fù)合型人才。一是善于用人，把業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、信息技術(shù)水平高的人才充實(shí)到數(shù)據(jù)分析崗上，給予他們施展才華的平臺(tái)。二是加強(qiáng)對(duì)人才的培訓(xùn)，通過(guò)短期培訓(xùn)、繼續(xù)教育等多種形式，促進(jìn)數(shù)據(jù)分析人才的快速成長(zhǎng)。三是強(qiáng)化基層稅務(wù)干部的培訓(xùn)。采取不同方式，加強(qiáng)對(duì)稅收政策、業(yè)務(wù)以及計(jì)算機(jī)知識(shí)等的培訓(xùn)，使全體干部掌握數(shù)據(jù)分析方法，提高數(shù)據(jù)分析的綜合能力，為數(shù)據(jù)分析應(yīng)用打好人才基礎(chǔ)

作者：黎濤

第2篇：稅收風(fēng)險(xiǎn)分析范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收風(fēng)險(xiǎn)；管理機(jī)制

對(duì)于企業(yè)建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制而言，不但與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展有著緊密的關(guān)聯(lián)，同樣也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)健發(fā)展的中心，可以說(shuō)，對(duì)企業(yè)非常有益。但是，如果在核算、納稅方面缺乏有效的管理，將容易造成企業(yè)蒙受不小的經(jīng)濟(jì)損失或名譽(yù)受損。因此，如何建立起高效的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，是當(dāng)前相關(guān)從業(yè)人員所必須要重視的問(wèn)題。

一、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的特征與帶來(lái)的不利影響

（一）企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要特征對(duì)于企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)而言，極容易遭受到多種原因的影響，例如：經(jīng)營(yíng)所處的環(huán)境、內(nèi)部的管控力度、經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)范圍以及納稅的自主性等，都會(huì)在絕大程度上對(duì)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作產(chǎn)生極大的影響。特別是對(duì)于較為大型的企業(yè)而言，影響到稅收風(fēng)險(xiǎn)的原因更是多種多樣，同樣層次也要更深。面對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)原因，如果企業(yè)沒(méi)有及時(shí)的采取解決策略，將極容易導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益降低，并且加大成本費(fèi)用的增長(zhǎng)。

（二）企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的不利影響通常而言，企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都會(huì)蒙受到內(nèi)部、外部的影響，對(duì)于一些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)講，很有可能與稅法的相關(guān)內(nèi)容、財(cái)務(wù)的相關(guān)處理標(biāo)準(zhǔn)有所涉及，從而變成企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的根本原因，此種風(fēng)險(xiǎn)源頭極有可能是以靜態(tài)的方式呈現(xiàn)，但是，如果在處理方面存在不恰當(dāng)?shù)男袨?，將極有可能由靜態(tài)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換為動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)在稅收繳納之時(shí)，會(huì)出現(xiàn)多繳納或是少繳納的現(xiàn)象[1]。但是，無(wú)論是多繳納還是少繳納，都會(huì)對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展產(chǎn)生不利的影響，甚至有可能造成企業(yè)面臨法律問(wèn)責(zé)或是經(jīng)濟(jì)損失，對(duì)企業(yè)在社會(huì)中的名譽(yù)、自身的財(cái)產(chǎn)造成直接影響。

二、企業(yè)發(fā)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素

（一）對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)防范缺乏相應(yīng)的意識(shí)對(duì)于我國(guó)絕大部分的企業(yè)來(lái)講，均能夠?qū){稅申報(bào)有明確的認(rèn)知，知道這是企業(yè)自身所必須要履行的義務(wù)。但是，依然存在一些企業(yè)缺乏自主納稅的素養(yǎng)，并且認(rèn)為這是所不得已完成的一項(xiàng)任務(wù)。這樣的想法、被動(dòng)的姿態(tài)，會(huì)造成企業(yè)無(wú)法對(duì)稅收政策有一定的掌控，從而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)出現(xiàn)將政策依據(jù)應(yīng)用失誤、納稅金額存在差錯(cuò)的現(xiàn)象發(fā)生，進(jìn)階導(dǎo)致無(wú)法正常將納稅的義務(wù)執(zhí)行，又或是在缺乏意識(shí)的狀態(tài)下，出現(xiàn)繳稅過(guò)多的情況[2]。無(wú)論是哪一種現(xiàn)象，均會(huì)為企業(yè)帶來(lái)極其嚴(yán)重的負(fù)面影響。另外，如果企業(yè)自身缺乏相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，還極有可能導(dǎo)致企業(yè)對(duì)自身所應(yīng)該擁有的權(quán)益無(wú)法進(jìn)行更為細(xì)致的了解。同時(shí)，當(dāng)企業(yè)的利益受到損失的時(shí)候，無(wú)法樹(shù)立起維權(quán)意識(shí)，這同樣也會(huì)導(dǎo)致稅收面臨風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）企業(yè)核算與稅收政策不相符如果稅收政策與企業(yè)的核算工作不相符，主要的原因在于企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員在核算時(shí)與稅收政策存在一定的差異。在企業(yè)開(kāi)展交易工作期間，財(cái)務(wù)工作人員的核算工作，十分容易受到交易行為以及交易模式的影響，從而將財(cái)務(wù)核算與稅收政策之間的差異拉大，對(duì)納稅工作的精準(zhǔn)開(kāi)展造成極大的干擾，并且將今后一段時(shí)間中交易損失與盈利的未知性加大[3]。特別是企業(yè)的關(guān)鍵交易、重大交易沒(méi)有稅務(wù)部門(mén)參與時(shí)，如果稅務(wù)部門(mén)只是在完成交易后展開(kāi)核算工作，同時(shí)由于缺乏相關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，沒(méi)有對(duì)納稅后可能導(dǎo)致的影響展開(kāi)預(yù)測(cè)與監(jiān)管，那么將會(huì)導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的引發(fā)。當(dāng)前，相關(guān)部門(mén)已經(jīng)向企業(yè)頒發(fā)了全新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，促使絕大部分的交易核算方式與稅收法規(guī)不再存在過(guò)大的差異，但是仍然有絕大多數(shù)的企業(yè)無(wú)法將核算與稅收政策之間的差異進(jìn)行全部消除。對(duì)于我國(guó)來(lái)講，當(dāng)前所應(yīng)用的稅收法規(guī)體系有待進(jìn)一步完善，多數(shù)的部門(mén)性文件、地方性文件摻雜其中，導(dǎo)致企業(yè)在面對(duì)稅收政策的同時(shí)，還需要面對(duì)地稅的納稅要求，從而導(dǎo)致其界限存在模糊的現(xiàn)象，時(shí)常出現(xiàn)相互矛盾的情況，這同樣也造成企業(yè)納稅無(wú)法對(duì)業(yè)務(wù)種類(lèi)作出詳細(xì)的分別，進(jìn)而將稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率加大[4]。

三、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的高效確立

（一）樹(shù)立起稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)首先，對(duì)于企業(yè)而言，必須要將誠(chéng)信理念進(jìn)行樹(shù)立與培養(yǎng)，能夠遵循法律，合理納稅，通過(guò)將完善的核算機(jī)制進(jìn)行確立，從而對(duì)企業(yè)中任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易與活動(dòng)展開(kāi)實(shí)時(shí)性、精準(zhǔn)性、全面性的核算工作，能夠及時(shí)向有關(guān)部門(mén)申報(bào)，從而足額納稅得以保障，能夠以正確的態(tài)度加入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中。在展開(kāi)合同簽署以及交易審查期間，必須要嚴(yán)格的關(guān)注對(duì)方納稅的相關(guān)信息，并且對(duì)其信用評(píng)級(jí)展開(kāi)了解，從而防止其稅收風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移至企業(yè)自身[5]。另外，對(duì)于簽署的合同中列舉的各個(gè)條款，都需要反復(fù)展開(kāi)推敲，從而防止其中存在額外的稅額負(fù)擔(dān)，或是有稅收漏洞，從而將稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防治。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部來(lái)講，還需要將與稅務(wù)工作相關(guān)的人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)強(qiáng)化，只有保障工作人員具備過(guò)硬的業(yè)務(wù)能力，才能夠?qū)Χ愂照哂辛己谩⒊浞值陌盐?，并且能夠在企業(yè)的權(quán)益受到損害時(shí)，可以將稅收法規(guī)充分加以運(yùn)用，從而將企業(yè)的權(quán)益進(jìn)行維護(hù)，從根本上將企業(yè)防治稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力提高。

（二）將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系的完整程度提高對(duì)于企業(yè)自身的內(nèi)部來(lái)講，應(yīng)該在內(nèi)部單獨(dú)設(shè)立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，同時(shí)，保障部門(mén)中擁有專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)高、工作能力強(qiáng)的稅務(wù)人員，與企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門(mén)共同展開(kāi)工作。另外，還需要將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的模式隨時(shí)進(jìn)行強(qiáng)化與改進(jìn)，從而促使稅收風(fēng)險(xiǎn)能夠及時(shí)、有效的得到消解。通過(guò)職能的層面而言，專(zhuān)業(yè)性的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系的制定，應(yīng)該通過(guò)部門(mén)設(shè)立、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、解決措施三個(gè)角度來(lái)開(kāi)展，將風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制加以規(guī)范，從而將稅收風(fēng)險(xiǎn)良好的管控與防止[6]。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該與自身的實(shí)際狀況相融合，選取適宜的第三方機(jī)構(gòu)來(lái)展開(kāi)合作，將該項(xiàng)工作承包出去。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制同樣也十分關(guān)鍵，能夠?qū)ΜF(xiàn)存制度所存在的缺陷進(jìn)行彌補(bǔ)，起到查漏補(bǔ)缺的關(guān)鍵用途。

第3篇：稅收風(fēng)險(xiǎn)分析范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)投資法；風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)；稅收政策法規(guī)；激勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資

目前國(guó)內(nèi)外比較通用的概念是，向具備發(fā)展壯大潛在能力、但仍處于未上市階段的高新技術(shù)企業(yè)，以股權(quán)參與方式注入資本，并為其提升經(jīng)營(yíng)管理方面的服務(wù)，從而在被投資企業(yè)(風(fēng)險(xiǎn)企業(yè))成長(zhǎng)、發(fā)展、壯大后，獲取資本增值收益的投資方式，本身具有非典型投融資、投資風(fēng)險(xiǎn)大和投資收益高三大特征。風(fēng)險(xiǎn)投資法律制度作為科技法的重要板塊之一，充分體現(xiàn)了科技法律制度作為一個(gè)新興獨(dú)立法律部門(mén)的“交叉性、融合性”法律特征。與生物安全、外來(lái)物種入侵防控、基因技術(shù)、人體器官移植、安樂(lè)死、可再生能源等其他科技法律規(guī)范相比，風(fēng)險(xiǎn)投資法的交叉性更多地體現(xiàn)在與經(jīng)濟(jì)法律制度、商事法律制度千絲萬(wàn)縷的天然聯(lián)系上，特別是與作為經(jīng)濟(jì)法下位法的稅收法律制度密不可分。

一、國(guó)內(nèi)外情況概述

從國(guó)際國(guó)內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)投資法律規(guī)范的建立完善歷程來(lái)看，稅收政策法規(guī)無(wú)一例外都是各國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資法律淵源中的關(guān)鍵性?xún)?nèi)容，這一點(diǎn)從中美英三國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資法律規(guī)范體系對(duì)稅收法規(guī)的重視中可見(jiàn)一斑：

（一）中國(guó)

我國(guó)在進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)的前10年，陸續(xù)出臺(tái)了一系列規(guī)范和促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)業(yè)投資成長(zhǎng)的政策規(guī)定，內(nèi)容主要可以歸納為各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)設(shè)立、稅收優(yōu)惠、專(zhuān)項(xiàng)引導(dǎo)基金三大類(lèi)。其中在稅收政策規(guī)定方面，2003年頒布了“外商投資創(chuàng)業(yè)投資公司所得稅有關(guān)稅收問(wèn)題的意見(jiàn)”，2007年頒布了“促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知”，以及2009年頒布的“實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得優(yōu)惠問(wèn)題的通知”等，極大地完善了國(guó)內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)投資政策規(guī)范的系統(tǒng)構(gòu)成。

（二）英國(guó)

作為世界第三大風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)中心，英國(guó)早在上世紀(jì)80年代初，就實(shí)施了促進(jìn)本國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)發(fā)展的“三大措施”，即PTP(稅收優(yōu)惠政策)、LGS(政府貸款擔(dān)保計(jì)劃)、BES(企業(yè)擴(kuò)張計(jì)劃)。其中稅收優(yōu)惠政策是撒切爾政府直接頒布一系列稅收減讓措施，對(duì)公民投資新公司實(shí)行稅收減免，以鼓勵(lì)英國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)發(fā)展。而企業(yè)擴(kuò)張計(jì)劃，核心內(nèi)容也是針對(duì)那些注資英國(guó)本土的、未能上市的公司的個(gè)人投資人，給予所得稅抵減優(yōu)惠，來(lái)刺激其初次或不斷投資。

（三）美國(guó)

20世紀(jì)40年代中期，全球首家現(xiàn)代意義上的風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)ARDC，即“全美研究和開(kāi)發(fā)公司”在馬薩諸塞州誕生。美國(guó)最早在1958年出臺(tái)的《小企業(yè)投資法》中，就規(guī)定“以風(fēng)險(xiǎn)投資為主營(yíng)業(yè)務(wù)的小企業(yè)投資公司”享受稅收優(yōu)惠。上世紀(jì)70年代、80年代美國(guó)國(guó)內(nèi)兩次風(fēng)險(xiǎn)投資運(yùn)行主體——小企業(yè)投資公司的規(guī)模大幅波動(dòng)，都是由稅收政策法規(guī)的變化引起的。第一次是國(guó)家把風(fēng)險(xiǎn)投資的資本利得稅稅率由29%增至49%，造成市場(chǎng)上風(fēng)投資金的大幅度銳減少，小企業(yè)投資公司從之前超過(guò)700余家直降至250家左右；第二次是把資本利得稅由49%降回到了28%，1981年進(jìn)而又下降至20%，掀起了風(fēng)險(xiǎn)投資的。其他如法國(guó)、日本、韓國(guó)等國(guó)家和地區(qū)的情況，也概莫能外。而且從美國(guó)的案例中還可以看出，稅收政策法規(guī)甚至在很大程度上影響著風(fēng)險(xiǎn)投資法律關(guān)系主體，決定著風(fēng)投法律關(guān)系的活躍度，對(duì)風(fēng)投社會(huì)關(guān)系發(fā)揮著顯著的引導(dǎo)、支持、保障作用。

二、關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)投資稅收激勵(lì)的政策法規(guī)

風(fēng)險(xiǎn)投資法律關(guān)系主要涵蓋三類(lèi)主體，即風(fēng)險(xiǎn)投資人、風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)。其中在風(fēng)險(xiǎn)投資流程中起關(guān)鍵作用的是“風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)”，它同時(shí)也是稅收激勵(lì)政策法規(guī)指向的納稅和享受減免稅的核心主體，所以以下重點(diǎn)圍繞涉及風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的稅收法規(guī)進(jìn)行闡述和分析。

（一）基本概念

所謂風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)，是通過(guò)向風(fēng)險(xiǎn)投資人募集風(fēng)險(xiǎn)資金并投向風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，扶持風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)成長(zhǎng)和擴(kuò)張，并依約定從風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)獲得高收益的企業(yè)。風(fēng)投機(jī)構(gòu)一般采用“股份有限或有限責(zé)任”的公司形式，以及有限合伙企業(yè)或信托基金等多種形態(tài)。實(shí)踐里面，公司形式的風(fēng)投機(jī)構(gòu)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是投資高新技術(shù)企業(yè)、“科技小巨人”、科技型中小企業(yè)，其本質(zhì)是一類(lèi)圍繞風(fēng)險(xiǎn)投資開(kāi)展主營(yíng)業(yè)務(wù)的非純金融性、但類(lèi)金融性的企業(yè)。我國(guó)大陸地區(qū)支持“外商投資企業(yè)、民營(yíng)等非國(guó)有企業(yè)、自然人以及其他機(jī)構(gòu)，以入股方式投資風(fēng)險(xiǎn)投資公司。而英美和亞洲的韓國(guó)等國(guó)家的風(fēng)投機(jī)構(gòu)，則更多地采用有限合伙企業(yè)形式。

（二）稅收激勵(lì)政策法規(guī)內(nèi)容

國(guó)內(nèi)還沒(méi)有制定出臺(tái)專(zhuān)門(mén)調(diào)險(xiǎn)投資稅收法律關(guān)系的法律規(guī)范。相關(guān)稅收激勵(lì)政策法規(guī)，主要集中在國(guó)務(wù)院行政法規(guī)，以及科技部、財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范、指導(dǎo)和促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資、高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的部門(mén)規(guī)章中?！盃I(yíng)改增”前，稅種主要涉及企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅。一方面，關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅激勵(lì)政策法規(guī)規(guī)定。一是風(fēng)投機(jī)構(gòu)對(duì)權(quán)益性投資如股息、紅利等收益，也就是股權(quán)投資的所得，實(shí)行免稅；二是風(fēng)投機(jī)構(gòu)通過(guò)股權(quán)投資方式，投資未上市的中小型高新技術(shù)企業(yè)，且持股兩年及以上，該項(xiàng)投資收益繳納所得稅時(shí)，按照投資額70%的比例抵扣應(yīng)當(dāng)納稅的所得額。另一方面，關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)稅激勵(lì)政策法規(guī)規(guī)定。主要是對(duì)于風(fēng)投機(jī)構(gòu)讓渡股權(quán)取得的收入，免收營(yíng)業(yè)稅。而對(duì)風(fēng)投機(jī)構(gòu)其他業(yè)務(wù)收入，如提供風(fēng)險(xiǎn)投資管理、對(duì)外貸款取得的利息收入、咨詢(xún)等服務(wù)收取的服務(wù)費(fèi)等等，則仍然按照5%的營(yíng)業(yè)稅率征稅。

（三）當(dāng)前稅收激勵(lì)政策法規(guī)的局限性

一是將風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的主項(xiàng)收入——投資后取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，也即美國(guó)風(fēng)投法律制度中的“資本利得”，看作成為企業(yè)一般性生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得進(jìn)行企業(yè)所得稅核算收繳，并沒(méi)有規(guī)定一定比例的稅收減免激勵(lì)。二是像上文提及的那樣，國(guó)內(nèi)風(fēng)投機(jī)構(gòu)的組織構(gòu)架形式大都采取公司制。公司制下的納稅主體為風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，風(fēng)投企業(yè)依規(guī)定繳納企業(yè)所得稅后，相關(guān)收益計(jì)入風(fēng)險(xiǎn)投資。但如果其風(fēng)險(xiǎn)投資人為公司法人，仍需要再次繳納企業(yè)所得稅，無(wú)疑形成了重復(fù)征稅，加重了風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)的稅負(fù)。三是關(guān)于對(duì)中小型高新科技企業(yè)投資期限為兩年的規(guī)定彈性不足。既容易導(dǎo)致部分風(fēng)投機(jī)構(gòu)為了實(shí)現(xiàn)多輪次繳納所得額抵免，在兩年期滿時(shí)匆忙啟動(dòng)風(fēng)投資金退出程序，然后再投資兩年；也不利于保護(hù)風(fēng)投資金投向那些處于創(chuàng)業(yè)種子期、投資周期3年、5年或以上創(chuàng)新項(xiàng)目的積極性。

三、“營(yíng)改增”后完善風(fēng)險(xiǎn)投資稅收激勵(lì)政策法規(guī)的建議

從今年5月1日開(kāi)始，我國(guó)已經(jīng)全面推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(下文中簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”)試點(diǎn)，將建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)四大行業(yè)全部吸納進(jìn)試點(diǎn)。未來(lái)2-3年過(guò)渡期后，增值稅制度將更加規(guī)范，營(yíng)業(yè)稅制度徹底退出歷史舞臺(tái)?！盃I(yíng)改增”是將之前繳納營(yíng)業(yè)稅的四大行業(yè)應(yīng)稅項(xiàng)目，改為繳納增值稅。由于只是針對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的“增值部分”納稅，減少了納稅主體重復(fù)繳稅環(huán)節(jié)，有利于減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)科技等高端服務(wù)業(yè)加快發(fā)展。

（一）原營(yíng)業(yè)稅方面激勵(lì)空間收窄

按照“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)分類(lèi)，風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)歸入金融保險(xiǎn)項(xiàng)下的資產(chǎn)、信托和基金管理項(xiàng)目，從繳納營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為繳納增值稅。之前，風(fēng)投機(jī)構(gòu)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入營(yíng)業(yè)稅實(shí)行免稅制，在“營(yíng)改增”過(guò)渡期內(nèi)應(yīng)當(dāng)修訂相關(guān)政策規(guī)定，明確繼續(xù)執(zhí)行稅收減免方面的制度規(guī)定，保護(hù)風(fēng)險(xiǎn)資金以參股方式進(jìn)入高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的積極性。而對(duì)于風(fēng)投機(jī)構(gòu)其他業(yè)務(wù)收入，則需要依據(jù)6%的稅率繳納增值稅。當(dāng)前“營(yíng)改增”還處于試點(diǎn)階段，直接以降低風(fēng)投機(jī)構(gòu)增值稅稅率為突破點(diǎn)研究出臺(tái)稅收激勵(lì)政策，時(shí)機(jī)并不成熟。但風(fēng)投機(jī)構(gòu)仍然可以利用增值稅進(jìn)項(xiàng)低扣的政策規(guī)定，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最終減少。

（二）企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)是完善風(fēng)投稅收激勵(lì)政策法規(guī)的重點(diǎn)

既然“營(yíng)改增”后，原營(yíng)業(yè)稅、現(xiàn)增值稅方面很難在短時(shí)間內(nèi)制定新的激勵(lì)政策法規(guī)，所得稅就順理成章成為相關(guān)規(guī)定突破的主要方向。建議對(duì)財(cái)稅[2007]31號(hào)文，即《關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》中規(guī)定的：對(duì)未上市的中小型高新科技企業(yè)股權(quán)投資收入所得稅，享受“申報(bào)應(yīng)納稅所得”抵扣額度的投資期限為2年以上(含)，進(jìn)行修訂。應(yīng)當(dāng)制定階梯抵扣額度比例的規(guī)定，以目前規(guī)定的70%為起點(diǎn)，對(duì)應(yīng)2年、3年、5年三檔投資，抵扣比例可以依次規(guī)范為70%、50%、30%。這樣將投資年限與抵扣額比例掛鉤，以解決當(dāng)前部分風(fēng)投機(jī)構(gòu)盲目選擇2年就可以退出的投資項(xiàng)目，并促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)資金投入發(fā)展種子期需3-5年的科技企業(yè)，與英國(guó)3年、韓國(guó)5年等國(guó)際通行規(guī)則接軌。

（三）修訂研發(fā)費(fèi)用抵扣規(guī)定間接形成稅收激勵(lì)

第4篇：稅收風(fēng)險(xiǎn)分析范文

風(fēng)險(xiǎn)投資是指在高風(fēng)險(xiǎn)的情況下，向處于起步階段或發(fā)展初期、具有市場(chǎng)前景和風(fēng)險(xiǎn)的高科技項(xiàng)目進(jìn)行的投資，是一種高風(fēng)險(xiǎn)和高收益的長(zhǎng)期投資，它不需要任何資本抵押和擔(dān)保，一般通過(guò)企業(yè)上市或收購(gòu)、兼并獲得回報(bào)。從世界各國(guó)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可以看出風(fēng)險(xiǎn)投資在拓展融資渠道、克服高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化資金障礙、加快高技術(shù)成果轉(zhuǎn)化、促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要的作用，它是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的重要支持體系。隨著經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快，為了提高我國(guó)在世界市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，培育和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)投資體系在我國(guó)具有非常重大的理論和現(xiàn)實(shí)意義。本文擬從稅收政策的角度探討如何對(duì)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資進(jìn)行扶持。

風(fēng)險(xiǎn)投資在我國(guó)的發(fā)展及存在的問(wèn)題

我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)是在改革開(kāi)放以后才發(fā)展起來(lái)的。1985年，中央在關(guān)于科技體制改革的決定中明確指出：“對(duì)于變化迅速、風(fēng)險(xiǎn)較大的高科技工業(yè)可以設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資給予支持”。同年初，選擇以深圳為代表的華南地域四個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)作為第一批研究風(fēng)險(xiǎn)投資可行性的調(diào)研地。9月，第一家專(zhuān)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)投資的全國(guó)性金融機(jī)構(gòu)一一中國(guó)新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資公司(中創(chuàng)公司)成立，1987年全國(guó)第一家風(fēng)險(xiǎn)投資基金在深圳成立。

90年代后期，我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)進(jìn)入一個(gè)新的階段，一批超大規(guī)模的風(fēng)險(xiǎn)投資基金開(kāi)始形成。例如，經(jīng)過(guò)近一年的調(diào)查與研究，中國(guó)國(guó)家科技部、深圳市科技局、深圳市投資管理公司、深圳國(guó)際信托投資公司以及國(guó)情證券有限公司聯(lián)合發(fā)起，于1997年12月決定成立“深圳科技風(fēng)險(xiǎn)投資基金”，該基金的規(guī)模為10億元。再如1998年10月28曰由中青旅股份有限公司發(fā)起創(chuàng)立的“北京科技風(fēng)險(xiǎn)投資股份有限公司”，其注冊(cè)資金為5億元人民幣。至1999年底，全國(guó)規(guī)模超過(guò)1億元的風(fēng)險(xiǎn)投資基金已經(jīng)超過(guò)30個(gè)。

國(guó)外的風(fēng)險(xiǎn)投資資金也開(kāi)始進(jìn)入我國(guó)，例如，中外合資的“北京太平洋優(yōu)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)創(chuàng)業(yè)有限公司(bptv)”，它是美國(guó)國(guó)際數(shù)據(jù)集團(tuán)所屬的美國(guó)太平洋技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)基金會(huì)與北京市優(yōu)聯(lián)科技發(fā)展公司共同創(chuàng)辦的。該公司擁有注冊(cè)資金1000萬(wàn)美元，投資總額達(dá)3000萬(wàn)美元。與此同時(shí)，我國(guó)一些企業(yè)也開(kāi)始積極地引進(jìn)外資，例如四通利方信息技術(shù)有限公司最初是在吸引500萬(wàn)港幣種子貸金的基礎(chǔ)上創(chuàng)立的，它經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期準(zhǔn)備與精心挑選，終于得到美洲銀行羅世公司、華登國(guó)際投資集團(tuán)、艾芬豪國(guó)際集團(tuán)等三家高科技風(fēng)險(xiǎn)投資公司的650萬(wàn)美元新投資。

顯然，我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)發(fā)展是比較快的，它在促進(jìn)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)立和成長(zhǎng)方面起到積極作用。但是，我們也看到，我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)只經(jīng)歷了較短的發(fā)展歷史，至今尚處于初始階段，還無(wú)法獨(dú)立支撐高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)投資在發(fā)展中還存在大量的問(wèn)題，其發(fā)展的主要障礙主要表現(xiàn)在：

1、風(fēng)險(xiǎn)投資資金來(lái)源不足。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1990年我國(guó)科技成果轉(zhuǎn)化需要的資金總額為1257．3億元，而實(shí)際僅投入資金188．49億元，存在1068．8億元的缺口。

2、風(fēng)險(xiǎn)投資主體單一。目前，我國(guó)許多風(fēng)險(xiǎn)投資總會(huì)看到政府的身影，主角大多是政府，或者是帶有很明顯的行政色彩。

3、風(fēng)險(xiǎn)投資人才極度缺乏。搞風(fēng)險(xiǎn)投資既要有經(jīng)驗(yàn)豐富的風(fēng)險(xiǎn)資本家，又要有具備創(chuàng)新能力和創(chuàng)業(yè)管理能力的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)家或創(chuàng)業(yè)家。而我國(guó)這方面的人才還是比較匱泛的。

我國(guó)現(xiàn)行稅收制度不利于風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)的發(fā)展

風(fēng)險(xiǎn)投資的最明顯特征，即這種投資行為具有較高的失敗率。從一些發(fā)達(dá)國(guó)家的有關(guān)數(shù)據(jù)可以看出，它的失敗率平均在50％以上。例如日本，1983年所進(jìn)行的26項(xiàng)重要投資中，有10項(xiàng)最后成功了，另外16項(xiàng)卻失敗了。另外根據(jù)美國(guó)權(quán)威雜志《風(fēng)險(xiǎn)投資期刊》刊登的研究報(bào)告中對(duì)1969年至1985年接受了風(fēng)險(xiǎn)投資的393家風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)表明，有6．9%的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)當(dāng)初的投資在回收時(shí)翻了10倍，而投資收不回來(lái)的企業(yè)占60%。

正是由于風(fēng)險(xiǎn)投資具有高風(fēng)險(xiǎn)性，收益很不穩(wěn)定，與傳統(tǒng)投資相比處于不利的地位。而我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度卻不利于風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)的發(fā)展，主要表現(xiàn)在以下方面：

1、從企業(yè)所得稅來(lái)看，主要存在兩個(gè)問(wèn)題。首先，風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)(技術(shù)投入)投入比重大，資產(chǎn)更新?lián)Q代的時(shí)間短，而當(dāng)前折舊速度不夠快，往往是資產(chǎn)的自然壽命尚未到達(dá)就因?yàn)榧夹g(shù)進(jìn)步而不得不被淘汰。其次，當(dāng)前的企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施重產(chǎn)品和企業(yè)，輕研究開(kāi)發(fā)過(guò)程，但風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用往往占企業(yè)支出的相當(dāng)大部分。

2、從增值稅來(lái)看，生產(chǎn)型的增值稅不利于鼓勵(lì)投資。接受風(fēng)險(xiǎn)投資的企業(yè)通常是高科技企業(yè)，一般都是知識(shí)密集型企業(yè)，尤其是軟件開(kāi)發(fā)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品附加值高，銷(xiāo)售收入也較高，但由于它消耗的原料較少，而且由于技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)不能抵扣，所以風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額就低，因而事實(shí)上承受了比一股企業(yè)更高的增值稅負(fù)擔(dān)。

3、從個(gè)人所得稅來(lái)看，沒(méi)有年度抵扣制度，不利于發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)資金提供者的積極性。對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，他們進(jìn)行投資必然希望獲得一個(gè)較高的收益，而風(fēng)險(xiǎn)投資者的收益具有很高的不確定性，有的年度可能會(huì)獲得很高的收益，而有的年度則一無(wú)所獲，甚至要承受較大的虧損。而個(gè)人所得稅是累進(jìn)的，并且沒(méi)有虧損前轉(zhuǎn)或后轉(zhuǎn)的條款，顯然這非常不利于風(fēng)險(xiǎn)投資者的經(jīng)營(yíng)，在他們獲得較高收益時(shí)，他們要承受較高的個(gè)人所得稅邊際稅率，在虧損時(shí)則只能完全自己消化，而虧損的情形對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)投資者來(lái)說(shuō)又是經(jīng)常發(fā)生的。而且，國(guó)家對(duì)高科技企業(yè)有一定的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)高科技企業(yè)的投資者卻沒(méi)有所得稅方面的優(yōu)惠。

我國(guó)應(yīng)該制定促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)的稅收政策

從理論上講，稅收政策的制定者在設(shè)計(jì)稅收制度時(shí)，必須考慮稅收的兩個(gè)基本原則，即公平原則與效率原則。筆者認(rèn)為，從稅收原則的角度出發(fā)，我國(guó)應(yīng)該制定促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收政策，它既有必要性又有現(xiàn)實(shí)可能性。

前面已經(jīng)討論，風(fēng)險(xiǎn)投資由于它獨(dú)有的特征，使得它在稅收負(fù)擔(dān)方面與傳統(tǒng)投資相比處于不利的地位，即處于劣勢(shì)地位。而通過(guò)對(duì)它實(shí)行稅收上的優(yōu)惠政策，讓政府也分擔(dān)部分投資風(fēng)險(xiǎn)，這顯然可以降低風(fēng)險(xiǎn)投貿(mào)的風(fēng)險(xiǎn)程度，從而使風(fēng)險(xiǎn)投資的競(jìng)爭(zhēng)條件有所改善，使之與其他類(lèi)型的投資處于相對(duì)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下。從這個(gè)意義上說(shuō)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資實(shí)施稅收激勵(lì)措施具有必要性，它有利于維護(hù)稅收的公平原則。

稅收效率原則要求稅收制度的設(shè)計(jì)應(yīng)該有利于提高資源在全社會(huì)配置的效率，從而提高整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效率，即通過(guò)稅收的征收，引導(dǎo)或促使資源從低效率部門(mén)流向高效率部門(mén)，并促進(jìn)人們更有效地利用現(xiàn)有資源，積極探索開(kāi)發(fā)新資源，以此提高全社會(huì)的勞動(dòng)生產(chǎn)率，促進(jìn)社會(huì)的進(jìn)步。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資實(shí)施優(yōu)惠的稅收政策，可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)資金的形成，推動(dòng)對(duì)高科技企業(yè)的投入，加快高技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化，從而可以把資金引導(dǎo)到效率更高的部門(mén)，提高整個(gè)社會(huì)的效益和效率，帶動(dòng)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，從稅收效率的原則來(lái)看，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資實(shí)施稅收激勵(lì)措施是可行的。

我國(guó)促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收政策措施選擇

既然對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資實(shí)行稅收優(yōu)惠政策既有必要性，又是切實(shí)可行的，那么，我們究竟應(yīng)該采取什么樣的稅收激勵(lì)措施呢?筆者認(rèn)為，可以從以下三方面著手：

首先，企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)給予風(fēng)險(xiǎn)投資適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠。企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其它所得依法征收的一種稅，它直接關(guān)系到企業(yè)凈收益的多少，影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)投資是一種高風(fēng)險(xiǎn)的投資活動(dòng)，其收益也具有不確定性，因此，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資適當(dāng)給予企業(yè)所得稅上的優(yōu)惠時(shí)，可以采取以下措施：1、允許接受風(fēng)險(xiǎn)投資資金的企業(yè)在計(jì)提折舊時(shí)采取加速折舊的方法。高新技術(shù)生產(chǎn)部門(mén)是風(fēng)險(xiǎn)投資的主要對(duì)象之一，它們所采用的生產(chǎn)設(shè)備及技術(shù)更新速度大大高于傳統(tǒng)生產(chǎn)部門(mén)，經(jīng)常在它們的自然壽命結(jié)束之前就不得不被淘汰，因而，對(duì)于這類(lèi)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取加速折舊的方法計(jì)提折舊，以支持其技術(shù)發(fā)展。2、允許把風(fēng)險(xiǎn)投資的損失直接用于抵減其他投資的資本利得。風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)生虧損的情況是很常見(jiàn)的，這項(xiàng)措施可以直接降低風(fēng)險(xiǎn)投資的風(fēng)險(xiǎn)，有利于增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)投資者進(jìn)行投資的愿望和信心。3、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資者實(shí)行再投貿(mào)減免。也即如果風(fēng)險(xiǎn)投資者把從其風(fēng)險(xiǎn)投資中取得的收益再用于風(fēng)險(xiǎn)投資，則這部分收益應(yīng)當(dāng)免征所得稅。從理論上說(shuō)，這項(xiàng)措施可以促進(jìn)新風(fēng)險(xiǎn)投資行為的發(fā)生，加速風(fēng)險(xiǎn)投資資金積累。4、適當(dāng)降低風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的所得稅邊際稅率，或者實(shí)行所得稅的適當(dāng)減免。這是最直接的措施，也是最有效的措施，許多國(guó)家已經(jīng)實(shí)際采取了該項(xiàng)措施，例加瑞典的稅收改革之一就是實(shí)行企業(yè)所得稅的減免，其減免總額達(dá)到股東所獲股利的70％，減免額最高達(dá)到70萬(wàn)克郎。這樣做可以鼓勵(lì)小企業(yè)支付股利，從而促進(jìn)小企業(yè)的股票交易，增加小企業(yè)吸引權(quán)益資本的可能性。

其次，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)及被投資企業(yè)的特征，應(yīng)當(dāng)改革當(dāng)前增值稅的征稅方法，即由生產(chǎn)型增值稅改革為消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許把購(gòu)入固定資產(chǎn)所含增值稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額去抵扣當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；收入型增值稅則允許隨著固定資產(chǎn)的使用而分次把其所含增值稅額納入進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣；而消費(fèi)型增值稅則允許把購(gòu)入固定資產(chǎn)所含增值稅額一次性地用于抵減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額。顯然，消費(fèi)型增值稅對(duì)于新企業(yè)和生產(chǎn)設(shè)備更新速度快的企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)有利條件。這也有利于扶持風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)大多投資于那些高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，相對(duì)而言，它們所投資的企業(yè)一般都是比較年輕的企業(yè)。由此可見(jiàn)，實(shí)行消費(fèi)型增值稅可以促進(jìn)接受風(fēng)險(xiǎn)投資的企業(yè)加速生產(chǎn)設(shè)備更新，提高產(chǎn)品的技術(shù)含量，從而鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資行為的發(fā)生。

再次，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資行為還要注意發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)投資資金提供者和管理者的積極性，這主要從個(gè)人所得稅上入手。為了確保風(fēng)險(xiǎn)投資者不至于在稅收上處于劣勢(shì)，可以采取一種求平均的方式，即對(duì)于投資于風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)所取得的收益，在每年年末按其實(shí)際收益適用稅率預(yù)交個(gè)人所得稅，然后按照一定的期限(例如5年)確定該期限內(nèi)每年的平均收益，并根據(jù)這個(gè)平均收益選擇適用的邊際稅率．按照該稅率計(jì)算出風(fēng)險(xiǎn)投資者在此期限內(nèi)(投資期限內(nèi))應(yīng)該繳納的稅款。假設(shè)該稅為b、而投資者實(shí)際已繳納的稅款為a，比較b與a，以此來(lái)決定是否應(yīng)當(dāng)對(duì)投資者退稅或補(bǔ)征稅款，若b大于a，則應(yīng)當(dāng)對(duì)其退稅，反之則應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅。而對(duì)于投資管理者，從某種意義上說(shuō)，他們其實(shí)也在進(jìn)行投資，只不過(guò)他們所提供的不是貨幣資金，而是人力資本，他們代表了一種先進(jìn)的管理理念，體現(xiàn)了管理技能與資金的結(jié)合，世界上大多數(shù)國(guó)家都是對(duì)其進(jìn)行扶持的，因此，對(duì)他們的個(gè)人所得也應(yīng)該適當(dāng)照顧，給予一定的稅收優(yōu)惠，以促進(jìn)他們更好地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)，具體采取的措施可以是提高他們的免征額，或者專(zhuān)門(mén)為他們制定一個(gè)減稅條款，降低其所得適用的邊際稅率。

對(duì)促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資稅收政策措施的效應(yīng)分析

那么，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資實(shí)施稅收優(yōu)惠，將會(huì)產(chǎn)生什么樣的結(jié)果呢?我們不妨以個(gè)人所得稅為例來(lái)分析一下實(shí)施這些稅收優(yōu)惠措施的效應(yīng)。

我們現(xiàn)在假設(shè)有一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)投資者，其擁有的資金總額為q，市場(chǎng)利率為r，稅率為t，他們可以投資于三個(gè)方案，其投資項(xiàng)目稅前收益的概率分布情況如表1：

*

a方案相當(dāng)于進(jìn)行儲(chǔ)蓄，b方案是一般性的投資方案，而c具有風(fēng)險(xiǎn)投資的特性。該投資者投資于a，b，c方案，稅前收益的期望值都為r，(a方案顯然是r，而對(duì)于b方案，為：

-r×15％＋o×20%＋r×35％+2r×40％＝r，對(duì)于c方案，為：一2r×20％十(-r)×40%十o×o十r×5％十2r×5％十5r×15%十6×15%＝r)

可以看出，這三種投資方案的稅前預(yù)期收益率相等，但我們接著再考慮稅后的情況，則會(huì)發(fā)現(xiàn)c方案將處于很不利的地位。由于現(xiàn)行個(gè)人所得稅一般沒(méi)有虧損后延的做法，所以這三種方案的納稅情況加下表2：

從表2可以看出，投資于方案a，該投資者預(yù)期繳納的稅收頗為qrt，投資于方案b，該投資者預(yù)期繳納的稅額為q(o．35rt+o．8rt)，而投資于c方案，預(yù)期繳納的稅額為q(o．o5+o．1+o．75＋o．9)rt＝1．8qrt。顯然，c方案明顯處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位，而且，如果我們注意到絕大多數(shù)國(guó)家奉行的都是累進(jìn)的個(gè)人所得稅制。則這種稅收上的不利地位將會(huì)更加突出。如果不給予其一定的稅收方面的優(yōu)惠。顯然，任何理性的投資者都會(huì)把資金從這種方案撤出，造成大量類(lèi)似c方案的投資項(xiàng)目不能獲得足夠的資金，不利于新興企業(yè)的成長(zhǎng)與發(fā)展。

而扶持新興產(chǎn)業(yè)，尤其是高科技產(chǎn)業(yè)，是大多數(shù)國(guó)家的一貫做法。從稅收方面，我們前面已經(jīng)說(shuō)過(guò)，可以采取一些措施來(lái)彌補(bǔ)這種不平等的狀況。假設(shè)我們對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)實(shí)行減稅的政策，減稅率為50％，則經(jīng)過(guò)計(jì)算后，可知c方案應(yīng)納稅額將降為o．9qrt，此時(shí)c方案在稅收上不僅沒(méi)有處于劣勢(shì)，還擁有一定程度上的優(yōu)勢(shì)。就一般情況來(lái)說(shuō)，任何產(chǎn)業(yè)都會(huì)經(jīng)歷產(chǎn)生、發(fā)展、成熟和衰弱四個(gè)階段，從此意義上說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)投資行業(yè)目前可以被歸入處于發(fā)展階段的行業(yè)，它具有很大的發(fā)展?jié)摿?，尤其是在以高科技為?jìng)爭(zhēng)基礎(chǔ)的當(dāng)今，它的發(fā)展對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)具有非常重要的意義，應(yīng)該對(duì)其采取一定的扶持措施。因此，對(duì)c方案實(shí)行減半征收后，稅收負(fù)擔(dān)為o．9qrt，這在短期內(nèi)可能被看作是產(chǎn)生了新的不公平(不考慮到實(shí)際中的累進(jìn)稅制，情況也許未必如此)，但從長(zhǎng)期的產(chǎn)業(yè)發(fā)展計(jì)劃來(lái)看，這其實(shí)是符合公平原則的，因?yàn)樗^公平并不是平均主義，對(duì)弱者的扶持就是對(duì)強(qiáng)者的激勵(lì)，只有采取相應(yīng)的支持策略，才會(huì)有更多的弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)成長(zhǎng)為強(qiáng)勢(shì)產(chǎn)業(yè)。

另外，從表現(xiàn)來(lái)看，對(duì)c方案實(shí)行減稅后，國(guó)家就會(huì)減少?gòu)念?lèi)似c的產(chǎn)業(yè)中獲得的稅收收入，便如本例中該投資者所交納的稅收額將會(huì)減少0.9qrt,但注意到長(zhǎng)期的效應(yīng)，我們就會(huì)發(fā)現(xiàn)情況就未必如此了，假設(shè)實(shí)行優(yōu)惠措施后，該投資者的經(jīng)營(yíng)積極性被充分調(diào)動(dòng)起來(lái)，他的投資資金迅速成長(zhǎng)為3q，那么盡管稅率下降為以前的50％，但稅額反而多于減稅之前的稅額。因此，對(duì)c方案實(shí)行一定稅收優(yōu)惠措施，從長(zhǎng)期來(lái)看，并不會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅收收入的減少。

總之，一系列實(shí)踐和理論證明，稅收激勵(lì)措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資行業(yè)有重要的促進(jìn)作用，至少它可以使風(fēng)險(xiǎn)投資相對(duì)于其他類(lèi)型的投資而言不會(huì)處于不利的地位，并使之在“公平的基礎(chǔ)上”競(jìng)爭(zhēng)。許多發(fā)達(dá)國(guó)家從相關(guān)的稅收政策方面給予了風(fēng)險(xiǎn)投資一定的優(yōu)惠，我國(guó)也應(yīng)及早重視和完善有關(guān)的稅收政策。

注釋?zhuān)?/p>

①見(jiàn)《風(fēng)險(xiǎn)投資：理論、政策、實(shí)務(wù)》第217頁(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)出版社99年12月黃寶印等著

②《風(fēng)險(xiǎn)投資和中國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)》《中國(guó)對(duì)外貿(mào)易》99年第5、6期作者：張海燕

②《資本利得―一無(wú)原則的稅種》《稅收譯叢》99年第5期羅寧、杜毅輝譯

參考資料：

王峻峰主編：《風(fēng)險(xiǎn)投資：實(shí)務(wù)與案例》，清華大學(xué)出版社2000年6月

venturecapital作者：mike?wright

ken?robbiel994

buildingeuropeanventures編者：sue.biriey1995

riskyassetsandthechoiceoftaxbase作者：iba?kobowitzannr．korowitz

第5篇：稅收風(fēng)險(xiǎn)分析范文

一、重大稅務(wù)案件審理類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)與防控

該類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)涉及到的崗位有稅務(wù)稽查崗、稅收法制崗、稅收政策管理崗、領(lǐng)導(dǎo)崗。風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)時(shí)間在辦理重大稅務(wù)案件審理之前、之中、之后。具體風(fēng)險(xiǎn)行為分析：

風(fēng)險(xiǎn)行為：重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)作出了錯(cuò)誤的行政處罰、處理決定。

風(fēng)險(xiǎn)分析：重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)在審理過(guò)程中，不能準(zhǔn)確掌握案件準(zhǔn)確定性處理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和有關(guān)情況，導(dǎo)致應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的案件未移交；或者審理委員會(huì)成員，對(duì)已經(jīng)符合移送條件的案件故意不移送；或者對(duì)案件的審理在程序、文書(shū)證據(jù)、案件定性等方面違法或者不準(zhǔn)確，審委會(huì)作出的處罰、處理決定不正確。這些行為可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)“不移交案件”的刑事責(zé)任。

防控措施：一是判斷稽查人員調(diào)查取證是否符合相關(guān)程序規(guī)定，證據(jù)是否合法有效，是否依法收集并留存了各種執(zhí)法依據(jù)。二是全面、準(zhǔn)確、規(guī)范地引用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、稅收規(guī)范性文件極其具體條款。對(duì)于疑難點(diǎn)的政策問(wèn)題，及時(shí)請(qǐng)示上級(jí)局給予明確答復(fù)，并認(rèn)真遵照?qǐng)?zhí)行。三是按照省局的“一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)四項(xiàng)制度”，按照規(guī)定進(jìn)行處罰，對(duì)特殊情況需要高于或抵于裁量標(biāo)準(zhǔn)的，要說(shuō)明原因。四是重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)要注意把好案件依送關(guān)，對(duì)涉嫌犯罪的應(yīng)當(dāng)制作涉稅案件移送書(shū)，及時(shí)移送司法機(jī)關(guān)處理。行政執(zhí)法機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自接到移送案件的書(shū)面報(bào)告之日起3日內(nèi)作出批準(zhǔn)移送或者不批準(zhǔn)移送的決定。

二、未按規(guī)定組織聽(tīng)證類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)與防控

該類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)涉及到的崗位有稅務(wù)聽(tīng)證崗、領(lǐng)導(dǎo)崗、稅收政策管理崗、稅務(wù)行政復(fù)議崗。風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)時(shí)間在作出稅務(wù)行政處罰決定和稅務(wù)行政許可決定之前、稅務(wù)行政復(fù)議案件審理之中、稅收規(guī)范行文件起草之中。具體風(fēng)險(xiǎn)行為舉例分析：

例一 風(fēng)險(xiǎn)行為：除涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私的外，稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證、稅務(wù)行政許可聽(tīng)證、稅務(wù)行政復(fù)議案件聽(tīng)證、稅收規(guī)范性文件聽(tīng)證未公開(kāi)進(jìn)行，未向社會(huì)公告。

風(fēng)險(xiǎn)分析：該行為可能影響聽(tīng)證結(jié)果和行政行為的公眾信服力，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的威信，并可能導(dǎo)致執(zhí)法行為無(wú)效，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政復(fù)議和行政訴訟中處于不利地位，具體行政行為被行政復(fù)議機(jī)關(guān)決定撤消或被人民法院判決撤消。違反法定的行政處罰程序、行政許可程序、行政復(fù)議聽(tīng)證程序，稅務(wù)人員可能要承擔(dān)行政責(zé)任。

防控措施：除涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私的以外，聽(tīng)證會(huì)應(yīng)當(dāng)允許群眾旁聽(tīng)，公開(kāi)進(jìn)行，接受社會(huì)監(jiān)督，如不公開(kāi)聽(tīng)證，應(yīng)當(dāng)宣布不公開(kāi)聽(tīng)證的理由。聽(tīng)證公告應(yīng)在本級(jí)政府公報(bào)、稅務(wù)部門(mén)公報(bào)、本轄區(qū)范圍內(nèi)公開(kāi)發(fā)行的報(bào)紙或者政府網(wǎng)站、稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站上刊登，不具備以上公布條件的稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)在辦稅服務(wù)場(chǎng)所和公共場(chǎng)所通過(guò)公告欄等形式向社會(huì)公告，同時(shí)注意聽(tīng)證公告的證據(jù)保留，如在辦稅服務(wù)張貼聽(tīng)證公告，應(yīng)當(dāng)采取拍照等形式固定證據(jù)。

例二 風(fēng)險(xiǎn)行為：未按規(guī)定期限組織稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證、稅務(wù)行政許可聽(tīng)證行為。

風(fēng)險(xiǎn)分析：該行為可能導(dǎo)致執(zhí)法行為無(wú)效，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政復(fù)議和行政訴訟中處于不利地位，具體行政行為被行政復(fù)議機(jī)關(guān)決定撤消或被人民法院判決 。違反法定的行政處罰、行政許可程序的，稅務(wù)人員可能要承擔(dān)行政責(zé)任。

防控措施：一是提高工作效率，除公告送達(dá)聽(tīng)證通知書(shū)等一些特殊情況外，稅務(wù)必須在法定時(shí)限內(nèi)組織聽(tīng)證，根據(jù)《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序?qū)嵤┺k法（試行）》第五條和〈中華人民共和國(guó)行政許可法〉第四十七條第一款的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)事人行政處罰聽(tīng)證要求后15日內(nèi)舉行聽(tīng)證，收到申請(qǐng)人、利害關(guān)系人行政許可聽(tīng)證要求后20日內(nèi)組織聽(tīng)證，超期舉行聽(tīng)證屬于執(zhí)法程序違法。二是利用計(jì)算機(jī)設(shè)計(jì)聽(tīng)證工作流程，置于征管系統(tǒng)里，對(duì)于要求舉行聽(tīng)證的案件，計(jì)算機(jī)隨時(shí)提醒稅務(wù)機(jī)關(guān)按時(shí)組織聽(tīng)證，提高具體工作人員責(zé)任心，加強(qiáng)內(nèi)外部的監(jiān)督。

三、稅務(wù)行政復(fù)議類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)與防控

該類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)涉及到稅收法制崗和領(lǐng)導(dǎo)崗，風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)時(shí)間在辦理稅務(wù)行政復(fù)議案件之前、之中、之后。具體風(fēng)險(xiǎn)行為分析：

例一 風(fēng)險(xiǎn)行為：受理稅務(wù)行政復(fù)議的機(jī)構(gòu)對(duì)行政復(fù)議申請(qǐng)未按規(guī)定受理；對(duì)應(yīng)當(dāng)受理的行政復(fù)議申請(qǐng)無(wú)正當(dāng)理由不予受理；對(duì)作出的《受理行政復(fù)議通知書(shū)》或者《不予受理復(fù)議裁決書(shū)》未按規(guī)定期限送達(dá)；對(duì)申請(qǐng)人按照規(guī)定提出的抽象行政行為審查申請(qǐng)不予處理或答復(fù)。

風(fēng)險(xiǎn)分析：行政復(fù)議機(jī)關(guān)或機(jī)構(gòu)不履行法定的行政復(fù)議職責(zé)，產(chǎn)生不作為和消極作為的行為，直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員被依法給予行政處分，在行政訴訟中存在敗訴的風(fēng)險(xiǎn)。

防控措施：一是行政機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人要對(duì)行政復(fù)議高度重視，加強(qiáng)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)建設(shè)，杜絕有案不收、有案不辦的案件發(fā)生。其次，行政復(fù)議機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格按照《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》的第44條的規(guī)定進(jìn)行審查，對(duì)同時(shí)符合八項(xiàng)規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)受理，并制作《受理復(fù)議通知書(shū)》送達(dá)申請(qǐng)人；對(duì)不符合法定要件的，可以受理后駁回復(fù)議申請(qǐng)；對(duì)屬于行政復(fù)議受理范圍，但是不屬于本機(jī)關(guān)受理的行政復(fù)議申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)決定不予受理，并告知申請(qǐng)人向有關(guān)行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出；對(duì)行政復(fù)議申請(qǐng)材料不齊全或者表述不清楚的，行政復(fù)議機(jī)構(gòu)可不經(jīng)內(nèi)部審批程序，在收到申請(qǐng)之日起5日內(nèi)，制作《復(fù)議申請(qǐng)補(bǔ)正通知書(shū)》，告知申請(qǐng)人需要補(bǔ)正的事項(xiàng)和合理的補(bǔ)正期限。補(bǔ)正后，復(fù)議機(jī)構(gòu)根據(jù)申請(qǐng)人補(bǔ)正的情況可以分別作出處理。二是注意對(duì)抽象行政行為的行政復(fù)議處理。申請(qǐng)人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為所依據(jù)的以下4類(lèi)規(guī)定不合法，在具體行政行為申請(qǐng)復(fù)議時(shí)一并提出的，或者在作出行政復(fù)議決定以前提出了審查申請(qǐng)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理：一是國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)務(wù)院其他部門(mén)的規(guī)定；二是其他各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定；三是地方各級(jí)人民政府的規(guī)定；四是地方人民政府工作部門(mén)的規(guī)定。受理后，審查確定本機(jī)關(guān)對(duì)該規(guī)定有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在30日內(nèi)依法處理，無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)按照法定程序逐級(jí)轉(zhuǎn)送有權(quán)處理的行政機(jī)關(guān)依法處理，有權(quán)處理的行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在60日內(nèi)依法處理。處理期間，中止對(duì)具體行政行為的審查。

例二 風(fēng)險(xiǎn)行為：被申請(qǐng)人在規(guī)定期限內(nèi)未按照具體行政復(fù)議決定的要求重新作出具體行政行為，或者違反規(guī)定重新作出具體行政行為的。

風(fēng)險(xiǎn)分析：被申請(qǐng)人（稅務(wù)機(jī)關(guān)）不履行或者無(wú)正當(dāng)理由拖延履行行政復(fù)議決定的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分，重新作出的具體行政行為違法的，可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在訴訟中敗訴。

防控措施：一是對(duì)“重新作出具體行政行為”的認(rèn)定。行政復(fù)議法及實(shí)施條例未規(guī)定何為“重新作出具體行政行為”。因此，可以參照《關(guān)于行政訴訟法的若干解釋》第五十四條的規(guī)定：被申請(qǐng)人重新作出的具體行政行為與原具體行政行為的結(jié)果相同，但主要事實(shí)或者主要理由有改變的，即屬于重新作出具體行政行為。二是重新作出具體行政行為的期限規(guī)定?！缎姓?fù)議法》及實(shí)施條例對(duì)被申請(qǐng)行政機(jī)關(guān)重新作出具體行政行為的期限沒(méi)有規(guī)定。如果稅收相關(guān)法律、法規(guī)有規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為期限的。依照規(guī)定作出，如果沒(méi)有規(guī)定期限的，應(yīng)當(dāng)按照《行政復(fù)議法實(shí)施條例》的規(guī)定，在60日內(nèi)重新作出具體行政行為。三是對(duì)新的具體行政行為不服的，申請(qǐng)人仍然可以申請(qǐng)行政復(fù)議或者向人民法院提起行政訴訟。

四、稅務(wù)行政訴訟類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)與防控

該類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)涉及到的崗位有稅務(wù)行政應(yīng)訴崗、領(lǐng)導(dǎo)崗，風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)時(shí)間在稅務(wù)行政訴訟之中、之后。具體風(fēng)險(xiǎn)行為分析：

例一 風(fēng)險(xiǎn)行為：未按照人民法院通知的開(kāi)庭時(shí)間應(yīng)訴，無(wú)正當(dāng)理由拒不到庭，因特殊情況或不可抗力不能按時(shí)出庭的，未向人民法院申請(qǐng)延期開(kāi)庭。

風(fēng)險(xiǎn)分析：被告無(wú)正當(dāng)理由拒不到庭的，人民法院可以缺席判決，除在庭前交換證據(jù)中沒(méi)有爭(zhēng)議的證據(jù)外，被告提供的證據(jù)不能作為定案的依據(jù)，可能使稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政訴訟中處于不利地位，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴，并影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的聲譽(yù)。如稅務(wù)人員瀆職、失職的，可能要承擔(dān)行政責(zé)任。

防控措施：根據(jù)《行政訴訟法》第四十八條規(guī)定：“經(jīng)人民法院兩次合法傳喚，原告無(wú)正當(dāng)理由拒不到庭的，視為申請(qǐng)撤訴；被告無(wú)正當(dāng)理由拒不到庭的，可以缺席判決?！蓖瑫r(shí)《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問(wèn)題的規(guī)定》第三十六條規(guī)定：“經(jīng)合法傳喚，因被告無(wú)正當(dāng)理由拒不到庭而需要依法缺席判決的，被告提供的證據(jù)不能作為定案的依據(jù)，但當(dāng)事人在庭前交換證據(jù)中沒(méi)有爭(zhēng)議的證據(jù)除外?！倍悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)法律知識(shí)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，樹(shù)立在行政訴訟中法律地位平等理念，改變官僚作風(fēng)，塑造親民形象。稅務(wù)機(jī)關(guān)法定代表人或訴訟人應(yīng)按時(shí)出庭應(yīng)訴。

例二 風(fēng)險(xiǎn)行為：稅務(wù)機(jī)關(guān)不服人民法院的第一審判決或裁定的，未在法定期限內(nèi)向人民法院提起上訴。

第6篇：稅收風(fēng)險(xiǎn)分析范文

一、建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,夯實(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)。

在保持市、縣（市、區(qū)）兩級(jí)國(guó)稅局內(nèi)部各部門(mén)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理職能不變的前提下，建立健全運(yùn)行架構(gòu)等方面機(jī)制，形成風(fēng)險(xiǎn)管理“一體化”體系，夯實(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)。

（一）確定總體運(yùn)行架構(gòu)。將“縱向互動(dòng)、橫向聯(lián)動(dòng)、整體推動(dòng)”確定為實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理“一體化”的運(yùn)行機(jī)制，以“集中分析、統(tǒng)一下達(dá)、分類(lèi)應(yīng)對(duì)、跟蹤評(píng)價(jià)”閉環(huán)管理作為實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理“一體化”的運(yùn)行架構(gòu)。構(gòu)建“上級(jí)分析下達(dá)—基層應(yīng)對(duì)反饋—上級(jí)再分析、有問(wèn)題再下達(dá)—基層再應(yīng)對(duì)再反饋”的完整工作閉環(huán)。

（二）建立分析應(yīng)對(duì)機(jī)制。發(fā)揮市局?jǐn)?shù)據(jù)、技術(shù)和人力等比較優(yōu)勢(shì)，以“專(zhuān)職＋兼職”形式組建專(zhuān)業(yè)數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，建立兩級(jí)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)制。加大專(zhuān)題風(fēng)險(xiǎn)分析力度，實(shí)施數(shù)據(jù)分層級(jí)、分部門(mén)、分環(huán)節(jié)的分析利用，持續(xù)提升數(shù)據(jù)分析利用的稅收貢獻(xiàn)率。同時(shí)，按照納稅人規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，對(duì)跨縣（市、區(qū)）中、小稅源和市級(jí)以上重點(diǎn)稅源，由市局組織進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；對(duì)市級(jí)以下重點(diǎn)稅源，由縣（市、區(qū)）局組織進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，建立“各有側(cè)重、分級(jí)負(fù)責(zé)、分類(lèi)應(yīng)對(duì)”的兩級(jí)稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。

（三）建立評(píng)查協(xié)作機(jī)制。針對(duì)會(huì)稽查能評(píng)估的專(zhuān)業(yè)人員較少的現(xiàn)狀，建立評(píng)估、稽查集約機(jī)制，使評(píng)估與稽查形成人員共享、情況共享、結(jié)果共享的格局，不斷提升評(píng)估稽查集約化程度。積極打造專(zhuān)業(yè)評(píng)估團(tuán)隊(duì)，形成以行業(yè)稅源管理為基礎(chǔ)、專(zhuān)業(yè)化分類(lèi)管理辦法為指導(dǎo)、評(píng)估模型為核心、主動(dòng)應(yīng)對(duì)為手段、團(tuán)隊(duì)作戰(zhàn)為保障的納稅評(píng)估機(jī)制。

（四）建立控管互動(dòng)機(jī)制。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控中發(fā)現(xiàn)的稅收管理漏洞或者薄弱環(huán)節(jié)，按環(huán)節(jié)、類(lèi)別、部門(mén)、層級(jí)提出強(qiáng)化管理建議，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管控提升稅收管理水平；管理工作的不同強(qiáng)化要為風(fēng)險(xiǎn)管控夯實(shí)基礎(chǔ)、提供保障。

（五）建立人才培養(yǎng)機(jī)制。以風(fēng)險(xiǎn)分析、應(yīng)對(duì)納稅、調(diào)整賬務(wù)處理、計(jì)算機(jī)操作技能和評(píng)估約談技巧等為主要內(nèi)容，面向基層，組織開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理能力培訓(xùn)，突出實(shí)務(wù)操作。市局開(kāi)展行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)指南編輯與應(yīng)用成果竟賽活動(dòng)，激發(fā)干部業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)活力，全年計(jì)劃舉辦3期培訓(xùn)100余人，為每個(gè)縣（市、區(qū)）局培養(yǎng)6至8名稅收風(fēng)險(xiǎn)管理骨干人才，通過(guò)切實(shí)發(fā)揮其輻射帶動(dòng)作用，大力提升基層稅務(wù)干部風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

（六）建立監(jiān)督考評(píng)機(jī)制。抓源頭，定期數(shù)據(jù)質(zhì)量報(bào)告，及時(shí)清理垃圾數(shù)據(jù)、修正錯(cuò)誤數(shù)據(jù)、補(bǔ)錄完善數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)質(zhì)量；抓過(guò)程，以數(shù)據(jù)分析監(jiān)控報(bào)告為抓手，通過(guò)上期、本期、預(yù)期三期數(shù)據(jù)綜合比較，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)流程管控；抓結(jié)果，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)推送任務(wù)統(tǒng)一由風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組確定、主管局長(zhǎng)把關(guān)，對(duì)較大金額的評(píng)估案件由風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組成員公開(kāi)合議，從組織管理上加以規(guī)范。同時(shí)，將評(píng)估業(yè)績(jī)、評(píng)估卷宗、評(píng)估案例等指標(biāo)納入績(jī)效考核，作為能手評(píng)比的重要依據(jù)；對(duì)業(yè)績(jī)突出的評(píng)估人員在全局范圍內(nèi)樹(shù)立典型，作為評(píng)估榜樣進(jìn)行表彰獎(jiǎng)勵(lì)，試行納稅評(píng)估重大案件個(gè)案獎(jiǎng)勵(lì)辦法。

二、完善風(fēng)險(xiǎn)管理流程，提升稅收管理效能。

強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理流程中的6大節(jié)點(diǎn)，筑牢稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程。通過(guò)實(shí)施控管互動(dòng)，有效堵塞管理漏洞，完善管理制度，增強(qiáng)稅收管理的針對(duì)性和實(shí)效性。

（一）制定風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃。市局通過(guò)規(guī)劃對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)、任務(wù)、進(jìn)程作出系統(tǒng)安排，進(jìn)行指導(dǎo)、約束與規(guī)范，明確一年內(nèi)集中開(kāi)展的風(fēng)險(xiǎn)分析次數(shù)原則上不多于4次，并要求縣（市、區(qū)）局開(kāi)展分析的次數(shù)、時(shí)間等要與市局相吻合，自上而下實(shí)現(xiàn)了“一體化”。

（二）開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)分析。充分發(fā)揮市局各成員部門(mén)的能動(dòng)性和“大數(shù)據(jù)”優(yōu)勢(shì)，按部門(mén)職責(zé)確定稅收風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)和向稅收風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室提交風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果，有效提升風(fēng)險(xiǎn)分析的有效性和風(fēng)險(xiǎn)指向的準(zhǔn)確性。

（三）整合風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)。市局稅收風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室充分發(fā)揮協(xié)調(diào)作用，依據(jù)各部門(mén)確定的風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)及分析結(jié)果，按“戶”進(jìn)行歸集和下達(dá)風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)，有效杜絕“上面千條線,下面一根針”現(xiàn)象。

（四）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。對(duì)市局下達(dá)的稅收風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)，注重發(fā)揮縣（市、區(qū)）局作用，由其組成專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)采取差異化的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)施多稅種、鏈條式、聯(lián)動(dòng)型風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。對(duì)情況復(fù)雜、應(yīng)對(duì)難度大的風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)，直接提升風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)層級(jí)，最大限度消除無(wú)效應(yīng)對(duì)行為。

（五）依法處置風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)人員在風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)應(yīng)對(duì)結(jié)束后，應(yīng)分戶提交風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告，各成員部門(mén)共同審核，嚴(yán)把“質(zhì)量關(guān)”。對(duì)已確認(rèn)的涉稅問(wèn)題，交由主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)依法處理。

（六）風(fēng)控總結(jié)評(píng)價(jià)。市局對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)情況實(shí)施抽查復(fù)核和跟蹤監(jiān)督，并及時(shí)向各成員部門(mén)反饋風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)成效。通過(guò)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、查找不足，促進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)從事后解決處理向事前、事中預(yù)警防控轉(zhuǎn)變。

三、加大信息管稅力度，提升數(shù)據(jù)利用質(zhì)效。

以信息手段為支撐，對(duì)不同稅種的各管理環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)全方位、多角度的稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、應(yīng)對(duì)，提升稅收管理效能。

（一）全面應(yīng)用已形成的綜合風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)、專(zhuān)題風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)、評(píng)估模型，為推進(jìn)深化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持。

（二）整合綜合征管系統(tǒng)、防偽稅控系統(tǒng)、互聯(lián)網(wǎng)和工商部門(mén)等多渠道獲取的數(shù)據(jù)，有針對(duì)性地選定股權(quán)轉(zhuǎn)讓、滯留票、成品油抵扣、政府采購(gòu)、兩稅比對(duì)、房產(chǎn)網(wǎng)簽、醫(yī)保刷卡、稅務(wù)窗口與郵政代開(kāi)發(fā)票等風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，集中進(jìn)行深入分析，確定風(fēng)險(xiǎn)納稅人，統(tǒng)一下發(fā)風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)及明細(xì)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)從末端治理到源頭控制的轉(zhuǎn)變，做到風(fēng)險(xiǎn)定位準(zhǔn)確，應(yīng)對(duì)高質(zhì)有力。

（三）根據(jù)確定的納稅人風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，分別采取屬地、交叉、差別、分級(jí)“四種方式”和稅法宣傳、納稅輔導(dǎo)、風(fēng)險(xiǎn)提示、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查“五項(xiàng)措施”進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。各單位可以結(jié)合本地掌握的稅收風(fēng)險(xiǎn)信息和稅收管理實(shí)際需要，及時(shí)發(fā)起專(zhuān)項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

四、優(yōu)化征管資源配置，促進(jìn)管理要素融合。

大力促進(jìn)業(yè)務(wù)、技術(shù)、人力、數(shù)據(jù)等稅收管理要素的充分融合，各成員部門(mén)之間實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，切實(shí)減少管理上的不同步、不統(tǒng)籌、不共享現(xiàn)象，有效降低管理成本和協(xié)調(diào)難度，形成“要素有機(jī)統(tǒng)一、信息互通共享、資源整合優(yōu)化、各方協(xié)同推進(jìn)”四位合一的稅收風(fēng)險(xiǎn)綜合管理體系。

（一）明晰職責(zé)劃分。在縱向上各有側(cè)重，市局側(cè)重于發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理職能，在整合省局下達(dá)風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際新增風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)，并集合優(yōu)勢(shì)力量對(duì)重點(diǎn)稅源開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；縣（市、區(qū)）局側(cè)重于發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)職能，調(diào)配骨干力量進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，及時(shí)反饋應(yīng)對(duì)情況和結(jié)果。在橫向上統(tǒng)分結(jié)合，將市局內(nèi)部各成員部門(mén)劃分為“組織協(xié)調(diào)、分析應(yīng)對(duì)、支持保障”三大相互獨(dú)立、相互配合、相互監(jiān)督的風(fēng)險(xiǎn)管理功能系列，采取“明確職責(zé)、專(zhuān)人負(fù)責(zé)、統(tǒng)分結(jié)合”方式開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理；縣（市、區(qū)）局也成立若干風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)小組，專(zhuān)職負(fù)責(zé)稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

（二）強(qiáng)化人力整合。面對(duì)人員老化，復(fù)合型人才匱乏現(xiàn)實(shí)，各單位因地制宜，抽調(diào)業(yè)務(wù)、技術(shù)骨干力量組建專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)分析、應(yīng)對(duì)團(tuán)隊(duì)，凝聚管理合力，最大限度釋放各級(jí)各類(lèi)骨干人員的正能量。

（三）強(qiáng)化數(shù)據(jù)整合。全面整合綜合征管軟件、防偽稅控系統(tǒng)、互聯(lián)網(wǎng)等內(nèi)、外部各類(lèi)涉稅數(shù)據(jù)，定期與工商部門(mén)交換股權(quán)變更登記信息；搭建“科學(xué)合理、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、數(shù)據(jù)完整、安全高效”的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，為風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對(duì)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（四）強(qiáng)化任務(wù)整合。市局稅收風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室確立“以質(zhì)量換數(shù)量”理念，按照“量能配比、兼顧效率、質(zhì)量?jī)?yōu)先”原則，科學(xué)合理下達(dá)風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)數(shù)量。同時(shí)，為便于基層開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，按指標(biāo)制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)指南，明確應(yīng)對(duì)靶向，提高精準(zhǔn)程度。

五、突出重點(diǎn)行業(yè)、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)組織收入工作。

風(fēng)險(xiǎn)管理任務(wù)計(jì)劃的制定，要充分考慮總局、省局規(guī)定的當(dāng)年稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查行業(yè)和項(xiàng)目，考慮本地重點(diǎn)稅源結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，考慮征管難點(diǎn)、弱點(diǎn)、以票控稅盲點(diǎn)，考慮系統(tǒng)納稅申報(bào)數(shù)據(jù)和第三方信息異常突出項(xiàng)目等因素，做到有的放矢，擴(kuò)大成果，堵漏增收。擬定下列行業(yè)和項(xiàng)目為全年重點(diǎn)。

（一）水泥生產(chǎn)及其上下游企業(yè)。

（二）汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商及其維修、裝飾、裝璜企業(yè)。

（三）食品生產(chǎn)及其上下游企業(yè)。

（四）大賣(mài)場(chǎng)、超市及其場(chǎng)內(nèi)租賃、承包等經(jīng)營(yíng)者。

第7篇：稅收風(fēng)險(xiǎn)分析范文

Tang Yujie

（中國(guó)礦業(yè)大學(xué)，徐州 221000）

（China University of Mining，Xuzhou 221000，China）

摘要：風(fēng)險(xiǎn)是指未來(lái)的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)管理理論是研究風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險(xiǎn)控制的理論，它綜合運(yùn)用各種風(fēng)險(xiǎn)分析手段、工具，對(duì)各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制，使風(fēng)險(xiǎn)和危害降低到最小程度，達(dá)到最大限度的管理效能。

Abstract: Risk is the uncertainty about the future. Risk management theory is to study the law of the occurrence of risk and risk control. It combines various risk analysis methods and tools to analyze and forecast a variety of possible risk, and on this basis to optimize various risk management techniques, develop risk preventive measures, and effectively control risk, so as to minimize risk and harm and achieve maximum management efficiency.

關(guān)鍵詞： 風(fēng)險(xiǎn) 稅收風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)集團(tuán)

Key words: risk；tax risk；enterprise group

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2011）32-0128-02

0引言

稅務(wù)機(jī)關(guān)在代表國(guó)家組織稅收收入過(guò)程中，由于各種因素的不確定性也會(huì)有造成稅收損失的可能性，即稅收風(fēng)險(xiǎn)。那么如何識(shí)別并防范這種風(fēng)險(xiǎn)呢？筆者分析如下：

1什么是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

1.1 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的概念稅收風(fēng)險(xiǎn)是指國(guó)家在組織稅收收入過(guò)程中，由于稅收制度和征稅手段本身的缺陷以及各種經(jīng)濟(jì)因素的不確定性造成稅收損失的可能性。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理，以及過(guò)程監(jiān)控、績(jī)效評(píng)估等措施，不斷提高納稅遵從度的過(guò)程和方法。稅收風(fēng)險(xiǎn)主要由三個(gè)方面形成：一是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和法規(guī)、政策的規(guī)范性和普遍性之間的矛盾，造成法規(guī)或政策、特別是稅收法規(guī)和政策不能對(duì)每種情況進(jìn)行明確規(guī)定，致使其存在一些缺陷或漏洞，形成法規(guī)層面的風(fēng)險(xiǎn)，可稱(chēng)之為政策風(fēng)險(xiǎn)；二是由于稅務(wù)人員的執(zhí)法能力、政策理解偏差、信息缺失，或者執(zhí)法人員不作為以及內(nèi)外勾結(jié)違法等等情況，造成執(zhí)法層面的風(fēng)險(xiǎn)，稱(chēng)之為執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；三是由于納稅人對(duì)政策認(rèn)識(shí)不足、工作疏漏等情況造成無(wú)意不遵從，或納稅人利用自身信息優(yōu)勢(shì)等不正當(dāng)方式惡意不遵從，形成納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程：收集風(fēng)險(xiǎn)管理信息――風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估――提出和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案――風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與改進(jìn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容是包含風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)在內(nèi)的稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

1.2 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，指未來(lái)的不確定性對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)為避免其因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失、聲譽(yù)損害和承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)而采取的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、防范、控制等行為的管理過(guò)程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程：確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制――風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估――風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)――評(píng)估、反饋和改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。不難看出，二者最大的區(qū)別在于主體不同：稅收風(fēng)險(xiǎn)的主體是國(guó)家，風(fēng)險(xiǎn)造成的結(jié)果是國(guó)家稅款的流失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主體是企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)造成的結(jié)果一是由于少繳稅款而受到罰款處罰聲譽(yù)損害等，二是由于多繳了稅款而造成企業(yè)資金的流失。二者目標(biāo)相同，都是綜合運(yùn)用各種風(fēng)險(xiǎn)分析手段、工具，對(duì)各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制，使風(fēng)險(xiǎn)和危害降低到最小程度，達(dá)到最大限度的管理效能。

2稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo)，利用征管資源，以有效方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃、識(shí)別排序、應(yīng)對(duì)處理和績(jī)效考評(píng)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)高低合理配置征管資源，以不斷降低納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收流失的過(guò)程。在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作循環(huán)中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理的起始點(diǎn)，也是提高風(fēng)險(xiǎn)管理針對(duì)性和效率的關(guān)鍵，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性不言而喻。稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是在數(shù)據(jù)集中等稅收信息化建設(shè)成果基礎(chǔ)上，圍繞稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，應(yīng)用相關(guān)學(xué)科的原理和科學(xué)合理的方法、模型以及指標(biāo)體系，利用稅收系統(tǒng)內(nèi)部以及其他第三方的各種涉稅數(shù)據(jù)，從稅收經(jīng)濟(jì)運(yùn)行結(jié)果入手，深入研究，探索規(guī)律，尋找、發(fā)現(xiàn)可能存在稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，幫助科學(xué)決策，指導(dǎo)稅收征管工作的分析活動(dòng)。以江蘇省國(guó)稅局為例，目前省級(jí)風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)中包含104個(gè)風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo),其中基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)15個(gè)，動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)89個(gè)，以省局風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)為基礎(chǔ)，根據(jù)各地區(qū)納稅人產(chǎn)業(yè)分布結(jié)構(gòu)狀況，及遵從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要特點(diǎn)，各省轄市也建立了本地區(qū)的市級(jí)風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)；這些風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)具有一定的通用性，能夠識(shí)別出一般企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、納稅申報(bào)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)信息，并根據(jù)不同的稅收風(fēng)險(xiǎn)度劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，從而開(kāi)展相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，取得了很大的成效。

3針對(duì)企業(yè)集團(tuán)，現(xiàn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法的局限性

企業(yè)集團(tuán)是指一些企業(yè)為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部組織的變化，組建以母子公司為主體，以資產(chǎn)、產(chǎn)品技術(shù)等為紐帶，母公司通過(guò)投資及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)協(xié)作等多種方式，與眾多具有相對(duì)獨(dú)立性的企事業(yè)法人共同組成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體。企業(yè)集團(tuán)，以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范，企業(yè)集團(tuán)的組建，不受所有制性質(zhì)、地域和行業(yè)的限制。企業(yè)集團(tuán)一般具有以下特點(diǎn)：①必須有一個(gè)實(shí)力強(qiáng)大，具有投資中心功能的集團(tuán)核心。②必須有多層次的組織結(jié)構(gòu)。除核心企業(yè)外，還有緊密層企業(yè)、半緊密層企業(yè)和松散層企業(yè)。③企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)與其他成員企業(yè)之間，要通過(guò)資產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的紐帶組成一個(gè)有機(jī)的整體。④企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)和其他成員企業(yè)，各自都具有法人資格。

從稅收管理的角度分析，企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)管理方式與手段日益科學(xué)化、現(xiàn)代化和專(zhuān)業(yè)化，其集團(tuán)規(guī)模日益擴(kuò)大化，一般是跨地區(qū)多元化經(jīng)營(yíng)，員工多，業(yè)務(wù)量大，經(jīng)營(yíng)管理復(fù)雜，涉及大量繁雜的稅法問(wèn)題和會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，一般稅務(wù)干部在管理這類(lèi)企業(yè)時(shí)，會(huì)面臨“管不了”或 “管的粗”的問(wèn)題。借用現(xiàn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，通過(guò)一般的風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)、數(shù)據(jù)模型等工具，能識(shí)別單一企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)特征，但在管理企業(yè)集團(tuán)時(shí)，僅僅依靠風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別就具有一定的局限性，無(wú)法識(shí)別出企業(yè)集團(tuán)整體的風(fēng)險(xiǎn)信息，表現(xiàn)在：①企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易頻繁，按照交易類(lèi)型分為有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓?zhuān)行钨Y產(chǎn)的使用，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，融通資金，提供勞務(wù)等，這些關(guān)聯(lián)交易，價(jià)格是否按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行制定，企業(yè)之間是否通過(guò)人為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，偷逃轉(zhuǎn)移稅款等風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)無(wú)法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。②企業(yè)集團(tuán)組織架構(gòu)復(fù)雜，內(nèi)部成員企業(yè)經(jīng)常新成立或注銷(xiāo)，企業(yè)成立或者注銷(xiāo)原因或目的是什么？是否存在納稅籌劃稅款流失等風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)無(wú)法識(shí)別。③企業(yè)集團(tuán)一般都會(huì)有專(zhuān)門(mén)的稅收籌劃方案，充分利用稅收優(yōu)惠政策合理避稅。企業(yè)是否存在變相利用國(guó)家政策偷逃稅款，或者重復(fù)享受稅收優(yōu)惠政策等風(fēng)險(xiǎn)，如利用集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間稅率差別轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、偷逃稅款，此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)無(wú)法識(shí)別。④企業(yè)集團(tuán)的重大事項(xiàng)較多，合并、分立、改組改制、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評(píng)估以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)等事項(xiàng)頻發(fā)，企業(yè)一般不會(huì)主動(dòng)告知稅務(wù)機(jī)關(guān)其涉稅信息的變動(dòng)情況，傳遞到稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息也往往存在嚴(yán)重失真現(xiàn)象，單純運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)亦無(wú)法識(shí)別。

4加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理探討

針對(duì)現(xiàn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法對(duì)于企業(yè)集團(tuán)管理的局限性，以及企業(yè)集團(tuán)稅源管理的特點(diǎn)，可以總結(jié)出對(duì)企業(yè)集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別途徑應(yīng)是多元的，除了依據(jù)計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)比對(duì)，還要靠“專(zhuān)家型”人才職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的判斷，既有上級(jí)機(jī)關(guān)識(shí)別的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，又要有一線管理人員管理經(jīng)驗(yàn)反饋的。特別是大型企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不能局限于對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的分析，著重要加強(qiáng)人工經(jīng)驗(yàn)的識(shí)別。人工經(jīng)驗(yàn)識(shí)別和機(jī)器識(shí)別相結(jié)合，二者互相補(bǔ)充、互相驗(yàn)證、互相提高。依靠機(jī)器識(shí)別要構(gòu)建專(zhuān)門(mén)的適用于企業(yè)集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)管理模型，采集交易價(jià)格、相互間合作關(guān)系變更等信息；嚴(yán)格集團(tuán)企業(yè)管理，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控，具體如下：

4.1 加強(qiáng)宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。充分應(yīng)用稅收風(fēng)險(xiǎn)能力估算這一宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，采取自上而下估算法，利用GDP等宏觀統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、根據(jù)稅收政策、應(yīng)用稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算等學(xué)科相關(guān)原理、模型和方法估算企業(yè)集團(tuán)稅收能力，與實(shí)現(xiàn)的稅收收入數(shù)據(jù)比較，查找可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及其變動(dòng)趨勢(shì)。

4.2 配備高素質(zhì)、責(zé)任心強(qiáng)的“專(zhuān)家型”稅務(wù)管理干部。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)水平都較高，財(cái)務(wù)制度健全，如果稅務(wù)干部沒(méi)有高度的責(zé)任心，高水平的專(zhuān)業(yè)技能，日常管理中是很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的。應(yīng)配備注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等“專(zhuān)家型”人才，工作方式上以團(tuán)隊(duì)式為主、知識(shí)結(jié)構(gòu)上以跨學(xué)科、跨行業(yè)的復(fù)合型為主。

4.3 對(duì)大企業(yè)的管理在理念上要以事前預(yù)防和事中及時(shí)發(fā)現(xiàn)為主、在內(nèi)容上以所得稅和國(guó)際稅收為主、在手段上以?xún)?yōu)化服務(wù)和強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控為主。

①加強(qiáng)組織結(jié)構(gòu)監(jiān)控。通過(guò)編制企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)圖，全面了解企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)，各關(guān)聯(lián)方適用的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠，如有組織結(jié)構(gòu)變更的情況，了解變更的原因與目的，是否存在納稅籌劃等，從而有針對(duì)性的開(kāi)展反避稅調(diào)查。②加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控。在關(guān)聯(lián)交易確認(rèn)的基礎(chǔ)上，檢查的重點(diǎn)是關(guān)聯(lián)交易對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。主要檢查關(guān)聯(lián)企業(yè)間的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)、融資活動(dòng)、勞務(wù)供應(yīng)情況以及擔(dān)保、抵押業(yè)務(wù)，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、免稅企業(yè)、彌補(bǔ)虧損期企業(yè)，如果發(fā)現(xiàn)其某一時(shí)期利潤(rùn)水平明顯提高時(shí)，應(yīng)注意檢查有無(wú)從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)的可能。嚴(yán)格按照《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》，監(jiān)控關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程，包括各個(gè)環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同等。③建議加強(qiáng)對(duì)其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系的測(cè)試?？偩?009了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，建議大企業(yè)建立健全和有效實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照本指引的要求，在實(shí)施測(cè)試工作的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)建立與實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的有效性發(fā)表意見(jiàn)。對(duì)其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度有效性發(fā)表意見(jiàn)，在對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力深入了解及客觀評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，確定有針對(duì)性的稅收管理措施。④建議加強(qiáng)延伸管理。新《企業(yè)所得稅法》實(shí)行國(guó)際上通行的法人所得稅制，允許企業(yè)集團(tuán)匯總納稅或者合并納稅，那么對(duì)企業(yè)集團(tuán)匯總納稅或者合并納稅的真實(shí)性和合理性審核就提出了更高的要求。對(duì)實(shí)行匯總納稅或者合并納稅的企業(yè)集團(tuán)的分支機(jī)構(gòu)或子公司進(jìn)行“延伸管理”，重點(diǎn)監(jiān)控其關(guān)聯(lián)交易情況，防范關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收轉(zhuǎn)移。

參考文獻(xiàn)：

[1]國(guó)家稅務(wù)總局．《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》征求意見(jiàn)稿，2009.

[2]《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》（國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)）.

[3]程明紅.建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系提高稅收管理水平――對(duì)澳大利亞國(guó)稅局稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的考察.江蘇國(guó)稅調(diào)研，總第19期.

第8篇：稅收風(fēng)險(xiǎn)分析范文

1、是提升風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行效能的需要。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理各環(huán)節(jié)之間存在著相互支撐、相互促進(jìn)的關(guān)系，由于受制度建設(shè)、業(yè)務(wù)水平等因素影響，在各環(huán)節(jié)工作開(kāi)展中肯定會(huì)出現(xiàn)偏差，通過(guò)建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系，對(duì)各管理過(guò)程環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤監(jiān)督和評(píng)價(jià)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)需要改進(jìn)和完善的事項(xiàng)，并引導(dǎo)各環(huán)節(jié)工作開(kāi)展中的工作重點(diǎn)，提高工作績(jī)效，從而充分發(fā)揮各環(huán)節(jié)的應(yīng)有作用，不斷提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的運(yùn)行效能。

2、是提升稅源風(fēng)險(xiǎn)管理效能的需要。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系中一項(xiàng)重要的內(nèi)容就是對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)分布實(shí)時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并結(jié)合社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)、企業(yè)效益等因素綜合評(píng)價(jià)確定稅源風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)區(qū)域、行業(yè)、稅種等方面稅收風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度和分布情況，明確管理方向，有針對(duì)性地制定差別措施，合理配置資源，實(shí)行重點(diǎn)管理，從而提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管理效能。

3、是防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的需要。稅收風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)貫穿于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理全過(guò)程，實(shí)際上對(duì)相關(guān)工作人員工作的合法性、規(guī)范性進(jìn)行全方位督查、管理，在使相關(guān)工作人員保持高度責(zé)任感的同時(shí)，也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收管理工作中的違規(guī)問(wèn)題，使各層面稅務(wù)人員自覺(jué)遵守工作紀(jì)律、制度，堅(jiān)持依法辦事、廉潔從稅。

4、是提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平的需要。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果能夠全面反映各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和指出在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問(wèn)題和不足，把握下一步工作改進(jìn)和努力的方向，從而能促進(jìn)更緊密地結(jié)合工作實(shí)際，采取有效措施，不斷提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系基本架構(gòu)包括以下內(nèi)容：

（一）組織機(jī)構(gòu)建設(shè)。

組建專(zhuān)門(mén)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)作為評(píng)價(jià)主體，承擔(dān)績(jī)效評(píng)價(jià)行為的發(fā)動(dòng)，在全系統(tǒng)建立省、市、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)三級(jí)“績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)”，專(zhuān)司稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)工作，該專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)直接向本級(jí)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)。機(jī)構(gòu)人員組成可以打破現(xiàn)行架構(gòu)，以現(xiàn)行征管部門(mén)或法規(guī)部門(mén)為基礎(chǔ)，集中具有對(duì)各稅種和分稅源管理經(jīng)驗(yàn)、稅收分析與規(guī)劃能力、信息化處理和管理技能的專(zhuān)業(yè)人員。

（二）評(píng)價(jià)制度建設(shè)。

制度建設(shè)是有效開(kāi)展評(píng)價(jià)、保證其結(jié)果公平公正公開(kāi)的重要條件。評(píng)價(jià)制度主要包括以下幾個(gè)方面：

1、明確評(píng)價(jià)目標(biāo)。評(píng)價(jià)目標(biāo)是績(jī)效評(píng)價(jià)體系運(yùn)行的理由，是整個(gè)評(píng)價(jià)體系運(yùn)行的指南，績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)上是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)相協(xié)調(diào)，引導(dǎo)全體稅務(wù)人員自覺(jué)為實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略目標(biāo)而努力。

2、明確評(píng)價(jià)對(duì)象。評(píng)價(jià)對(duì)象是績(jī)效評(píng)價(jià)行為的受體，具體指對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的監(jiān)督控制和對(duì)單位部門(mén)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理綜合水平的評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程指稅收風(fēng)險(xiǎn)管理各環(huán)節(jié)事項(xiàng)的辦理過(guò)程。評(píng)價(jià)對(duì)象不能僅限于單位部門(mén)和過(guò)程事項(xiàng)，還應(yīng)包括處理過(guò)程事項(xiàng)的人。

3、明確評(píng)價(jià)內(nèi)容。評(píng)價(jià)內(nèi)容即考核內(nèi)容，應(yīng)包括兩個(gè)方面內(nèi)容：一是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理從計(jì)劃管理到監(jiān)控評(píng)價(jià)全過(guò)程規(guī)章制度的執(zhí)行情況的考核；二是對(duì)全流程各事項(xiàng)的單項(xiàng)成效考核和稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平的考核。

4、明確評(píng)價(jià)方式。評(píng)價(jià)工作主要通過(guò)考核的方式實(shí)現(xiàn)，對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象具體的評(píng)價(jià)內(nèi)容，考核方式也有所差別，必須有針對(duì)性加以明確，一般在評(píng)價(jià)方式上采取定性與定量相結(jié)合的方法，能定量考核的盡可能創(chuàng)建考核指標(biāo)和算法，實(shí)現(xiàn)信息化自動(dòng)考核。

5、明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)即考核標(biāo)準(zhǔn)，是評(píng)價(jià)工作的基本準(zhǔn)繩，也是客觀評(píng)判評(píng)價(jià)對(duì)象優(yōu)劣的具體參照物和對(duì)比尺度，是實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)體系的前提。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為定量標(biāo)準(zhǔn)和定性標(biāo)準(zhǔn)，可采取百分制等形式體現(xiàn)，一經(jīng)明確必須相對(duì)穩(wěn)定。

6、明確評(píng)價(jià)報(bào)告。評(píng)價(jià)報(bào)告是評(píng)價(jià)工作完成后，向領(lǐng)導(dǎo)小組提交的文本文件。內(nèi)容要反映評(píng)價(jià)工作目的、評(píng)價(jià)程序、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)和評(píng)價(jià)結(jié)果分析、運(yùn)用等。

（三）評(píng)價(jià)方式實(shí)現(xiàn)

評(píng)價(jià)方式實(shí)現(xiàn)采用稅收風(fēng)險(xiǎn)管理單項(xiàng)事項(xiàng)評(píng)價(jià)方式和稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平評(píng)價(jià)方式。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理單項(xiàng)事項(xiàng)評(píng)價(jià)是根據(jù)制定的考核標(biāo)準(zhǔn)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理各環(huán)節(jié)相關(guān)事項(xiàng)的辦理過(guò)程中，對(duì)制度、規(guī)范遵守情況進(jìn)行監(jiān)管和督察，以跟蹤管理方式及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，促進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)制度規(guī)范，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平評(píng)價(jià)包括對(duì)單位稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力指數(shù)、稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，稅收風(fēng)險(xiǎn)狀況評(píng)價(jià)分析。能力指數(shù)是單項(xiàng)事項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的集合，風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)是以地域進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)存在程度和分布分析，反映一個(gè)地區(qū)、一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)總體狀況，稅收風(fēng)險(xiǎn)狀況評(píng)價(jià)分析是對(duì)一個(gè)地區(qū)、一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，便于各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)查找原因，明確一段時(shí)期內(nèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)整體稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平的提升。

（四）評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用。

稅收風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果直接反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平的高低，結(jié)果運(yùn)用主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1、發(fā)現(xiàn)制度規(guī)范、操作流程存在的不足。通過(guò)運(yùn)用評(píng)價(jià)結(jié)果查找制度規(guī)范、操作流程本身存在的缺失和不足，及時(shí)予以完善和修改，不斷完善從計(jì)劃管理到監(jiān)控評(píng)價(jià)合理規(guī)范的良性互動(dòng)的閉環(huán)運(yùn)行系統(tǒng)，逐步形成健全的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行體系。

2、發(fā)現(xiàn)稅務(wù)執(zhí)法人員存在的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)運(yùn)用評(píng)價(jià)結(jié)果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任人并按照責(zé)任追究制度進(jìn)行嚴(yán)格責(zé)任追究，以提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員的責(zé)任心，同時(shí)消除執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提高工作質(zhì)效。

3、發(fā)現(xiàn)稅收管理的薄弱環(huán)節(jié)。通過(guò)運(yùn)用評(píng)價(jià)結(jié)果發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)存在較高的地區(qū)、稅種、行業(yè)，發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，以突出稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)，指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)較大地區(qū)有效開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，實(shí)現(xiàn)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平的共同提高。

我局秉承“先試先行”的理念，依據(jù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系理論，對(duì)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的無(wú)障礙運(yùn)轉(zhuǎn)與全過(guò)程評(píng)價(jià)進(jìn)行了有效的摸索和嘗試。

（一）明確風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)組織職能。一是風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組對(duì)稅政征管等業(yè)務(wù)部門(mén)和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門(mén)的績(jī)效評(píng)價(jià)。二是稅政征管等業(yè)務(wù)部門(mén)和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)高中低風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)單位（稽

查局、管理分局、納服局）的績(jī)效評(píng)價(jià)。三是風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室負(fù)責(zé)績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總。（二）逐步完善風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)制度。制定了《宜春市地方稅務(wù)局建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系創(chuàng)新項(xiàng)目實(shí)施方案》、《宜春市地稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)辦法》等一系列的制度規(guī)范，明確了評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)方式和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，逐步形成了相對(duì)完善的風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)制度體系。

（三）牢牢抓住風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)核心。一是抓住稅源管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。二是抓住稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程:一是完善風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)方法，形成縱橫交錯(cuò)、相互制約的績(jī)效評(píng)價(jià)體系;二是評(píng)價(jià)到崗到人,以個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效推進(jìn)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效;三是嚴(yán)格獎(jiǎng)懲,風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果要與榮譽(yù)相掛鉤，成為促進(jìn)稅收工作的有力抓手。

（四）廣泛營(yíng)造風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)氛圍。一是在評(píng)價(jià)指標(biāo)建立過(guò)程中，充分聽(tīng)取廣大干部的意見(jiàn)和建議，形成全體干部的共同奮斗目標(biāo)。二是不斷適應(yīng)新形勢(shì)、新任務(wù)的要求，科學(xué)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。三是加大宣傳力度，特別是對(duì)納稅人的宣傳，幫助他們知曉稅源專(zhuān)業(yè)化改革的意義和風(fēng)險(xiǎn)管理中的做法，營(yíng)造更為融洽的征納關(guān)系。

（五）初步建立風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。在評(píng)價(jià)指標(biāo)建立過(guò)程中，召開(kāi)專(zhuān)題會(huì)議，廣泛征求廣大干部的意見(jiàn)和建議，使風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)更加科學(xué)、有效，完善風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)措施，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)發(fā)揮更大作用。

在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力全流程關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系中，共設(shè)立二類(lèi)評(píng)價(jià)指標(biāo)18個(gè)，一類(lèi)指標(biāo)5個(gè)，均按標(biāo)準(zhǔn)分100分計(jì)算，指標(biāo)最低得分為0分。一類(lèi)指標(biāo)根據(jù)其對(duì)應(yīng)的二類(lèi)指標(biāo)得分加權(quán)計(jì)算確定。一類(lèi)指標(biāo)得分=∑二類(lèi)評(píng)價(jià)指標(biāo)得分×指標(biāo)權(quán)重。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力是對(duì)某地區(qū)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平的整體評(píng)價(jià)，

根據(jù)一類(lèi)指標(biāo)得分與一類(lèi)指標(biāo)權(quán)重加權(quán)計(jì)算確定。某地區(qū)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力 = ∑一類(lèi)指標(biāo)計(jì)算得分×一類(lèi)指標(biāo)權(quán)重。

我局針對(duì)計(jì)劃管理、數(shù)據(jù)整備、風(fēng)險(xiǎn)分析、等級(jí)排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和監(jiān)控評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)以及參與風(fēng)險(xiǎn)管理流程的實(shí)施主體，設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，著力構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理能力評(píng)價(jià)模型，分別設(shè)置評(píng)價(jià)考核指標(biāo)，科學(xué)配置權(quán)重，通過(guò)人機(jī)結(jié)合的分析方式進(jìn)行公開(kāi)評(píng)價(jià)，形成稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力綜合指數(shù)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理總體情況和各部門(mén)圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理開(kāi)展的具體工作實(shí)時(shí)進(jìn)行同步評(píng)價(jià)，取得了初步成效。1至6月全市共推送風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)1907戶，己采取應(yīng)對(duì)措施1881戶，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)率為98.63%，其中存在問(wèn)題共1682戶，入庫(kù)稅款6149.51萬(wàn)，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別率91.4%。逐步形成了較為規(guī)范的運(yùn)行流程和操作標(biāo)準(zhǔn)，有效提升了風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行效能。

今年是全省地稅系統(tǒng)全面規(guī)范有序、穩(wěn)步推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的第一年。我們?cè)谔剿骱蛯?shí)踐工作中雖取得了一定的成效和經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也面臨一些疑難和困惑。

（一）體系架構(gòu)建設(shè)缺乏理論支撐。在我國(guó)，第一個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指導(dǎo)性文件是2009年5月5日總局的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，至2014年9月12日，總局為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作下發(fā)了《加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的意見(jiàn)》，可見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理存在理念起步晚、理論尚不完善的現(xiàn)狀，對(duì)于構(gòu)建稅源專(zhuān)業(yè)化模式下的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系，更是缺乏科學(xué)統(tǒng)一的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)和強(qiáng)有力的理論基礎(chǔ)，在一定程度上影響了評(píng)價(jià)結(jié)果的規(guī)范評(píng)判。

（二）指標(biāo)設(shè)計(jì)尚未做到科學(xué)規(guī)范

由于征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)與金稅三期未完全對(duì)接，全省統(tǒng)一的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制管理平臺(tái)尚未建成，評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)管理工作處于穩(wěn)步推進(jìn)階段，兩類(lèi)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)僅能初步適應(yīng)當(dāng)前工作開(kāi)展階段，尚未精細(xì)覆蓋到各環(huán)節(jié)的每項(xiàng)具體工作，指標(biāo)數(shù)據(jù)來(lái)源的準(zhǔn)確性和指標(biāo)的量化程度不高，影響到評(píng)價(jià)結(jié)果的公正。

第9篇：稅收風(fēng)險(xiǎn)分析范文

【關(guān)鍵詞】稅收；風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)估；系統(tǒng)設(shè)計(jì)

一、稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)設(shè)計(jì)

稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是對(duì)資產(chǎn)當(dāng)前或未來(lái)所面臨的、潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類(lèi)以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)進(jìn)行鑒定的過(guò)程。（1）稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別流程。首先由稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)組成工作小組，制定檢測(cè)分工與時(shí)間計(jì)劃，確定檢測(cè)方案，收集相關(guān)稅收法律法規(guī)進(jìn)行討論；然后通過(guò)座談會(huì)，實(shí)地調(diào)查詢(xún)問(wèn)，調(diào)閱賬簿、憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表等方式，將發(fā)現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)制定識(shí)別報(bào)告。其中檢測(cè)方案的選擇是該部分工作的核心。（2）稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別因素。根據(jù)我國(guó)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》中的要求，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，重點(diǎn)識(shí)別以下稅收風(fēng)險(xiǎn)因素：董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等企業(yè)管理層以及管理層的稅收遵從意識(shí)和對(duì)待稅收風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、涉稅員工的職業(yè)操守以及專(zhuān)業(yè)勝任能力；企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式以及業(yè)務(wù)流程；技術(shù)投入和信息技術(shù)的運(yùn)用情況；財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流情況；相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況；經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及行業(yè)慣例；有關(guān)法律法規(guī)以及其他有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素。（3）稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法。稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法很多，常用的有財(cái)務(wù)狀況分析法、流程圖法、決策分析法、風(fēng)險(xiǎn)清單分析法等。稅收風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別可以選擇不同的方面、不同的角度進(jìn)行，但在實(shí)際操作時(shí)，應(yīng)視企業(yè)具體情況靈活運(yùn)用。流程圖法對(duì)企業(yè)管理要求低，可以將復(fù)雜的生產(chǎn)過(guò)程或業(yè)務(wù)流程簡(jiǎn)單化，易于發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)流程圖是針對(duì)企業(yè)主要涉及的稅種，從稅法的構(gòu)成要素角度，對(duì)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠等環(huán)節(jié)逐一進(jìn)行分析識(shí)別。通過(guò)建立一系列流程圖，對(duì)企業(yè)納稅的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行逐一分析，并通過(guò)與現(xiàn)行稅法規(guī)定的比較，發(fā)現(xiàn)潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，如圖1。

二、稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)設(shè)計(jì)

在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員需進(jìn)一步分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度，從而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容應(yīng)包括風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)企業(yè)目標(biāo)的影響程度兩個(gè)方面。（1）稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)流程。首先由稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)分析識(shí)別并匯總歸類(lèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)，然后測(cè)算稅收風(fēng)險(xiǎn)大小以及給企業(yè)帶來(lái)的損失，繼而依據(jù)測(cè)算結(jié)果對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行警示排序并編寫(xiě)稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，最后建立企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)用來(lái)對(duì)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行縱向比對(duì)和參考。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

圖1稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別流程圖

評(píng)估可以由企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)協(xié)同有關(guān)部門(mén)進(jìn)行，也可以委托具有相關(guān)資質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助進(jìn)行。（2）稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法。稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法主要有風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖法、蒙塔卡羅法、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)管理法等，其中風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖法最為實(shí)用，最為直觀。風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖法是把風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后對(duì)目標(biāo)的影響程度，作為兩個(gè)維度繪制在同一個(gè)平面上，然后對(duì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行測(cè)算，并得出每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)給企業(yè)帶來(lái)的可能的經(jīng)濟(jì)損失。根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性高低和稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響程度繪制出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖。

三、稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，風(fēng)險(xiǎn)管理工作人員應(yīng)及時(shí)確定應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略。企業(yè)可根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響程度，綜合考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等各個(gè)方面，選擇適合本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。企業(yè)在選擇應(yīng)對(duì)方案時(shí)應(yīng)特別注意以下幾各方面：其一，不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案會(huì)導(dǎo)致不同的結(jié)果，有時(shí)合理的方案組合可以產(chǎn)生最優(yōu)的控制結(jié)果，企業(yè)在選擇應(yīng)對(duì)方案時(shí)應(yīng)通盤(pán)考慮。其二，考慮風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案時(shí)，不應(yīng)僅限于降低已識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)考慮可能給企業(yè)帶來(lái)的機(jī)會(huì)。其三，企業(yè)內(nèi)部不同部門(mén)之間存在風(fēng)險(xiǎn)相互抵消的可能，有時(shí)候稅收風(fēng)險(xiǎn)超出了企業(yè)某個(gè)部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)承受能力，但其他部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于此部門(mén)的損失。因此，企業(yè)在選擇應(yīng)對(duì)方案時(shí)應(yīng)從企業(yè)角度通盤(pán)考慮，從而達(dá)到企業(yè)收益最大化的目標(biāo)。（1）稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略。稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略就是指某企業(yè)對(duì)超出該企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力的稅收風(fēng)險(xiǎn)，選擇放棄與該風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)從而達(dá)到避免或減輕該稅收風(fēng)險(xiǎn)的策略。稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略可以讓企業(yè)避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)損失。不過(guò)，這種行為也有一定的局限性：一方面當(dāng)稅收風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的損失較高，甚至超出企業(yè)可能獲得的收益時(shí)，選擇規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是正確的；另一方面當(dāng)實(shí)施納稅風(fēng)險(xiǎn)避免措施付出的成本較高時(shí)，就無(wú)法采取風(fēng)險(xiǎn)避免措施，甚至有的稅收風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的。因此，稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略雖然是簡(jiǎn)單可行的，但面對(duì)許多稅收風(fēng)險(xiǎn)并不一定適用。（2）稅收風(fēng)險(xiǎn)降低策略。稅收風(fēng)險(xiǎn)降低策略的關(guān)鍵在于降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及風(fēng)險(xiǎn)損失減輕的程度。稅收風(fēng)險(xiǎn)降低策略要求企業(yè)從兩個(gè)方面入手制定方案，一方面通過(guò)控制稅收風(fēng)險(xiǎn)因素，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率；另一方面通過(guò)控制稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的損害程度。企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員可以通過(guò)提高稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和度量的科學(xué)性，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)損失；也可以通過(guò)科學(xué)分析稅收風(fēng)險(xiǎn)因素，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)事故的發(fā)生概率，到達(dá)減少和隔離已存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)因素。稅收風(fēng)險(xiǎn)降低策略可適用于大多數(shù)企業(yè)。（3）稅收風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移策略。風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移就是將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給參與風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生行為計(jì)劃的其他主體上，可以通過(guò)合約的形式進(jìn)行公證，借助其他行為主體的力量將自身的稅收風(fēng)險(xiǎn)化解，比較常用的有選擇購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)和簽訂合同兩種方式。購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)的方式就是通過(guò)購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)將企業(yè)不確定的損失轉(zhuǎn)化為確定的費(fèi)用。簽訂合同的方式就是把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給其他行為主體，將自身的風(fēng)險(xiǎn)損失徹底消除?，F(xiàn)實(shí)中，企業(yè)可以通過(guò)稅務(wù)業(yè)務(wù)，將一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給稅務(wù)事務(wù)所。采用稅收風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移策略時(shí)，企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)，事先進(jìn)行稅收籌劃，將稅收風(fēng)險(xiǎn)合理、合法地轉(zhuǎn)移給其他行為主體。（4）稅收風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)策略。稅收風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)策略就是企業(yè)在權(quán)衡成本效益的前提下，不準(zhǔn)備采取任何控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或減輕損失的策略。風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)策略符合成本效益原則，一般選擇該策略的稅收風(fēng)險(xiǎn)較低，同時(shí)化解該稅收風(fēng)險(xiǎn)所需的成本費(fèi)用相對(duì)更大，所以企業(yè)會(huì)選擇承擔(dān)策略。比如企業(yè)發(fā)生違規(guī)稅收風(fēng)險(xiǎn)損失為100萬(wàn)元，采取聘請(qǐng)專(zhuān)家進(jìn)行指導(dǎo)或跟稅務(wù)部門(mén)溝通所需支出的數(shù)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于這個(gè)該損失，因此企業(yè)會(huì)選擇稅收風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)策略，自愿承擔(dān)該損失。當(dāng)然，企業(yè)在最終選擇何種稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略時(shí)，應(yīng)通盤(pán)考慮稅收風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果，稅收風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成因素以及企業(yè)自身情況，從企業(yè)整體利益出發(fā)，綜合選擇不同的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。