礦產(chǎn)資源稅精選(九篇)

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第1篇：礦產(chǎn)資源稅范文

【關(guān)鍵詞】資源稅 礦產(chǎn)資源稅 啟示 對策

一、我國礦產(chǎn)資源稅存在的問題

（一）資源稅定位不明確，計稅依據(jù)不合理

對于我多現(xiàn)在的資源稅征收對象來說只有煤炭、原油、天然氣采用的是從價計征的方式，而其余的資源都是使用的從量定額方式。并且對于稅款繳納的環(huán)節(jié)來說，只是對開采銷售或者自用的時候才進(jìn)行征收。這就可能導(dǎo)致企業(yè)會大量的開采資源而進(jìn)行儲備，這樣就能有效的避免資源稅的繳納，從而引起資源被過量的開采，所以就會導(dǎo)致一系列問題的出現(xiàn)。

（二）資源稅征稅范圍偏窄，資源稅率偏低

對于我國目前資源稅征收范圍來說，主要包括了以下：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等七類礦產(chǎn)資源征稅，對于其他資源來說并不征稅，這就導(dǎo)致了很多問題的發(fā)生：一是對于礦產(chǎn)資源進(jìn)行過度的開采；二是因?yàn)椴⒉皇菍λ械牡V產(chǎn)資源都進(jìn)行稅收的征納，這就違反了公平原則，因此導(dǎo)致我國資源出現(xiàn)嚴(yán)重短缺的現(xiàn)象。

（三）資源稅重復(fù)征收現(xiàn)象嚴(yán)重

我國目前對于資源稅的征收根據(jù)地是納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售量或者銷售收入，因此就導(dǎo)致了立稅依據(jù)上本身就存在著重復(fù)的問題。另外勘查登記費(fèi)、開采登記費(fèi)等方面也存在著重復(fù)征收的問題。一個有效的資源稅費(fèi)體系應(yīng)該是稅費(fèi)種類簡單、結(jié)構(gòu)明晰、功能明確。因此我國對于資源稅需要進(jìn)行及時的改革。

（四）資源稅收入分配與使用體制不合理，破壞生態(tài)環(huán)境

分析現(xiàn)在我國的資源稅可以看出，其性質(zhì)名義是中央地方共享稅，但是實(shí)際上是地方稅種。盡管這樣能夠有效的發(fā)揮地方的積極性，但是因?yàn)橘Y源稅沒有明確的使用方向，并且其很少是用于治理環(huán)境等方面。特別是對于一些經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的地區(qū)來說，對其使用就更加不合理，在開采的時候也不能保證對環(huán)境進(jìn)行有效的保護(hù)，最終就導(dǎo)致環(huán)境出現(xiàn)嚴(yán)重的惡化現(xiàn)象。

二、國外資源稅制對我國的啟示

（一）資源稅征稅范圍的確定

對于美國、俄羅斯、澳大利亞等國家來說，其征稅范圍較我國更廣，其中在我國征稅范圍的基礎(chǔ)上，加入了水資源和森林資源。例如澳大利亞、荷蘭等國家已經(jīng)存在水資源稅費(fèi)。并且很多國家也設(shè)置了土地資源稅。這樣的征稅范圍，就能夠很好的發(fā)揮起對部分資源過分利用問題的解決，所以我國就需要借鑒其經(jīng)驗(yàn)，對資源稅的征稅范圍進(jìn)行逐漸的擴(kuò)大，加入森林資源、水資源等稅種。

（二）資源稅計稅依據(jù)的確定

對于世界各國來說，對于資源稅的計稅依據(jù)主要有兩種形式：一是按照可開采儲量或者實(shí)際開采量征收；二是按照銷售收入或者銷售數(shù)量征收。我國目前實(shí)行的是第二種方式，但是很多國外國家都是用可開采量來作為其計稅依據(jù)，機(jī)關(guān)我國在計稅依據(jù)方面擁有簡單、方便的特點(diǎn)，但是國外的計征依據(jù)卻更有利于資源的節(jié)約，對于資源利用率和回采率的提高有著很好的作用。

（三）資源稅稅率的制定

對于世界各國來說，差別稅率是其主要的選擇，并且大多數(shù)國家都是采取了比例稅率。但是我國當(dāng)前只對煤、原油和天然氣實(shí)行比例稅率，其他的部分都是實(shí)行定額稅率，這樣就不能很好的匹配起資源稅的功能。因此我們就建議我國能夠適時的借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，采取差別稅率方式，對于那些對環(huán)境污染較為嚴(yán)重的資源，均實(shí)行較高的稅率；而對于那些用作居民生活必需品的鹽資源可以實(shí)行較低的稅率。

三、礦產(chǎn)資源稅的改革措施

（一）擴(kuò)大資源稅征稅范圍

對于我國目前來說，并不是對所有礦產(chǎn)資源的開采者都進(jìn)行資源稅的征收。除此以外，很多礦產(chǎn)資源也沒有被列入到資源稅的征稅范圍里來，和國外進(jìn)行比較可以看出，征稅范圍存在著嚴(yán)重的偏小問題。因此，我國現(xiàn)在的任務(wù)就是對資源稅的征稅范圍進(jìn)行逐漸的擴(kuò)大。首先需要將那些資源短缺、浪費(fèi)及破壞嚴(yán)重的資源進(jìn)行納入，然后再逐漸引入，最終將所有的資源都納入到資源稅的征收范圍來。

（二）改革資源稅計征方式

我國需要及時的改變現(xiàn)在的資源稅計征方式，逐漸過渡到多方式征收的方式上，我們可以有效的借鑒國外的發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，并且在兼顧我國基本國情的基礎(chǔ)上，使兩種計征方式相結(jié)合，并且不斷的擴(kuò)大從價計征方式的適應(yīng)范圍。對于從量計征的資源種類主要集中在價格波動較小，以及需求量較為穩(wěn)定和資源較為豐富的資源上；而對于那些價格上漲普遍較快，而且需求量較大的資源來說采取從價計征方式。

（三）提高資源稅負(fù)水平

我們在保證資源稅廣度增大的同時，還需要使其深度也得到相應(yīng)的增加。這就需要我們對資源稅的稅率進(jìn)行不斷的改革，在對資源稅稅率進(jìn)行改革的時候，要堅持可持續(xù)發(fā)展的原則，使其能夠很好的增加我國的財政收入，而且還能夠很好的適應(yīng)我國現(xiàn)在的稅收征管。我們可以采取浮動稅率，使得稅率與資源價格呈正相關(guān)系。

（四）規(guī)范資源稅收入的分配與使用

對于資源稅性質(zhì)來說，是一種國家和地方共享稅，我們需要做的就是使其能夠更好的適應(yīng)地方利益，并且需要堅持其和中央之間的密切度，然后使其能夠逐步的向地方傾斜。我們還可以設(shè)立為專項基金，并且保證此基金?？顚Ｓ茫瑥亩沟觅Y源稅稅款的補(bǔ)償功能得以有效的發(fā)揮。

（五）合理界定礦業(yè)開發(fā)中的環(huán)境權(quán)利

毋庸置疑，資源的開發(fā)伴隨著生態(tài)環(huán)境的惡化，對于居民的生活環(huán)境也會產(chǎn)生不利的影響，這樣便不能保證環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，影響到后代的生活。所以我們可以考慮適時的建立起生態(tài)環(huán)境恢復(fù)保證金制度。從而引導(dǎo)礦業(yè)企業(yè)能夠在其開采過程中注重對環(huán)境進(jìn)行保護(hù)，從而保證生態(tài)環(huán)境能夠得以可持續(xù)發(fā)展。

第2篇：礦產(chǎn)資源稅范文

《意見》提出，完善礦產(chǎn)資源有償使用制度，完善礦業(yè)權(quán)有償出讓、礦業(yè)權(quán)有償占有和礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度，健全礦業(yè)權(quán)分級分類出讓制度。

作為礦產(chǎn)資源權(quán)益金制度改革的一項重要內(nèi)容，資源稅的改革將全面推開。根據(jù)前不久出臺的《礦產(chǎn)資源權(quán)益金制度改革方案》的要求，未來對大部分礦產(chǎn)資源品目均實(shí)行從價計征，使資源稅與反映市場供求關(guān)系的資源價格掛鉤，建立稅收自動調(diào)節(jié)機(jī)制，增強(qiáng)稅收彈性。同時，按照清費(fèi)立稅原則，將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)適當(dāng)并入資源稅，取締違規(guī)設(shè)立的各項收費(fèi)基金，改變稅費(fèi)重復(fù)、功能交叉狀況，規(guī)范稅費(fèi)關(guān)系。

在V業(yè)權(quán)占有環(huán)節(jié)，將探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)調(diào)整為礦業(yè)權(quán)占用費(fèi)，占有礦業(yè)權(quán)從事礦產(chǎn)資源勘查開采者依法繳納礦業(yè)權(quán)占用費(fèi)。

除此之外，通過建立礦山環(huán)境治理恢復(fù)基金，礦山治理環(huán)節(jié)在改革中將得以強(qiáng)化?！兜V產(chǎn)資源權(quán)益金制度改革方案》要求，礦山企業(yè)需單設(shè)會計科目，根據(jù)礦山環(huán)境治理與生態(tài)恢復(fù)的要求，按照銷售收入一定比例提取礦山環(huán)境治理恢復(fù)基金，計入企業(yè)成本，提取的資金由企業(yè)用于開展礦山環(huán)境保護(hù)和綜合治理。

日前，太平洋證券新水源污水處理服務(wù)收費(fèi)收益權(quán)資產(chǎn)支持專項計劃（簡稱“新水源PPP資產(chǎn)支持專項計劃”）在機(jī)構(gòu)間私募產(chǎn)品報價與服務(wù)系統(tǒng)順利發(fā)行，成為國內(nèi)市場上首單落地的PPP資產(chǎn)證券化項目。

第3篇：礦產(chǎn)資源稅范文

市地處長江中下游鐵銅等多金屬成礦帶西部，境內(nèi)礦產(chǎn)資源豐富，現(xiàn)已探明鐵礦儲量*億噸，居全省第二位。近年來，礦產(chǎn)品走俏，價格持續(xù)上漲，礦產(chǎn)資源稅收成為我市地方稅收的增長點(diǎn)和新亮點(diǎn)。*市地稅局立足實(shí)際，不斷強(qiáng)化資源稅的征收管理，探索出了一條“政府護(hù)稅、部門協(xié)稅、稅務(wù)管稅”的綜合治稅模式，取得顯著成效，資源稅收入不斷攀升，*年實(shí)現(xiàn)*萬元，同比增長*%，今年元至9月實(shí)現(xiàn)*萬元，同比增長*%，全年可望達(dá)到*萬元。

一、明察動向正視問題深入基層摸實(shí)情隨著各種經(jīng)濟(jì)成分介入生產(chǎn)資料市場程度的加深，使得稅收征管的難度越來越大。就我市礦產(chǎn)行業(yè)而言，私營、民營企業(yè)及個體工商戶大量涌入礦石采掘業(yè)，激活了*的礦石市場，也給稅收征管提出了新的課題。自去年上半年起，我們先后組織了市、區(qū)兩級課題組，深入到相關(guān)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、企業(yè)進(jìn)行調(diào)查研究，通過對礦石市場和稅收現(xiàn)狀的真實(shí)把握，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)。（一）涉礦稅收格局變了礦山有聯(lián)合礦山和獨(dú)立礦山之分。在我市聯(lián)合礦山均為國有大中型企業(yè)武鋼、鄂鋼所有，如武鋼程潮鐵礦、鄂鋼汀荷鐵礦等，而獨(dú)立礦山多為民間資本經(jīng)營，從收入上看，*年以前聯(lián)合礦山的資源稅占據(jù)絕對份額，以*年為例，我局征收聯(lián)合礦山資源稅近2000萬元，而獨(dú)立礦山資源稅收入不到400萬元。財稅[*]17號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整冶金聯(lián)合企業(yè)礦山鐵礦石資源稅適用稅額的通知》下發(fā)后，自*年4月1日起，對冶金聯(lián)合企業(yè)礦山鐵礦石資源稅減按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40%征收以來，*年聯(lián)合礦山僅征收資源稅1000萬元。從*年開始，獨(dú)立礦山的收入呈迅速增長態(tài)勢，到今年，聯(lián)合礦山的稅收退居次席，在元至9月實(shí)現(xiàn)的資源稅收入中，獨(dú)立礦山提供1700萬元，而聯(lián)合礦山則為772萬元，從稅負(fù)上看，*年以前，獨(dú)立礦山平均綜合稅負(fù)為9.6元/T，今年平均綜合稅負(fù)為34.2元/T，是原來的3.5倍。民間資本的活躍性、礦山行業(yè)的趨利性、稅收結(jié)構(gòu)的可變性在新的格局中得以充分體現(xiàn)。（附*—*年資源稅收入趨勢及*—*年資源稅稅負(fù)趨勢）（二）涉礦企業(yè)分工細(xì)了由于從事礦產(chǎn)行業(yè)投資大、風(fēng)險大，加之礦石價格曾長時間在低價位徘徊，幾年前，涉足礦產(chǎn)行業(yè)的投資者數(shù)量不多，投產(chǎn)的企業(yè)也多是自采自選自賣，社會化程度不高，而現(xiàn)在，礦產(chǎn)行業(yè)的專業(yè)化程度提高了，產(chǎn)業(yè)鏈拉長了。采礦、選礦、運(yùn)輸、購銷都有了明確的分工。以我市礦業(yè)大鎮(zhèn)汀祖鎮(zhèn)為例，礦山、選廠、球團(tuán)廠、煉鐵廠、運(yùn)輸車隊、購銷公司等一應(yīng)俱全，數(shù)量近百家。（三）涉礦交易手段多了由于經(jīng)濟(jì)成分多樣，經(jīng)營渠道寬泛，既有采礦主采礦直接銷售的，也有選礦主單純選礦銷售的；既有采礦后連續(xù)選礦再銷售的，也有專門從事礦石買賣的。結(jié)算方式靈活，現(xiàn)金交易頻繁，加上一些業(yè)主納稅意識淡薄，認(rèn)為少交稅就是多賺錢，偷稅是本事，繳稅是無能，不少人受利益驅(qū)使鋌而走險，千方百計采取多種手段偷逃稅款，這些都給稅收征管工作帶來了更大的難度。

二、順勢而動建言獻(xiàn)策力促政府出實(shí)招礦產(chǎn)行業(yè)的蓬勃發(fā)展，征管工作難度的加大，使我們認(rèn)識到，一個行業(yè)的興旺，如果不能給百姓帶來更大的實(shí)惠，不能給政府帶來更多的稅收，而只是讓極少數(shù)人一夜暴富，是極不正常的。同時也認(rèn)識到，僅靠稅務(wù)部門一己之力是遠(yuǎn)不能達(dá)到有法必依目的的，只有依靠政府的力量才能使礦石的生產(chǎn)經(jīng)營走上合法經(jīng)營軌道。（一）一紙建議起波瀾*年上半年，我們通過對全市礦產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行為期半個月的調(diào)查研究，形成了一萬多字的調(diào)查報告。調(diào)查報告對我市礦產(chǎn)行業(yè)的基本情況和稅收征管現(xiàn)狀進(jìn)行了詳盡的剖析，痛陳無序的礦山開采“害了百姓、富了礦主，窮了政府”，建議市政府盡快出臺過硬的措施和辦法。這份報告一交到政府就產(chǎn)生了強(qiáng)烈的反響，市長謝松保親自在報告上批示，主管副市長隨即召開了有國土資源、稅務(wù)、礦產(chǎn)部門、有關(guān)區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)參加的聯(lián)席會議，研究對策和措施。（二）二份文件顯決心*年5月，*市政府、鄂城區(qū)政府相繼出臺了《關(guān)于加強(qiáng)涉礦企業(yè)管理的通知》。在文件中，對強(qiáng)化安全生產(chǎn)、減輕環(huán)境污染、遏制地質(zhì)災(zāi)害、加強(qiáng)稅收征管等方面做了許多具體、剛性的規(guī)定。在加強(qiáng)稅收征管方面，對資源稅的申報、繳納、違章處罰等作了進(jìn)一步的明確?？梢哉f，這兩份文件，凝聚了地稅人的心血和汗水，也顯示了各級政府加大治理礦產(chǎn)行業(yè)的決心。文件的出臺，直接促進(jìn)了我市礦業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營秩序的好轉(zhuǎn)，我市資源稅征管工作也在政府重視、部門配合的良好環(huán)境中保持了快速發(fā)展的勢頭。(三)三套班子抓整治為進(jìn)一步落實(shí)市、區(qū)兩個文件精神，*年7月，鄂城區(qū)及所屬礦山較多的汀祖鎮(zhèn)、澤林鎮(zhèn)都成立了礦產(chǎn)資源管理辦公室，區(qū)、鎮(zhèn)兩級三套“礦管辦”領(lǐng)導(dǎo)成員中，分別有地稅分局局長、地稅所所長參加，“礦管辦”代表政府行使礦產(chǎn)資源管理職能，具有權(quán)威性。機(jī)構(gòu)成立后，加強(qiáng)資源稅管理成為“礦管辦”的一項重要內(nèi)容，“礦管辦”并將*年9月定為“涉礦稅收宣傳整頓月”。在活動月中，我們大張旗鼓開展了上街搞咨詢、下礦送稅法、業(yè)主稅收知識講座等活動，并對少數(shù)阻撓執(zhí)法、公然抗稅的典型堅決予以打擊，從而凈化了礦區(qū)的納稅環(huán)境。

三、齊抓共管形成合力協(xié)稅護(hù)稅見實(shí)效地方稅收離不開政府的重視支持，也離不開各部門的通力協(xié)作，爭取部門協(xié)稅護(hù)稅，是地稅機(jī)關(guān)的傳統(tǒng)做法。我市資源稅征管面對的是特殊的礦產(chǎn)行業(yè)，此行業(yè)，地下地面、礦內(nèi)礦外、又采又選、又買又賣，情況非常復(fù)雜，單靠稅務(wù)機(jī)關(guān)，特別是對人員不多、力量不足的農(nóng)村稅務(wù)所來說，要做到管理到位、不跑不漏顯然是不現(xiàn)實(shí)的，尋求外界的最大支持和配合才是唯一的選擇。（一）專班鎮(zhèn)守堵去路在倡導(dǎo)誠信納稅的今天，我們一方面要給納稅人以最大的信任，另一方面，不能放任不管、坐等上門。在納稅意識沒有根本提高，納稅環(huán)境沒有徹底改善的地區(qū)，有必要采取過硬措施，甚至是土辦法。在礦區(qū)，偷稅的最大隱患來自于偷運(yùn)礦石，要制止這種行為，最好的辦法就是上路設(shè)卡。稅務(wù)部門沒有這個職權(quán)，但在我們的積極建議下，汀祖、澤林鎮(zhèn)都成立了路口值班小組(有權(quán)嗎？)。在汀祖鎮(zhèn)，對所有礦石進(jìn)出必經(jīng)的8個路口全部設(shè)立了運(yùn)礦車輛檢查站，實(shí)行24小時值班，每個檢查站都配有鎮(zhèn)干部，磅站統(tǒng)一計量，稅務(wù)統(tǒng)一征稅，規(guī)定所有出入境的運(yùn)礦車輛必須到站卡過磅計量領(lǐng)取磅單，否則視為非法偷運(yùn)礦石，按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)從重處罰。為防止工作人員，同時規(guī)定，對疏于管理、擅自脫崗、私自放車、違規(guī)打折，導(dǎo)致稅收流失的，發(fā)現(xiàn)一起，查處一起，決不姑息。（二）代扣代繳截來路從礦石到產(chǎn)品過程中，收購礦產(chǎn)品是重要環(huán)節(jié)。從我市收購應(yīng)稅礦產(chǎn)品的品種看，主要為鐵礦石，從其來路看，既有市內(nèi)的，也有大量市外的，為加強(qiáng)收購環(huán)節(jié)的資源稅管理，我們出臺了《*市資源稅代扣代繳管理辦法》?！掇k法》規(guī)定，凡在我市境內(nèi)收購資源稅礦產(chǎn)品的獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)以及其他單位為資源稅代扣代繳義務(wù)人。幾年來，我們經(jīng)過審核批準(zhǔn)，先后給36家企業(yè)和單位辦理了扣繳義務(wù)人登記手續(xù)，為便于統(tǒng)一管理，我們將收購大戶鄂鋼、程潮鐵礦代扣代繳資源稅的主管機(jī)關(guān)確定為西城分局，由該局集中管理，按稅源所屬關(guān)系將扣繳稅款收入劃轉(zhuǎn)各征收單位。《辦法》還對扣繳適用單位稅額、扣繳義務(wù)發(fā)生時間、違章處理辦法、提取經(jīng)費(fèi)比例進(jìn)行了明確，方便了代扣代繳企業(yè)的操作，提高了代扣代繳企業(yè)的積極性。幾年來，全市代扣代繳資源稅957萬元，取得了明顯成效。（三）部門協(xié)作連財路對礦產(chǎn)行業(yè)的管理，就各職能部門來說，既有分工也有協(xié)作，在協(xié)作方面既有規(guī)范礦業(yè)秩序，促進(jìn)和諧發(fā)展的行政目標(biāo)，又有收取稅費(fèi)的利益目標(biāo)。幾年來，我們與工商、國稅、環(huán)保、水保、礦管、地質(zhì)等職能部門通力合作，建立了信息交流機(jī)制，通過他們提供的數(shù)據(jù)和資料，實(shí)現(xiàn)信息共享，有力促進(jìn)了資源稅征管工作的開展，特別是國土資源等礦產(chǎn)資源主管部門在礦產(chǎn)品的辦證、年審、查驗(yàn)等環(huán)節(jié)，對未依法納稅，提供不出完稅（免稅）憑證的納稅人，一律不予辦理相關(guān)手續(xù)。某部門負(fù)責(zé)人說得好：“地稅機(jī)關(guān)收的是我們的吃飯錢，你們提出的要求，我們有責(zé)任和義務(wù)去盡力做好?！?/p>

四、夯實(shí)基礎(chǔ)規(guī)范運(yùn)作強(qiáng)化征管顯實(shí)力稅收征管工作，說到底是稅務(wù)部門的工作，政府的支持部門的配合，一方面要靠我們?nèi)幦?，另一方面，良好的外部環(huán)境也給我們自身工作提出了更高的要求。近年來，我們不斷適應(yīng)新形勢，出臺新措施，夯實(shí)征管基礎(chǔ)，大練征管內(nèi)功，努力在資源稅管理上，顯示地稅人良好的素質(zhì)和過硬的本領(lǐng)。（一）制度約束企業(yè)經(jīng)營須具“登記證”受礦石價格、品位、可開采量和市場競爭的影響，礦區(qū)內(nèi)企業(yè)時多時少、時生時滅、時開時關(guān)，變化快、變動多，給稅收征管工作帶來了很大的難度。為把企業(yè)納入正常的征管范圍，最大限度地防止漏征漏管戶的發(fā)生，我們首先嚴(yán)把第一關(guān)，要求所有企業(yè)，無論是開業(yè)、變更、停業(yè)或注銷，都必須按《征管法》的規(guī)定到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記并亮證經(jīng)營。我們除了積極進(jìn)行稅法宣傳和與相關(guān)部門互通情報外，還經(jīng)常組織干部到礦區(qū)調(diào)查摸底、掌握情況。對不按時、如實(shí)登記的業(yè)主，嚴(yán)格按規(guī)定處罰。我們認(rèn)為，在資源稅管理過程中，把稅務(wù)登記證提到一個相當(dāng)高度，除了是嚴(yán)格執(zhí)法、落實(shí)政策外，還有一個重要作用，就是從一開始就給業(yè)主腦子里打上稅收的烙印，增強(qiáng)他們的納稅意識，提高地稅部門在礦區(qū)的地位和影響。（二）臺帳管理企業(yè)經(jīng)營須備“身份證”*具有“鄂東聚寶盆”的美譽(yù)，除了鐵礦之外，還蘊(yùn)藏有大量的銅、鈷、膨潤土、珍珠巖等礦藏，點(diǎn)多面廣，特別是小礦山多。為及時掌握各礦點(diǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及礦產(chǎn)品資源市場行情，我們建立健全了礦產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營納稅人的納稅檔案管理，對礦產(chǎn)資源稅收實(shí)行“戶籍式”管理，為每個礦點(diǎn)建立稅收“身份證”，將礦產(chǎn)的礦主、礦產(chǎn)品名稱、礦產(chǎn)地點(diǎn)、開采時限、開采數(shù)量、礦產(chǎn)品價格等情況進(jìn)行登記造冊，分鄉(xiāng)鎮(zhèn)、分礦種、分戶建立稅源底冊，實(shí)施動態(tài)管理，加強(qiáng)稅源監(jiān)控，及時更新補(bǔ)充。為此，我們通過各種途徑收集信息、核實(shí)數(shù)據(jù)，隨時掌握第一手資料，由于我們信息快捷、數(shù)據(jù)齊全、管理到位，不少部門也紛紛上門索取相關(guān)資料，他們說：“地稅部門管理難度是最大的，但卻是管得最好的。”（三）乙種證明企業(yè)經(jīng)營須帶“遷移證”為防止稅款流失，我們制定了《資源稅管理證明單使用管理辦法》，“資源稅管理證明”（乙種證明）是證明銷售的礦產(chǎn)品已繳納資源稅或已向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報的有效憑證，《辦法》規(guī)定，凡銷售方不能提供“資源稅管理證明”或超出“資源稅管理證明”所注明的銷售數(shù)量部分，一律視同未稅礦產(chǎn)品，由扣繳義務(wù)人依法代扣代繳資源稅。同時要求扣繳義務(wù)人妥善保管收取的“資源稅管理證明”，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。這一規(guī)定，猶如給礦產(chǎn)品戴上“緊箍咒”，乙種證明又似礦產(chǎn)品的“遷移證”，從采礦方到購銷方再到最終收購方，礦產(chǎn)品只有帶上乙種證明這張“遷移證“，才能合法交易，否則將由最終收購方承擔(dān)納稅義務(wù)。豐富的礦藏，是*的驕傲，做好資源稅的征管，是*地稅人的職責(zé)。近年來，我們在資源稅的征收管理上進(jìn)行了一些有益的探索，也取得了不俗的成績，但我們也清醒地認(rèn)識到，經(jīng)濟(jì)形勢在不斷變化，征管要求在不斷提高，今后，我們將繼續(xù)努力，在實(shí)踐中尋求做好稅政工作的新辦法、新途徑，切實(shí)加強(qiáng)資源稅的征收與管理，使*大地涌現(xiàn)出更多、更大的“守法礦”、“致富礦”、“財源礦”。

第4篇：礦產(chǎn)資源稅范文

關(guān)鍵詞 水資源；水資源資產(chǎn)；資源資產(chǎn)化管理；社會水循環(huán)；二元水循環(huán)

中圖分類號 X196 文獻(xiàn)標(biāo)識碼 A 文章編號 1002-2104（2016）01-0083-06 doi：10.3969/j.issn.1002-2104.2016.01.012

自然資源是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，自然資源的稀缺性決定自然資源具有資產(chǎn)化管理的基礎(chǔ)。自然資源的資產(chǎn)化管理是將自然資源按照資產(chǎn)進(jìn)行運(yùn)營管理，是發(fā)揮市場配置資源決定作用的重要舉措，是系統(tǒng)完整的生態(tài)文明制度體系的組成部分。十八屆三中全會明確提出健全國家自然資源資產(chǎn)管理體制。

水資源是生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)最活躍，影響最廣泛的自然資源之一。水資源同時是特殊的自然資源，既是經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的生產(chǎn)要素，又是生命不可缺少的自然資源，也是生態(tài)環(huán)境必不可少的基石。然而，我國發(fā)生嚴(yán)重水危機(jī)，水資源短缺、水環(huán)境惡化，嚴(yán)重威脅著人類健康、區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展、生態(tài)文明建設(shè)。這種水危機(jī)表面上是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展與水資源開發(fā)、利用與保護(hù)之間的矛盾，其根源是我國水資源管理體制的不完善。丹尼爾?科爾認(rèn)為所有適用于資源環(huán)境保護(hù)的方法最終都建立在財產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上[1]。就水的財產(chǎn)權(quán)而言，我國實(shí)行的是國家（全民）所有的制度。

我國水資源歸國家所有，國務(wù)院代為實(shí)施所有權(quán)，然而國務(wù)院難以行使所有權(quán)，在水資源管理中，將此權(quán)利賦予國務(wù)院水行政主管部門。水資源可以看作是水行政主管部門作為水資源管理人（人）進(jìn)行管理。國務(wù)院水行政主管部門對各省份水行政主管部門具有業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，相當(dāng)于將各省份和各流域的水資源所有權(quán)委托于地方水行政主管部門和各流域委員會。依次逐級委托，形成多級機(jī)制。這種國家（全民）所有權(quán)存在一定的問題，且在我國水資源管理中廣為體現(xiàn)。一是公共資源管理人的激勵問題。各級水資源管理者并不是受利潤機(jī)制驅(qū)使其像管理私有資產(chǎn)一樣有效管理。即使各管理者做出不恰當(dāng)?shù)墓芾頉Q策，其個人并不會受到經(jīng)濟(jì)損失，經(jīng)濟(jì)損失將會外部化。二是管理者的短視行為。地方水資源管理者向地方行政首長負(fù)責(zé)，水資源管理者可能實(shí)施比私人所有者更為短視的措施，損害其管理的水資源與水環(huán)境。這種情況在地方政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展“錦標(biāo)賽”的晉升模式下更為顯著。

對此，部分學(xué)者提出水資源資產(chǎn)化管理的方式應(yīng)對上述不足[2-4]，以期引入市場機(jī)制進(jìn)行水資源的優(yōu)化配置與管理。然而，由于相關(guān)理論研究的不足，水資源的資產(chǎn)化管理還存在一定的問題。一是資產(chǎn)的私有產(chǎn)權(quán)導(dǎo)向與國家所有水資源產(chǎn)權(quán)的矛盾；二是資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)屬性與水資源多重屬性（功能）不匹配的問題。此外，由于水資源資產(chǎn)的界定不清楚，大多學(xué)者將水資源資產(chǎn)管理作為水資源管理的對立面提出，意欲將所有的水資源都資產(chǎn)化管理，這種管理方式勢必危害生態(tài)安全，造成水危機(jī)。

我國實(shí)施了水資源行政許可制度和水資源有償使用制度，并且結(jié)合總量控制和定額管理。就水資源權(quán)屬而言，我國實(shí)行的是混合財產(chǎn)權(quán)制度，即國家具有水資源所有權(quán)，使用者依法獲得水資源使用行政許可之后，并且繳納一定的水資源費(fèi)用之后行使水資源的使用權(quán)和收益權(quán)等。并且，在行政許可制度中利用區(qū)域（流域）總量控制區(qū)域（流域）水資源的使用量，利用定額管理控制每個企業(yè)的行政許可取水量。同時我國還規(guī)定，節(jié)約的水資源量可以用于水權(quán)交易。我國現(xiàn)行的水資源管理制度使得我國水資源具有資產(chǎn)化管理的雛形，但是就如自由市場保護(hù)主義所言，“該制度是政府創(chuàng)造、監(jiān)督并限制市場（主要是水資產(chǎn)市場）交易的制度”。在我國水權(quán)交易的實(shí)踐中，無不體現(xiàn)了“政府創(chuàng)造、監(jiān)督并限制市場交易”這句自由市場保護(hù)主義的擔(dān)憂[1]。

王喜峰：基于二元水循環(huán)理論的水資源資產(chǎn)化管理框架構(gòu)建

中國人口?資源與環(huán)境 2016年 第1期對于以上不足，本文提出若干問題并給予解答，一是水資源資產(chǎn)是什么？二是水資源資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)路徑是什么？三是水資源資產(chǎn)管理的內(nèi)涵和外延是什么？四是水資源資產(chǎn)管理與水資源管理的關(guān)系是什么？五是具體的水資源資產(chǎn)措施是什么？

1 二元水循環(huán)理論及其與水資源資產(chǎn)化管理的耦合1.1 二元水循環(huán)理論

二元水循環(huán)理論是水資源領(lǐng)域的重要理論之一，在我國廣為應(yīng)用并指導(dǎo)解決實(shí)際問題[5]。該理論認(rèn)為自人類社會開始開發(fā)利用水資源，單一的自然水循環(huán)結(jié)構(gòu)變?yōu)椤白匀?社會”二元的水循環(huán)結(jié)構(gòu)，兩者相互作用、相互影響[6]。

對于自然水循環(huán)，其驅(qū)動力是太陽輻射和地球引力，其完整的路徑為“降水-產(chǎn)流-蒸發(fā)-排泄”。隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，人類活動逐漸成為驅(qū)動水循環(huán)的另一大因素，有學(xué)者將這種驅(qū)動社會水循環(huán)的因素合稱為“社會勢”[7]。社會水循環(huán)的源動力是用水需求，只有用水需求才能構(gòu)成循環(huán)路徑。人類經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的實(shí)際需要，利用設(shè)施從自然水體或者直接從雨水進(jìn)行取水活動，將這部分水資源供給實(shí)際經(jīng)濟(jì)社會生態(tài)環(huán)境等實(shí)際的用水部門，在生產(chǎn)生活等實(shí)際活動中，水資源以成為產(chǎn)品一部分等方式被實(shí)際消耗，其他水資源則由入滲和排放回歸到自然水體中。在配給機(jī)制上，由于經(jīng)濟(jì)社會用水需求的驅(qū)動，水通量從社會勢高的地方向低的地方移動，社會勢包括政治勢、經(jīng)濟(jì)勢、政策勢等。

現(xiàn)有的基于水資源的調(diào)控管理措施也將目光投向了基于社會水循環(huán)通量的調(diào)控管理，例如基于ET的調(diào)控措施等[8]。社會水循環(huán)調(diào)控管理的目的是保障用水安全、合理分配水資源、提高用水效率和效益等，同時也保證環(huán)境用水與經(jīng)濟(jì)社會用水的平衡、排污量的平衡以及經(jīng)濟(jì)社會取水量和水資源可供給量的平衡。社會水循環(huán)的調(diào)控環(huán)節(jié)包括，取水調(diào)控、用水調(diào)控、排水調(diào)控。以上調(diào)控環(huán)節(jié)是基于社會水循環(huán)循環(huán)路徑，且分別對應(yīng)著最嚴(yán)格水資源管理制度的“三條紅線”，即取水紅線、用水效率紅線、入河排污紅線。

1.2 水資源資產(chǎn)定義

水資源的資產(chǎn)化管理指將水資源按照資產(chǎn)進(jìn)行管理，就資產(chǎn)定義來說，管理者對具有使用價值并且能夠帶來收益的水資源按照市場機(jī)制進(jìn)行管理。資產(chǎn)是指能給企業(yè)目前和未來的經(jīng)營帶來利益，企業(yè)（個人）有權(quán)支配使用的經(jīng)濟(jì)資源[9]。雖然不同的領(lǐng)域?qū)Y產(chǎn)的定義有一定的差別，但是其具有共同的特征即：①預(yù)期帶來經(jīng)濟(jì)利益；②為企業(yè)擁有或者控制的資源；③企業(yè)過去的交易或者事項形成；④能夠用貨幣計量[9]。

現(xiàn)有的水資源資產(chǎn)管理研究大多將水資源資產(chǎn)管理與水資源管理對立，認(rèn)為水資源資產(chǎn)管理是水資源管理的“糾正”，在隱性中認(rèn)為所有的水資源都應(yīng)該按照資產(chǎn)進(jìn)行管理。水的功能有：健康功能、生物棲息地功能、溶解質(zhì)和懸移質(zhì)的載體、生產(chǎn)功能。在人類使用水資源之前，單一的自然水循環(huán)機(jī)制主要強(qiáng)調(diào)水資源的生態(tài)環(huán)境功能，隨著社會水循環(huán)的形成，水資源的經(jīng)濟(jì)社會功能越來越重要，社會水循環(huán)通量能夠產(chǎn)生大量收益，這部分水資源在定義上符合水資產(chǎn)的范疇，應(yīng)該按照資產(chǎn)進(jìn)行管理。就功能而言，水資源的經(jīng)濟(jì)功能只是水資源功能的一部分，將承擔(dān)其他功能的水資源按照資產(chǎn)進(jìn)行管理，一是產(chǎn)權(quán)的主體缺失，難以有效運(yùn)行；二是經(jīng)濟(jì)驅(qū)動對水資源的無盡消費(fèi)，勢必對生態(tài)環(huán)境造成嚴(yán)重災(zāi)難。

除了水資源功能的差異之外，水資源的物品屬性差異也導(dǎo)致不能將所有的水資源作為水資源資產(chǎn)進(jìn)行管理。根據(jù)競爭性和排他性的高低，可將水資源分為私人物品、公共池塘物品、俱樂部物品、公共物品（見表1）。作為公共物品的水資源，是人類生存和發(fā)展、生存環(huán)境的重要組成部分。作為私人物品的水資源是生產(chǎn)生活的重要資源。水資源的公共和私人物品的雙重屬性決定了用于生產(chǎn)生活的水資源可以作為資產(chǎn)進(jìn)行管理[10]。

可以看出水資源的資產(chǎn)的概念小于水資源的概念。 水資源資產(chǎn)相對于水資源來說，是能夠具體體現(xiàn)水資源經(jīng)濟(jì)功能的那部分水資源，并且能夠被主體擁有、控制、交換?？梢运Y源資產(chǎn)是進(jìn)入生產(chǎn)生活的那部分水資源，這與二元水循環(huán)理論中的社會水循環(huán)通量是重合的，應(yīng)用“自然-社會”二元水循環(huán)理論對水資源進(jìn)行資產(chǎn)化管理是可行的。

1.3 社會水循環(huán)理論耦合水資源資產(chǎn)化管理的路徑

由于水資源資產(chǎn)與社會水循環(huán)通量是重合的，社會水循環(huán)理論乃至二元水循環(huán)理論對于水資源的資產(chǎn)化管理有深刻的借鑒意義。在水資源資產(chǎn)化管理中主要存在水資源資產(chǎn)內(nèi)涵不明晰、資產(chǎn)監(jiān)管體系不完善、資產(chǎn)用途管制不到位以及資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)體制缺失等突出問題。根據(jù)社會水循環(huán)理論可以有效解決上述問題，這也是社會水循環(huán)理論耦合水資源資產(chǎn)化管理的路徑。

第一，社會水循環(huán)通量的有效界定水資源資產(chǎn)化管理內(nèi)涵和范圍。社會水循環(huán)表現(xiàn)形式為水資源在經(jīng)濟(jì)社會系統(tǒng)中循環(huán)，直接以水資源資產(chǎn)的形式創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)社會價值，具有非常強(qiáng)烈的經(jīng)濟(jì)屬性。水資源資產(chǎn)的范疇與社會水循環(huán)的通量的范疇重合，利用社會水循環(huán)理論對其通量進(jìn)行界定可以有效界定水資源資產(chǎn)的內(nèi)涵和范圍，避免水資源資產(chǎn)范圍過大造成水資源資產(chǎn)化管理與傳統(tǒng)水資源管理的“換湯不換藥”。

第二，針對社會水循環(huán)的循環(huán)途徑的監(jiān)管有效完善水資源資產(chǎn)的監(jiān)管體系。現(xiàn)有的社會水循環(huán)循環(huán)途徑為“取水-給水處理-配水-一次利用-重復(fù)利用-污水處理-再生回用-排水”。雖然環(huán)節(jié)較多，但是其基本循環(huán)過程還是“取水-用水-排水”三個環(huán)節(jié)，針對這三個環(huán)節(jié)的有效監(jiān)管，顯然要比現(xiàn)有的對流域區(qū)域控制斷面的監(jiān)管更加有效果，也更加有針對性。在美國資源能源和環(huán)境的政策中，也多是針對微觀企業(yè)的環(huán)境因素通量的進(jìn)口和出口進(jìn)行監(jiān)管。這樣做一是節(jié)約國家過多的監(jiān)管投入，可以將投入以立法的形式附屬在設(shè)備中；二是對監(jiān)管更有針對性，特別是在水資源資產(chǎn)的監(jiān)管體系建設(shè)中。

第三，社會水循環(huán)的相對閉合性有效解決用途管制制度與水的流動性的矛盾的問題。用途管制是國土空間開發(fā)中的重要內(nèi)容，將國土空間分為生產(chǎn)、生活、生態(tài)等用途，并且對國土空間的用途進(jìn)行管制。水資源資產(chǎn)也具有與國土用途管制相似的合理性，但是自然水資源具有流動性和循環(huán)性，一個地區(qū)的生態(tài)用水可能流動到下一個地區(qū)作為生產(chǎn)用水。社會水循環(huán)具有相對閉合的特征，進(jìn)入社會系統(tǒng)的水資源要發(fā)揮作用完成后返回到的自然系統(tǒng)中。而用途管制中的生產(chǎn)、生活用水就是社會水循環(huán)通量的范疇，對水資源資產(chǎn)的嚴(yán)格管理就是保護(hù)用于生態(tài)的水資源。用途管制也是水資源資產(chǎn)具有稀缺性的基礎(chǔ)。

第四，社會水循環(huán)通量有效解決水資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不清晰的問題。水資源產(chǎn)權(quán)屬于國家所有，我國在對水資源產(chǎn)權(quán)進(jìn)行設(shè)定時存在的問題是意圖設(shè)計制度對絕大部分的水資源進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定。如上述水資源功能較多，真正作用于經(jīng)濟(jì)社會的是社會水循環(huán)部分，將該部分的使用權(quán)、收益權(quán)等界定清楚即可對水資源資產(chǎn)進(jìn)行市場化操作。其他水資源的所有權(quán)由國家所有，并且有權(quán)利在特殊時期進(jìn)行配置，如極度干旱和突發(fā)污染事件時的水救濟(jì)等。對社會水循環(huán)通量部分的水資源的產(chǎn)權(quán)界定就是對水資源資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)界定，從根本上解決了市場配置水資源資產(chǎn)的決定性作用的制度問題，又有效保護(hù)用于生態(tài)的水資源。

2 基于二元水循環(huán)理論的水資源資產(chǎn)管理框架的構(gòu)建2.1 水資源資產(chǎn)管理的內(nèi)涵與外延

水資源資產(chǎn)為進(jìn)入到社會水循環(huán)的水資源，因此水資源資產(chǎn)管理是水資源管理的重要部分，即為對社會水循環(huán)通量部分管理。其管理根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)可以分為水資源資產(chǎn)的界定管理、交換管理、使用管理、處置管理等，對應(yīng)于社會水循環(huán)的各個環(huán)節(jié)。

水資源資產(chǎn)管理與傳統(tǒng)的水資源管理有一定的不同，在一定程度上彌補(bǔ)傳統(tǒng)水資源管理的不足。一是彌補(bǔ)了傳統(tǒng)水資源管理處理公共產(chǎn)權(quán)與私有產(chǎn)權(quán)相容上的不足；二是彌補(bǔ)了取水許可與交易用水兼容上的不足；三是彌補(bǔ)微觀水資源配置與水事管制不協(xié)調(diào)上的不足；四是彌補(bǔ)了私有資本進(jìn)入公共工程上的不足?？梢钥闯?，水資源資產(chǎn)管理是水資源管理的重要部分，同時也是發(fā)揮市場配置經(jīng)濟(jì)社會用水資源的決定性作用的所在，是彌補(bǔ)水資源管理行政特色過重的所在。

2.2 水資源資產(chǎn)管理與水資源管理的分層

根據(jù)上述分析，水資源資產(chǎn)管理是水資源管理的一部分，是對進(jìn)入社會水循環(huán)部分的水資源按照資產(chǎn)的性質(zhì)進(jìn)行管理。由于水資源資產(chǎn)可以由市場決定配置，這與傳統(tǒng)的水資源管理的行政配置有一定的矛盾。在上述分析的基礎(chǔ)上，本文認(rèn)為可以通過分層管理來有效界定水資源管理中的政府與市場的關(guān)系。國家和地方政府在現(xiàn)有水資源管理制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行宏觀、中觀的水資源管理，市場在水資源資產(chǎn)的微觀管理中發(fā)揮決定性作用。

從宏觀層面來說，國家是水資源的所有者，是水資源所有權(quán)利的根源，在這個層面對中觀層面的水資源進(jìn)行配置和管理。在宏觀層面即可以界定出各中觀層面的水資源資產(chǎn)的范圍、產(chǎn)權(quán)界定、監(jiān)管制度和用途管制等。除了水資源資產(chǎn)的宏觀制度設(shè)計之外，國家不參與水資源資產(chǎn)的微觀運(yùn)作。國家的權(quán)是按照國家的水資源情況和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展特點(diǎn)確定各地區(qū)的分水（可取水）情況，即宏觀的水資源配置。國家的責(zé)保證國家戰(zhàn)略需要、保障區(qū)域的生活用水安全、保障區(qū)域環(huán)境生態(tài)用水安全。國家的利是通過統(tǒng)籌開發(fā)利用和保護(hù)，使得區(qū)域經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境健康地、可持續(xù)地發(fā)展。

從中觀層面來說，以宏觀層面的配置方案和制度設(shè)計為基礎(chǔ)，對區(qū)域的水資源進(jìn)行管理。中觀層面的水資源管理既包括水資源行政管理，也包括水資源資產(chǎn)管理。這一層面的水資源資產(chǎn)管理主要是地方政府間的水權(quán)轉(zhuǎn)換、水生態(tài)補(bǔ)償?shù)?，其主體是地方政府。交換的驅(qū)動因素不一定只是經(jīng)濟(jì)社會因素，也包括行政意志主導(dǎo)的水生態(tài)救助等。地方水行政部分主要是對區(qū)域的水生態(tài)進(jìn)行有效保護(hù)，以及對區(qū)域的微觀涉水活動進(jìn)行初始賦權(quán)。地方的取水方式、量、質(zhì)、域等要嚴(yán)格按照國家、流域、上級行政的要求進(jìn)行，其主要依據(jù)是區(qū)域的水資源可利用量，即當(dāng)?shù)厮Y源量扣除生態(tài)環(huán)境用水量，以及相關(guān)總體和行業(yè)規(guī)劃等。

從微觀層面來說，市場是水資源資產(chǎn)管理的決定性因素。在宏觀和中觀水資源管理的基礎(chǔ)上，各具有水資源資產(chǎn)的使用權(quán)的所有者按照既定的制度和規(guī)范進(jìn)行市場化運(yùn)作，水資源資產(chǎn)在市場機(jī)制的決定下進(jìn)入到效率較高的行業(yè)，體現(xiàn)不同區(qū)域的水資源的稀缺性，同時也為“以水定產(chǎn)、以水定量”提供制度基礎(chǔ)。

2.3 根據(jù)二元水循環(huán)理論的水資源資產(chǎn)的權(quán)屬分解

考慮到水資源的特殊性，私有化難以推行。在公共產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上，針對以上問題進(jìn)行制度設(shè)計。在取水環(huán)節(jié)要引入“私有產(chǎn)權(quán)”或者類似“私有產(chǎn)權(quán)”的水資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度?，F(xiàn)代的產(chǎn)權(quán)制度將產(chǎn)權(quán)分為所有權(quán)、使用權(quán)、占有權(quán)、處置權(quán)、收益權(quán)。在取水環(huán)節(jié)，可以將所有權(quán)歸國家所有，使用權(quán)（這里主要是取水權(quán)）按照一定的原則歸相關(guān)利益主體所有。也就是說，國家所有的權(quán)利主要集中在沒有進(jìn)入社會水循環(huán)時的自然水資源，即取水環(huán)節(jié)之前的所有水資源。一旦經(jīng)地方政府的許可進(jìn)入社會水循環(huán)領(lǐng)域，微觀主體即擁有類似私有產(chǎn)權(quán)的權(quán)利，即擁有除所有權(quán)之外的其他所有權(quán)利。

對于取用的水，生產(chǎn)的前過程對應(yīng)的是用水，生產(chǎn)的中過程對應(yīng)的是耗水，生產(chǎn)的后過程是排水。對應(yīng)到產(chǎn)權(quán)的屬性用水過程對應(yīng)的是水的使用權(quán)，耗水對應(yīng)的是水的收益權(quán)，排水過程對應(yīng)的水的處置權(quán)。耗水過程即是通過用水，將水資源與其他資源結(jié)合形成產(chǎn)品（服務(wù)），耗去的這部分水資源真正形成了收益，體現(xiàn)了水資源的收益權(quán)。這部分權(quán)利歸權(quán)益主體所有。耗水量是行業(yè)真正使用的水資源，是區(qū)域水資源的絕對減量（雖然部分水資源的耗去沒有直接形成收益），對國家所有的水資源形成了減量，在絕對量上具有了外部性。因此對耗水量的計量非常有意義，國家可以據(jù)此來制定水資源宏觀配置政策和水資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)政策。耗水過程體現(xiàn)了收益權(quán)，這部分權(quán)益不能用于直接交換。在用途管制和監(jiān)管時，可以據(jù)此進(jìn)行。

對于排水過程，體現(xiàn)著用水戶的處置權(quán)。這部分過程要深入體現(xiàn)國家用途管制和監(jiān)管的權(quán)利。對于完全脫離生產(chǎn)過程的廢水（脫離一次生產(chǎn)線，進(jìn)而還可以被其他生產(chǎn)線使用的廢水不屬于完全脫離生產(chǎn)過程），國家或地方政府對這部分水進(jìn)行嚴(yán)格用途管制和監(jiān)管。對于農(nóng)業(yè)而言，排水過程一般是回歸自然循環(huán)過程，例如回歸到河流、湖泊、地下水等，但是這部分水一般含有面源污染物質(zhì)，國家要進(jìn)行監(jiān)管。對于工業(yè)而言，一部分廢水經(jīng)過處理再回歸水體。這部分水對于自然水循環(huán)非常重要，不需要行業(yè)間將這部分進(jìn)行經(jīng)營。用途管制和監(jiān)管體制要對這部分水資源資產(chǎn)重點(diǎn)處理。也就是說，完全脫離生產(chǎn)環(huán)節(jié)的水資源屬于國家所有，國家強(qiáng)制企業(yè)行業(yè)對這部分水資源資產(chǎn)進(jìn)行優(yōu)良化處理，不能私自經(jīng)營。

2.4 根據(jù)二元水循環(huán)理論的行業(yè)水資源資產(chǎn)管理設(shè)計

從社會水循環(huán)示意圖來看（見圖1），社會水循環(huán)主要存在“供水、用水、排水”3個環(huán)節(jié)。其中供水分為地表水和地下水，供水對象主要是農(nóng)業(yè)、工業(yè)、生活、生態(tài)四個部門。社會水循環(huán)與自然水循環(huán)密切相關(guān)，從圖中可以看出，人類社會從自然水體中取水（地表、地下），經(jīng)過自來水廠制水（或者自取水單元制水），向用水單元輸水完成供水環(huán)節(jié)；用水單元配水、直接（間接）用水、或者在用水單元內(nèi)循環(huán)用水，完成用水環(huán)節(jié)；用水單元排放廢水，污水處理廠（或自取水配套污水處理設(shè)施）收集、處理、向自然界排放完成排水環(huán)節(jié)；此外一部分用水單元收集廢水、處理形成再生水，并循環(huán)利用，形成回用環(huán)節(jié)。

（1）農(nóng)業(yè)用水。農(nóng)業(yè)部門的用水一般有三種形式：一是來自于農(nóng)村田間農(nóng)田水利設(shè)施的地表水資源；二是經(jīng)機(jī)井等灌溉措施抽自地下的水資源；三是由大中型取水設(shè)施從大中型水體（地表和地下）抽取的水資源經(jīng)農(nóng)田水利水系送往各個用戶。對于第一種而言，這部分多為雨水的直接（間接）利用范疇，可以作為自然水循環(huán)一部分，因此這 部分水資源的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)可以直接歸為直接利益者。例如，在不影響水循環(huán)的基礎(chǔ)上，在土地上的使用權(quán)和所有權(quán)隨著土地承包權(quán)歸土地承包者，集體所有的水塘等的水體，水資源的所有權(quán)和使用權(quán)歸集體所有，其具體使用方式由集體用水組織決定。對于第二種而言，由于地下水的特性，需對該部分取水以進(jìn)行許可的形式進(jìn)行管制，其取水方式和取水量由取水權(quán)嚴(yán)格界定（地下水資源所有權(quán)歸國家所有，地方政府按照水資源情況設(shè)定取用地下水定額，允許利益者之間使用權(quán)交易）。對于第三種，國家設(shè)定初始水權(quán)，允許利益者內(nèi)部之間使用權(quán)交易，或者與其他行業(yè)用水戶進(jìn)行使用權(quán)交易。

（2）工業(yè)用水。工業(yè)用水一般來自三種方式。一是來自城市建設(shè)部門的供水（自來水）；二是來自自建的取用地表水設(shè)施的供水；三是來自自建的取用地下水設(shè)施的供水。這些取水具有取水許可證，并且取水量根據(jù)行業(yè)用水定額決定。對于第一種方式，各行業(yè)企業(yè)按照所用水量與行業(yè)水價進(jìn)行繳費(fèi)。按照行業(yè)用水定額進(jìn)行嚴(yán)格用途管制。對于第二種方式，行業(yè)企業(yè)嚴(yán)格按照取水許可和行業(yè)定額進(jìn)行取水，對于行業(yè)企業(yè)擴(kuò)建可以向農(nóng)業(yè)部門購買地表水取水權(quán)，區(qū)域內(nèi)行業(yè)總?cè)∷蟛荒芨哂诮灰浊暗娜∷?。對于第三種方式，工業(yè)行業(yè)可以購買農(nóng)業(yè)的地下水取水權(quán)，要求與第二種方式一樣。

在用途管制方面，工業(yè)要劃分特殊工業(yè)和一般工業(yè)。特殊工業(yè)包括電力行業(yè)（主要是火核電行業(yè)）、鋼鐵、化工、飲料等行業(yè)，這些行業(yè)用水量較大，萬元增加值用水量較一般工業(yè)行業(yè)較大，對于這些行業(yè)，可以考慮鼓勵取水權(quán)向經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)換，即在通過技術(shù)更新減少耗水量的前提下，可以將取水權(quán)轉(zhuǎn)向用水效率較高的行業(yè)。

（3）生活用水。生活用水主要由以下幾種方式，一是來自城市建設(shè)部門的集中供水；二是來自分散供水。對于第一種而言，可以將取水后的水資源的經(jīng)營權(quán)下放到城市建設(shè)部門的供水機(jī)構(gòu)，也可以按照一定的方式引入私有機(jī)構(gòu)加入，吸納社會資本。對于第二種而言，其方式也有不同，可以分為家庭用的自采用水和（農(nóng)村）集體自采用水，對于后者要按照用水合作組織的方式發(fā)放取水許可證，對于前者根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，逐步向后者轉(zhuǎn)移。這部分用水是我國水法規(guī)定保證級別較高的用水，對該部分用水要進(jìn)行嚴(yán)格的用途管制。

（4）生態(tài)環(huán)境用水。生態(tài)環(huán)境用水一部分是不允許開采的水資源，這部分沒有進(jìn)入社會水循環(huán)部分，其資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸國家所有，屬于國家保護(hù)。另外一部分為城市建設(shè)等部門使用的再生水，用于河道等生態(tài)用水，這部分一旦進(jìn)入自然水體，其資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸國家所有，被國家保護(hù)。需要說明的是，對于城建部門使用再生水噴灑市內(nèi)植被等所用的水，一般作為生活用水。

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Framework of Water Resource Capitalization Management Based on

Dualistic Naturesocial Water Cycle Theory

WANG Xifeng1，2

（1.Renmin University of China， School of Environment， Beijing 100872， China；

2.Institute of Quantitative & Technical Economics， Chinese Academy of Social Sciences， Beijing 100732， China）

第5篇：礦產(chǎn)資源稅范文

【關(guān)鍵詞】資源稅 礦產(chǎn) 生產(chǎn) 文獻(xiàn)綜述

資源是國家的一項重要財富。隨著資源產(chǎn)品價格的不斷攀升,產(chǎn)生的溢價絕大部分被計入資源類企業(yè)的利潤。低廉的資源稅率造成社會財富分配的不公平。與此同時,能耗和環(huán)境壓力已經(jīng)促使發(fā)展戰(zhàn)略轉(zhuǎn)軌,節(jié)能減排、綠色經(jīng)濟(jì)成為中國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的目標(biāo)。資源類產(chǎn)品帶來的贏利需要對環(huán)境破壞和國民財富流失作出補(bǔ)償。在這種環(huán)境下,人們對資源稅改革的呼聲日趨強(qiáng)烈,總結(jié)、歸納資源稅研究的文獻(xiàn)也就顯得非常有意義了。

一、國外研究綜述

國外關(guān)于資源稅的研究較多,包括資源稅對礦產(chǎn)生產(chǎn)的影響、資源稅稅收成本對組織決策的影響、州政府之間資源稅的競爭、資源稅的中立性、資源稅與鐵路系統(tǒng)收費(fèi)的相互影響、壟斷競爭環(huán)境中可耗竭資源稅問題等等。

Hotelling(1931)最早研究了可耗竭資源的最優(yōu)開采問題。他假設(shè)可耗竭資源的儲量是外生的,通過計算發(fā)現(xiàn)稅收降低了期初資源的產(chǎn)量,增加了后期的資源產(chǎn)量,也就是說稅收可以改變可耗竭資源在時間上的分布,這種改變稱為“時間傾斜”(Time-tilting)。因此,政府可以通過制定相關(guān)的資源稅收政策控制可耗竭資源的開采速度。以霍特林模型為基礎(chǔ),P.Dasgupta等(1980)認(rèn)為,競爭市場中資源價格變化越快,人們對資源的生產(chǎn)和消費(fèi)速度也就越快。所以,政府可以通過制定稅收政策影響資源價格的變化速度從而達(dá)到控制資源開采速度的目標(biāo)。通過總結(jié)過去50年石油利潤稅和銷售稅的變化,發(fā)現(xiàn)稅收對資源的開采影響主要依賴于人們對未來稅收的期望。Foley和Clark(1982)以美國主要的47家銅礦工廠為研究對象,通過模擬設(shè)定不同的有效稅率,發(fā)現(xiàn)相同稅率的變化對不同州地區(qū)銅礦生產(chǎn)的影響不同。隨著資源稅稅率的提高,政府稅收收益呈現(xiàn)先上升后下降的趨勢。Slade(1984)研究了對資源開采和加工兩個過程中征收的采礦稅、礦區(qū)使用費(fèi)等稅收,模擬稅收變化發(fā)現(xiàn),稅收對開采、加工的影響取決于稅收類型、稅收影響階段、對投入品和最終產(chǎn)品價格的影響以及稅收對開采、加工礦石的科學(xué)技術(shù)的影響。Villamor Gamponia等(1985)認(rèn)為美國可耗竭資源的收益稅最有效,福利損失最小;單位稅和財產(chǎn)稅最無效,福利損失最大;而暴利稅的效率取決于基礎(chǔ)價格的選擇。在稅收負(fù)擔(dān)方面,70%以上稅收由生產(chǎn)者承擔(dān),甚至生產(chǎn)者對財產(chǎn)稅和暴利稅的稅負(fù)已經(jīng)超過100%。Long和Hans Werner Sinn(1985)認(rèn)為稅收等因素引起的石油價格的突然變化不一定會改變公司的開采計劃。公司的期望彈性不同、市場利率不同、工資水平變化率不同,開采公司的供給就不同。石油開采公司的決策主要取決于對未來石油價格的期望。Margaret E. Slade(1986)認(rèn)為資源稅對可耗竭資源開采的影響取決于資源稅率的變化率與市場利率的大小:資源稅率的變化率大于市場利率會加快人們對資源的開采,相反就會延遲人們對資源的開采,有助于對資源的保護(hù),如果二者相等對資源的開采就不會產(chǎn)生影響。

二、國內(nèi)研究綜述

國內(nèi)研究資源稅的專家學(xué)者很多,他們大多是從理論上分析我國現(xiàn)行煤炭資源稅實(shí)施中存在的一些問題,并提出自己的觀點(diǎn)和改革建議,以對資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的研究為主。下面三種觀點(diǎn)囊括了國內(nèi)大部分學(xué)者對資源稅的研究意見。

1、取消資源稅

鮑榮華等(1998)認(rèn)為礦產(chǎn)資源稅的實(shí)際征收違背了其開征的初衷,起不到調(diào)節(jié)礦山級差收益的目的;我國礦產(chǎn)資源稅與其他礦業(yè)稅收發(fā)生重復(fù),建議取消征收資源稅或者仍保留此稅種,而采取零稅率征收。張舉鋼等(2007)認(rèn)為我國的礦產(chǎn)資源稅并沒有實(shí)現(xiàn)其征收目的,也未體現(xiàn)國家的所有者權(quán)益,已經(jīng)失去了其存在的理論基礎(chǔ)。建議逐步廢除資源稅,采用靠市場機(jī)制和明晰產(chǎn)權(quán)的方法完善礦產(chǎn)資源的有償使用,實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)資源的國家所有權(quán)。李顯冬(2006)也明確提出取消資源稅,完善資源補(bǔ)償費(fèi)的征收,改革礦山企業(yè)增值稅,降低礦產(chǎn)企業(yè)所得稅基數(shù)等政策措施和建議。

袁懷雨等(2000)認(rèn)為資源稅“名不正”,礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)“實(shí)不符”。因此,應(yīng)取消資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),開征權(quán)利金,由國家礦管部門征收。關(guān)鳳峻(2001)從土地的剩余征稅出發(fā),明確指出資源稅沒有立稅的理論依據(jù),補(bǔ)償費(fèi)理論解釋存在錯誤,也建議取消資源稅和現(xiàn)在的補(bǔ)償費(fèi),設(shè)立權(quán)利金制度。最初殷(2003)也認(rèn)為,我國現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和資源稅實(shí)際上是權(quán)利金的兩種不同表現(xiàn)形式。前者屬于從價征收的權(quán)利金,后者屬于從量征收的權(quán)利金,我國實(shí)際上在重復(fù)征收權(quán)利金,建議取消“稅”“費(fèi)”,重新建立“權(quán)利金”制度。而后來殷等(2006)認(rèn)為,對采礦權(quán)持有者征收絕對地租性質(zhì)的資源稅可實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)資源的有償開采;對資源條件優(yōu)越者征收超額利潤稅(即礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi))可使采礦者平等競爭,二者分開征收符合國際通行做法。

2、將資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)合并

王廣成(2002)認(rèn)為,礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是對礦產(chǎn)資源開發(fā)后的部分超額收益的征收,資源稅是對礦產(chǎn)資源級差收益的征收,二者都是礦產(chǎn)資源價值的實(shí)現(xiàn)形式,所以,應(yīng)將二者合一,以資源稅或資源租金的形式從量計征。龔輝文等(2002)提出完全相同的觀點(diǎn)。而肖興志等(2006)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采取將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、城市水資源費(fèi)并入資源稅,完善資源稅收體系,擴(kuò)大資源稅征收范圍,調(diào)整資源稅計稅依據(jù),提高資源稅稅負(fù)水平。侯曉靖(2007)也認(rèn)為我國現(xiàn)行的資源稅沒有達(dá)到最初制定資源稅的目標(biāo),資源稅的計稅依據(jù)、計征方法不合理,稅率過低等問題導(dǎo)致了資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。因此,建議合并資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),擴(kuò)大資源稅的征收范圍,并采用從價征收的方法。

3、維持稅費(fèi)分征格局,對資源稅進(jìn)行改革

趙嵐(1997)分析了從價征收和從量征收資源稅的優(yōu)缺點(diǎn),建議我國應(yīng)納資源稅稅額=應(yīng)稅資源產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量×單位稅額×資源稅調(diào)節(jié)率,資源稅調(diào)節(jié)率=國家核定的資源回收率-企業(yè)實(shí)際的資源回收率+1。這樣可以通過稅收負(fù)擔(dān)的輕重鼓勵企業(yè)提高資源回收率,抑制企業(yè)采易棄難、采富棄貧,以多耗資源為代價換取低成本、高利潤的投機(jī)行為。程素萍等(2000)認(rèn)為,資源稅征收額度應(yīng)充分考慮礦石資源條件的差異及開采條件、地理位置和自然環(huán)境的差異,以實(shí)現(xiàn)礦山與其他行業(yè)以及同行業(yè)之間的平等競爭。馮菱君等(2003)也認(rèn)為現(xiàn)行資源稅不利于對不可再生資源的合理開采、節(jié)約使用和有效配置,也不利于礦山企業(yè)的公平競爭和可持續(xù)發(fā)展,因而建議建立統(tǒng)一規(guī)范的礦山企業(yè)稅費(fèi)體系。相反,張曉東等(2004)認(rèn)為,在煤炭價格不斷攀升的背景下,資源稅負(fù)過低導(dǎo)致煤炭行業(yè)進(jìn)入門檻過低,現(xiàn)行資源稅不能將資源級差收入及時足額轉(zhuǎn)化為國家稅收,而是轉(zhuǎn)化為企業(yè)和個人的暴利,這是出現(xiàn)礦難頻發(fā)和收入畸富畸貧的一個重要體制性因素。

鄭愛華等(2000)認(rèn)為,我國征收資源稅的理論依據(jù)不充分,與礦產(chǎn)資源價格內(nèi)涵相沖突,也沒有考慮資源差異,所以,我國礦產(chǎn)資源稅費(fèi)改革勢在必行。劉權(quán)衡等(2006)認(rèn)為,把資源稅制度列入礦產(chǎn)資源有償開采制度內(nèi),就是對國民生產(chǎn)這一稅本征稅,而通常認(rèn)為稅源應(yīng)來自于國民收入而不應(yīng)來自于稅本,因而認(rèn)為征收“特別收益金”即“暴利稅”才是資源稅制度改革方向。段治平等(2005)認(rèn)為礦產(chǎn)資源稅應(yīng)該以利潤為基礎(chǔ),按照礦產(chǎn)資源條件和開采回收率,核定資源稅率。張媛(2005)認(rèn)為我國資源稅稅收范圍過窄,計稅依據(jù)不合理,這都會引起資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。建議擴(kuò)大資源稅的征稅范圍,并且建議按儲量計稅。侯清俠(2007)認(rèn)為煤炭資源稅應(yīng)該建立與資源利用水平掛鉤的浮動費(fèi)率制度,并且根據(jù)不同采區(qū)回采率實(shí)行不同的累進(jìn)費(fèi)率。而孫鋼(2007)提出稅、費(fèi)性質(zhì)不同,作用領(lǐng)域與發(fā)揮功能都不同,在我國目前經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境下,一味追求稅費(fèi)合一不一定是明智的選擇。因此,他主張在今后較長的時期內(nèi),稅費(fèi)并存應(yīng)是我國資源稅制度改革的一個基本思路,各自發(fā)揮不同的調(diào)節(jié)作用,但是資源稅應(yīng)實(shí)行“從量定額”與“從價定率”并存的征收方式。李新心(2008)則建議提高資源稅稅負(fù),并且采用從價征收的方式。商藝(2008)也認(rèn)為,我國資源稅應(yīng)該由從量計征改為從價計征,并適當(dāng)?shù)奶岣哔Y源稅稅率,這樣可以提高資源的使用成本,既有助于通過稅收調(diào)節(jié)資源利用,也有助于政府稅收的增加。任佳寶(2009)也建議,將資源稅計征方法由“從量征收”改為“從價征收”,并且根據(jù)資源的實(shí)際情況實(shí)行浮動稅率。

三、對國內(nèi)外相關(guān)研究的總結(jié)和評價

國外對資源稅的研究系統(tǒng)、豐富,其中關(guān)于資源稅對生產(chǎn)的影響研究大多采用定量模擬的研究方法。他們通過構(gòu)建目標(biāo)函數(shù),分析了資源稅對礦產(chǎn)資源生產(chǎn)、消費(fèi)、政府收益的影響等等。國外學(xué)者通過定量研究認(rèn)為,有些稅費(fèi)會減少礦產(chǎn)的供給,延長礦產(chǎn)的生產(chǎn)時間,有些稅費(fèi)會增加供給,加快資源的耗竭,因此,政府可以根據(jù)需要制定相關(guān)的稅收政策。

相對于國外的研究結(jié)論,國內(nèi)專家對資源稅的研究基本上都采用了定性的方法。這可能是因?yàn)閲鴥?nèi)外情況不同,國內(nèi)構(gòu)建模型的條件不具備或是模型構(gòu)建的困難較大。對于礦產(chǎn)資源稅,國內(nèi)專家學(xué)者主要有三種意見:一部分專家認(rèn)為資源稅的實(shí)際征收違背了其開征的初衷,起不到調(diào)節(jié)礦山級差收益的目的,因此,建議取消資源稅;一部分專家認(rèn)為資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)都是礦產(chǎn)資源價值的實(shí)現(xiàn)形式,都體現(xiàn)了礦產(chǎn)資源所有者權(quán)益,因此,建議將二者合并;還有一部分專家認(rèn)為煤炭資源稅的存在是合理的,但是其征收方式不合理、稅率偏低、與價格脫鉤等原因造成了資源的嚴(yán)重浪費(fèi),這些專家建議以資源儲量為基礎(chǔ)征稅,或從量征稅改為從價征稅,或提高稅率等。

【參考文獻(xiàn)】

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[3] 鮑榮華、楊虎林:我國礦產(chǎn)資源稅費(fèi)征收存在的問題及改進(jìn)措施[J].地質(zhì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)管理,1998(4).

[4] 張舉鋼、周吉光:我國礦產(chǎn)資源稅問題的理論與實(shí)踐研究[J].石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報,2007(4).

第6篇：礦產(chǎn)資源稅范文

從上個世紀(jì)80年代初第二步“利改稅”開始征收資源稅以來，我國的資源稅經(jīng)歷了數(shù)次調(diào)整，從中也可以看出我國對資源稅功能定位的認(rèn)識及相應(yīng)的政策傾向。

1984年10月1日，為調(diào)節(jié)開發(fā)自然資源的企業(yè)（單位）因資源結(jié)構(gòu)和開發(fā)條件的差異而形成的級差收入，以正確反映開發(fā)單位的勞動成果，妥善處理國家與企業(yè)的分配關(guān)系，國務(wù)院了《中華人民共和國資源稅條例（草案）》，決定對開采石油、天然氣和煤炭的企業(yè)開征資源稅，征收基數(shù)是銷售利潤率超過1 2%的利潤部分。這說明隨著對資源價值探討的深入，國家作為資源所有者理應(yīng)取得相應(yīng)收益的受益原則逐步得到大家認(rèn)同。在這種背景下建立起來的資源稅體現(xiàn)了一定的資源級差收益調(diào)節(jié)的思想，在客觀上維護(hù)了國家對礦產(chǎn)資源的部分權(quán)益，但其極少的征稅對象以及統(tǒng)一的銷售利潤率又體現(xiàn)了其過渡性的特征。

從1 984年開征資源稅到1 994年稅制改革期間，資源稅制也進(jìn)行了不少調(diào)整。但都屬于微調(diào)。1 994年的調(diào)整應(yīng)屬于第一次大調(diào)整。此次調(diào)整擴(kuò)大了征稅范圍，改變了計稅依據(jù)，不再按超額利潤征稅，而是按礦產(chǎn)品銷售量征稅，并且為每一個課稅礦區(qū)規(guī)定了適用稅率。可以說1 994年伴隨著稅制改革而出臺的資源稅有著較準(zhǔn)確的定位，就是在1 984年資源稅的基礎(chǔ)上更進(jìn)一步體現(xiàn)國有資源有償使用和調(diào)節(jié)資源開采企業(yè)因資源條件差異形成的級差收入。

但是這次資源稅的大調(diào)整同樣留下了不少遺憾。首先，征稅范圍仍然偏窄，扭曲了應(yīng)稅資源和非稅資源的價格比.進(jìn)而造成開采使用的無效率：其次，計稅依據(jù)按銷售量或自用量鼓勵了企業(yè)和個人對資源的無序開采，無法體現(xiàn)其有效利用和保護(hù)資源的應(yīng)有功能；再次，單位稅額過低，且不與利用率相掛鉤，導(dǎo)致進(jìn)入市場的資源成本過低，嚴(yán)重抑制了資源稅調(diào)節(jié)級差收益的作用，而且不利于經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變。

資源稅在1994年稅制改革以后，在很長時間內(nèi)保持了穩(wěn)定。但從2004年起，我國陸續(xù)調(diào)整了煤炭、原油、天然氣、錳礦石等部分資源品目的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)。這些調(diào)整力度較大，說明我國稅務(wù)主管部門對資源稅的地位和作用認(rèn)識的不斷深化.運(yùn)用資源稅改變過度開采資源現(xiàn)狀的意圖也日趨明顯。尤其2007年上半年對煤炭、有色金屬的稅額調(diào)整是在中央大力倡導(dǎo)節(jié)約型社會建設(shè)、大力促進(jìn)節(jié)能減排的形勢下提出的，針對性較強(qiáng)。另外國際市場資源產(chǎn)品的價格不斷提高，資源開采企業(yè)利潤水平也不斷提高，但企業(yè)收入增長中政府通過資源稅形式取得的收入并沒有得到相應(yīng)增長，此次資源稅額的調(diào)整有提高政府在資源收入中分配份額的意圖。盡管新的稅額標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施時間不長，但從稅額調(diào)整對主要資源開采企業(yè)的利潤影響看影響還不大，其效果在可以預(yù)見的范圍內(nèi)來看將不會很大。究其原因.主要是資源稅改革并沒有觸及實(shí)質(zhì)。盡管不斷提高的稅額幅度確實(shí)能在一定程度上抑制對資源的掠奪性開發(fā)和利用，可是如果不改變當(dāng)前過窄的征稅范圍、不合理的計稅依據(jù)等決定資源稅實(shí)質(zhì)的根本因素，不轉(zhuǎn)變資源稅的設(shè)計思想，僅僅靠稅額幅度的提高顯然難以奏效。

通過對資源稅調(diào)整歷史的回顧.我們不難看出，資源稅雖經(jīng)歷次調(diào)整，但其應(yīng)有的保護(hù)資源、促進(jìn)資源合理開采、提高資源使用效率等作用尚未充分發(fā)揮。主要原因在于資源稅的改革缺乏一個全局的視角，僅僅是對原有資源稅政策的修補(bǔ)或?qū)饨?jīng)驗(yàn)的簡單借鑒。那么，如何才能形成全局性的改革視角呢？關(guān)鍵在于對資源稅本身的準(zhǔn)確定位。

二、從資源地租角度看資源稅的功能定位

（一）壟斷使得礦產(chǎn)資源存在地租

1984年資源稅開征時，理論界有各種觀點(diǎn)，但主要的理論依據(jù)是受益原則、公平原則和效率原則三方面。從受益方面考慮，資源屬國家所有，開采者因開采國有資源而得益，有責(zé)任向所有者支付其地租。從公平角度來看，條件公平是有效競爭的前提，資源級差收入的存在影響資源開采者利潤的真實(shí)性，或偏袒競爭中的劣者，或拔高競爭中的優(yōu)勝者，故級差收入以歸政府支配為好。從效率角度分析，稀缺資源應(yīng)由社會凈效率高的企業(yè)來開采，對資源開采中出現(xiàn)的掠奪和浪費(fèi)行為，國家有權(quán)采取經(jīng)濟(jì)手段促其轉(zhuǎn)變。但這些解釋只從一個側(cè)面說明了開征資源稅的意義和重要性，其理論依據(jù)并不充分，其中缺失的最重要的部分就是地租理論。

馬克思的地租理論把地租分為了絕對地租和反差地租兩種形式。絕對地租產(chǎn)生的原因是土地所有權(quán)的壟斷。而級差地租是指經(jīng)營較好的土地所獲得的、歸土地所有者占有的超額利潤。其產(chǎn)生的原因是土地的資本主義經(jīng)營壟斷。

地租理論在當(dāng)今西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)中得到了發(fā)展。當(dāng)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)告訴我們，只要存在壟斷，就有超額利潤存在，這種超額利潤就體現(xiàn)為“地租”，因此，地租不再是土地特有的東西，它的外延被延伸了，凡是處于壟斷地位的要素都可以得到超過機(jī)會成本的剩余或者余額，即地租。礦產(chǎn)資源的價值理論就源于地租的普遍化。由于其具有不可再生性的特征，以及國家憑借強(qiáng)制力的所有權(quán)壟斷，也會產(chǎn)生地租，礦產(chǎn)資源的地租表現(xiàn)為礦產(chǎn)資源的租金。礦產(chǎn)資源的租金體現(xiàn)了礦產(chǎn)資源的價值。這種價值不是礦產(chǎn)企業(yè)在開采礦產(chǎn)資源過程中的“勞動凝結(jié)”，而是礦產(chǎn)資源無以復(fù)加的使用價值的“國家所有權(quán)壟斷”的體現(xiàn)。任何單位和個人未經(jīng)國家允許，都不可能實(shí)施礦產(chǎn)資源的開采經(jīng)營權(quán)，也不可能基于法律的規(guī)定取得礦產(chǎn)資源的所有權(quán)。所以，任何單位和個人取得的是礦產(chǎn)資源開采權(quán)，實(shí)際上是國家對礦產(chǎn)資源所有權(quán)的部分讓渡。

（二）礦產(chǎn)資源地租的區(qū)分

在我國現(xiàn)階段的社會主義市場經(jīng)濟(jì)中，礦產(chǎn)資源的地租也可區(qū)分為絕對地租和級差地租兩部分：

1.礦產(chǎn)資源的絕對地租。當(dāng)前，礦產(chǎn)資源絕對地租存在的兩個條件：一是存在礦產(chǎn)資源的有限性和所有權(quán)的壟斷，資源所有者在商品經(jīng)濟(jì)條件下必然要在經(jīng)濟(jì)上得到補(bǔ)償；二是采掘部門的資本有機(jī)構(gòu)成低于社會平均資本有機(jī)構(gòu)成，使得礦產(chǎn)品能夠獲得相應(yīng)的收益。所以，國家作為資源所有者必須收取一定的費(fèi)用作為使用權(quán)出讓獲得的報酬。

2.礦產(chǎn)資源的級差地租。在我國現(xiàn)階段的采掘工業(yè)中，同類礦產(chǎn)資源在不同地區(qū)由于稟賦優(yōu)勢存在很大的差異，投入同量的勞動和資金，產(chǎn)出的礦產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量是不同的。開采品位高、品質(zhì)好、易采易選的礦產(chǎn)資源，所取得的礦產(chǎn)品數(shù)量多、質(zhì)量也好；反之所取得的礦產(chǎn)品數(shù)量就少、質(zhì)量也差。因此，礦山企業(yè)在從出售礦產(chǎn)品的收入中扣除生產(chǎn)費(fèi)用以后.就會按上述礦產(chǎn)資源的不同豐度、品位和位置差別形成不同的超額利潤，產(chǎn)生礦產(chǎn)資源級差地租，其中又包括級差地租i和級差地租ⅱ兩部分。級差地租i由兩種情況形成：一是開采優(yōu)等礦山的工人所創(chuàng)造的超額利潤；二是運(yùn)輸條件（或地理位置）優(yōu)等或中等情況下工人創(chuàng)造的超額利潤。正是由于級差地租i不是靠采掘企業(yè)職工本身努力經(jīng)營而提高勞動生產(chǎn)率所創(chuàng)造出來的，而是由于礦產(chǎn)資源自然條件好、運(yùn)輸條件好形成的，因此，這一部分收益應(yīng)當(dāng)計入礦產(chǎn)資源總價值中，并收歸國有。級差地租ⅱ則是由于對同一礦床連續(xù)追加投資而導(dǎo)致勞動生產(chǎn)率提高，進(jìn)而獲得超額利潤轉(zhuǎn)化而來的，對同一礦床追加投資，采用先進(jìn)的采選技術(shù)、設(shè)備和工藝，這不僅可以提高礦產(chǎn)資源的可利用程度（如礦石邊界品位、采礦損失率和礦石貧化率的降低、開采深度的加大、有效資源綜合回收率的提高等），而且可以改善礦床所在地的經(jīng)濟(jì)條件.從而在原有的自然資源基礎(chǔ)上，取得更多的資源總回收量，獲得更高的勞動生產(chǎn)率和更大的礦產(chǎn)收益。由于礦產(chǎn)資源是一種可耗竭資源，所有權(quán)客體逐漸消失，對礦床追加投資可能會使資源耗竭速度和強(qiáng)度提高。但是，為了鼓勵礦業(yè)經(jīng)營者充分利用資源，使之避免被廢棄，將這部分超額利潤部分地留給經(jīng)營者仍是合適的。另外，由于礦產(chǎn)資源價值對于未開采的礦產(chǎn)也難以確定，因而其總價值量不應(yīng)受礦產(chǎn)資源開采與否的影響，故級差地租ⅱ不應(yīng)計入礦產(chǎn)資源總價值中，而應(yīng)該留給開采企業(yè)，以利于其提高開采效率。

（三）資源稅征稅對象應(yīng)是級差地租i

礦產(chǎn)資源的地租理論為資源課稅提供了理論依據(jù)，但資源稅應(yīng)該就所有地租還是僅對其中一部分課征是個值得商榷的問題。體現(xiàn)礦產(chǎn)資源所有權(quán)的絕對地租不宜用資源稅的形式。資源稅是稅收的一種，具有“強(qiáng)制、固定、無償”的稅收性質(zhì)，而絕對地租是所有權(quán)的讓渡所得到的報酬，具有鮮明的交換和有償?shù)奶卣鳎c資源稅的“無償性”相矛盾，故不適宜采用征收資源稅的形式解決這一問題。

三、從可持續(xù)發(fā)展角度對資源稅定位

可持續(xù)發(fā)展是一種特別從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境，強(qiáng)調(diào)環(huán)境和自然資源的長期承載力對發(fā)展進(jìn)程的重要性。因此，節(jié)約和合理利用自然資源，遏制對資源的過度開發(fā)，對實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有極其重要的意義。國外的資源稅大都通過特定的稅制設(shè)計，使稅收參與資源價格形成過程，從而有效地遏制對自然資源的過度開采，維持可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。我國當(dāng)前的資源稅幾乎沒有從可持續(xù)發(fā)展的角度進(jìn)行制度設(shè)計，甚至不少規(guī)定還與可持續(xù)發(fā)展的思想相抵觸。如稅額高低與資源的利用效率無關(guān)，與資源開采的耗竭影響無關(guān)，沒有把資源開采的社會成本內(nèi)在化，不利于促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式和節(jié)約利用資源。所以，在下一步資源稅改革中，我們要站在可持續(xù)發(fā)展這個高點(diǎn)上來考慮。

（一）資源稅要體現(xiàn)企業(yè)因資源開采而產(chǎn)生的社會成本

外部性的經(jīng)典理論告訴我們，私人成本和社會成本在外部性存在的情況下將發(fā)生背離。在資源開采使用過程中，外部性的存在使得開采企業(yè)的私人成本低于社會成本，如果按照私人成本定價，必然導(dǎo)致過度開采.難以實(shí)現(xiàn)資源的最有效利用。所以，我們要把外部成本主要是環(huán)境成本內(nèi)部化，理論上最有效的辦法就是按照社會成本給資源定價，雖然在現(xiàn)實(shí)中存在諸多難點(diǎn)，比如外部性損害的確認(rèn)、稅率的確定等等.但至少為我們提供了一個如何盡可能提高資源稅調(diào)節(jié)效率的思路。

（二）資源稅的設(shè)計思想中要關(guān)注代際間的外部性問題

資源稅改革除了要考慮到開采企業(yè)的環(huán)境成本內(nèi)部化，對資源的定價更要考慮到可持續(xù)發(fā)展的需要，即要考慮對于未來人產(chǎn)生的代際外部性。如果將可持續(xù)性考慮進(jìn)去.當(dāng)代人開采資源時必然對后代人產(chǎn)生影響，后代人為了使其資源使用水平不低于當(dāng)代人必須進(jìn)行一定投入；或者為保持資源完整，當(dāng)代人必須為后代人付出相應(yīng)的投入。這種投入從理論上應(yīng)等于由于使用或開采資源而放棄的未來收益的現(xiàn)值。這部分也應(yīng)主要通過資源稅征收來實(shí)現(xiàn)。

所以，總結(jié)起來，資源稅的定位應(yīng)該是：在可持續(xù)發(fā)展的視角下，以資源級差地租l為征稅對象，以調(diào)節(jié)資源級差收益為手段，以提高資源開采使用效率、降低社會成本、促進(jìn)環(huán)境改善、縮小代際外部性為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)手段。

四、資源稅改革在稅制改革中的地位

（一）從執(zhí)政理念角度來看，資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的建設(shè)需要財稅政策的積極介入，而資源稅是稅收參與此項建設(shè)工程的一個具有特殊意義的稅種

通過稅收手段促進(jìn)資源節(jié)約、節(jié)能減排主要從征稅和稅收支出兩個方面來實(shí)現(xiàn)。征稅中除了有些國家專門針對某些污染源和污染項目征收的環(huán)境稅收外，從能源消耗角度，從資源消耗的源頭就開始介入的稅種就是資源稅。通過合理設(shè)計資源稅的征稅范圍、稅率可以對自然資源的開采、利用效率的提高進(jìn)行促進(jìn)，通過稅收介入資源價格形成機(jī)制，提高資源的使用成本.對資源的最終消費(fèi)也起到調(diào)節(jié)作用。我國是一個資源短缺與資源浪費(fèi)嚴(yán)重并存的國家.資源的戰(zhàn)略地位已經(jīng)得到共識，但實(shí)際開采、使用中卻并沒有達(dá)到高效率，其核心原因之一是資源價格的不合理即長期低價格。資源稅及其以后有可能開征的環(huán)境稅一起將全面影響資源價格，并通過價格及其他直接的環(huán)境稅影響生產(chǎn)者、開采者和消費(fèi)者的行為，從而促進(jìn)資源節(jié)約。

（二）從世界主要發(fā)達(dá)國家稅制結(jié)構(gòu)變動的趨勢來看，進(jìn)入21世紀(jì)以來，稅制結(jié)構(gòu)中一個最重要的變化趨勢就是“稅負(fù)轉(zhuǎn)移”，即將稅負(fù)從傳統(tǒng)的對資本、勞動、財產(chǎn)等的課稅轉(zhuǎn)向?qū)Ω吣芎男袨椤Νh(huán)境污染行為的課稅

oecd國家中歐盟國家較為典型.如瑞典、挪威、荷蘭、德國等，這些國家所謂的綠色稅收占稅收收入的比重在不斷提高。瑞典已經(jīng)達(dá)到大約1 2%左右。盡管由于統(tǒng)計口徑的不同各國有比較大的差異，如果將我國的能源類產(chǎn)品征收的消費(fèi)稅、資源稅及排污費(fèi)等加在一起我們的比例可能不低，但我國稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整中還沒有明確提出可持續(xù)發(fā)展稅制的概念。所以在全面進(jìn)行環(huán)境稅改革以前，有必要從資源稅開始明確提出我國稅制改革已經(jīng)全面引入可持續(xù)發(fā)展概念，稅制將在和諧社會建設(shè)中發(fā)揮作用。這也是資源稅可以發(fā)揮作用的一個重要領(lǐng)域。

（三）從我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)來看，資源稅占稅收收入的比重過低，不能體現(xiàn)其應(yīng)有的功能定位

從全球資源的緊缺、資源價格的不斷上揚(yáng)來看，我國擴(kuò)大資源稅征稅范圍、不斷調(diào)整資源稅征收比例的可能性是非常大的。盡管從理想的意義上來看最理想的環(huán)境稅體系應(yīng)該是能夠使其收入不斷減少的稅制，即污染行為越來越少，以至于稅源枯竭。但資源稅作為環(huán)境稅體系的一個重要內(nèi)容它并不直接對污染行為征稅，而是對資源本身征稅.這就決定了其巨大的潛力。

第7篇：礦產(chǎn)資源稅范文

摘 要 礦產(chǎn)資源是人類賴與生存和國民經(jīng)濟(jì)賴于發(fā)展的重要基礎(chǔ),保護(hù)和合理利用有限的礦產(chǎn)資源對經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。我國現(xiàn)行《礦產(chǎn)資源法》及其配套規(guī)定的實(shí)施,對我國礦產(chǎn)資源的開發(fā)利用與保護(hù)起到了十分重要的作用,影響巨大。但是,由于立法內(nèi)容不全面細(xì)致、有的制度設(shè)計不盡合理,現(xiàn)行立法對我國礦產(chǎn)資源的保護(hù)也存在一些顯而易見的漏洞和盲點(diǎn)。因此,立足于礦產(chǎn)資源的合理利用和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展,本文從我國礦產(chǎn)資源政策和法律法規(guī)出發(fā),對進(jìn)一步完善《礦產(chǎn)資源法》提出幾點(diǎn)愚見。

關(guān)鍵詞 礦產(chǎn)資源 法律 政策 建議

一、我國現(xiàn)行《礦產(chǎn)資源法》修改之必要性分析

1979年以國家地質(zhì)部為主起草了《礦產(chǎn)資源法》,并提交給了國務(wù)院和人大常委會討論和修改。在此期間,黨的十二屆三中全會做出了實(shí)行商品經(jīng)濟(jì)的重大決策,這為《礦產(chǎn)資源法》的制定指明了方向,提供了堅實(shí)的思想基礎(chǔ)。于是《礦產(chǎn)資源法》于1986年三月正式出臺,從而結(jié)束了礦業(yè)開采立法中無法可依的空白。但是,隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,我國實(shí)行了社會主義市場經(jīng)濟(jì),而這部立法是按照計劃經(jīng)濟(jì)模式制定的,它強(qiáng)調(diào)的是在國家統(tǒng)一計劃下的地質(zhì)勘查,礦山開采。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,1996年修訂后的《礦產(chǎn)資源法》正式頒布實(shí)施。但從目前來看,這部法律仍然不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢,在一定程度上成為我國礦業(yè)市場發(fā)展的一種阻礙,它也在多個方面表現(xiàn)出它的不足和亟待完善的地方。

(一)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度中存在的問題

1.礦產(chǎn)資源稅的征收設(shè)置不合理。首先,征收礦產(chǎn)資源稅的直接目的之一就是調(diào)節(jié)資源級差收入。我國目前對資源稅是從量定額征收。這種征收方式對于大多數(shù)生產(chǎn)成本、開采難度和環(huán)境相差較大的資源來說稅收的高低與由于資源差異造成的級差收益嚴(yán)重脫節(jié)。從而必然造成不同探礦、采礦企業(yè)之間的利潤分配的不均衡。其次,礦業(yè)稅費(fèi)種類繁多,征繳原理不清,稅費(fèi)收取的透明度不高。礦山企業(yè)涉及的稅費(fèi)名目繁多,征收原理不清晰,利益分配不合理,未清晰劃定國家在行政管理和所有人權(quán)益實(shí)現(xiàn)方面的界限,稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低,重復(fù)征收;也未充分考慮礦業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)的不同,忽視礦業(yè)的高投入、高風(fēng)險與礦產(chǎn)資源的耗竭性特征。

2.礦業(yè)稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)過低?！兜V產(chǎn)資源法》第五條規(guī)定,國家實(shí)行探礦權(quán)、采礦權(quán)有償使用制度,開采礦產(chǎn)資源必須按國家有關(guān)規(guī)定繳納資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)。而我國礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)實(shí)行從價計征。補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率最低是1%,而最高也不超過4%。這與發(fā)達(dá)國家體現(xiàn)資源所有者權(quán)益的權(quán)利金占銷售收入的10%左右相比,我國征收的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)太低。這種過低的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)既沒有體現(xiàn)礦產(chǎn)資源的自身價值,又沒有很好地實(shí)現(xiàn)國家作為礦產(chǎn)資源所有者的權(quán)益。

3.礦業(yè)價款規(guī)定混亂。在價款收取范圍上,行政法規(guī)規(guī)定只有出讓國家出資勘查并已經(jīng)探明礦產(chǎn)地的探礦權(quán)、采礦權(quán),才收取價款。但是,按照國土資源部的規(guī)范性文件以及大多數(shù)地方法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件,礦業(yè)權(quán)招拍掛以及協(xié)議出讓過程中,不論是否存在國家出資勘查情形都收取價款;并且,原為無償取得礦業(yè)權(quán)而申請延續(xù)的,也要收取價款。

(二)礦業(yè)權(quán)市場方面存在的問題

1.礦業(yè)權(quán)取得和流轉(zhuǎn)有種種限制,不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活出現(xiàn)的新情況。首先,在礦業(yè)權(quán)上,我國人為地將礦業(yè)權(quán)分割為探礦權(quán)和采礦權(quán),在實(shí)踐中,探礦權(quán)人要取得采礦權(quán)還需設(shè)立礦山企業(yè)并且要達(dá)到一定的資質(zhì)條件。其次,禁止把盈利作為礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓的目的,無助于礦產(chǎn)資源的有效配置,使得整個礦業(yè)權(quán)市場一直處于“有場無市”的境地。

2.礦業(yè)權(quán)一級市場存在“雙軌制”的弊端,亟待完善?，F(xiàn)行操作中存在原來的申請批準(zhǔn)方式和招投標(biāo)拍賣掛牌出讓方式,一些地方還進(jìn)行了協(xié)議出讓。但除了審批方式外,其他方式均無明確法律依據(jù)。此外,對各種方式的使用范圍、具體程序、出讓收益的收取、分配和運(yùn)用,缺乏明確法律依據(jù),地方立法與實(shí)際操作受到法律層面的制約?！半p軌制”并存導(dǎo)致:礦山企業(yè)因取得方式不同而存在不平等競爭;為通過無償方式或者非公開競價方式低價取得礦業(yè)權(quán),為權(quán)力尋租和腐敗行為提供了土壤。

3.礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)市場的管制與規(guī)避矛盾突出。礦業(yè)權(quán)利人應(yīng)可自由處分其礦業(yè)權(quán),但目前礦業(yè)權(quán)利人之間買賣、以礦業(yè)權(quán)作價出資入股、合作、出租等形式都受到各種各樣不合理的限制,門檻過高,窒息了二級市場的正常發(fā)展。一方面是流轉(zhuǎn)的迫切需求,一方面是現(xiàn)行法規(guī)和政府管理的高度管制,導(dǎo)致秘密、地下流轉(zhuǎn)現(xiàn)象非常普遍。許多權(quán)利人以“承包”為名,行轉(zhuǎn)讓之實(shí)。這種地下交易非常普遍,管理部門根本沒有能力進(jìn)行監(jiān)控或者查處。這些私下交易由于沒有經(jīng)過法律程序,非常容易引發(fā)糾紛,造成嚴(yán)重的社會沖突。

(三)礦山環(huán)境保護(hù)方面存在的問題

1.礦產(chǎn)環(huán)境方面缺少統(tǒng)一立法。當(dāng)前,我國礦產(chǎn)資源開發(fā)過程中的環(huán)境保護(hù)問題還處在各自為戰(zhàn)的狀態(tài),缺少系統(tǒng)統(tǒng)一的法律法規(guī)來規(guī)范在資源開發(fā)過程中對資源地環(huán)境的保護(hù)以及治理工作。這就造成了不少地方政府片面追求地方財政的增長,而忽視了對礦區(qū)環(huán)境的保護(hù)和治理。

2.礦山環(huán)境治理保證金等資金制度建立、運(yùn)行難度大。雖經(jīng)多年引導(dǎo)鼓勵,但因缺乏法律和行政法規(guī)依據(jù),礦山環(huán)境治理保證金制度在各省的推行仍面臨諸多問題。雖然在地方政府、國土資源部門的規(guī)范型文件中一般都有建立礦山環(huán)境治理保證金的規(guī)定,但在地方法規(guī)中卻很少對此做出明確規(guī)定,更乏具體的實(shí)施辦法。

3.資源開采遺留廢棄物對環(huán)境的破壞嚴(yán)重。礦山開采過程中的廢棄物(如尾礦、矸石等)需要大面積的堆置場地,從而導(dǎo)致對土地的過量占用和對堆置場原有生態(tài)系統(tǒng)的破壞,礦山廢棄物中的酸性、堿性、毒性或重金屬成分,通過徑流和大氣飄塵,會破壞周圍的土地、水域和大氣,其污染影響面將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過廢棄物堆置場的地域和空間。

二、針對礦產(chǎn)資源法存在的問題提出以下建議

(一)對礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度的建議

1.適當(dāng)提高資源稅稅率。我國現(xiàn)行的資源稅只屬于礦產(chǎn)資源占用稅,在設(shè)計時基本上沒有考慮資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)等問題,因而所規(guī)定的資源稅單位稅額偏低,難以起到其應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。隨著我國改革開放的不斷深人和發(fā)展,礦業(yè)市場化改革的腳步不斷加快.資源及資源補(bǔ)償費(fèi)的征收比率及征收范圍都不應(yīng)該停留在原有的水平上。所以新的資源稅法的修改應(yīng)該在充分考慮市場因素的前提下,根據(jù)資源的稀缺性、不可再生資源的替代品德開發(fā)成本等因素,提高資源稅稅率,從而調(diào)整利益分配格局,更加合理充分的利用有限的礦產(chǎn)資源。

2.進(jìn)一步完善資源補(bǔ)償費(fèi)制度。我國目前的資源補(bǔ)償費(fèi)同其他國家的權(quán)利金制度相比,明顯處于一個較低的水平。國家對礦產(chǎn)資源的所有權(quán)屬性與礦產(chǎn)資源開發(fā)獲得的利益是嚴(yán)重脫節(jié)的。所以我們應(yīng)該借鑒國外的權(quán)利金制度。對采礦權(quán)持有者征收絕對地租性質(zhì)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),體現(xiàn)出礦產(chǎn)資源的所有權(quán)歸國家所有,同時使經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)相分離,而明確產(chǎn)權(quán)可實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)資源有償開采;對資源條件優(yōu)越者征收超額利潤稅(即資源稅)可使采礦者平等競爭,有效地開采資源,提高經(jīng)營效率,這一些都有利于資源的優(yōu)化配置。

3.改變傳統(tǒng)的資源稅征收方式。目前世界各國普遍采用的資源稅征收辦法有從量稅、從價稅、比例稅、累進(jìn)稅四種。我國目前實(shí)行的是從量定額征收。這種征收方式的優(yōu)點(diǎn)是只要企業(yè)開采了一定量的礦產(chǎn)資源,就必須向國家繳納一定量的資源稅。但是,我們知道礦產(chǎn)資源的價格是隨著市場不斷高低變化的,而且由于資源的稀缺性,有限性,礦產(chǎn)資源的價格在將來是必然要上漲的,所以,為了保證國家從礦產(chǎn)資源上真正取得應(yīng)有的利益,應(yīng)該建立一種從價征收的體制,讓稅收和價格掛鉤,從而更好的發(fā)揮資源稅對不同利益主體的調(diào)節(jié)作用,防止礦產(chǎn)開發(fā)行業(yè)的超額暴力利潤。

(二)對完善礦產(chǎn)資源市場方面的建議

1.健全法律法規(guī),規(guī)范礦產(chǎn)資源流轉(zhuǎn)市場。1999年,國家頒布了《探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)和價款管理辦法》,明確了礦業(yè)權(quán)須有償取得。我們應(yīng)根據(jù)國家礦產(chǎn)資源安全的要求以及國家產(chǎn)業(yè)政策的規(guī)定,區(qū)別不同區(qū)域或者不同礦產(chǎn)資源種類并規(guī)定不同的準(zhǔn)入資格,以此為基礎(chǔ),對有資格進(jìn)行同一區(qū)域或者同一礦產(chǎn)勘探開發(fā)的礦業(yè)企業(yè)或者個人賦予同等的法律地位,進(jìn)而鼓勵市場機(jī)制在這種范圍內(nèi)充分發(fā)揮其積極的配置功能和調(diào)節(jié)作用。

2.減少政府干預(yù),建立更加自由的礦產(chǎn)資源市場。在礦產(chǎn)資源法修訂中應(yīng)平等的對待礦產(chǎn)資源市場兩類不同的主體,賦予國有礦業(yè)權(quán)人和非國有礦業(yè)權(quán)人同等的市場主體地位,平等競爭,機(jī)會均等的參與礦產(chǎn)資源市場。從而徹底解決礦業(yè)資源市場“雙軌制”存在的弊端,讓公平競爭的氛圍在礦業(yè)資源市場真正的形成。

(三)對礦產(chǎn)資源開發(fā)過程中環(huán)境保護(hù)問題的意見建議

1.將環(huán)境保護(hù)作為一項原則在立法中加以確定。應(yīng)將礦山環(huán)境保護(hù)與治理作為一項原則在《礦產(chǎn)資源法》總則中進(jìn)行規(guī)定。鼓勵社會資金參與礦山環(huán)境保護(hù)與治理,規(guī)定礦山環(huán)境保護(hù)和治理是采礦權(quán)人的責(zé)任。將礦山環(huán)境的保護(hù)與治理單列一章,明確規(guī)定礦山環(huán)境主管部門與職責(zé),相關(guān)部門職責(zé)分工與協(xié)調(diào),以及政府和礦山企業(yè)環(huán)境保護(hù)治理的責(zé)任。

2.建立礦山地質(zhì)環(huán)境影響評價制度、日常監(jiān)管制度。環(huán)境影響評價制度首創(chuàng)于美國,作為預(yù)防和減輕環(huán)境污染的基本手段在世界各國得到了廣泛采用,許多國家或地區(qū)的立法規(guī)定,所有可能給環(huán)境帶來重要影響的項目,在獲得審批前均應(yīng)開展環(huán)境背景研究,提交環(huán)境影響評價報告書,供有關(guān)政府部門審查批準(zhǔn),據(jù)此提出避免或最大限度減輕其不利影響的措施。我國2003年生效的《環(huán)境影響評價法》對這種制度做了一定的規(guī)定,但是種種規(guī)定過于原則,又缺乏實(shí)施的必要保障,因此形同一紙空文。因此有必要對這種環(huán)境影響評價制度制定更加切實(shí)可行的規(guī)定。

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[3]李顯冬.中國礦業(yè)立法研究.北京:中國人民公安大學(xué)出版社.2006.

第8篇：礦產(chǎn)資源稅范文

1研究設(shè)計

1.1研究方法脈沖響應(yīng)函數(shù)描述某內(nèi)生變量對誤差沖擊的反應(yīng)，即在隨機(jī)誤差項上施加一個標(biāo)準(zhǔn)差沖擊后，該沖擊對內(nèi)生變量當(dāng)期值和未來值帶來的影響。通過比較不同滯后期的脈沖響應(yīng)，可確定一個變量對另一個變量的作用時滯。進(jìn)行脈沖響應(yīng)函數(shù)分析的前提是建立向量自回歸(VAR)模型，即通過每個變量對模型中全部內(nèi)生變量進(jìn)行滯后回歸分析來模擬動態(tài)關(guān)系。方差分解是一種描述系統(tǒng)運(yùn)動的方法。與脈沖響應(yīng)函數(shù)相反，方差分解將系統(tǒng)中的預(yù)測均方誤差分解成系統(tǒng)中各變量沖擊的貢獻(xiàn)，即分析未來某期的內(nèi)生變量對上期誤差項一次沖擊的響應(yīng)過程。時差相關(guān)系數(shù)分析法經(jīng)常被用來檢驗(yàn)兩個時間序列經(jīng)濟(jì)變量之間的滯后關(guān)系。在分析政策時滯時，通常計算出若干個不同時差的相關(guān)系數(shù)，然后進(jìn)行比較，最大的時差相關(guān)系數(shù)所對應(yīng)的時差則為兩個經(jīng)濟(jì)時間序列變量之間的時滯。

1.2變量選擇本文選取的礦產(chǎn)資源政策變量以及政策效應(yīng)變量見表1所示。

1.3數(shù)據(jù)來源與說明考慮到各年份數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性，“新增查明礦產(chǎn)資源儲量”統(tǒng)計對象為煤炭、石油、鐵礦石，統(tǒng)計數(shù)量為“基礎(chǔ)儲量+資源量”；“礦產(chǎn)資源開采總量”統(tǒng)計對象為固體和液體礦產(chǎn)；“礦產(chǎn)資源開采規(guī)模結(jié)構(gòu)”是指大中型礦山在礦山總數(shù)中所占比重；“礦山環(huán)境治理資金”包括中央加地方財政投入；“礦產(chǎn)資源供應(yīng)對需求的保障指數(shù)”是指石油與煤炭的生產(chǎn)消費(fèi)比；“礦產(chǎn)資源對外依存度”選取鐵礦石作為統(tǒng)計對象；“礦產(chǎn)資源進(jìn)口來源集中度”統(tǒng)計對象為鐵礦砂及精礦從澳大利亞進(jìn)口的比重；“礦產(chǎn)品進(jìn)出口貿(mào)易總額”、“礦產(chǎn)品銷售收入”和“礦業(yè)總產(chǎn)值”按照當(dāng)年價格計算。所用數(shù)據(jù)來自于2002年-2012年《中國國土資源年鑒》、《中國國土資源公報》、《中國統(tǒng)計年鑒》、《中國財政年鑒》和《中國礦業(yè)年鑒》。考慮到序列數(shù)據(jù)的時間趨勢以及異方差現(xiàn)象，對年度序列數(shù)據(jù)分別取自然對數(shù)，并在相應(yīng)變量的字符前加“L”。對于缺失的數(shù)據(jù)，采用相鄰年份數(shù)據(jù)的平均值。

2實(shí)證研究

1999年以來，我國頒布了諸多礦產(chǎn)資源政策，包括礦產(chǎn)資源勘查政策、開發(fā)利用政策、礦產(chǎn)品進(jìn)出口政策、稅費(fèi)政策等。本文使用Eviews6.0軟件對政策的外部時滯進(jìn)行實(shí)證分析。

2.1ADF單位根檢驗(yàn)對礦產(chǎn)資源政策變量及效應(yīng)變量的ADF檢驗(yàn)結(jié)果見表2所示。表2表明，除LMGEGF、LMRF和LRT之外，其他各變量的原始序列ADF檢驗(yàn)絕對值均大于10%置信水平下的臨界值，表明除LMGEGF、LMRF和LRT之外其他變量的原始序列非平穩(wěn)。但這些變量經(jīng)過一階或二階差分后得到的ADF檢驗(yàn)值均小于5%置信水平下的臨界值，變量之間存在協(xié)整關(guān)系。因此，可以對表2中的變量值進(jìn)行實(shí)證分析。

2.2格蘭杰非因果性檢驗(yàn)對表2中的政策變量及效應(yīng)變量做格蘭杰非因果性檢驗(yàn)（顯著性水平取10%）[7]，結(jié)果見表3（只顯示存在格蘭杰因果關(guān)系的變量）。表3說明，SSMRE（礦產(chǎn)資源開采規(guī)模結(jié)構(gòu)）與TEMR（礦產(chǎn)資源開采總量）、GE（I地質(zhì)勘查投入）與RT（資源稅）之間存在雙向格蘭杰因果關(guān)系，其他變量之間存在單向格蘭杰因果關(guān)系。

2.3時差相關(guān)系數(shù)礦產(chǎn)資源政策變量與效應(yīng)變量（只分析存在格蘭杰因果關(guān)系的變量）的時差相關(guān)系數(shù)見表4所示。表4表明，設(shè)定滯后期數(shù)為0至10期，滯后期為1時，時差相關(guān)系數(shù)最大的變量包括：新增查明礦產(chǎn)資源儲量與地質(zhì)勘查投入、開采許可證發(fā)放數(shù)量與開采總量、開采規(guī)模結(jié)構(gòu)與開采總量、采礦業(yè)對外直接投資凈額與向外商投資企業(yè)批準(zhǔn)登記發(fā)放勘查與開采許可證數(shù)量、礦產(chǎn)資源生產(chǎn)消費(fèi)比與礦產(chǎn)品進(jìn)出口貿(mào)易總額、礦山地質(zhì)環(huán)境治理資金投入與資源稅、采礦權(quán)使用費(fèi)與地質(zhì)勘查投入、地質(zhì)勘查投入與資源稅、資源稅與稅收。新增查明礦產(chǎn)資源儲量與地質(zhì)勘查行業(yè)從業(yè)人員報酬的時差相關(guān)系數(shù)在滯后期為4時最大。礦產(chǎn)資源開采規(guī)模結(jié)構(gòu)與礦業(yè)總產(chǎn)值的時差相關(guān)系數(shù)在滯后期為8時最大。可以看出，礦產(chǎn)資源開采規(guī)模結(jié)構(gòu)的效應(yīng)時滯最長，地質(zhì)勘查行業(yè)從業(yè)人員報酬次之，其他變量的效應(yīng)時滯較短。

2.4脈沖響應(yīng)函數(shù)與方差分解(1)礦產(chǎn)資源勘查政策分別建立INMR和GEI、INMR和GEIPR的兩變量VAR系統(tǒng)，經(jīng)滯后結(jié)構(gòu)檢驗(yàn)，所有根模的倒數(shù)均小于1，模型平穩(wěn)。INMR對GEI的脈沖響應(yīng)函數(shù)和方差分解分別見圖1和圖2所示。由新增查明礦產(chǎn)資源儲量對地質(zhì)勘查投入的脈沖響應(yīng)(圖1)可以看出，地質(zhì)勘查投入變化2年之后，對新增查明礦產(chǎn)資源儲量的脈沖響應(yīng)達(dá)到最大并且逐漸趨于穩(wěn)定。方差分解圖(圖2)顯示，新增查明儲量的預(yù)測方差中地質(zhì)勘查投入的貢獻(xiàn)上升且在第2年達(dá)到最大值，之后較為穩(wěn)定。結(jié)合時差相關(guān)系數(shù)、脈沖響應(yīng)和方差分解分析，地質(zhì)勘查投入對新增查明儲量的作用時滯為1~2年。同理，地質(zhì)勘查行業(yè)從業(yè)人員報酬對新增查明儲量的作用時滯為2~4年。(2)礦產(chǎn)資源開發(fā)利用政策經(jīng)滯后結(jié)構(gòu)檢驗(yàn)，NMLI和TEMR、SSMRE和TEMR模型中根模的倒數(shù)均小于1，模型平穩(wěn)。SSMRE和MOV的兩變量VAR模型不平穩(wěn)，因此放棄對其進(jìn)行分析。結(jié)合時差相關(guān)系數(shù)、脈沖響應(yīng)和方差分解分析，地質(zhì)勘查行業(yè)從業(yè)人員報酬對新增查明儲量的作用效果在第1年開始顯現(xiàn)，第2年完全發(fā)揮，其作用時滯為0~1年；開采規(guī)模結(jié)構(gòu)對開采總量的作用效果在第2年開始顯現(xiàn)，其作用時滯為1~2年。(3)礦產(chǎn)資源境外投資政策經(jīng)滯后結(jié)構(gòu)檢驗(yàn)，NFDIMI和IPETFIE的兩變量VAR系統(tǒng)模型平穩(wěn)。NFDIMI對IPETFIE的脈沖響應(yīng)函數(shù)和方差分解圖表明，向外商投資企業(yè)批準(zhǔn)登記發(fā)放許可證的數(shù)量變化2年之后，對采礦業(yè)對外直接投資凈額的脈沖效應(yīng)增加并在波動中逐步趨于穩(wěn)定；采礦業(yè)對外直接投資凈額的預(yù)測方差中，向外商投資企業(yè)批準(zhǔn)登記發(fā)放許可證數(shù)量的貢獻(xiàn)較為穩(wěn)定?？傊?，向外商投資企業(yè)批準(zhǔn)登記發(fā)放許可證數(shù)對采礦業(yè)對外直接投資凈額的作用效果在1~2年之后完全發(fā)揮出來，所以其作用時滯為1~2年。(4)礦產(chǎn)品進(jìn)出口政策SDMRPI對MPIET的脈沖響應(yīng)函數(shù)和方差分解圖表明，礦產(chǎn)品進(jìn)出口貿(mào)易總額變化2年之后，對礦產(chǎn)資源供應(yīng)保障指數(shù)的脈沖效應(yīng)增加，第3年之后逐步趨于穩(wěn)定；礦產(chǎn)資源供應(yīng)保障指數(shù)預(yù)測方差中，礦產(chǎn)品進(jìn)出口貿(mào)易總額的貢獻(xiàn)上升且在第3年達(dá)到最大值，之后較為穩(wěn)定。結(jié)合時差相關(guān)系數(shù)、脈沖響應(yīng)和方差分解分析，礦產(chǎn)品進(jìn)出口貿(mào)易對礦產(chǎn)資源供應(yīng)保障指數(shù)的作用時滯為1~3年。(5)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)政策在滯后結(jié)構(gòu)檢驗(yàn)的基礎(chǔ)上，MGEGF對RT的脈沖響應(yīng)函數(shù)和方差分解圖表明，資源稅征收數(shù)量變化的第1~3年對礦山地質(zhì)環(huán)境治理資金投入的脈沖效應(yīng)增加，第3年之后逐步趨于穩(wěn)定；礦山地質(zhì)環(huán)境治理資金投入預(yù)測方差中，資源稅的貢獻(xiàn)上升且在第3年達(dá)到最大值。所以，資源稅對礦山地質(zhì)環(huán)境治理資金投入的作用時滯為1~3年。同理，采礦權(quán)使用費(fèi)數(shù)量變化的第1~3年對地質(zhì)勘查投入的脈沖效應(yīng)增加，第3年達(dá)到最大，之后較為穩(wěn)定。地質(zhì)勘查投入預(yù)測方差中，采礦權(quán)使用費(fèi)的貢獻(xiàn)逐年上升，且從第4年開始較為穩(wěn)定。所以，采礦權(quán)使用費(fèi)對地質(zhì)勘查投入的作用時滯為1~4年。資源稅征收數(shù)量變化的第2年對地質(zhì)勘查投入的脈沖效應(yīng)增加并達(dá)到最大。地質(zhì)勘查投入預(yù)測方差中，資源稅的貢獻(xiàn)在第2年較大，之后呈現(xiàn)平穩(wěn)狀態(tài)。資源稅對地質(zhì)勘查投入的作用時滯為1~2年。資源稅征收數(shù)量變化的第2年對稅收的脈沖效應(yīng)增加并達(dá)到最大，之后下降，第5年出現(xiàn)最小值，而后上升并在第8年出現(xiàn)下一個波峰。稅收收入預(yù)測方差中，資源稅的貢獻(xiàn)在第2年較大，之后呈現(xiàn)平穩(wěn)狀態(tài)。結(jié)合時差相關(guān)系數(shù)、脈沖響應(yīng)和方差分解分析，資源稅對稅收的作用時滯為1~2年。

3研究結(jié)論

第9篇：礦產(chǎn)資源稅范文

關(guān)鍵詞：資源稅改革完善

一、資源稅的現(xiàn)狀分析

現(xiàn)行資源稅的主要目的是通過征收資源稅調(diào)節(jié)資源級差收入，使各個資源開發(fā)企業(yè)在較為合理的盈利水平的基礎(chǔ)上開展公平競爭，促使企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。但沒有表達(dá)政府對資源的所有權(quán)和管理權(quán)，無法通過征收資源稅表達(dá)保護(hù)資源、限制資源開采的意圖。單純的級差性質(zhì)的資源稅沒有正確反映資源的價值，不但不能體現(xiàn)資源本身的內(nèi)在價值和不同資源在經(jīng)濟(jì)中的不同作用，而且不能將資源開采的社會成本內(nèi)在化，無助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，更不能將資源開采的可持續(xù)成本內(nèi)在化。不利于資源的可持續(xù)使用，也就無法保證經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

二、現(xiàn)行資源稅存在的主要問題

(一)設(shè)計思想與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展理念相悖

我國現(xiàn)行資源稅的指導(dǎo)思想為調(diào)節(jié)級差與普遍征收相結(jié)合，但實(shí)際上卻以調(diào)節(jié)級差收入為主，屬于級差性質(zhì)的資源稅。單純的級差性質(zhì)極大地局限了資源稅應(yīng)有的作用。一是它沒有表達(dá)政府對資源的所有權(quán)和管理權(quán)，無法發(fā)揮保護(hù)資源的作用。二是單純級差性質(zhì)的資源稅沒有正確反映資源的價值。不但不能體現(xiàn)資源本身的內(nèi)在價值和不同資源在經(jīng)濟(jì)中的不同作用，而且不能將資源開采的社會成本內(nèi)在化，無助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，無法起到遏制資源被掠奪和浪費(fèi)的作用，不能達(dá)到促進(jìn)合理開發(fā)利用自然資源的目的，不符合可持續(xù)發(fā)展的要求。三是納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與該資源開采造成的環(huán)境影響無關(guān)。資源稅這種立法精神、設(shè)計思想顯然與可持續(xù)發(fā)展理念不相符。

(二)資源稅課稅范圍狹窄

我國資源稅只囿于礦藏品，對大部分非礦藏品資源都沒有征稅。范圍過窄的資源稅難以保護(hù)所有的資源，致使大量的資源遭到掠奪和破壞，造成資源后續(xù)產(chǎn)品價格的不合理。

(三)資源稅的計稅依據(jù)不科學(xué)

從量定額計征方式使資源稅喪失了對資源級差收入的“自動調(diào)節(jié)”功能。這種計征方式割斷了資源稅與應(yīng)稅產(chǎn)品價格的聯(lián)系，使資源稅對應(yīng)稅產(chǎn)品價格變動完全喪失了“彈性”，國家失去了對企業(yè)因價格變化而產(chǎn)生的利潤調(diào)節(jié)手段，公共收益流入小集團(tuán)手中，產(chǎn)生了新的不公平。

(四)資源稅單位稅額總體偏低

目前，應(yīng)稅資源品中最高稅額60元／噸，最低稅額0.3元／噸，稅額偏低而且多年來很少調(diào)整。資源稅單位稅額偏低導(dǎo)致資源稅在公司銷售收入中所占的比重比較低，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)較輕，不利于資源稅對資源的保護(hù)作用。

(五)資源稅調(diào)節(jié)級差收入的作用難以發(fā)揮

資源稅調(diào)控功能的一個重要方面就是調(diào)節(jié)級差收入，但是，由于我國目前的資源稅單位稅額各檔的差距過小，使資源稅調(diào)節(jié)級差收入的功能不能很好地發(fā)揮。

(六)資源稅費(fèi)關(guān)系混淆，征收不規(guī)范

我國現(xiàn)行資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的性質(zhì)作用趨同而且關(guān)系紊亂。在資源稅費(fèi)并存的局面下，稅和費(fèi)由不同的部門征收，尤其是收費(fèi)，各地在管理上不一致，缺乏規(guī)范性。其結(jié)果導(dǎo)致各地資源企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)高低不同，無法在資源企業(yè)之間形成一個平等競爭的市場環(huán)境。

(七)征管體系建設(shè)不完善，征管漏洞依然存在

從近幾年的稅收征管情況看，稅務(wù)部門采取了一些行之有效的征管手段，使資源稅的稅收總額呈現(xiàn)出穩(wěn)定增長的態(tài)勢。但在實(shí)際中，依然存在許多征管漏洞，稅收流失現(xiàn)象比較嚴(yán)重。一是納稅人納稅意識淡薄。二是資源分布分散，征管部門不重視。三是資源稅征管基礎(chǔ)薄弱、征管手段落后。

三、資源稅改革的設(shè)想

為了科學(xué)合理地開發(fā)和利用資源，必須進(jìn)一步完善和改革資源稅。通過調(diào)整資源稅稅率，影響資源成本、資源價格的變化。間接調(diào)控社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的資源市場，杜絕一切非法占有利用資源和浪費(fèi)資源現(xiàn)象的發(fā)生，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

(一)完善資源稅的立法宗旨

資源稅的立法應(yīng)當(dāng)樹立環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展的理念。使資源稅在原有調(diào)節(jié)資源開采企業(yè)級差收人的基礎(chǔ)上，更好地體現(xiàn)資源開采的外部性成本，使外部成本內(nèi)部化。同時，對于資源開采者所發(fā)生的任何環(huán)境保護(hù)或恢復(fù)支出在計稅時給予相當(dāng)扣減。構(gòu)建起“監(jiān)督合理、激勵有效”的資源開采和利用機(jī)制，從根本上提高資源的開采和利用效率。

(二)擴(kuò)大資源課稅范圍

從世界各國資源稅的征收范圍看，資源稅稅目可涉及到礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、森林資源、草場資源以及海洋資源、地?zé)豳Y源、動植物資源等，其中以礦藏資源、土地資源和森林資源為主。我國現(xiàn)行資源稅的征收范圍顯得過窄，僅限于7種礦產(chǎn)品和鹽。應(yīng)按照公平稅負(fù)的原則。將資源稅的征收范圍逐步擴(kuò)展到所有自然資源，按照“寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠”的基本思路設(shè)計。資源稅的征收不但要包括礦產(chǎn)資源，還應(yīng)逐步包括土地、森林、山嶺、草原、水、動植物、海洋、空間等自然資源?；谀壳暗恼魇展芾硭?，可以考慮先將國家目前已經(jīng)立法管理的一些資源納入其中，如水資源、土地資源、森林資源、草場資源、海洋資源、漁業(yè)資源、灘涂資源等。對現(xiàn)行資源稅范圍進(jìn)行重新調(diào)整，將土地使用稅、耕地占用稅、水資源費(fèi)等并入資源稅，成為資源稅的一個稅目，從而建立起一個具所有權(quán)性質(zhì)的生態(tài)物質(zhì)資源稅制。

(三)合理確定資源稅單位稅額

在確定資源稅的單位稅額時應(yīng)充分考慮和認(rèn)識到以下因素：

1政府資源所有權(quán)和使用權(quán)的讓渡價格應(yīng)以劣等資源為基礎(chǔ)：

2政府作為資源的所有者應(yīng)將自然賦予的利益收歸國有，根據(jù)優(yōu)質(zhì)資源高稅、劣質(zhì)資源低稅的原則制訂單位稅額：

3表達(dá)資源的稀缺度越大，政府對該種資源的限制程度就越強(qiáng)。資源稅稅率就越高：

4反映資源開采形成的外部成本，即資源的有害物質(zhì)含量越高，在開采過程中給予環(huán)境造成的損害越大，資源稅稅率就應(yīng)當(dāng)越高：

5應(yīng)考慮資源再培育的資金需要。

(四)完善資源稅的計稅依據(jù)

現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品的銷售量或自用量作為計稅依據(jù)明顯不合理、因?yàn)樽匀毁Y源被開發(fā)后，無論資源開采企業(yè)是否從資源開采中獲得收益，資源都遭到破壞，對不可再生資源尤其如此。因而，規(guī)定資源稅的計稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)使資源開采企業(yè)或個人為其開采的所有資源付出代價，而不僅僅是已獲利的被開采資源。最理想的辦法應(yīng)當(dāng)是按儲存量計稅，即接照開采應(yīng)稅資源的單位或個人實(shí)際消耗的可采儲量作為計稅依據(jù)，這樣，開采企業(yè)如能合理有效地開采資源，等量的資源儲量消耗可以生產(chǎn)出較多的產(chǎn)品，單位產(chǎn)品的稅額也就相對較少，企業(yè)可以獲得較多的利潤，這就能促使企業(yè)合理地開采資源。這種方法盡管符合資源稅的立法精神，但其操作難度較大。:

目前，現(xiàn)實(shí)的選擇是以應(yīng)稅資源的實(shí)際產(chǎn)量為計稅依據(jù)，而不必考慮該產(chǎn)量是用于銷售或自用。這樣能夠從稅收方面促使經(jīng)濟(jì)主體從自身經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，以銷定產(chǎn)，盡可能減少產(chǎn)品的積壓和損失，使有限的資源得到充分利用。

(五)合并資源稅費(fèi)

就資源稅而言。已形成地方固定收入；就礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)而言，其收入已構(gòu)成中央和地方礦產(chǎn)資源勘查、環(huán)境保護(hù)等方面的專項資金和礦產(chǎn)資源使用費(fèi)征收機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)。將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并入資源稅的關(guān)鍵是：1，順國家對礦產(chǎn)資源所有權(quán)的財產(chǎn)權(quán)益的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和級差收益的關(guān)系，要求以資源稅取代礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，維護(hù)國家作為礦產(chǎn)資源所有者的權(quán)益：2，行資源稅按照資源產(chǎn)品的銷售數(shù)量為計稅依據(jù)普遍從量征收與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的實(shí)質(zhì)含義類似；3，家目前已對礦山企業(yè)實(shí)行探礦權(quán)、采礦權(quán)有償使用和公開出讓制度，應(yīng)將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并入資源稅，實(shí)行國際通用的權(quán)利金。

(六)減少資源稅優(yōu)惠政策。加大財政支持力度

保留《資源稅暫行條例》中規(guī)定的優(yōu)惠政策，明確可以享受優(yōu)惠減免的條件和優(yōu)惠減免權(quán)的歸宿，杜絕資源稅中各種非法減免和越權(quán)減免的發(fā)生。同時。將稅收優(yōu)惠政策重點(diǎn)由鼓勵資源開采轉(zhuǎn)為鼓勵資源節(jié)約，制定必要的鼓勵資源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源循環(huán)再生的利用率，使資源稅成為發(fā)揮生態(tài)環(huán)境保護(hù)功能的稅種。此外，適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅、出口退稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)機(jī)制，以協(xié)調(diào)發(fā)揮資源保護(hù)效應(yīng)。