年度財務報告精選(九篇)

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第1篇：年度財務報告范文

財務述職報告

各位領導、同志們：

××年是公司發(fā)展的關鍵年，在公司領導的正確領導下，經(jīng)營財務部緊緊圍繞公司“流域、梯級、滾動、綜合”的戰(zhàn)略方針和“市場化、科學化、國際化”的發(fā)展理念，展開工作，在部門全體人員的共同努力下，圓滿的完成了本年度工作任務，為公司的發(fā)展做出了應有的貢獻。

一、××年度工作回顧

⒈積極組織部門人員，做好部門工作，具體體現(xiàn)在：

①完成公司日常各項財務核算工作，及時提供有關財務信息。在公司會計人員不足的情況下，互相協(xié)作，努力工作，滿足兩地核算的需要。在辦理各項費用報銷時，多解釋、多理解，同時嚴格按有關財經(jīng)法規(guī)及公司有關規(guī)定，按程序和審批權限辦理。

②加強公司現(xiàn)金、銀行存款管理，做到日清月結(jié)，帳實相符。

③按時編制報送財務報表，及時反映公司基建經(jīng)營狀況。

④按時辦理納稅申報，及時足額交納各項稅款。

⒉根據(jù)中國大唐集團公司管理要求，不斷加強和完善會計管理基礎工作

①逐步健全和完善公司財務制度公司內(nèi)部監(jiān)督、約束機制。按中國大唐集團公司下發(fā)的各項管理制度制定適合本公司需要的各項管理規(guī)章制度，如預算管理辦法、資金使用管理審批制度、財務檔案管理辦法、內(nèi)部會計管理制度、會計基礎工作規(guī)范等，使公司的財務工作逐步走向規(guī)范化、制度化。

②修改和完善會計科目體系和核算辦法，以適應工程建設管理的需要；

③不斷提高會計人員的政治業(yè)務素質(zhì)。以各種形式促進部門人員不斷學習，促進公司財務管理整體水平的逐步提高。

④實現(xiàn)和完善了異地財務核算，提高了辦事效率，確保財務信息準確、及時。

⒊努力把好費用開支審核、控制關，做好公司××年預算執(zhí)行情況分析。認真編制××年度財務、費用預算。做到事前有計劃、事中有控制、事后有總結(jié)有清理。

⒋參與公司合同的談判及合同條款的審查，及時了解有關合同的內(nèi)容，以使合同執(zhí)行到位；

⒌積極落實項目資金，確保工程需要

××年是電力體制改革年，公司股東會、董事會等均不能按時召開，股東資本金不能按期到位，為確保工程建設資金的需要，我們積極向銀行爭取貸款資金，至年底累計到位銀行貸款資金萬元，其中開行長貸萬元，短貸萬元，建行短貸萬元，中行萬元，工行短貸展期萬元。保證了喜河水電站按期開工及工程進度對資金的需求。

⒍及時辦理工程保險，降低工程風險

年月經(jīng)與多家保險公司商談，最終與天安保險股份有限公司西安分公司簽定了《陜西漢江喜河水電站工程保險協(xié)議》，為工程的順利建設及人員的安全提供了有力的保障。并就今年雨季給喜河工程造成的損失，向保險公司進行索賠，共計取得工程損失保險賠償萬元。

⒎加強與公司各部門之間的聯(lián)系與溝通，多匯報，多交流，爭取各方對財務工作的理解和支持。同時搞好部門內(nèi)部團結(jié)協(xié)作，增強凝聚力，從全局出發(fā)，自覺維護安定團結(jié)；

⒏聘請了會計師事務所對公司的有關業(yè)務定期進行檢查，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，消除工作中存在的隱患。

⒐加強政治學習，深刻領會“三個代表”的精神實質(zhì)，廉潔自律，奉公守法，與公司簽定了“三項責任制”分解落實責任書，年內(nèi)沒有違規(guī)違紀的情況。

⒑及時做好工程結(jié)算，按時辦理各項付款。沒有因工程款項支付影響工程進度的現(xiàn)象發(fā)生。

⒈做好部門年度工作總結(jié)，吸取教訓，總結(jié)經(jīng)驗，使工作能得到不斷改進和提高。

⒉開展了經(jīng)濟活動分析，及時找出差距，解決問題。

⒊及時完成領導交辦的其他各項工作。

二、意見和建議

喜河工程尚需進一步完善工程結(jié)算，費用審批程序，明確職責與分工，并力求簡化手續(xù)，縮短結(jié)算時間。如旬陽、蜀河前期費用支出的審批、喜河工程結(jié)算等。

加強公司預算執(zhí)行的力度和剛性，嚴格控制各項費用，精打細算，力求使工程投資控制在預算之內(nèi)。

加強財務基礎工作，提高人員綜合素質(zhì)。目前財務人員嚴重不足，無精力進行其他工作，請求公司配備增加經(jīng)營管理人員和財務人員，使財務發(fā)揮其應有的作用。

三、××年主要工作

第2篇：年度財務報告范文

一、上半年在穩(wěn)定的工作環(huán)境中，努力提高自身業(yè)務水平及和管理能力

(一)以提高自身素質(zhì)為突破口，在不斷地學習中掌握干好工作的基本技能和知識。

在工作中，我經(jīng)常把自己放在公司的總體框架中來反思自己，審視自己，看自身能力和素質(zhì)的提高幅度，能不能適應公司發(fā)展的需要、能不能適應形勢任務的需要，能不能適應完成正常工作的需要。我經(jīng)常告誡自己，要在公司立得住腳，不辜負領導的期望，自身素質(zhì)的強弱是關鍵。年上半年審核各類單據(jù)5460余份，制作憑證400余張，準確率均達到99%以上;進行了一次固定資產(chǎn)盤點，對報廢、調(diào)撥、毀損的固定資產(chǎn)及時進行了處理，有效保證了固定資產(chǎn)核算的真實性;負責本部門采購計劃的編制和物質(zhì)的領用管理，做到既不短缺又無富余。

(二)以提高工作效率為根本，在堅持原則和正確心態(tài)的基礎上保證完成工作的標準和質(zhì)量。

在工作中，我注意總結(jié)摸索工作規(guī)律，注意與公司其他部門建立比較融洽的關系，以便于開展工作。堅持原則、客觀公正、依法辦事。半年以來，我主要負責存貨核算、固定資產(chǎn)管理工作，在實際工作中，本著客觀、嚴謹、細致的原則，在辦理會計事務時做到實事求是、細心審核、加強監(jiān)督，嚴格執(zhí)行財務紀律，按照財務報賬制度和會計基礎工作規(guī)范化的要求進行財務報銷工作。在審核原始憑證時，對不真實、不合規(guī)、不合法的原始憑證敢于指出，堅決不予報銷;對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補充。通過認真的審核和監(jiān)督，保證了會計憑證手續(xù)齊備、規(guī)范合法，確保了會計信息的真實、合法、準確、完整，切實發(fā)揮了財務核算和監(jiān)督的作用。我認為，要想順利完成工作，提高工作效率，就必須堅持原則，公司的各項規(guī)定要堅決遵守，具體問題具體分析,就必須持正確心態(tài)，一絲不茍，不驕不餒。只有做到這些，才能稱得上是為公司負責，為部門負責，更是為自己負責。

(三)以強化服務質(zhì)量為目標，在不斷的經(jīng)驗積累中探索新方法，研究新模式。

利用UFO設置了總賬、明細賬自動對賬表，每月核對總賬、明細賬，保證了賬賬數(shù)據(jù)一致;實現(xiàn)了存貨憑證全部由子模塊生成，有效保障了總賬明細賬數(shù)據(jù)一致，使差錯率大大降低并減少了工作量。

二、下半年工作轉(zhuǎn)變較大，面臨新的工作崗位和環(huán)境，努力提升自己積極尋找一個自身能力提高和圓滿完成工作的平衡點。

(一)顧全大局、服從安排、團結(jié)協(xié)作。

根據(jù)安排本人從存貨崗位調(diào)至客戶往來，又從客戶往來調(diào)至現(xiàn)在的稽核崗位，同時兼顧總賬報表。雖然我從05年參加工作至今已近6年時間，但稽核、報表對我來說都是全新的體驗，加之原稽核崗位調(diào)離、報表崗位休產(chǎn)假，工作量驟然上升，這次調(diào)整算得上是前所未有的巨大挑戰(zhàn)。在崗位變動的過程中，本人能顧全大局、服從安排，虛心向有經(jīng)驗的同事學習，認真探索，總結(jié)方法，增強業(yè)務知識，掌握業(yè)務技能，并能團結(jié)同志，加強協(xié)作，很快適應了新的工作崗位，與全部門同事一起做好財務審核和監(jiān)督工作。

(二)堅持原則、客觀公正、依法辦事。

在實際工作中，本著客觀、嚴謹、細致的原則，在辦理會計業(yè)務時做到實事求是、細心審核、加強監(jiān)督，嚴格執(zhí)行財務紀律，按照財務報賬制度和會計基礎工作規(guī)范化的要求進行財務報賬工作。在審核原始憑證時，對不真實、不合規(guī)、不合法的原始憑證敢于指出，堅決不予報銷;對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補充。通過認真的審核和監(jiān)督，保證了會計憑證手續(xù)齊備、規(guī)范合法，確保了會計信息的真實、合法、準確、完整，切實發(fā)揮了財務核算和監(jiān)督的作用。

(三)任勞任怨、樂于吃苦、甘于奉獻。

由于崗位變動，原稽核崗位調(diào)離、報表崗位休產(chǎn)假，財務工作的力度和難度都有所加大。除了完成稽核工作，本人還同時兼顧科里的內(nèi)勤工作。為了能按質(zhì)按量完成各項任務，本人不計較個人得失，不講報酬，犧牲個人利益，加班加點進行工作。在工作中發(fā)揚樂于吃苦、甘于奉獻的精神，對待各項工作始終能夠做到任勞任怨、盡職盡責。

(四)愛崗敬業(yè)、提高效率、熱情服務。

在財務戰(zhàn)線上，本人始終以敬業(yè)、熱情、耐心的態(tài)度投入到本職工作中。對待來報賬的同事，能夠做到一視同仁，熱情服務、耐心講解，做好會計法律法規(guī)的宣傳工作。在工作過程中，不刁難、不拖延;對真實、合法的憑證，及時給予報銷;對不合規(guī)的憑證，指明原因，要求改正。

三、存在的問題及下步工作計劃：

(一)存在問題：

首先，工作不夠細心。作為一個財務工作者，細心是應該具備的基本條件，但在工作中由于年齡較輕，經(jīng)驗稍顯不足，對待一些問題的解決方法過于單純，工作方法過于簡單;看問題有時比較片面，以點蓋面，此外在一些問題的處理上顯得還不夠冷靜。接手新工作以來多次出現(xiàn)失誤，審核單據(jù)不看大寫、手續(xù)不齊未能審出等等問題，都是由于不夠認真細心造成的，所幸在領導和同事的幫助下沒有鑄成大錯。在以后的工作中我會克服這些缺點，努力讓領導放心。

其次，不善于溝通。不善于溝通屬于財務人員的通病，但對于一個和外部門聯(lián)系較多的崗位來說，這也是必須要改正的缺點。尤其是對于別人的誤解，甚至是斷章取義的曲解，自己總覺得是小事不愿意去解釋，而這些小事往往會造成不可低估的影響，甚至影響到部門工作的開展。

再次，在業(yè)務理論水平和組織管理能力上還有待于進一步提高;應把自己放在一個更高的高度看待問題、解決問題，為領導排憂解難，做到讓領導省心、公司放心。

第3篇：年度財務報告范文

一、前期工作總結(jié)

對于企業(yè)來說，能力往往是超越知識的，物業(yè)管理公司對于人才的要求，同樣也是能力第一。物業(yè)管理公司對于人才的要求是多方面的,它包括：組織指揮能力、決策能力、創(chuàng)新能力、社會活動能力、技術能力、協(xié)調(diào)與溝通能力等。

第一階段(xx年—xx年)：初學階段

年畢業(yè)之初，在無任何工作經(jīng)驗、且對物業(yè)管理行業(yè)更是一無所知的情況下，我幸運的加入了“金網(wǎng)絡—雪梨澳鄉(xiāng)”管理團隊，看似簡單的賬單制作→日常收費→銀行對接→建立收費臺賬→與總部財務對接，一切都是從零開始。我自覺加強學習，虛心求教釋惑，不斷理清工作思路，總結(jié)工作方法:，在各級領導和同事的幫助指導下，從不會到會，從不熟悉到熟悉，我逐漸摸清了工作中的基本情況，找到了切入點，把握住了工作重點和難點，而隨后財務助理兼客務代表的特殊身份更是加速縮短了我與“專業(yè)人”之間的距離?？蛻綦娫挼慕勇牎⒖头芭_的接待，都需要很強的專業(yè)知識與溝通能力，物業(yè)管理中大多是一些細小瑣碎的事，協(xié)調(diào)好了大事化小、小事化了，協(xié)調(diào)不好則工作會非常被動。這就要求在服務過程中不斷提高自己與外界的溝通能力，同時在公司內(nèi)部的溝通也非常重要，除了本部門之間，部門與部門之間的溝通也很重要，只有溝通好了，才能提高工作效率，減少不必要的人工成本。一方面，干中學、學中干，不斷掌握方法:積累經(jīng)驗;另一方面，問書本、問同事，不斷豐富知識掌握技巧。

“勤能補拙”，因為當時住在項目，便利用下班后的時間總結(jié)完善自己的工作內(nèi)容，建立了各種收費臺賬的模版，同時結(jié)合管理處實際情況先后制定了《財務收費流程》、《財務對接流程》、《押金退款流程》以及《特約服務收費流程》，并在各級領導的支持和同事們的配合下各項流程得到了迅速的普及，為管理處日常財務工作的順利進行奠定了堅實的基礎。

第二階段(xx年—xx年)：發(fā)展階段

這一階段在繼續(xù)擔任雪梨澳鄉(xiāng)財務助理的同時又介入了新接管項目溫哥華森林管理處前期的財務助理工作，進一步鞏固了自己關于從物業(yè)前期接管到業(yè)主入住期間財務工作經(jīng)驗的積累，同時也豐富了自身的物業(yè)管理專業(yè)知識。項目進入日常管理之后，因為新招的財務助理是應屆畢業(yè)生，我由此又接觸到了輔導新人的工作內(nèi)容，我將自己的工作經(jīng)驗整理成文字后逐點的與新人一起實踐，共同發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，經(jīng)過三個月時間的努力，新招的財務助理已經(jīng)能夠很好的勝任財務助理工作了。xx年底我又被調(diào)往公司新接管的villa管理處擔任財務助理，此時正逢財務部改革，我努力學習專業(yè)知識，積極配合制度改革，并在工作中小有成就，得到了領導的肯定。

第三階段(xx年—現(xiàn)在)，不斷提升階段

年底，我被調(diào)往公司財務部擔任出納。出納工作首先要有足夠的耐心和細心，不能出任何差錯，在每次報賬的時候，每筆錢我都會算兩遍點兩遍;每日做好結(jié)賬盤庫工作，做好現(xiàn)金盤點表;每月末做好銀行對賬工作，及時編制銀行余額調(diào)節(jié)表，并做好和會計賬的對賬工作;工資的發(fā)放更是需要細心謹慎，這直接關系到員工個人的利益，因為日常的工作量已經(jīng)基本飽和，每次做工資的時候，我都會主動加班，保證及時將工資發(fā)放給員工;而公司總部出納更大的一部分工作內(nèi)容是與管理處財務助理的工作對接，由于當時管理處財務人員流動較大，面對新人更需要耐心的去指導她們的工作，細致的講解公司的一些工作流程，使她們盡快融入金網(wǎng)絡這個大家庭。

年底我由出納崗位轉(zhuǎn)為會計，負責雪梨澳鄉(xiāng)和villa管理處的主管會計工作，同時兼工資發(fā)放工作，這一期間我學習并掌握了公司財務核算的程序以及用友財務軟件的操作技能，提高迅速;同時我的工作內(nèi)容還包括通過對月度、季度以及年度的財務分析，及時并動態(tài)地掌握管理處營運和財務狀況，發(fā)現(xiàn)工作中的問題，并提出財務建議，為管理處負責人決策提供可靠的財務依據(jù)。今年6月我的工作內(nèi)容再次調(diào)整，工資發(fā)放工作正式移交給了出納，主要負責長遠天地、溫哥華森林及villa管理處的主管會計工作。

二、主要經(jīng)驗和收獲

在金網(wǎng)絡工作的六年多時間里，積累了許多工作經(jīng)驗，尤其是管理處基層財務工作經(jīng)驗，同時也取得了一定的成績，總結(jié)起來有以下幾個方面的經(jīng)驗和收獲：

(一)只有擺正自己的位置，下功夫熟悉基本業(yè)務，才能盡快適應新的工作崗位;

(二)只有主動融入集體，處理好各方面的關系，才能在新的環(huán)境中保持好的工作狀態(tài);

(三)只有堅持原則落實制度，認真理財管賬，才能履行好財務職責;

(四)只有樹立服務意識，加強溝通協(xié)調(diào)，才能把分內(nèi)的工作做好;

(五)只有保持心態(tài)平和，“取人之長、補己之短”，才能不斷提高、取得進步。

三、確立工作目標，加強協(xié)作。

財務工作象年輪，一個月工作的結(jié)束，意味著下一個月工作的重新開始。我喜歡我的工作，雖然繁雜、瑣碎，也沒有太多新奇，但是做為企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的命脈，我深深的感到自己崗位的價值，同時也為自己的工作設定了新的目標：

1.以預算為依據(jù)，積極控制成本、費用的支出，并在日常的財務管理中加強與管理處的溝通，倡導效益優(yōu)先，注重現(xiàn)金流量、貨幣的時間價值和風險控制，充分發(fā)揮預算的目標作用，不斷完善事前計劃、事中控制、事后總結(jié)反饋的財務管理體系。

2.實抓應收賬款的管理，預防呆賬，減少壞賬，保全管理處的經(jīng)營成果。

第4篇：年度財務報告范文

我作為財大鼎興的一名財務主管，多年以來來在公司的領導和各部門的支持下，經(jīng)過財務部全體員工的努力，我們財務人員嚴于律己，嚴格管理，在財務基礎工作上，綜合預算的管理，參與經(jīng)營決策，發(fā)揮本職服務，加強財務的檢查及組織業(yè)務學習交流等方面做了許多領導肯定的工作，完成了既定的目標，達到了預期效果。

履行職務情況：作為財務總監(jiān)的工作內(nèi)容是組織公司財務管理人員認真執(zhí)行國家財經(jīng)法律法規(guī)，組織做好日常財務的核算和財務的監(jiān)督工作，準時完成上級下達的各項財務指標和工作任務。我的工作職責是：

1、貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)政策和會計制度，完成上級給予交辦的各項任務。

2、組織員工做好會計核算和監(jiān)督工作，并建立健全收入稽核制度。

3、形成健全固定資產(chǎn)管理制度，并組織資產(chǎn)的清查工作。管好貨幣資金和其他流動資產(chǎn)，檢查資金的管理，確保資金的安全，負責稅務的檢查和各種審計協(xié)調(diào)工作。

4、對于月報、季報、年報的真實合法性負責。作為財務總監(jiān)我是這樣開展工作的：新年之始，正值財務決算期間，組織員工認真總結(jié)去年的財務工作，并為明年訂下了財務工作設想。對于各類會計檔案，進行了嚴格的分類歸檔。督促財務人員完成了去年的第四季度的五金匯繳任務。認真辦理了銀行往來詢證函。作決算報表前，對財務專用電腦進行了全面的維護、管理和升級，對財務專用軟件進行了清理、殺毒和備份，確保工作電腦萬無一失。

5、在經(jīng)營活動方面產(chǎn)生的業(yè)務招待等相關費用，進行了嚴格的把關。

下面就完成公司財務部部置工作及主動匯報工作情況如下：

1、按照要求每月書面向公司財務部匯報了本單位財務工作情況。

2、對于本單位的重大問題都及時書面或電話向公司財務部匯報。

3、按要求及時完成了公司財務部部置的各項工作。

4、協(xié)調(diào)工作情況方面，我認為基本做到了這點：

1，我認真遵守勞動紀律，工作出勤率為100%。

2，認真參與本單位的經(jīng)濟合同簽訂、定額工資分配、工資制度改革等，并提出了一些加強管理等方面的建議，取得了良好的效果。

第5篇：年度財務報告范文

20xx年，我們要對過去工作中不足的地方進行完善管理，對做得好的我們需要把工作做得更好，加強財務管理，做到財務工作長計劃，短安排。使財務工作在規(guī)范化、制度化的良好環(huán)境中更好地發(fā)揮作用。

1、響應公司工作會議精神，圍繞公司資產(chǎn)經(jīng)營考核目標，開源節(jié)流，增收節(jié)支，強化成本控制，從每一件小事做起，為公司真正的開源節(jié)流;

2、財務部作為公司的核心部門之一，肩負著對成本的計劃控制、各部門的費用支出、以及對銷售工作的配合與總結(jié)等工作任務，在領導的監(jiān)督下財務部各工作人員應合理的調(diào)節(jié)各項費用的支出，保證財務物資的安全;服務于公司、服務于員工、服務于客戶,以促進公司開拓市場、增收節(jié)支，從而謀取利潤最大化,以最優(yōu)的人力配置謀取最大的經(jīng)濟效益;

3、在新的一年里，財務部工作人員應在領導的正確領導下制定對全公司其他部門的考核制度或者相關辦法;

4、在財務部內(nèi)部明確考核制度：財務人員的分工及各職能部門的協(xié)作，要分工明確并帶有互相協(xié)作補充性，相互配合的工作中不斷學習，對各項費用的合理支出起到監(jiān)督作用;

5、在應收帳款上起到有效的監(jiān)督作用：明確各崗位的職責，對應收款的監(jiān)督，對工程款回收的期限把握、回款具體事宜、相關責任人都應有相應的監(jiān)督，加大財務監(jiān)督力度;

6、對前工作期間應進行有階段性的總結(jié)，從月度小結(jié)到季度、半年、全年總結(jié);做好資金預算工作，其中包括對應付款項、應收款項等等;做好財務報表的編制工作，要求帳務清晰、任務明確;

第6篇：年度財務報告范文

按照財政部財辦企（20**）144號文件要求，為做好20**年度外商投資企業(yè)財務報告的編審工作，現(xiàn)將有關規(guī)定通知如下，請全市各外商投資企業(yè)及會計師事務所按照本通知精神，做好年終結(jié)帳、財務報告編制及審計工作。各市(縣)、區(qū)財政部門可結(jié)合本地區(qū)的實際情況制訂相應規(guī)定，貫徹執(zhí)行。

一、外商投資企業(yè)年度財務報告的編制對象

凡在20**年底前已注冊登記的外商投資企業(yè)(包括籌建期企業(yè)、已投產(chǎn)(營業(yè))企業(yè)以及清算期企業(yè))均應按照國家有關法律、法規(guī)編制和報送經(jīng)中國注冊會計師審計的20**年度財務報告。

二、外商投資企業(yè)年度財務報告的內(nèi)容

（一）外商投資企業(yè)20**年度財務報告的報表格式及編制說明仍按《財政部關于印發(fā)<20**年度外商投資企業(yè)會計報表>格式及其編制說明的通知》(財企［20**］609號)文件執(zhí)行。匯總財務報告的報表格式按《財政部關于印發(fā)〈20**年度外商投資企業(yè)匯總會計報表〉的通知》（財企[20**]572號）文件的要求編制。

（二）按照我市實際情況，全市外商投資企業(yè)年度財務報告分旅游類和非金融類兩類。凡在我國境內(nèi)具有法人資格、獨立核算、并能夠編制完整會計報表，從事旅游業(yè)的外商投資企業(yè)填報旅游類財務報告。凡在我國境內(nèi)具有法人資格、獨立核算、并能夠編制完整會計報表，從事非金融業(yè)務的所有外商投資企業(yè)(不含旅游企業(yè))編制非金融類財務報告。財務報告反映的會計信息應真實、完整。

1、非金融類外商投資企業(yè)年度財務報告具體包括：

a、資產(chǎn)負債表（會外年企**表）；

b、資產(chǎn)減值準備明細表（會外年企**表附表1）；

c、所有者權益(或股東權益)增減變動表（會外年企**表附表2）；d、應交增值稅明細表（會外年企**表附表3）；

e、利潤表（會外年企**表）；

f、利潤分配表（會外年企**表附表1）；

g、現(xiàn)金流量表（會外年通**表）；

h、財務指標補充資料表（會外年通**表）；

i、會計報表附注及財務情況說明書。

2、旅游類外商投資企業(yè)年度財務報告的報表種類與上年一致。

3、財務情況說明書至少應對下列情況作出說明：

a、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；

b、利潤實現(xiàn)和分配情況；

c、資金增減和周轉(zhuǎn)情況；

d、對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。

市區(qū)（不含新區(qū)、園區(qū)、吳中區(qū)、相城區(qū)，下同）外商投資企業(yè)可憑通知（隨文下發(fā)）到市會計服務中心（舊學前49號一樓）領取年度財務報表空白表式。

*、有關企業(yè)會計制度、政策的規(guī)定

全市外商投資企業(yè)自20**年起應嚴格執(zhí)行新的《企業(yè)會計制度》(財會［20**］25號)。為此，財政部陸續(xù)下發(fā)了“關于印發(fā)《實施<企業(yè)會計制度>及其相關準則問題解答》的通知”(財會［20**］43號)，“關于印發(fā)《關于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關會計準則有關問題解答》的通知”(財會［20**］18號)，“關于印發(fā)《關于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關會計準則有關問題解答(二)》的通知”(財會［20**］10號)，“關于印發(fā)《關于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關會計準則有關問題解答(*)》的通知”(財會［20**］29號)，“關于外商投資企業(yè)對外投資資產(chǎn)評估增減值財務處理問題的通知”(財會［20**］181號)等配套文件。企業(yè)可登錄**市財政局網(wǎng)站查閱文件具體內(nèi)容，請企業(yè)根據(jù)文件規(guī)定執(zhí)行。

四、外商投資企業(yè)年度財務報告的審計要求

外商投資企業(yè)應就20**年度編制的財務報告的全部報表(包括上述主表、附表、財務指標補充資料表、附注)委托中國注冊會計師審計，并取得審計報告。若有關報表為空表，也應委托中國注冊會計師審計，并以空表形式上報主管財政部門。注冊會計師應按照國家有關法律規(guī)定和獨立審計準則，本著獨立、客觀、公正的原則，對上述所列的全部財務報表進行審計并發(fā)表審計意見，出具完整的審計報告，上述所列全部財務報表均應作為審計報告附件內(nèi)容。企業(yè)若聘請外地會計師事務所審計也必須按此要求執(zhí)行。

主管財政部門將對已經(jīng)注冊會計師審計的企業(yè)年度財務報告進行核查，對于核查中發(fā)現(xiàn)的問題將依照國家有關法律、法規(guī)嚴肅處理。

五、外商投資企業(yè)年度財務報告的報送要求

外商投資企業(yè)應當于20**年4月30日前將其編制并經(jīng)中國注冊會計師審計的20**年度財務報告連同中國注冊會計師出具的審計報告，一并報送主管財政機關。市區(qū)外商投資企業(yè)可通過外商投資企業(yè)聯(lián)合年檢辦公室上報上述資料。未按規(guī)定報送年度財務報告及審計報告的，聯(lián)合年檢不予通過，財政部門將依據(jù)國家有關法律、法規(guī)追究有關單位及個人的相關責任。

市區(qū)外商投資企業(yè)除報送年度財務報告及審計報告外，還需報送年度財務報告的數(shù)據(jù)軟盤。企業(yè)報表錄入?yún)?shù)軟盤格式待省財政廳布置下發(fā)后將鏈接到**市財政局網(wǎng)站，同時委托相關會計師事務所下發(fā)到市區(qū)企業(yè)，請市區(qū)各企業(yè)在20**年春節(jié)前后查閱我局網(wǎng)站下載，或向受托會計師事務所索取。企業(yè)在數(shù)據(jù)錄入過程中，請注意參數(shù)格式與書面報表格式的差異，并做好相應的調(diào)整，請各會計師事務所給予協(xié)助。上報的計算機軟盤要求無病毒，數(shù)據(jù)審核正確，軟盤數(shù)據(jù)與報表數(shù)據(jù)要一致。請市區(qū)各企業(yè)在上報聯(lián)合年檢資料前，將數(shù)據(jù)軟盤報我局外經(jīng)金融處預審。

六、外商投資企業(yè)年度財務報告的匯編要求

各市(縣)、區(qū)財政部門應認真做好20**年度外商投資企業(yè)財務報告的編報工作。各級財政部門應努力擴大匯編面，提高財務分析質(zhì)量。我局將按照有關考核辦法對我市外商投資企業(yè)20**年度財務報告的編報工作進行考核評比。

財政部門財務報表匯總參數(shù)將于20**年1月另行下發(fā)。

請各市(縣)、區(qū)財政局于20**年5月15日前將打印的匯總財務報告、計算機軟盤(分戶)及財務情況說明書報送我局外金處。

第7篇：年度財務報告范文

[關鍵詞]中期財務報告；會計準則；獨立觀

一、我國中期財務報告會計準則的制定背景

會計信息的得要質(zhì)量特征之一是其及時性，尤其是在技術日新月異，市場環(huán)境變化日趨劇烈的今天，企業(yè)對外披露的財務報告信息的有用性在很大程度上取決于它的及時性。許多信息即使非常可靠，但是如果在提供時間上相對滯后，其價值就會受損，所以，以年度為基礎對外披露財務報告往往無法滿足會計信息使用者的決策需要，而中期財務報告正好可以在很大程度上彌補年度財務報告時間間隔過長的缺陷，提高會計信息的質(zhì)量，保護投資者的利益。為此，世界上大多數(shù)國家都要求上市公司按照季度或者半年度為基礎對外披露中期財務報告。比如，美國早在60年前就要求其上市公司編報季度財務報告①，澳大利亞、加拿大、墨西哥、挪威、泰國等國家或者地區(qū)也要求上市公司提供季度財務報告。而法國、德國、英國、比利時、巴西等國家或者地區(qū)則要求上市公司提供半年度的中期財務報告。

我國要求上市公司提供中期財務報告的時間最早可追溯到1991年，當時，上海證券交易所要求股票在該所上市交易的8家公司（又稱“老八股”）首次對外披露半年度的中期報告。1993年5月6月，國務院分別了《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》和《公開發(fā)行股公司信息披露實施細則（試行）》，正式要求上市公司必須披露半年度的中期報告，并應當遵守國家會計制度和證券監(jiān)管部門的有關規(guī)定。隨后，證監(jiān)會了《公開發(fā)行股票公司信息披露的與格式準則第三號》。2001年4月，中國證監(jiān)會發(fā)出《關于的通知》，開始要求部分上市公司編制季度報告。而自2002年第一季度起，所有上市公司都必須編制并披露季度報告。對上市公司披露財務信息的及時性提出了更高要求。

①即便如此，美國證監(jiān)會主席哈維。比特（Harvey L. Pitt）在“安然（Enron）事件”發(fā)生后，批評美國以季度為基礎的定期報告制度仍然無法向投資者提供及時的信息，主張建立一套“現(xiàn)時披露制度”（a system of current disclosure），以實時地向投資者提供更新的、可靠的重要信息（Harvey L. Pitt，2001）。

但是，應當看到，中國證監(jiān)會的信息披露準則或者規(guī)則僅僅涉及到中期報告的披露內(nèi)容問題，沒有涉及相應的確認與計量。而在實務中，上市公司披露的中期財務報告良莠不齊，信息質(zhì)量不容樂觀。例如，有些上市公司在編制中期會計報表進行會計確認和計量時，隨意性較大，存在著不計或者少計壞賬準備、存貨跌價準備以及其他資產(chǎn)減值準備，不計或者少計所得稅費用、利息費用等情況；有些上市公司中期報告披露的上半年經(jīng)營業(yè)績較好，而在其他條件沒有較大變化的情況下，年度報告披露的經(jīng)營業(yè)績卻出現(xiàn)了大幅度滑坡乃至巨虧損；有些上市公司中期報告所披露的信息過于簡單，掩蓋或者忽略了一些重要信息，使投資者很難據(jù)以作出正確的判斷和決策等。因此，要求上市公司提供中期財務報告信息固然重要，但是對上市公司在中期財務報告的編制過程中應當遵循的會計原則進行規(guī)范則顯得更為重要。為此，財政部于1998年正式立項，著手和制定中期財務報告會計準則，1999年11月形成準則征求意見稿，向各界廣泛征求意見。2001年11月2日中期財務報告會計準則，并自2002年1月1日起在所有上市公司中施行。

二、關于我國中期財務報告的理論基礎

縱觀世界各國的中期財務報告會計準則，對于編制中期財務報告的理論基礎，主要形成了兩種觀點：一種是獨立觀（Discrete View），一種是一體現(xiàn)（Integral View）。其中，持獨立觀者以國際會計準則理事會和英國、加拿大、澳大利亞等國家或者地區(qū)為代表，而持一體觀者主要以美國為代表。

所謂獨立觀，是將每一中期視為一個獨立的會計期間，其基本特點是：中期財務報告中所采用的會計政策和確認與計量原則與年度財務報告相一致，其中所的會計估計、成本分配和應計項目的處理等也與年度財務報告相一致。應用獨立觀編制中期財務報告的優(yōu)點是中期財務報告的編制可以直接采用企業(yè)在編制年度財務報告時已有的一套會計政策和確認、計量原則，便于實務操作，而且在中期財務報告中所反映的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績等相對比較可靠，不容易控；缺點是容易導致各中期收入與費用的不合理配比，一方面會企業(yè)業(yè)績的評價，另一方面可能會導致各中期列報的收益波動較大，影響會計信息使用者對年度結(jié)果的預測。

所謂一體現(xiàn)，是將每一中期視為年度會計期間的有機組成部分，是會計年度整體不可分割的一部分而非獨立的會計期間，其基本特點是：中期財務報告中應用的會計估計、成本分配、各遞延和應計項目的處理必須考慮到全年將要發(fā)生的情況，即需要顧及會計年度剩余期間的經(jīng)營結(jié)果，所以，會計年度內(nèi)發(fā)生的成本與費用，需要以年度預計活動水平（Activity Level，如預計受益期間、預計銷售量和產(chǎn)量等）為基礎，分配至各個中期。應用一體觀編制中期財務報告的優(yōu)點是可以避免因會計期間的縮短而導致的各中期收益的非正常波動，從而有利于年度收益的預測。缺點是許多成本和費用需要以年度結(jié)果為基礎進行估計，因此需要依賴于較高的職業(yè)判斷能力，而且可能所估計的結(jié)果因缺乏客觀、可靠的依據(jù)作為佐證，因此容易操控收益，影響中期財務報告信息的可靠性。

編制中期財務報告的獨立觀和一體觀，各有利弊，各國在制定中期財務報告會計準則時，一般都是根據(jù)本國的實際情況，側(cè)重于選擇其中的一種觀點作為其制定準則的理論基礎。我國在制定中期財務報告準則時，側(cè)重選擇了獨立觀作為其理論基礎，理由主要有以下幾點：

（一）從會計信息質(zhì)量角度來看，我國企業(yè)會計信息失真問題仍然十分突出，所以強調(diào)中期財務報告信息的可靠性，強調(diào)在中期財務報告中應當如實反映中期末的財務狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量，提高會計信息的公信力就顯得十分重要。

（二）從我國證券市場的發(fā)育程度來看，我國證券市場還處于初創(chuàng)階段，市場效率還不太高，會計信息使用者“消化”、“吸收”、“甄別”信息的能力還不夠，披露過多的相關信息（尤其是不甚可靠的相關信息）可能會造成信息浪費，會得不償失。

（三）從我國會計人員的職業(yè)判斷水平來看，廣大會計人員的職業(yè)判斷水平的提高還需要一個過程，而在一體觀下，編制中期財務報告需要考慮全年預計發(fā)生的情況，需要較多地依賴于會計人員的估計和職業(yè)判斷，以我國會計人員的職業(yè)判斷水平來看，一時難以達到這一要求，反而容易增加中期確認和計量的隨意性以及企業(yè)操控中期損益的余地。相對而言，采用獨立觀編制中期財務報告，比較簡便易行，需要會計人員進行職業(yè)判斷較少，比交符合我國實際。

（四）從外部監(jiān)管的角度來看，由于大多數(shù)中期財務報告無須經(jīng)過審計，所以，在這種情況下，采用獨立觀更有助于保證中期財務報告信息的可靠性，提高大家對中期財務報告信息的信任度，并且便于監(jiān)管。

（五）從國際慣例來看，除了美國、我國等少數(shù)國家或者地區(qū)采用中期財務報告的一體觀之外，大多數(shù)國家或者地區(qū)采用的都是獨立觀，比如國際會計準則以及英國、加拿大、澳大利亞、墨西哥、新西蘭、我國香港等國家或者地區(qū)的會計準則都采用的是獨立觀。以獨立觀作為中期財務報告的理論基礎已逐漸成為一個趨勢。當然，從各國或者地區(qū)中期財務報告會計準則（包括國際會計準則）的具體內(nèi)容來看，純粹地采用其中一種觀點的情況比較少，往往都有例外情況，所以從嚴格意義上講，上述國家或者地區(qū)的中期財務報告準則只是側(cè)重于采用一體觀或者獨立觀。

我國選擇了獨立觀作為中期財務報告準則制定的理論基礎，這就意味著在中期財務報告中所采用的會計政策和確認與計量原則就當和年度財務報告相一致。對于季節(jié)性、周期性和偶然性取得的收入以及會計年度內(nèi)不均勻發(fā)生的費用，除了在會計年度末允許預計（或者預提）或者遞延（或者待攤）的之外，企業(yè)都應當在發(fā)生時予以確認和計量，不得在中期會計報表中預計（或者預提）或者遞延（或者待攤）。

三、中期財務報告準則制定過程中的幾個特殊問題

（一）中期會計報表可否簡化

在中期財務報告準則的制定過程中，有人主張，由于中期財務報告的編制時間較短，因此在中期財務報告中提供的各張會計報表，相對于年度會計報表而言應當允許簡化，以減少工作量。也有人認為，簡明會計報表實際上也是在完整會計報表的基礎之上摘其要者而形成的，所以，要求企業(yè)提供簡明會計報表并不會減少工作量，反而會增加工作量，主張以提供完整會計報表為宜。另外，提供簡明會計報表還存在以下缺陷：

1.企業(yè)如果在中期財務報告中提供簡明會計報表，則很有可能會掩蓋或者遺漏一些重要信息，一些財務指標的來龍去脈和勾稽關系也較難理清，不利于會計信息使用者的閱讀、理解和，而提供完整的會報表可以在一定程度上彌補這一缺陷。

2.企業(yè)如果在中期財務報告中提供簡明會計報表，則要確定哪些會計報表項目是重要的，應當予以反映，哪些會計報表項目是不重要的，可以簡化，是相當困難的事。事實上，不同行業(yè)、不同類型的企業(yè)，其會計報表項目的重要性程度并不一定相同。

3.從財務的趨勢來看，分類、明細的信息在某種程度上比綜合信息更有用，更有價值，世界上許多國家都在推動向投資者提供分類、明細的信息，從這個角度來講，我國也應當順應這一財務會計發(fā)展的趨勢，不應當僅僅提供一些簡明報表項目的信息。

基于上述考慮，我國中期財務報告準則規(guī)定，企業(yè)在中期財務報告中提供的會計報表應當為完整報表，其格式和應當與年度會計報表相一致。

（二）在中期財務報告中是否應當提供合并會計報表

在中期財務報告準則的制定過程中，有人認為，在中期末編制合并會計報表時間緊，工作量大，實務操作上有難度，因此主張只披露母公司會計報表即可，不必編制合并會計報表。我們認為，如果企業(yè)在中期財務報告中不編制合并會計報表，將無法全面地反映企業(yè)集團整體的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量，也無法使會計信息使用者全面了解企業(yè)的結(jié)構(gòu)和經(jīng)營模式。尤其是在企業(yè)（母公司）擁有較多重要的子公司的情況下更是如此，大量業(yè)務都是在子公司中發(fā)生的，如果在中期財務報告中僅僅提供母公司單獨的會計報表，則很容易引起會計信息使用者的決策誤導，難以達到編制中期財務報告的初衷。為此，我國中期財務報告準則規(guī)定，那些符合合并會計報表編制要求的企業(yè)，應當在中期財務報告中提供合并會計報表。至于由于編制中期合并會計報表而導致工作量增加的，可以通過提高企業(yè)管理水平，加強企業(yè)管理信息系統(tǒng)建設，尤其是加強會計電算化工作來加以解決。

（三）中期會計報表附注的披露有何特殊要求

由于中期財務報告的披露界于兩個年度財務報告之間，尤其是第一個中期的財務報告往往在上年度財務報告披露不久后就需要對外提供，所以，中期會計報表附注的編制應當尤其突出及時性和重要性原則。在通常情況下，年度會計報表附注需要作十分詳細的披露，但是對于中期會計報表附注而言則可適當簡化?；谏鲜隼碛?，借鑒國際慣例，我國中期財務報告準則對中期會計報表附注的編制提出了以下四點要求：

1.中期會計報表附注應當重點提供比上年度財務報告更新的信息

由于中期財務報告信息使用者一般都可以獲得上年度財務報告信息，所以在中期會計報表附注中，企業(yè)應當重點披露自上年度資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要事項或者交易。即中期會計報表附注應當著重提供相對于上年度財務報告而言更新的事項或者交易，無需重復披露在上年度財務報告中已經(jīng)披露過的、相對并不重要的信息。

2.中期會計報表附注的編制應當遵循重要性原則

重要性原則作為中期會計確認、計量和披露的一項重要原則，在編制中期會計報表附注時也應當予以遵循，所以，企業(yè)應當在會計報表附注中披露那些會中期財務報告信息使用者的經(jīng)濟決策，但又未在中期財務報告的其他地方披露的重要信息。

3.中期會計報表附注的編制應當以會計年度年初至本中期末為基礎

由于編制中期財務報告的目的是為了向報告使用者提供自上年度資產(chǎn)負債表日之后所發(fā)生的重要事項或者交易，所以企業(yè)在中期財務報告中應當提供年初至本中期末的利潤表和年初至本中期末的現(xiàn)金流量表等，中期會計報表附注的編制應當以“年初至本中期末”為基礎，而不應當僅僅披露本中期所發(fā)生的重要事項或者交易。例如，某企業(yè)需要編制季度財務報告，該企業(yè)在20×0年3月5日對外進行重大投資，設立一家子公司。對于這一事項，企業(yè)不僅應當在20×0年度第1季度財務報告的會計報表附注中予以披露，在20×0年度第2季度財務報告和第3季度財務報告的會計報表附注中也應當予以披露。

4.中期會計報表附注還應當披露對于本中期重要的交易或者事項

為了使會計信息使用者及時了解各個中期所發(fā)生的重要事項和交易，企業(yè)除了應當以“年初至本中期末”為基礎編制中期會計報表附注外，對于理解本中期財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的重要事項或者交易，也應當在中期會計報表附注中予以披露，以免遺漏或者掩蓋一些重要事項。例如，ABC公司在20×1年1月1日至6月30日（即年初至第2季度末）累計實現(xiàn)凈利潤2500萬元，其中，第2季度實現(xiàn)凈利潤80萬元。公司在第2季度轉(zhuǎn)回前期計提的應收賬款壞賬準備100萬元，第2季度末應收賬款余額為800萬元。盡管該轉(zhuǎn)回的壞賬準備僅僅占ABC公司1至6月份凈利潤總額的4%（100/2500），可能并不重要，但是該項轉(zhuǎn)回金額占第2季度凈利潤的125%（100/80），占到第2季度末應收賬款余額的12.5%，對于理解第2季度（4至6月份）經(jīng)營成果和第2季度末財務狀況來講，屬于重要事項。ABC公司應當在第2季度財務報告的會計報表附注中披露該事項。

（四）中期所得稅應當如何確認和計量

第8篇：年度財務報告范文

一、財務報告具有決策有用、受托責任雙重目標和公共產(chǎn)品的特征，屬于企業(yè)對社會承擔的法律責任

《企業(yè)會計準則――基本準則》第四條規(guī)定，“企業(yè)應當編制財務報告。財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策”。財務報告使用者主要包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。根據(jù)決策有用觀理論，滿足投資者的信息需求是企業(yè)財務報告的首要出發(fā)點，投資者通過財務報告，正確評價企業(yè)的現(xiàn)狀并預測未來發(fā)展趨勢，從而作出投資決策，債權人通過財務報告，正確評價企業(yè)的償債能力和財務風險，從而作出信貸決策；政府及其有關部門作為經(jīng)濟管理和監(jiān)管機關通過財務報告，正確評價經(jīng)濟運行，從而作出宏觀經(jīng)濟決策。

現(xiàn)代企業(yè)制度強調(diào)企業(yè)所有權和經(jīng)營權分離。根據(jù)受托責任觀理論，企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項資產(chǎn)，負有受托責任。企業(yè)管理層對投資者負責，應當做到資產(chǎn)保值增值，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化；對債權人負責，應當按期支付利息并到期歸還欠款，對政府及其有關部門負責，應當遵紀守法，確保會計信息真實、完整，維護規(guī)范市場經(jīng)濟秩序。廣義而言，企業(yè)管理層應當履行的受托責任還包括擴大就業(yè)、安全生產(chǎn)、資源節(jié)約和環(huán)境保護等，為國家宏觀經(jīng)濟運行和社會發(fā)展作出貢獻。企業(yè)管理層按照會計準則編報的年度財務報告，反映了企業(yè)管理層受托責任的履行情況，如果企業(yè)管理層未能履行受托責任，有可能被辭退、罷免或遭受法律制裁。

需要強調(diào)的是，企業(yè)年度財務報告是一種公共產(chǎn)品。通常情況下，國有企業(yè)屬于國家投資建立并發(fā)展而來的，國家投資的來源是納稅人的稅收。上市公司的股票價格在很大程度上反映企業(yè)價值，上市公司的廣大中小投資者涉及社會公眾。各類企業(yè)通過有效執(zhí)行會計準則編報年度財務報告，并經(jīng)注冊會計師審計鑒證，從而吸引投資者通過分析財務報告進行投資。企業(yè)和投資者是完善和發(fā)展資本市場或市場經(jīng)濟的關鍵要素，兩者相輔相成，相互促進。企業(yè)只有穩(wěn)健經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展，才能不斷吸引投資者，從而通過市場手段實現(xiàn)社會資源的合理配置和結(jié)構(gòu)調(diào)整，投資者只有不斷對企業(yè)投資，才能促進企業(yè)做強做大乃至進入國際市場。如果企業(yè)的財務報告不真實、不公允，或者是虛假財務報告，就會誤導投資者，嚴重損害投資者權益，甚至導致投資者血本無歸。這就如同煙酒等假冒偽劣產(chǎn)品會損害人們的身體健康或?qū)е滤劳龅牡览硪粯?。因此，高質(zhì)量的財務報告才是社會真正需要的公共產(chǎn)品。

基于財務報告具有決策有用和受托責任雙重目標以及公共產(chǎn)品的特征，在我國，確保財務報告真實完整已上升為法律要求。《會計法》第二十一條明確規(guī)定：財務報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負責人應當保證財務報告真實，完整。這一法律要求不僅僅是一種會計手續(xù)，而且是單位負責人向財務報告使用者等有關各方作出的法律承諾。即對本單位編報的財務報告的真實性和完整性負責。在此基礎上，聘請注冊會計師對企業(yè)編報的財務報告進行審計并出具審計報告。審計報告經(jīng)注冊會計師簽字，也屬于對財務報告使用者等有關各方作出的法律承諾，表明被審計的財務報告是否符合會計準則要求，真實、公允地反映了企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

二、企業(yè)根據(jù)會計準則編報高質(zhì)量財務報告，應當重點關注和把握的幾大領域

1　隨著會計準則實施范圍不斷擴大，做好首次執(zhí)行會計準則新舊銜接，構(gòu)成了編報高質(zhì)量財務報告需要關注的重要事項

截至2009年年底，除我國所有上市公司2007年開始執(zhí)行會計準則外，已有35個省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市(含新疆生產(chǎn)建設兵團)的非上市企業(yè)執(zhí)行了企業(yè)會計準則，實施范圍從上市公司大幅度擴大到非上市企業(yè)。我們的目標是，力爭2010年除小企業(yè)外，所有大中型企業(yè)全面執(zhí)行會計準則，2011年掃尾。屆時，將全面廢止行業(yè)會計制度、企業(yè)會計制度等原有規(guī)定，從而實現(xiàn)在全社會范圍內(nèi)統(tǒng)一會計標準和指標口徑，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展并完善資本市場。為了實現(xiàn)上述目標，從2009年1月1日及以后開始執(zhí)行會計準則的企業(yè)，應當做好首次執(zhí)行會計準則的新舊銜接。

三年來，實施會計準則的實踐證明，企業(yè)首次執(zhí)行會計準則應當做好新舊銜接，這是執(zhí)行會計準則的起點和基礎。結(jié)束舊賬轉(zhuǎn)入新賬并進行賬務處理只是新舊制度轉(zhuǎn)換結(jié)果的表現(xiàn)形式，核心是核定企業(yè)資產(chǎn)價值、確認各項負債和所有者權益，夯實基礎。企業(yè)首次執(zhí)行會計準則，要做好人員培訓，確保會計人員團隊掌握會計準則體系中的若干政策規(guī)定，以及新舊會計政策變更對財務狀況和經(jīng)營成果的影響；要做好軟件系統(tǒng)的改造。確保財務系統(tǒng)按照會計準則規(guī)定進行轉(zhuǎn)換，要按照《企業(yè)會計準則――應用指南》中的附錄要求，確定執(zhí)行會計準則后的新舊會計科目余額對照表，根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號――首次執(zhí)行會計準則》及相關規(guī)定，編制《新舊會計準則股東權益差異調(diào)節(jié)表》。

企業(yè)編制《新舊會計準則股東權益差異調(diào)節(jié)表》，應當重點關注長期股權投資、金融資產(chǎn)、預計負債、所得稅費用，企業(yè)合并等項目對期初數(shù)的影響，確保新舊會計準則平穩(wěn)過渡?！缎屡f會計準則股東權益差異調(diào)節(jié)表》如下所示：

2　職業(yè)判斷是企業(yè)執(zhí)行會計準則的關鍵環(huán)節(jié)，要求會計及相關人員掌握會計準則規(guī)定并具備良好的職業(yè)道德

會計準則有原則導向和規(guī)則導向之分。國際財務報告準則為原則導向，我國會計準則與國際財務報告準則實現(xiàn)趨同，體現(xiàn)了原則為導向。美國會計準則屬于規(guī)則導向，震驚世界的安然事件，涉及的會計問題反映出美國以規(guī)則為導向會計準則的不足，那些具有重大風險的特殊目的實體因此沒有并入安然公司的合并財務報表，結(jié)果是安然公司的重大風險被掩蓋，從而構(gòu)成安然公司崩塌的原因之一。美國從此開始反思，邁出了與國際準則趨同的步伐。

原則導向的會計準則通常要求企業(yè)根據(jù)會計準則規(guī)定的原則，結(jié)合實際情況做出職業(yè)判斷。比如收入確認、資產(chǎn)減值、

遞延所得稅、預計負債、債務重組、企業(yè)合并、公允價值計量、權益易等交易或事項的會計處理，均涉及職業(yè)判斷。而在規(guī)則導向下，企業(yè)的交易或事項通?？梢灾苯痈鶕?jù)會計準則規(guī)定的相關量化標準確認和計量會計要素的金額。

職業(yè)判斷的恰當與否直接關系到企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，是一把“雙刃劍”，恰當?shù)呐袛嗨_認和計量的結(jié)果就是真實公允的；反之，就成為調(diào)節(jié)和操控利潤的手段。在實際工作中，對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果影響重大的職業(yè)判斷，還應當由公司董事會或類似機構(gòu)作出決定。

如何做好會計職業(yè)判斷呢?職業(yè)判斷對會計人員、公司董事會或類似機構(gòu)、注冊會計師以及監(jiān)管部門等提出了較高的要求。在專業(yè)方面，除具備較扎實的專業(yè)基礎外，職業(yè)判斷的基本要求是熟練掌握和準確運用會計準則的概念框架，主要是基本準則中的會計要素的定義、內(nèi)涵和確認、計量要求。比如，何為資產(chǎn)?在確認和計量資產(chǎn)價值時，應當判斷是否屬于企業(yè)擁有或控制的資源，預期能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是否由過去的交易或事項形成等；再如，何為負債?在確認和計量負債價值時，應當判斷是否屬于企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，履行該義務是否會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，是否由過去的交易或事項形成等。職業(yè)判斷的最高層次是誠信，會計人員、企業(yè)管理層以及注冊會計師等在根據(jù)會計準則和企業(yè)實際交易或事項進行職業(yè)判斷過程中，應當堅持誠信為本，遵循良好的職業(yè)道德，本著對社會負責的態(tài)度，確保會計信息的高質(zhì)量。

近年來，企業(yè)合并會計已經(jīng)成為會計準則執(zhí)行中較為普遍的熱點難點問題，其核心是涉及到大量的職業(yè)判斷。比如，如何認定同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并，主要是看其是否完全按照公平公正的市場交易規(guī)則自愿達成，如果交易實質(zhì)上屬于符合市場交易規(guī)則自愿達成的，通常屬于非同一控制下的企業(yè)合并；反之，如果交易不屬于自愿達成的，就屬于合并雙方資產(chǎn)、負債的簡單整合，一般應當認定為同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并涉及到相關資產(chǎn)、負債的公允價值確定問題，應當按照會計準則的規(guī)定并結(jié)合實際做出正確的職業(yè)判斷，獲得合理的公允價值金額。如果非同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生巨額商譽的，要予以重點關注。合并成本的確定、相關資產(chǎn)公允價值的計量等方面要關注是否如實反映了交易的實質(zhì)，商譽確認后是否及時按照會計準則規(guī)定進行了減值測試等。企業(yè)合并是否構(gòu)成業(yè)務，企業(yè)應當根據(jù)財政部16號文件結(jié)合實際情況進行正確職業(yè)判斷。判斷構(gòu)成業(yè)務的，應當提供確鑿的證據(jù)。一些較為復雜的企業(yè)合并，既涉及到上市公司，又涉及到非上市公司，既涉及到一般購買，又涉及到反向購買，其中的某些問題不是會計所能解決的，企業(yè)不得利用會計準則規(guī)定構(gòu)造交易。

注冊會計師在對企業(yè)職業(yè)判斷結(jié)果進行審計時，涉及到再判斷問題，需要恪守客觀、獨立、公正的原則，按照會計準則和審計準則的要求進行判斷。

監(jiān)管部門在實施會計監(jiān)管工作中，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)和注冊會計師利用職業(yè)判斷操縱利潤、虛構(gòu)交易、干擾市場秩序的行為，應當強化監(jiān)管并加大處罰力度。

3　A+H股上市公司不得在A股和H股財務報告中采用不同的會計處理

我國內(nèi)地會計準則與香港會計準則已經(jīng)實現(xiàn)等效，并建立了持續(xù)等效機制，因此，同時發(fā)行A股和H股公司的財務報告不應當存在差異。目前，存在的差異主要是執(zhí)行問題，比如企業(yè)改制資產(chǎn)評估產(chǎn)生的差異，與《國際會計準則第16號――不動產(chǎn)、廠場和設備》沒有關系，不能以此認定存在差異，相關企業(yè)應當加以消除，2009年年度財務報告中仍未消除的，應當制定相應措施逐步消除，并在附注中說明原因。再如，保險合同保費收入和保險合同準備金計提辦法的差異，財政部和保監(jiān)會高度重視。為了解決此項差異，財政部印發(fā)了《企業(yè)會計準則解釋第2號》(財會[2008111號)和《保險合同相關會計處理規(guī)定》(財會[2009115號)，保監(jiān)會印發(fā)了《關于保險業(yè)實施(企業(yè)會計準則解釋第2號)有關事項的通知》(保監(jiān)發(fā)[200911號)。保險公司應當在2009年年度財務報告中消除這一差異。

4　保險公司應當按照企業(yè)會計準則和《保險合同相關會計處理規(guī)定》編制年度財務報告

2009年12月22日，財政部印發(fā)了《保險合同相關會計處理規(guī)定》，要求保險公司自編制2009年年度財務報告時開始實施。《保險合同相關會計處理規(guī)定》主要規(guī)范了保險混合合同分拆、重大保險風險測試和保險合同準備金計量三個方面的內(nèi)容：一是要求保險混合合同在滿足條件時應當進行分拆；二是要求認定保險合同時引入重大保險風險測試；三是要求以合理估計金額為基礎計量保險合同準備金，不再以保險監(jiān)管部門有關保險監(jiān)管規(guī)定為依據(jù)計量財務報告目的的保險合同準備金。

《保險合同相關會計處理規(guī)定》的實施，對我國現(xiàn)行保險會計進行了重大改革，有助于促進我國保險行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和可持續(xù)健康發(fā)展，增強保險業(yè)核心競爭力；有助于更加公允地反映保險公司財務狀況和經(jīng)營成果，增強保險會計信息的透明度，提升投資者對保險公司的價值評估和監(jiān)管部門的風險監(jiān)管水平；有助于適當分離會計規(guī)定與監(jiān)管要求，維護保險會計的獨立性；有助于提高我國保險會計地位，增強國際影響力和話語權。

各保險公司應當認真學習、深刻領會《保險合同相關會計處理規(guī)定》的主要內(nèi)容和實質(zhì)，尤其是新舊會計政策和會計估計變化比較大的方面，要扎實做好宣傳培訓『和學習理解工作；要做好有關業(yè)務流程再造、系統(tǒng)改造和制度修訂工作，將新規(guī)定涉及的保險合同認定、重大保險風險測試和保險合同準備金計量所需的參數(shù)和數(shù)據(jù)落實到位；要建立健全以董事會為最高負責機構(gòu)，管理層、職能部門和經(jīng)辦崗位分級授權、權責分明、分工合作、相互制約的保險合同準備金計量內(nèi)部控制，確保保險合同準備金計量的科學性、嚴肅性和透明度，有效防范準備金計量的隨意性和人為操縱；要強化與投資者、債權人和有關監(jiān)管部門等之間的溝通協(xié)調(diào)，確?！侗ｋU合同相關會計處理規(guī)定》能夠得到持續(xù)平穩(wěn)有效的實施。

5　正確理解和編制其他綜合收益項目

我國會計準則與國際準則實現(xiàn)了趨同，在IASB財務報表列報準則的征求意見稿后，我們對其進行了深入的研究分析，認為在我國財務報表中引入綜合收益是可取的，而且隨著我國會計準則持續(xù)3年的平穩(wěn)有效實施，引入綜合收益的時機已漸成熟。在財務報表中引入綜合收益指標，有助于投資者等財務報告使用者分析企業(yè)的全面收益情況。比如，直接計人資本公積的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動，原先在利潤表中沒有反映，不利于財務報告使用者全面分析企業(yè)收益。2009年6月，財政部印發(fā)了《企業(yè)會計準則解釋第3號》(財會[2009]8號)，在我國正式引入綜合收益概念。綜合收益總額反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額，其他綜合收益反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。同時，為了保持會計準則的基本穩(wěn)定，我國沒有

單獨增加綜合收益表，而是在利潤表中直接增加兩個項目，分別是“其他綜合收益”和“綜合收益總額”。財政部16號文件對在附注中需詳細披露的其他綜合收益項目規(guī)定了統(tǒng)一的格式。

企業(yè)在編制2009年度利潤表(合并利潤表)和所有者權益變動表(合并所有者權益變動表)時，應當嚴格按照《企業(yè)會計準則解釋第3號》和財政部16號文件的規(guī)定，正確界定其他綜合收益的構(gòu)成內(nèi)容，并在附注中對其他綜合收益按照財政部統(tǒng)一的格式作出詳細披露。

三、深入貫徹落實《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，促進年報質(zhì)量不斷提升

1　充分認識建立健全內(nèi)部控制體系的現(xiàn)實意義

伴隨著我國企業(yè)較快的增速和迅猛發(fā)展，各種潛在風險也日益顯現(xiàn)，尤其是在遭遇百年罕見的國際金融危機背景下，類似中航油新加坡公司因內(nèi)部控制缺失或失效引發(fā)的巨額資產(chǎn)損失、財務舞弊、會計造假、經(jīng)營失敗，甚至破產(chǎn)倒閉等案例時有發(fā)生。據(jù)了解，截至2008年10月底，央企從事金融衍生品業(yè)務合約市值為1250.0億元，形成了114.0億元的浮動凈虧損。雖不能說加強企業(yè)內(nèi)部控制就完全能夠杜絕類似案例的發(fā)生，但缺乏有效的內(nèi)部控制是萬萬不能的。企業(yè)只有建立和有效實施科學的內(nèi)部控制體系，才能夯實內(nèi)部管理基礎、提升風險防范能力。在后金融危機時代，我國大中型企業(yè)進入國際市場、投資國際資本市場將成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。面對國際市場經(jīng)濟競爭日趨激烈的復雜環(huán)境，我國企業(yè)要真正實現(xiàn)“走出去”戰(zhàn)略，必須苦練內(nèi)功、強化內(nèi)部控制，構(gòu)筑“安全網(wǎng)”和“防火墻”。從維護企業(yè)投資者合法權益、確保財務報告目標實現(xiàn)的角度看，有必要加強內(nèi)部控制，尤其與確保財務報表數(shù)據(jù)真實可靠的財務報告內(nèi)部控制?？傊?，我國企業(yè)要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，必須重視和強化內(nèi)部控制。

2　深刻理解《基本規(guī)范》的豐富內(nèi)涵

早在2006年，財政部遵照國務院領導重要指示精神，聯(lián)合證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、國資委等部門，著手研究制定企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，并取得重要階段性成果。2008年5月22日，財政部等五部委對外正式了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。

《基本規(guī)范》可以概括出“五個五”，即“五個部門聯(lián)合”、“五個目標”、“五個原則”、“五個要素”、“五十條”。其中，“五個目標”是指“合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。這里，“合理保證財務報告及相關信息真實完整”與公司年度財務報告密切相關，表明加強企業(yè)內(nèi)部控制建設，對于合理保證年報質(zhì)量是極為重要的。美國SOX404條款主要是基于這方面的考慮設立的?！拔鍌€原則”是指內(nèi)部控制建設應當遵循的原則，即“全面性、重要性、制衡性、適應性、成本效益”原則?！拔鍌€要素”是企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制應當包括的要素，即“內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督”。

我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系包括：基本規(guī)范和配套指引(應用指引、評價指引和審計指引)?！痘疽?guī)范》后，我們隨即組織力量投入到配套指引的起草工作中。在各方面的參與和支持下，會計司和中國會計學會秘書處這支專業(yè)團隊，在對大半個中國的各類企業(yè)進行廣泛深入調(diào)研后，集中辦公，大兵團作戰(zhàn)，連續(xù)奮戰(zhàn)45天，數(shù)易其稿，終于完成了配套指引。在起草過程中，我們每每遇到難題或有爭議之處，總不會忘記邀請企業(yè)總會計師、總經(jīng)理、會計師事務所資深專家一同參與討論，尋求解決方案。這大大地提升了配套指引的可操作性。

應用指引作為配套指引的重要組成部分，在內(nèi)部控制規(guī)范體系中居于主體地位，可以幫助企業(yè)更好地貫徹落實《基本規(guī)范》。它廣泛地涵蓋了企業(yè)治理、業(yè)務管理等方方面面，既涉及組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)社會責任、企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境層面的問題，也涉及工程項目、全面預算、采購、銷售等具體業(yè)務事項。為確保財務報告的真實完整，應用指引專設了“財務報告”項目。評價指引是為企業(yè)管理層對本企業(yè)進行內(nèi)部控制自我評價提供的指引和要求，包括評價內(nèi)容和標準、評價程序和方法、評價報告的出具和披露等。審計指引是會計師事務所執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務的執(zhí)業(yè)準則。

3　采取有效措施。認真貫徹落實《基本規(guī)范》

《基本規(guī)范》要求自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行《基本規(guī)范》的企業(yè)，可聘請證券資格會計師事務所對內(nèi)部控制建設的有效性進行審計。

各上市公司和相關企業(yè)應當統(tǒng)籌規(guī)劃，縝密安排，根據(jù)基本規(guī)范及其配套指引規(guī)定，結(jié)合經(jīng)營特點和管理要求，建立健全適合本單位實際的內(nèi)控制度，應當將內(nèi)控制度與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)、業(yè)務流程和管理制度相銜接、相融合，確保內(nèi)控制度執(zhí)行的適用性和有效性；應當加大對企業(yè)信息系統(tǒng)的改造或新建投入，將內(nèi)控制度要求嵌入信息系統(tǒng)，實現(xiàn)對各類業(yè)務事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素。

各上市公司和相關企業(yè)的總經(jīng)理、總會計師和其他高級管理人員，要進一步強化法制意識、風險意識和責任觀念，主動關心、親身參與、大力支持內(nèi)控規(guī)范的學習培訓和貫徹執(zhí)行，自愿擔當起本單位內(nèi)控制度建設的推動者和實踐者，確保內(nèi)控規(guī)范在本單位的順利實施。

四、會計師事務所不得因整合而影響或降低對年度財務報告的審計質(zhì)量

2009年10月3日，國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財政部《關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》([2009]56號)(下稱國辦56號文件)。在國辦56號文件的指導下，大中小各類會計師事務所緊急行動、順時應勢、加快發(fā)展，優(yōu)化整合與強強聯(lián)合并進，行業(yè)發(fā)展步入良性階段。從事H股審計為會計師事務所優(yōu)化整合提供了助推力。

我國會計師事務所近兩年的優(yōu)化整合與以往合并相比，呈現(xiàn)出以下顯著特點：一是自愿整合。事務所之間的整合是完全自愿的，都能夠從戰(zhàn)略高度和長遠發(fā)展出發(fā)，求大同、存小異，發(fā)揮各自的專業(yè)優(yōu)勢，務求真正融合，沒有一家是通過政府主導的“拉郎配”，這就為會計師事務所優(yōu)化整合奠定了扎實的基礎。二是強強聯(lián)合。近期的整合更多體現(xiàn)為證券所與證券所或百強所之間的合并。經(jīng)過整合，我國證券資格會計師事務所由2002年的105家減少至54家，證券所、百強所之間的強強聯(lián)合極大地促進了事務所整體實力的提升。截至目前，除“四大”外，我國會計師事務所年收入達到5億元以上的有5家，達到3～5億元的約有7家，這是會計師事務所貫徹國辦56號文件的階段性成果。按照目前的發(fā)展勢頭，優(yōu)化整合還將繼續(xù)。三是徹底合并。整合后被合并的事務所均交回了證券許可證和會計師事務所執(zhí)業(yè)證書，并由財政部、證監(jiān)會相關公告，不能再以原有資格執(zhí)業(yè)，開弓沒有回頭箭，這是以往歷次整合中沒有過的。

整合是為了扶持我國會計師事務所做大做強、加快發(fā)展，但是，涉及整合的會計師事務所，應當確保2009年年度財務

報告審計的順利過渡和有序承接，不得由于整合而影響年度財務報告審計工作質(zhì)量。會計師事務所要做好資源的優(yōu)化配置，在執(zhí)業(yè)標準、人事、財務、業(yè)務和信息技術等方面實施一體化管理，充分利用整合后的人才資源；加快整合后的利益調(diào)整，控制年度財務報告審計風險，提升職業(yè)判斷能力，堅持風險導向?qū)徲?，確保年度財務報告審計質(zhì)量再上新臺階。

內(nèi)部控制審計是順利貫徹實施內(nèi)控規(guī)范的重要制度保障。會計師事務所和注冊會計師要繼續(xù)抓好內(nèi)控規(guī)范的學習培訓工作，將內(nèi)控規(guī)范與審計理念、方法和程序密切結(jié)合起來，將內(nèi)部控制審計與財務報表審計密切協(xié)同起來，要強化內(nèi)部控制審計的獨立性，保持應有的職業(yè)謹慎態(tài)度，遵守職業(yè)道德規(guī)范，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務和內(nèi)部控制審計服務，要合理調(diào)配資源，優(yōu)化業(yè)務結(jié)構(gòu)，改善內(nèi)部管理，加強質(zhì)量控制，全面提升內(nèi)部控制審計和相關咨詢服務的質(zhì)量。

五、各地財政監(jiān)察專員辦事處和財政部門應當認真履行職責，加強對財務報告質(zhì)量的監(jiān)督檢查

根據(jù)會計法的規(guī)定，國務院財政部門主管全國的會計工作，地方各級財政部門管理本地區(qū)的會計工作，財政部門負責對各單位會計核算是否符合會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定實施監(jiān)督檢查。因此，加強對各上市公司和非上市企業(yè)貫徹執(zhí)行企業(yè)會計準則的情況，尤其是年度財務報告質(zhì)量的監(jiān)督檢查，維護市場經(jīng)濟秩序，是財政部門的法定職責，也是財政部門貫徹落實科學發(fā)展觀、全面推進科學化精細化管理、確保財務報告這一公共產(chǎn)品質(zhì)量的重要舉措。在財政部統(tǒng)一制定企業(yè)會計準則并做好監(jiān)督檢查部署的基礎上，各地財政監(jiān)察專員辦事處和財政部門要積極行動起來，深刻領會財政部16號文件精神，以貫徹落實財政部16號文件為契機，繼續(xù)強化隊伍建設，扎扎實實，周密部署，履行職責，努力把執(zhí)行企業(yè)會計準則和年度財務報告編制相關工作抓緊抓好抓實。

各地財政監(jiān)察專員辦事處和財政部門，要把抓好這項工作提升到維護法律法規(guī)權威、充分發(fā)揮財政職能作用的高度來認識和把握，要統(tǒng)籌兼顧，抓大放小，在抓好日常會計管理事務工作的同時，突出重點做好會計技術基礎工作；要著力鍛造一支相對穩(wěn)定的專業(yè)技術團隊，專門負責會計準則的研究、跟蹤、宣講和指導工作，要吃透弄懂各項會計準則和相關規(guī)定的精髓，使自身成為相關領域的專家，對各企業(yè)執(zhí)行會計準則和編制財務報告提供必要的、及時的、高質(zhì)量的專業(yè)技術指導，切實樹立起會計準則管理方面的權威。

第9篇：年度財務報告范文

一、會計差錯的分類及成因

會計差錯包括非重大會計差錯和重大會計差錯。非重大會計差錯是指不足以會計報表使用者對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯；而重大會計差錯是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯，重大會計差錯一般是指金額比較大，性質(zhì)比較嚴重，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額的10％及以上則認為金額比較大，以及企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤濫用會計政策、會計估計及其變更。如某企業(yè)提前確認未實現(xiàn)的營業(yè)收入占全部營業(yè)收入的10％以上，以及企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤本應按應收賬款余額6％計提壞賬準備的改按20％計提，則認為是重大差錯。

會計差錯產(chǎn)生的原因是多方面的，常見的會計差錯產(chǎn)生的原因有以下幾方面：

一是采用或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策。例如，按照我國會計制度規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，應予資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，計入當期損益。如果企業(yè)固定資產(chǎn)已交付使用后發(fā)生的借款費用也計入該項固定資產(chǎn)的價值，予以資本化，則屬于采用法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許會計政策。

二是對事實的忽視和誤用。例如，企業(yè)對某項建造合同應按建造合同規(guī)定的確認營業(yè)收入，但該企業(yè)按確認商品收入的原則確認收入。

三是賬戶分類以及錯誤。例如，企業(yè)購入的五年期國債，意圖長期持有，但在記賬時記入了短期投資，導致賬戶分類上的錯誤，并導致在資產(chǎn)負債表上流動資產(chǎn)和長期投資的分類也有誤。

四是會計估計錯誤。例如，企業(yè)在估計某項固定資產(chǎn)的預計使用年限時，多估計或少估計預計使用年限，而造成會計估計錯誤。

五是劃分收益性支出與資本性支出出現(xiàn)差錯。例如，企業(yè)發(fā)生的管理人員的工資一般作為收益性支出，直接計入當期損益，而發(fā)生的工程人員的工資一般作為資本性支出。如果企業(yè)將發(fā)生的工程人員的工資計入了當期損益，則屬于資本性支出與收益性支出的劃分錯誤。

六是漏記已完成的交易。例如，企業(yè)銷售一批商品，商品已發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票，商品銷售收入確認的條件均已滿足，但企業(yè)在期末未將已實現(xiàn)的銷售收入入賬。

七是提前確認未實現(xiàn)的收入。例如，在采用委托代銷銷售方式下，應以收到代銷單位的代銷清單時，確認營業(yè)收入的實現(xiàn)，如企業(yè)在發(fā)出委托代銷商品時即確認收入，則為提前確認尚未實現(xiàn)的收入。

八是在期末應計項目與遞延項目未予調(diào)整。例如，企業(yè)應在本期攤銷的費用在期末未予攤銷。

如果企業(yè)由于上述各種原因造成會計核算的差錯，如不加以調(diào)整，可能會使公布的會計報表所反映的信息不可靠，并有可能誤導投資者、債權人及其他會計報表閱讀者的決策或判斷，因此，企業(yè)應當根據(jù)差錯的性質(zhì)及時糾正，以保證會計資料的真實、合法和完整，從而保證會計信息的相關和可靠。

二、會計差錯更正的會計處理

前面所述，會計差錯分為非重大會計差錯和重大會計差錯，而企業(yè)會計差錯發(fā)生時間可分為本期和以前年度，企業(yè)會計差錯發(fā)現(xiàn)時間又可分為年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間以及財務報告批準報出日之后。因此，會計差錯發(fā)現(xiàn)和發(fā)生的時間不同，造成會計差錯有非重大與重大之分，其會計差錯更正的處理是不一樣的，具體的會計差錯更正的會計處理如下：

A年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間以及財務報告批準報出日之后發(fā)現(xiàn)的屬于本期的會計差錯，包括非重大差錯和重大差錯，應調(diào)整本期相關項目。

例（1）：甲公司2004年財務會計報告在2005年4月30日批準報出，2005年4月10日（或2005年11月10日）發(fā)現(xiàn)2005年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元，則在2005年4月（或2005年11月）補提折舊，會計分錄為：

借：管理費用

300

貸：累計折舊

300

B年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯，包括非重大差錯和重大差錯，應調(diào)整報告年度財務報告相關項目，發(fā)現(xiàn)當期的財務報告相關項目的期初數(shù)也一并調(diào)整。

例（2）：甲公司2004年財務會計報告在2005年4月30日批準報出，報告年度應為2004年度，2005年4月10日發(fā)現(xiàn)2004年10月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元，甲公司的所得稅率為33％，所得稅采用債務法核算，2004年所得稅申報在2005年3月15日完成，按凈利潤15％提取盈余公積，則2005年4月會計處理如下：

（1）補提折舊

借：以前年度損益調(diào)整（管理費用）

300

貸：累計折舊

300

（2）將調(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤

借：利潤分配-未分配利潤　300

貸：以前年度損益調(diào)整

300

（注：按稅法規(guī)定，當年應提折舊在當年提取可以在稅前抵扣，2004年所得稅申報后補提2004年折舊不得在稅前抵扣，不涉及到應交所得稅和所得稅費用）

（3）調(diào)減盈余公積

借：盈余公積　45（300×15％）

貸：利潤分配-未分配利潤　45

（4）調(diào)整2004年會計報表（報告年度會計報表）

對于資產(chǎn)負債表，應調(diào)增累計折舊300萬元，調(diào)減盈余公積45萬元，調(diào)減未分配利潤255萬元。對于利潤及利潤分配表，應調(diào)增管理費用300萬元。調(diào)減提取盈余公積45萬元。2005年4月份會計報表年初數(shù)也作相應調(diào)整。

C年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的非重大會計差錯，應調(diào)整報告年度財務報告相關項目，發(fā)現(xiàn)當期的財務報告相關項目的期初數(shù)也一并調(diào)整。

例（3）：某公司2004年財務會計報告在2005年4月15日批準報出，2005年4月5日發(fā)現(xiàn)2003年11月無形資產(chǎn)少攤銷1000元，假如不考慮相關稅收和盈余公積的提取，則2005年4月會計處理如下：

（1）補提無形資產(chǎn)攤銷

借：以前年度損益調(diào)整　1000

貸：無形資產(chǎn)

1000

（2）將調(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤

借：利潤分配-未分配利潤 1000

貸：以前年度損益調(diào)整

1000

（3）調(diào)整2004年度會計報表（報告年度會計報表）

對于資產(chǎn)負債表，應調(diào)減無形資產(chǎn)1000元，調(diào)減未分配利潤1000元，對于利潤及利潤分配表，應調(diào)增管理費用1000元。2005年4月份報表年初數(shù)也作相應調(diào)整。

D年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計差錯，應調(diào)整報告年度財務報告的年初數(shù)和上年數(shù)，發(fā)現(xiàn)當期的財務報告相關項目的期初數(shù)也一并調(diào)整。

例（4）甲公司2004年財務報告批準報出日為2005年4月15日，在2005年3月5日發(fā)現(xiàn)2003年6月完工并投入管理部門使用的固定資產(chǎn)中，記入資本化借款費用300萬元，經(jīng)核定只應確定100萬元，該固定資產(chǎn)折舊年限為10年，采用平均年限法提取折舊，假如不考慮相關稅收和盈余公積的提取，則2005年3月會計處理如下：

（1）沖減多計提的固定資產(chǎn)及折舊

借：以前年度損益調(diào)整

200

貸：固定資產(chǎn)

200

借：累計折舊

30（200×0.5/10+200/10）

貸：以前年度損益調(diào)整

30

（2）將調(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤

借：利潤分配-未分配利潤 170

貸：以前年度損益調(diào)整

170

（3）調(diào)整2004年度財務報告的年初數(shù)和上年數(shù)

資產(chǎn)負債表：2004年年初數(shù)，固定資產(chǎn)減少200萬元，累計折舊減少10萬元，未分配利潤減少190萬元。2004年年末數(shù)，固定資產(chǎn)減少200萬元，累計折舊減少30萬元，未分配利潤減少170萬元。

利潤及利潤分配表：2004年的上年數(shù)（2003年），管理費用減少10萬元，財務費用增加200萬元。2004年的本年數(shù)，管理費用減少20萬元，年初未分配利潤減少190萬元。2005年3月份會計報表相關項目的期初數(shù)也相應調(diào)整。

E財務報告批準報出日之后發(fā)現(xiàn)的以前年度的非重大會計差錯，如損益，應直接計入發(fā)現(xiàn)當期凈收益，其他相關項目也應一并調(diào)整；如不影響損益，應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期相關項目。

例（5）：甲公司2004年財務報告批準報出日為2005年4月15日，在2005年5月份發(fā)現(xiàn)2004年（或2003年）漏記了管理人員工資1500元，則在2005年5月份補記工資，會計分錄為：

借：管理費用

1500

貸：應付工資

1500

F財務報告批準報出日之后發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計差錯，應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的財務報告期初數(shù)和上年數(shù)。

例（6）：甲公司2004年財務報告批準報出日為2005年4月15日，在2005年12月份發(fā)現(xiàn)2003年（或2004年）管理用固定資產(chǎn)漏提折舊200萬元，甲公司所得稅稅率為33％，所得稅采用債務法核算，按凈利潤的15％提取盈余公積，則在2005年12月份會計處理如下：

（1）補提折舊

借：以前年度損益調(diào)整

200

貸：累計折舊

200

（2）將調(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤

借：利潤分配-未分配利潤 200

貸：以前年度損益調(diào)整

200

（3）調(diào)減盈余公積

借：盈余公積　30（200×15％）

貸：利潤分配-未分配利潤　30

（4）調(diào)整2005年會計報表

對于資產(chǎn)負饋表，應調(diào)整2005年的年初數(shù)，調(diào)減累計折舊200萬元，調(diào)減盈余公積30萬元，調(diào)減未分配利潤170萬元。對于2005年利潤及利潤分配表，應調(diào)上年度（2004年）年初未分配利潤170萬元（200×85％）（或調(diào)減上年度管理費用200萬元，調(diào)減提取盈余公積30萬元）。

三、濫用會計政策、會計估計及其變更的處理

濫用會計政策和會計估計及其變更，是指企業(yè)在具體運用國家統(tǒng)一的會計制度所允許選用的會計政策以及企業(yè)在具體運用會計估計時，未按照規(guī)定正確運用而隨意變更，造成不能恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的情形。其主要表現(xiàn)形式有：一是對按國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定應計提的各項資產(chǎn)減值準備，未按合理的估計各項資產(chǎn)的可收回金額（或可變現(xiàn)凈值），從而多計或少計資產(chǎn)減值值準備的；二是企業(yè)隨意變更其所選擇的會計政策；三是企業(yè)隨意調(diào)整費用等的攤銷期限；四是屬于濫用會計政策和會計估計的其他情形。濫用會計政策、會計估計及其變更將導致企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果不實，從而導致會計信息缺乏可靠性，因此，對于濫用會計政策、會計估計及其變更，應當作為重大會計差錯予以更正，按上述重大會計差錯更正的會計處理原則處理。如，2005年2月1日，在注冊會計師對2004年度報表的審計中發(fā)現(xiàn)甲公司2003年年末對某關聯(lián)方的應收賬款全額計提了壞賬準備500萬元，經(jīng)了解，此關聯(lián)方的財務狀況始終良好，由此可以判斷，這是企業(yè)濫用會計估計調(diào)節(jié)利潤的行為，應作為重大會計差錯進行更正，調(diào)整2004年資產(chǎn)負債表年初數(shù)相關項目及其以利潤及利潤分配表的上年數(shù)（2003年）中的管理費用。