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述職報告是簡明扼要的介紹自己的基本工作情況,如所任職務,任職時間。下面就讓小編帶你去看看申報中學一級教師個人工作述職報告范文5篇,希望能幫助到大家!
申報中學一級教師述職報告1我于____年從江西省尋烏中學調入南海區(qū)第一中學,____至____年在江西省尋烏中學工作,擔任高中英語教學及班主任工作,同時擔任團委工作以及校報發(fā)表新聞類文章十幾篇,《在信息路上奔跑》在《廣東省教育技術裝備》發(fā)表,并為學校舉辦的大型科教研活動進行專題報道,為南海一中的對外宣傳做了大量工作,提高了學校的知名度,因工作出色,于____年__月授予“學校特別奉獻獎”。
我在____年__月擔任高二級英語備課組組長,在教學工作與常規(guī)管理中熱情投入,力求務實高效創(chuàng)新,團結全組成員,同心同德,齊心協力,扎實基礎,對早讀與晚聽進行了大膽的改革,并實行了規(guī)范的限時閱讀訓練與寫作訓練,并充分利用信息技術手段,備課組成員年輕活躍,團結友愛,進一步完善備課組電子備課流程,實現網絡資源的高度共享,還積極組織各種各樣的學科競賽,豐富第二課堂,每年都組織學生參加了組織的英語競賽及“思中杯”原文翻譯大賽并獲獎,在____年全國中學生英語能力競賽中,高二共十五名同學參賽,獲得了十一個二等獎,三個三等獎的好成績。我遵守學校規(guī)章制度,按時上課和下班輔導,定時定量布置作業(yè),批改測試和講評非常及時。嚴格要求學生,除測試之外,幾乎都用上了手提電腦,積極聽課,虛心求教,并且非常積極到外校聽課,因為事務較多,外出學習,但我盡量做到不缺課,合理安排好時間。平時在教學中比較注重德育滲透和文化的灌輸,比較關注時尚熱點并在學生中引發(fā)討論,愿與學生探討人文現象,教會學生做一個心智健全的人,比較關注自己的挖非對象,盡可能了解他們的`思想動態(tài),并及時和他們溝通,動之以情,曉之以理,我的班主任工作做得細致入微,并善于利用學生調動學生的積極性進行自我管理,所帶班級班風良好。
我于____年__月參加“全國十五規(guī)劃重點課題—網絡環(huán)境下的教學模式與評價”的課題研究,并負責課題組的常務工作,制作和維護了“網絡教學設計與評價專題研究網站”,在網絡教學方面加以研究,積極虛心地向總課組華南師范大學信息技術學院的教授和研究生博士生求教,并積極組織到外校聽課和交流,在網絡教學和網絡課件制作方面有所提高,理論修養(yǎng)也有提高,并在專題教學和資源方面做了大量的工作,為南海教育信息網提供了比較好的課例和網絡課件。每周組織課題組成員進行教研活動,每一個學科都承擔了校級的網絡教學探索課。規(guī)范的課題研究工作管理及課題組成員的參與熱情都受到了華師大總課組的好評。在____年南海市教育信息化工作會議上,我撰寫的論文《網絡環(huán)境下的在線教學初探》獲南海市教育信息技術論文一等獎,并收錄進《南海市教育信息論文集》?!段遗c教育信息化》也將在《電化教育資訊》雜志上發(fā)表。
回首調入南海一中的兩年來,有風有雨有陽光,有汗有淚有歡笑,在南海一中這所學校的不斷進步和成長中,我也在進步和成長著,我慶幸置身于一個極利于人成長的工作環(huán)境,并得到很多領導和同事的幫助與關愛,當然,還有很多工作,我認為我自己可以做得更好,但我沒有把它做到盡善盡美,常嘆自己能力不夠,時間不足,身體欠佳,而且經常有一種緊迫感,覺得很多東西要做,還有一種恐懼感,覺得很多工作自己不會做,沒有最好,只有更好,但求進步與收獲。
以上是我任中教二級職稱期間的個人述職報告,我希望我能順利通過評審,成為一名具中級職稱的教師,我將以此為契機,更加努力更加自信地投入工作,并不斷提高與完善自己,不斷成熟與進步,不斷充電,成為一名出色的教師,杰出的青年,平凡而優(yōu)秀的知識女性。
申報中學一級教師述職報告2本人于20____年七月畢業(yè)于z教育學院思想政治教育專業(yè),同年八月至今,一直在從事教育教學工作。在參加工作的這些年里,我一直都能服從學校的工作安排,愛崗敬業(yè),盡心盡責,認真完成學校交給的各項任務。下面本人對從教幾年來的工作情況向各位領導及老師們匯報。
一、思想政治方面
本人熱愛黨的教育事業(yè),擁護黨的路線、方針、政策,有著較高的思想覺悟和良好的教師職業(yè)道德,有著強烈的事業(yè)心和責任感,平常誠實守信,銳意進取,滿腔熱忱地投身到工作中。在工作中我堅持做到為人師表,言傳身教,教書育人,關心和愛護學生,與學校領導、同事們間保持融洽協作的關系,這些都得到了他們的肯定和好評。
二、教育教學方面
俗話說“好的開端是成功的一半”, 20____年剛踏上講臺時,我決心要為自己的教學工作開創(chuàng)一個良好的開端。于是我積極從以下幾方面做好:
(1)向學校骨干教師學習、討教,以便盡快適應教學。
(2)做到先備課,后聽課,再修改教案,最后上課。盡管這樣工作量很大,但我始終堅持備好并盡量上好每一節(jié)課。備課時,我都花費較多的時間去分析教材、鉆研課程標準、鉆研教法、學法,并多從學生“學”的角度去考慮怎么樣上好一節(jié)課,做到既備教材、又備學生;既備教法、又備學法,為上課作好充分準備。
從教以來,我把全部精力投入到教學中去。教學工作也取得了一些成績:
20____年度和20____年度均獲得校青年教師教育教學基本功競賽一等獎;20____年獲得中澳市信息技術應用網絡團隊教研一等獎;20____年和20____年指導學生進行公民教育實踐活動課題分別獲得中澳市三等獎和一等獎;在與朝陽中學的青年教師進行的課堂教學能力競賽中也獲得了優(yōu)勝獎。
三、班主任工作方面
作為一個班主任,我身感肩上責任之重大。我要對學生負責、對學校負責、對家長負責還要對自己的良心負責。不僅要關心學生的課業(yè)學習,而且要引導他們開展有益的科技和文化活動,及社會實踐活動。以培養(yǎng)他們的勞動觀念和為人民服務的思想,養(yǎng)成良好習慣,增加社會知識,掌握一定的生產知識和技能,增長實際才干。因此,作為班主任我認為首先要抓好以下兩項工作:
1、對學生進行思想品德教育
這是班主任工作的主要任務,也是班級工作中的重點。我覺得首先要關心愛護學生,其次是對他們進行思想品德教育。教育他們熱愛祖國,樹立為中華的振興而奮發(fā)向上的思想。增強集體觀念,培養(yǎng)高尚的情操,形成一個遵守紀律、團結向上、朝氣蓬勃的集體。在向學生進行思想品德教育時,要有的方矢,按照德育的方法和原則,動之以情,曉之以理,導之以行,持之以恒。
2、重視班委班風建設
在上任以前就請教過許多有經驗的班主任,他們告訴我們,要組織一個成功的班級,班主任首先要選擇一些品學兼優(yōu)、責任心強、樂意為同學服務的學生擔任班級干部。對他們進行培養(yǎng)和教育,使他們成為同學的`榜樣,帶動其他同學不斷進取,形成正確的集體輿論和優(yōu)良的班風。班主任對班干部,不能只是使用,還應該進行教育和培養(yǎng)。我經常教育他們樹立為集體服務的光榮感和責任感,要求他們努力學習、團結同學、以身作則,鼓勵他們既要大膽工作,又要嚴格要求,注意工作方法。當然,選出的干部畢竟不是完人,因此對他們不能過分苛求、指責,特別是在工作出現失誤的時候。對班委會的工作要經常檢查,而且要給予具體的指導和幫助,既不能包辦代替,也不能班上的工作全部推給班干部自己放手不管。我還堅持定期召開班干部會議,組織他們學會制訂計劃及具體措施,檢查落實情況,總結得失,并加以改進,教會他們如何分辨是非,及時阻止同學中的不良行為。而對于班干部在班級中的不良行為,決不姑息,鼓勵他們以身作則并帶動其他同學,促進整個班級的管理工作。
四、教研和自主學習方面
從教以來邊從事教學工作,邊注意總結教育、教學方面的經驗教訓與案例,并寫成論文。
20____年《培養(yǎng)健康心理消除——初中畢業(yè)班學生心理指導與調適》 于省級刊物《文苑》發(fā)表,刊號:CN15—1336/G0;20____年《關于思想品德課增強學生課堂參與意識的教學研究》于省級刊物《時代教育》發(fā)表,刊號:CN 51—1677/G4
社會的不斷發(fā)展和進步對教師的素質提出了新的要求,為了能適應現代教學,本人一直自學電腦知識和多媒體課件制作;經常閱讀教育名著,寫教學心得,注重為自己充電,為成為一名“專家型”、“學者型”教師而努力。
五、今后努力的方向
回顧幾年來的教育教學工作,我覺得無怨無悔,因為我愛這項工作,而且我為這項工作全身心的付出過,雖然伴隨著有挫折與無奈,但更有成功的喜悅和滿足的微笑。我更深深地體會到教育是一項事業(yè),事業(yè)的意義在于追求;教育是門藝術,藝術的生命在于創(chuàng)新。學海無涯,藝無止境。今后我要更進一步加強自身修養(yǎng),不斷提高自己的教育教學水平,為我校的興旺發(fā)達,為中國的教育事業(yè),奉獻我微薄的力量。
時間如水,生命如歌,屈指算來,本人已在初中教學崗位上走過了6個年頭,在此期間,教學上有過2個小循環(huán),擔任班主任工作4年,其中20____年9月被評定為中學政治二級教師,已經符合申報中學政治一級教師資格條件,因此特提出申報。
申報中學一級教師述職報告3我于1998年畢業(yè)于華南師范大學政法系,同年到南海一中任教政治,1999年轉正為中學二級政治教師。從轉正至今,已滿四年,擔任過從高一到高三的政治課程,符合申報中學政治一級教師條件,現述職如下:
一、愛崗敬業(yè)、虛心學習、創(chuàng)新發(fā)展
從教五年來,我都以強烈的責任感和事業(yè)心投身到教書育人的工作中去,并以“校園無小事,事事育人;教育無小結,處處楷模”來從高從嚴要求自己,腳踏實地,求真務實,努力做到“甘為人梯,培養(yǎng)新世紀人才作嫁衣;自強不息,探索現代化教育竭全力”。
同時,在自己的教育教學過程中虛心學習,積極求進:一是加強理論學習,既學習黨和國家的重大路線、方針、政策,又學習新的教育教學理論,不斷提高理論水平;二是把自己身邊的教師作為學習的榜樣,尊重每一位領導、教師,并從他們身上學到自己缺少的東西,取人之長,補己之短,不斷充實完善自己。與此同時,尊重每一位學生,把他們當作自己的朋友,平等相待,從學生身上學習作為教師所必須具備的人格修養(yǎng)等等。
另外,我非常重視學以致用,在汲取前人經驗的基礎上有所創(chuàng)新。教學方面,我探索和實踐了“三自多導,質疑求異,全面發(fā)展”的教學模式,取得一定成效;德育方面,我組織和參與了“網絡德育”這一新模式,在省內外產生了比較廣泛的影響;有多篇教育教學論文在國家級、省級刊物上發(fā)表。
二、立足實際、著力探究、促升教學
從教五年來,我從一位新教師的“邯鄲學步”開始,到現在基本形成了具有自己鮮明個性的教學風格,走過了一條學習、積累、創(chuàng)新的發(fā)展之路。
我立足學校的學生實際,結合當今素質教育、創(chuàng)新教育和課程改革的時勢之趨,與時俱進,摸索出了一種切合校情、時代要求和自身教學風格的教學模式。
從教頭三年,我都擔任高一的政治課。針對學生學習政治“貝多芬”(背多分)的現象和學生在政治課堂中思維桎梏的現狀,通過我不斷的思考、探索和實踐,在第二個學年形成了解決這些難題的教學方法,提出了“三自多導”的教學思想。“三自多導”的基本內涵包括:一是教師的角色應定位于學生發(fā)展的合作者、鼓勵者和引導者,對增進學生主體參與意識和主動發(fā)展提供很好的動力;二是充分發(fā)揮學生學習的主體性地位,使他們的主動性、自覺性和創(chuàng)造性得到充分體現,要求學生們做到能夠自己閱讀、自己質疑、自己追問,然后與老師善于駕馭、多角度地引導結合起來,從而培養(yǎng)他們的學習能力、學習品質和探索、解決問題的實際能力;三是“多導”要體現①鼓勵保持學生的好奇心。②鼓勵學生的首創(chuàng)性、獨創(chuàng)性,解除他們對錯誤的恐懼心理。③避免用固定的眼光看待有創(chuàng)造性潛力的學生。④幫助學生培養(yǎng)韌性和恒心,支持鼓勵他們專心致志、善始善終地活動。⑤創(chuàng)造并保持一個民主、輕松、自由的氣氛,容許學生發(fā)表奇特而能自圓其說的某些見解。⑥鼓勵學生思維的批判性,包容他們的某些缺點。這種教學模式,有效地把學生引進了生動活潑的政治課堂,破除了過去那種單純的說教和枯燥乏味,贏得了學生的推崇。
從教第四年是擔任高二的政治課,這時,隨著我校教育信息化的發(fā)展,教學手段豐富多樣,教學容量大大增加,“主體式”教學在整個校園已經蔚然成風,因此,學校對育人的`目標又有了更加清晰和高層次的要求。順應這形勢,我在“三自多導”的基礎上,進一步形成了“目標發(fā)展,質疑求異”的教學新模式。那就是:每一節(jié)課都要在明確的教學和德育(即認識與做人、發(fā)展)目標的基礎上,充分發(fā)揮學生學習的主體性地位,使他們的主動性、自覺性和創(chuàng)造性得到充分體現,要求學生們做到能夠自己閱讀、自己質疑、自己追問,自己討論,自己求解,培養(yǎng)他們的學習能力、學習品質和探索、解決問題的實際能力,進而把“學生主體地位的高揚”與“學生創(chuàng)新精神的培養(yǎng)”結合起來。
從教第五年是擔任高三的政治課,這時我的教學風格基本定型,但面對高考的激烈競爭,客觀上要求自己必須有新的突破。為此,我把前四年的教學歷程的積累的心得體會和高考研究相結合,旨在提高學生的綜合能力和綜合素質,以便學生在高考競技場上取得佳績。我整個高三階段的教學思想是“三自多導,質疑求異,全面發(fā)展”,把高一高二的一些優(yōu)點繼承下來,同時又有新的發(fā)展。這一年來,我堅持課前三分鐘學生質疑和學生求答的活動,堅持每天一題訓練,堅持課堂中“因為……所以……”式的爭論,堅持采用信息技術提高課堂教學效益,堅持前瞻性的高考研究和指導。從高考成績來看,效果是明顯的。
這幾年的探索和實踐,取得了一定的成績:(1)所承擔的學?;蚩平M教研公開課均取得成功;(2)有多篇教學論文在省級以上的刊物上發(fā)表或獲獎;(3)輔導學生參加社會實踐和撰寫小論文獲得南海市三等獎;(4)所擔任的兩個班在20____年高考中取得較好成績;(5)20____和20____學年度連續(xù)兩年的年度考核中被評為優(yōu)秀,獲20____年南海市教育系統(tǒng)優(yōu)秀黨員稱號。
三、教書育人、激發(fā)潛能、德育創(chuàng)新
我的工作宗旨其中一條是教書不忘育人。從轉正為二級教師以來,我先后擔任了年級組長和德育處主任,這些經歷,更使我懂得了教育教學的實質就是“為學生將來的人生幸福奠好基石”。我以真誠和竭盡全力的付出,參與和組織了卓有成效的德育探索,形成了我校激勵教育和網絡德育的特色,走出了一條“堅持以德育人以情感人及從‘大處著眼
的、小處入手’的德育原則,堅持以非智力因素促升智力因素的德育辯證法,以信息化推進德育功效”的新路子。20____年3月12日,“廣東省中小學德育進網絡工作”現場會在我校舉行。我校的激勵教育和網絡德育的成功經驗,在省內外引起了廣泛關注,來我校取經者絡繹不絕。
當然,這幾年我在工作中仍存在諸多不足的地方,工作水平和能力也有待提高和完善,今后我將繼續(xù)努力,刻苦求進,全心全意做一名無愧于時代和國家的合格的人民教師。
申報中學一級教師述職報告4我叫曹紅娟,為南海一中英語教師,1999年1月被評定為中學二級教師,聘任期已滿四年,符合申報中學一級教師的條件,以下是我在中教二級職稱聘任期間的述職報告。
我于____年從江西省尋烏中學調入南海區(qū)第一中學,1995至1999年在江西省尋烏中學工作,擔任高中英語教學及班主任工作,同時擔任團委工作以及校報發(fā)表新聞類文章十幾篇,組織的英語競賽及“思中杯”原文翻譯大賽并獲獎,在____年全國中學生英語能力競賽中,高二共十五名同學參賽,獲得了十一個二等獎,三個三等獎的好成績。我遵守學校規(guī)章制度,按時上課和下班輔導,定時定量布置作業(yè),批改測試和講評非常及時。嚴格要求學生,除測試之外,幾乎都用上了手提電腦,積極聽課,虛心求教,并且非常積極到外校聽課,因為事務較多,外出學習,但我盡量做到不缺課,合理安排好時間。平時在教學中比較注重德育滲透和文化的灌輸,比較關注時尚熱點并在學生中引發(fā)討論,愿與學生探討人文現象,教會學生做一個心智健全的人,比較關注自己的挖非對象,盡可能了解他們的思想動態(tài),并及時和他們溝通,動之以情,曉之以理,我的班主任工作做得細致入微,并善于利用學生調動學生的積極性進行自我管理,所帶班級班風良好。
我于____年6月參加“全國十五規(guī)劃重點課題—網絡環(huán)境下的教學模式與評價”的課題研究,并負責課題組的.常務工作,制作和維護了“網絡教學設計與評價專題研究網站”,在網絡教學方面加以研究,積極虛心地向總課組華南師范大學信息技術學院的教授和研究生博士生求教,并積極組織到外校聽課和交流,在網絡教學和網絡課件制作方面有所提高,理論修養(yǎng)也有提高,并在專題教學和資源方面做了大量的工作,為南海教育信息網提供了比較好的課例和網絡課件。每周組織課題組成員進行教研活動,每一個學科都承擔了校級的網絡教學探索課。規(guī)范的課題研究工作管理及課題組成員的參與熱情都受到了華師大總課組的好評。在____年南海市教育信息化工作會議上,我撰寫的論文《網絡環(huán)境下的在線教學初探》獲南海市教育信息技術論文一等獎,并收錄進《南海市教育信息論文集》。《我與教育信息化》也將在《電化教育資訊》雜志上發(fā)表。
回首調入南海一中的兩年來,有風有雨有陽光,有汗有淚有歡笑,在南海一中這所學校的不斷進步和成長中,我也在進步和成長著,我慶幸置身于一個極利于人成長的工作環(huán)境,并得到很多領導和同事的幫助與關愛,當然,還有很多工作,我認為我自己可以做得更好,但我沒有把它做到盡善盡美,常嘆自己能力不夠,時間不足,身體欠佳,而且經常有一種緊迫感,覺得很多東西要做,還有一種恐懼感,覺得很多工作自己不會做,沒有最好,只有更好,但求進步與收獲。
以上是我任中教二級職稱期間的述職報告,我希望我能順利通過評審,成為一名具中級職稱的教師,我將以此為契機,更加努力更加自信地投入工作,并不斷提高與完善自己,不斷成熟與進步,不斷充電,成為一名出色的教師,杰出的青年,平凡而優(yōu)秀的知識女性。
申報中學一級教師述職報告5一、品德高尚,為人師表
本人就任中學二級老師以來,一向堅持四項基本原則,堅持黨的路線和方針政策,積極參加政治學習,關心時事,熱愛祖國,有很強的民族自尊心。忠誠于教育事業(yè),對本職工作有強烈的事業(yè)心和責任感,有高尚的師德。教育教學思想端正,方法恰當,安心教育,熱愛學校,服從工作安排,遵紀守法,為人師表,樂于助人,師結協作,集體觀念強。積極參加公益活動,勇于承擔艱苦工作,作風正派,光明正大,識大體,顧大局,處事公正,關心同事,尊敬上級,愛護學生。同時不斷學習,以加強自身修養(yǎng)。
二、精通業(yè)務,不斷鉆研
本人大學中文系本科畢業(yè),學歷達標,熟練掌握語文科的基礎理論和專業(yè)知識。同時,注意知識的更新和業(yè)務的進修,積極學習教育教學理論知識,認真鉆研素質教育理論和現代教學技術,同時向有經驗的老教師學習。經過幾年的教育教學實踐,本人現已經比較熟練地掌握了語文教育教學的基本規(guī)律和很多行之有效的教學方法,并能熟練地運用到教學中去。教學能力強勁,勝任各年級教學工作,教研基本功扎實。教學常規(guī)工作過硬,能結合教學大綱、教材和學生狀況制定教學計劃,能按素質教育的要求精心備好每一堂課,上課時注重面向全體,因材施教,堅持啟發(fā)式和以教師為主導、學生為主體、訓練為主線的教學原則,注意課堂的藝術性和效率意識,向四十五分鐘要質量。課外輔導學生耐心細致,面向全體,不放棄每一個學生。作業(yè)的布置與批改、開展第二課堂活動也達到了較高的要求。
由本人承擔的公開課分別由附近兄弟學校、____市和三水市有關領導觀摩并給予較高評價。教學效果顯著,幾年來,我所教的班級的語文成績都居于同類班級的前列,得到了學生、校領導和同科級老師的充分肯定。學科競賽也有多人分別獲得市鎮(zhèn)兩級的多項獎勵。
三、教育科研,初出成果
要做好常規(guī)教學工作的同時,本人還積極從事教育科研活動,主動積極地進行課堂教學的實驗與改革。本人首先參加了市立項課題的教育教學實驗,成為骨干研究員,直接從事班級管理和課堂教學的研究工作,取得了喜人的成績。____年參加____市立項課題評比,榮獲二等獎,后又被____省立項課題收為子課題。本人相關的論文獲全國第二屆教學與管理優(yōu)秀論文二等獎,論文在____年增刊上發(fā)表,相關課例獲全校優(yōu)質課評比二等獎,其他一批論文獲學校的獎勵。由本人主要參與的另一課題被三角鎮(zhèn)立項為課題。相關論文榮獲____市第十一屆中學語文教學研究論文交流會三等獎,論文獲____年三角鎮(zhèn)優(yōu)秀論文評審第一名。
此外,本人還積極從事現代教育教學技術的實踐。通過自我鉆研,本人已能自好地操縱以計算機為中心包括錄音機、影碟機、電視機、投影機在內的多媒體教學系統(tǒng),計算機使用技術達到高級水平。能用authorwaer,poverpoint獨立制作教學課件,已經制做的10多件教學課件,用來輔助教學效果很好。積極探索網絡教育的實施,在全市農村中學中第一個建立了自己的網站——三角中學語文教育網站,提供豐富的語文資料,實現網上同步教學。
四、德育工作,成績優(yōu)良
截至目前共審計(調查)了16個單位(項目)。審計共查出管理不規(guī)范資金70580萬元。其中應上交財政427.8萬元,應調賬處理金額317.4萬元,應歸還原渠道資金69834.79萬元。另對XX市XX區(qū)小白河應急分洪區(qū)項目二期工程等81項工程已經完成結算審計,送審金額為37726.91萬元,審定金額為26827.45萬元,審計核減金額為10899.46萬元。
一、深化財政資金監(jiān)督,做好區(qū)本級預算執(zhí)行和其他財政收支情況的審計
按照審計工作安排,除完成區(qū)財政局和區(qū)地稅局的審計,對我區(qū)的民政局、文體廣電旅游局、區(qū)紅十字會和XX區(qū)蒙古族小學4個部門的資金使用情況進行了延審。本次審計重點關注了預算收入、支出執(zhí)行情況、專項資金分配管理、財政存量資金問題、稅收政策落實和稅費征管情況等方面。審計后,我們已向區(qū)委區(qū)政府、區(qū)人大分別報告審計結果,審計報告得到區(qū)人大的充分肯定,并獲得高票通過。為區(qū)委、政府宏觀決策、人大依法監(jiān)督提供真實依據。
二、加強政策落實跟蹤審計,促進上級部門下達的各項任務圓滿完成
一是根據上級審計機關統(tǒng)一部署,對我區(qū)2016年城鎮(zhèn)保障性安居工程進行跟蹤審計,此次審計涉及居民3573戶,涉及房屋3408套,同時關注以前年度審計發(fā)現問題的整改和落實情況。這都在促進保障資金撥付,加強棚改項目和資金管理工作,推進閑置保障房及時分配,保障項目規(guī)范、順利實施等方面發(fā)揮了積極作用。
二是完成對2017年度國家重大政策措施落實情況跟蹤審計任務,主要圍繞財政存量資金管理使用情況、“旅游+”戰(zhàn)略相關政策措施落實情況和城市基礎設施建設情況開展跟蹤審計。
三、加強重點項目投資審計,保障我區(qū)經濟穩(wěn)步發(fā)展
一是按照XX區(qū)棚戶區(qū)(城中村)搬遷改造實施方案的要求,認真做好110國道、210國道沿線等重點地段,以及我區(qū)北出口、沙河、賽汗、白音席勒等重點區(qū)域拆遷等棚改項目的資料審核工作。堅持“監(jiān)督與服務并重”的理念,對搬遷改造期間征收補償、土地及地上物評估、資金的管理、撥付、使用、項目建設等工作進行審計監(jiān)督,確保各重大市政工程順利實施。截止目前,審計組已配合完成99家企業(yè)、651戶居民的審核,涉及補償金額16.81億元。
二是嚴格執(zhí)行《XX市XX區(qū)政府投資建設工程審計監(jiān)督管理辦法(試行)》及其實施細則,對工程建設前期及過程中與工程投資有關的各項經濟活動進行監(jiān)督。充分發(fā)揮審計在政府投資項目科學決策、規(guī)范管理、控制成本、提高質量上的監(jiān)督和服務作用,提高了項目管理水平,最大限度地節(jié)約財政資金,避免資源浪費。
四、積極開展機關事業(yè)單位“吃空餉”問題再清查和集中整頓工作
按照XX市、XX區(qū)兩級《關于開展機關事業(yè)單位“吃空餉”問題再清查和集中整頓工作的通知》要求,會同組織、人社、編辦、財政等部門,對XX區(qū)機關事業(yè)單位是否存在“吃空餉”問題進行了再清查和集中整頓工作,確保底數清楚,清理到位。本次清查共涉及全區(qū)所有行政事業(yè)單位3760人,清理并扣回違規(guī)領取的退休養(yǎng)老金30177元。在進行“吃空餉”工作檢查的同時,也強化了責任,規(guī)范了財務管理,健全了各項規(guī)章制度。
五、充分發(fā)揮職能作用,配合做好“雁過拔毛”式腐敗問題專項整治工作和區(qū)委巡察工作
一是按照《XX區(qū)開展集中整治“雁過拔毛”式腐敗問題工作方案》的要求,充分發(fā)揮審計在集中整治中的揭示、促進整改與建制作用,為全區(qū)“雁過拔毛”式腐敗問題專項整治工作取得實效作出積極貢獻。目前已上報清理核查問題數2個。
二是按照XX區(qū)巡察工作的需要,專門派出審計人員對被巡察單位進行財務監(jiān)督并提供違紀違規(guī)問題線索。
六、加強黨風廉政建設和審計隊伍建設,提升審計能力
關鍵詞:吉林省;個人參與;第三次分配;慈善;研究報告
中圖分類號:C913.7
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)05-0062-02
1 研究背景
第三次分配作為市場的一次分配和政府的再分配的有益補充,得到了一定的關注。國外學者在對個人參與第三次分配的分析中,提出的主要理論有責任或義務論、利己論、利他論和多元動機論等,并據此提出了相應的解決方法。而國內學者更多從我國情況出發(fā),提出了道德論、儒學論和經濟論等觀點。在這些理論的基礎上,課題使用消費理論作為工具,融合各家理論,分析吉林省的實際狀況,提出切實方案。在我國,慈善事業(yè)迅速發(fā)展,從非政府組織的自發(fā)行動到各方積極參與,如今上升到社會保障的層面,對社會收入再分配起到不可忽視的作用。吉林省作為農業(yè)大省,經濟總量缺乏競爭力,人均收入排名靠后,公有經濟重新布局,民營經濟初步發(fā)展,缺乏慈善氛圍,慈善事業(yè)發(fā)展落后。本課題從自然人角度對吉林省的第三次分配問題深入研究,尋求解決之道。
2 研究意義
學術價值、理論和實踐意義:學術價值:文章的理論依據是序數效用理論,首次使用無差異曲線等有力工具;分析問題時,首次把個人捐贈上升到第三次分配的高度去論述,這使得對為什么要研究這個問題的重要性認識更加深入。
理論意義:課題抓住了現代收入分配的中心問題,即收入分配的貧富差距和公平問題;課題完善了社會保障理論,體現了十一屆人代會總理報告在有關社會保障中提出的“積極發(fā)展社會福利事業(yè),鼓勵和支持慈善事業(yè)發(fā)展”的要求;課題也是我省小康社會建設的重大理論問題,第三次分配作為實現社會公平的方式之一,將成為全面建設小康社會和社會和諧發(fā)展的有力手段。
實踐意義:第三次分配所關注的財富分配和弱勢群體問題正成為我省高層決策者、教育主管部門和高校的重要議題,使本選題具有重要的宏觀政策意義;本課題既從道德層面解釋,也采用經濟學相關理論進行分析,使課題更具有可操作性的微觀實施價值。
3 研究方法
本課題采用規(guī)范分析和實證分析相結合、理論分析和實際分析相結合的方法。規(guī)范分析我省個人參與第三次分配的重要性。運用消費理論與個人參與第三次分配的行為相結合,構建實證模型,并結合我國實際情況,在與國外現狀對比下,提出對策參考。
4 研究的主要內容
4.1 吉林省個人參與第三次分配的重要性及意義
第三次分配是將慈善事業(yè)上升到社會保障的政治高度和收入分配領域的一種提法。按照相關理論,收入分配被劃分為四個層面。第一次分配是市場主導的初次分配。市場是第一次分配的基礎,社會中的個體按照效率的原則,以資本、勞動力、土地、技術等生產要素投入得多少獲得相應的報酬。初次分配是整個收入分配體系的核心。第二次分配是以政府為主導的收入再分配。政府以社會管理者的身份參與收入分配,通過財政稅收和政府支出滿足教育、醫(yī)療衛(wèi)生、國防等非物質生產部門的需求。再次分配還涉及社會保障體系,我國的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險等也需要政府管理和干預。收入再分配是在初次分配的基礎上進一步完成的收入分配活動,是體現社會公平、糾正市場偏差的分配行為。第三次分配是以民間自發(fā)、非政府組織參與的收入分配方式,也就是通常所說的慈善行為。第三次分配是對前兩次分配的有益補充,在前兩次分配無法起作用的領域或者失靈的地方發(fā)揮調節(jié)作用。第四次分配是指超越道德限制,違反法律約束的分配方式,包括、灰色收入、流氓滋事、坑蒙拐騙等行為,其典型特征是以非法占有他人財富為目的的分配方式。第四次分配方式是游離于社會收入分配體系之外,與前三次分配格格不入,應該被限制和取消的畸形收入分配。
吉林省位于我國的東北部,人口密度不大,GDP總量居中等偏后,人均捐款數量不足全國平均數的一般。作為東北老工業(yè)基地中的一個省份,吉林省卻屬于農業(yè)大省,工業(yè)體系陳舊、設備老化、機制缺乏活力。在這種情況下,吉林省缺乏慈善氛圍,慈善組織不多、慈善方式單一、民間自發(fā)慈善數量較少。然而,在構建和諧社會中,慈善作為社會各階層之間的劑起到了不可替代的作用,在我省積極發(fā)展慈善事業(yè),構建各方參與的慈善分配方式,完善我省的社會保障體系具有非常重要的意義。
吉林省作為農業(yè)大省,農業(yè)人口所占比重較大,農民就業(yè)、醫(yī)療、養(yǎng)老等問題同其他省份一樣落后于城市居民的保障水平。在吉林省惠農政策和反哺政策下,農民收入年年增收,但仍有部分人口收入偏低,因病致窮、因病返窮現象突出,農村社會福利缺失難以迅速彌補。城市居民中也有部分人口收入低下,就業(yè)不足,靠政府救濟政策、低保政策過活。另一方面,隨著東北老工業(yè)基地的開發(fā),吉林省獲得國家的政策傾斜和資金扶持,政府改變觀念,國有企業(yè)改制、重組,經濟重新煥發(fā)活力。吉林省政府制定了各產業(yè)躍升計劃,打造優(yōu)勢產業(yè)和特色產業(yè),鼓勵發(fā)展民營經濟,建立產業(yè)園區(qū),鼓勵創(chuàng)業(yè),一部分人脫穎而出,在市場競爭中占有一席之地,聚集了一定的財富。在吉林省二元經濟結構下,這種收入差距更容易引起人們的關注??梢?發(fā)展吉林省個人參與的第三次分配對緩解收入不均、消除仇富心理、構建和諧的社會關系起到助力。
4.2 吉林省個人參與第三次分配的特點及動因分析
吉林省慈善事業(yè)的發(fā)展與其他省份的發(fā)展有著不同的特點,想要尋找發(fā)展吉林省個人參與第三次分配的對策和建議,必須要認真研究吉林省自身的具體情況,參考其他國家和省份的做法,借鑒企業(yè)實體慈善的措施,深入分析吉林省自身的原因,從而得出解決之道。
從參與第三次分配的兩個主體,自然人和法人之間發(fā)現特點。吉林省個人參與第三次分配問題排除了企業(yè)慈善的討論,但是二者之間仍然有共性和個性。比如企業(yè)在進行慈善捐贈時,要進行稅收籌劃,企業(yè)要在慈善捐贈和繳納稅收之間作出準確的計算,哪一個是對企業(yè)效益,包括直接的經濟效益和間接的社會效益來說最有利,企業(yè)便會作出相應選擇。同樣,個人在進行捐贈時也會進行效用最大化的考慮,是把錢捐出去還是用來消費,哪一個能帶來更大的效用,就會作出相應的選擇。當然,自然人和法人進行慈善的區(qū)別還是很大的。最起碼,法人是以可計量或者可估量的效益為依據,而自然人是以主觀效用為依據。在其它方面也有較大區(qū)別。
從國際比較的角度進行分析發(fā)現吉林省個人參與第三次分配的特點。我國慈善事業(yè)擁有者悠久的歷史,《孟子》中“窮則獨善其身.達則兼善天下”,杜甫的“安得廣廈千萬間,大庇天下寒士俱歡顏”等都有著樸素的慈善理念和思想。我國傳統(tǒng)上把慈善作為一種修身養(yǎng)性、積累功德的做法,官宦地主開棚施粥、宗教捐贈等都是代表,把慈善上升到一種收入分配方式,甚至社會保障體系中一個部分還是近幾年的事情。西方慈善事業(yè)不僅起源悠久,而且慈善捐贈的數額和規(guī)模之大,涉及的領域之廣,對社會經濟、民主政治影響之深都是現今我國慈善事業(yè)無法比擬的。美國是西方國家中慈善事業(yè)最發(fā)達的,世界上沒有任何一個國家可以像美國那樣,曾將誕生出 那么多偉大的慈善家,如鋼鐵大王安德魯•卡內基、比爾•蓋茨和巴菲特??▋然璜I的資金相當于當時美國財政收入的一半,比爾•蓋茨和巴菲特的善款甚至比一些小國家的GDP還要多。
結合吉林省的實際情況,可以得到其獨特的慈善現狀特征,與企業(yè)和西方國家進行對比,可以得到借鑒和啟示,對吉林省個人參與第三次分配的行為進行原因探討。當然,建立在消費理論上的慈善模型對慈善的影響因素可以尋找理論支撐。
4.3 提高吉林省個人參與第三次分配積極性的對策和建議
基于消費理論的吉林省個人參與第三次分配模型中對影響個人慈善的因素進行了分析,這種從理論上的依據可以結合吉林省省情尋找到適合的發(fā)展慈善事業(yè)的解決方法。
消費理論并不與其他慈善理論相矛盾。慈善說中有利他論一說,認為當個人大公無私,心系天下時,對低收入者的慈善行中,專門利人,毫不利己。這種學說中其實也包括了消費理論,在模型中,每個人進行支出時,都會對自己的各種選擇進行比較,只有當效用最大時才會選擇支出。所以,當面臨慈善或者看一場電影時,如果慈善支出能夠帶來比看電影更大的效應,這個人自然會選擇慈善行為,看電影會給人帶來視聽享受、心里愉悅和感悟等效應,慈善也會帶來心理的滿足和幫助別人的幸福,看電影是消費,慈善也是消費,只不過不同的人會有不同的偏好而已。
慈善并不是人們被政府強制下的產物,應該是人們自然地選擇。慈善的絕大部分應該來源于普通百姓,而不是高收入者,這在美國已經得到了數據支持。在吉林省,殘疾人組織的“心語協會”成為吉林省民間非政府組織的榜樣,吉林市普通女司機甄一菲在“開心辭典”中應得的幾萬元錢全部捐給了疾病患者,并從此走上了慈善之路。慈善事業(yè)是以普通大眾支撐起來的大廈。如果把慈善作為公共物品來看的話,按照國外的實驗,課題組也做了相應的小實驗,在學生中給每個人10張券,每張券都代表著一定的收益。如果把券交給組織者,那么每個學生都可以獲得5元錢,如果券最終保留在手中,那么只有擁有券的人獲得5元錢。在給學生講明了規(guī)則后,經過實驗,雖然大家知道如果想要處于收入的最高端,保留的券越多越劃算,因為別人把券給了組織者后,自己也可以獲利。換句話說,如果自己保留了10張券,而別人把券交給了組織者,最后這個人將會是收入最高的人。當然,如果每個人都把券交給了組織者,大家獲得的收入一樣多,而且是最高數量。試驗的結果既沒有出現全部把券交給組織者的現象,也沒有發(fā)生每個學生都自己保留了全部的券的情況,而是介于兩個極端之間,絕大部分同學都是捐出了較少的券,而保留了多數的券??梢?如果把學生捐出券看成是慈善的話,在沒有強制力干預下,人們還是會主動進行慈善的,關鍵要看怎么引導和宣傳,讓人們認識到慈善的意義。
總之,將消費理論與其他慈善輪相結合,通過公共物品的實驗,發(fā)展吉林省個人參與第三次分配的建議呼之欲出。通過制定稅收制度、營造慈善氛圍、培養(yǎng)慈善偏好、增加收入政策等都會對吉林省的慈善事業(yè)大有裨益。
參考文獻
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對注冊會計師出具虛假審計報告行為“查處不力”是厲而不嚴的審計監(jiān)管政策模式令人詬病之處,因而不嚴不厲的審計監(jiān)管政策模式更加不可取。選擇又嚴又厲的審計監(jiān)管政策模式還是選擇嚴而不厲的審計監(jiān)管政策模式之關鍵,是明確“是否應該嚴厲處罰注冊會計師”。本文認為,基于以下兩個方面的原因,審計監(jiān)管中不應該嚴厲處罰注冊會計師,對注冊會計師出具虛假審計報告行為應該采用嚴而不厲的審計監(jiān)管政策模式。
(一)惡劣的審計執(zhí)業(yè)環(huán)境決定了不應嚴厲處罰注冊會計師
嚴厲處罰注冊會計師的思維方式,產生于監(jiān)管部門將出具虛假審計報告歸因于注冊會計師職業(yè)道德的淪喪,忽略了其惡劣的審計執(zhí)業(yè)環(huán)境。我國注冊會計師審計是基于法律強制推行的,尚未產生真正的市場需求。無論是委托人還是審計報告使用者,不但不關心審計質量,而且希望注冊會計師出具虛假審計報告以滿足其特定的需要。審計市場中以降低審計收費、降低審計質量甚至迎合被審計單位的非法要求故意出具虛假審計報告為手段的惡性競爭比較激烈。同時企業(yè)會計核算混亂、股東舞弊普遍,政府監(jiān)管機關基于招商引資、發(fā)展經濟的政治任務,往往對企業(yè)偷稅、漏稅、虛假出資和抽逃出資違法犯罪行為采取容忍態(tài)度,甚至為了政績和形象而要求企業(yè)包裝財務信息。加上注冊會計師是“平民百姓”,是受被審計單位“雇傭”、依靠被審計單位支付審計費用生存的“弱者”,而且沒有獨立向被審計單位以外的單位和個人收集審計證據權力;明知被審計財務信息可能存在重大錯報卻無法進一步核實,或者已經發(fā)現了舞弊的跡象卻無法查實和披露[1]。在惡劣的執(zhí)業(yè)環(huán)境中,部分注冊會計師依靠大膽的出具大量虛假審計報告走上了“發(fā)財致富”的道路;而堅守職業(yè)道德和審計準則的注冊會計師因為敢于說“不”、拒絕迎合被審計單位非法要求而導致沒有市場、危及生存。注冊會計師成為“逼良為”的審計委托機制的受害者,在監(jiān)管機關和被審計單位的夾縫中艱難維持生存;審計行業(yè)也因此難以留住勝任能力高的優(yōu)秀注冊會計師。注冊會計師出具虛假審計報告在相當程度上是執(zhí)業(yè)環(huán)境使然,嚴厲處罰注冊會計師是將社會原因歸因于注冊會計師,缺乏合理性、難以使受罰者信服于法律。其他未被處罰的注冊會計師不但不會引以為戒、反而會同情受到處罰的注冊會計師。
(二)嚴厲處罰注冊會計師不符合權責利一致的原則
我國社會審計的主體是會計師事務所,而不是注冊會計師。會計師事務所可以接受審計委托、委派項目組、出具審計報告和收取審計費用以及承擔民事責任,注冊會計師只是受會計師事務所指派執(zhí)行審計業(yè)務的工作人員,沒有獨立承辦審計業(yè)務的權力。如果會計師事務所的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序體現了重商業(yè)利益輕業(yè)務質量的傾向,或者以不合理的業(yè)績評價、薪酬政策逼迫注冊會計師出具虛假審計報告的,注冊會計師如果堅持審計準則、遵守職業(yè)道德而不屈從會計師事務所整體意志,就會被視為“異類”而被其他注冊會計師取代。因此注冊會計師幾乎沒有什么個人價值,不得不違心地放棄質量甚至出具虛假審計報告。加上我國尚未建立前置性預防出具虛假審計報告的制度,虛假審計報告查處措施很不嚴密,會計師事務所主導或者迫使注冊會計師出具虛假審計報告不是個別現象、具有一定的普遍性。如果嚴厲處罰注冊會計師,就是將制度缺陷所造成的惡果交由注冊會計師來承擔,將注冊會計師當作制度缺陷的替罪羊,有不公正之嫌,也不符合權責利一致的原則。為了給注冊會計師行業(yè)發(fā)展營造寬松的環(huán)境氛圍,保護注冊會計師的利益,應該強調會計師事務所的審計質量控制責任。查出虛假審計報告的,主要處罰會計師事務所,盡量不處罰注冊會計師;除非屢教不改、再三違法的,對會計師事務所也應該摒棄吊銷執(zhí)業(yè)資格、暫停執(zhí)業(yè)的處罰。采用嚴而不厲的審計監(jiān)管政策模式,嚴密查處虛假審計報告的措施,提高虛假審計報告被發(fā)現的概率,可以從制度上、根本上消滅虛假審計報告。同時從輕、減輕對出具虛假審計報告的注冊會計師的處罰,可以樹立“教育為主、懲罰為輔”的監(jiān)管思維,追求監(jiān)管的教育功能、淡化監(jiān)管的處罰功能,從而最終達到消滅虛假審計報告、提高審計質量的監(jiān)管效果。
二、建立嚴密的虛假審計報告查處機制
出具虛假審計報告使得注冊會計師審計公信力蕩然無存,其存在的價值受到嚴重質疑。增加審計質量檢查次數、擴大檢查范圍,需要投入大量的人力、物力,其效果也不能保證。雖然注冊會計師審計監(jiān)管的最終目的是提高審計質量,但是當前要務是建立一定的機制以消滅注冊會計師出具虛假審計報告的機會。采取嚴而不厲的監(jiān)管政策模式是有前提條件的,即“不厲”必須以“嚴”為前提,唯有建立嚴密的虛假審計報告查處機制,才能使“嚴而不厲”有正當性。
(一)建立審計報告公布與查詢制度
注冊會計師及時將審計報告電子版上報給監(jiān)管機關,監(jiān)管機關在其網站上公布所有的審計報告,供審計報告使用者查詢、核對。審計報告上網公布,接受社會公眾的監(jiān)督,虛假審計報告就難有立足之地,以出具虛假審計報告為業(yè)或者以出具虛假審計報告作為競爭手段的注冊會計師就沒有生存空間,注冊會計師及其審計報告才能被廣大社會公眾認可。審計報告上網公布,審計報告使用者、社會公眾、后任注冊會計師等都可以通過查閱、核對審計報告為查處虛假審計報告提供線索。監(jiān)管機關可以有效確定監(jiān)管重點、有針對性的開展審計質量檢查工作,及時發(fā)現和懲罰注冊會計師違法行為。
(二)建立查處虛假審計報告的配套措施
思考一:審計機關經濟責任審計報告是重要的法定審計程序
經濟責任審計項目與其他類型審計同步進行的項目合并歸檔,案卷無審計機關經濟責任審計報告的情況有一定代表性,并有“審計機關出具經濟責任審計報告不利于保密”的說法。此外經濟責任審計項目無審計決定書,即便制作審計決定書,也加上限制詞,如“關于某同志經濟責任審計中的財政(或財務)問題的審計決定書”。這些做法和說法不符合審計機關審計報告的基本程序,影響了審計復核、報告處理和審計檔案等后續(xù)程序及工作質量。
思考二:審計機關經濟責任審計報告要主題突出
審計機關經濟責任審計報告作為重要的審計實體,在規(guī)定要素、內容齊備前提下,應當圍繞“個人任期經濟責任”突出主題。
一、突出“任期經濟責任”寫實審計機關經濟責任審計報告
一、審前準備階段
(一)制定審計計劃,填制《審計項目計劃書》。年初,審計站根據上級主管部門要求和本鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)實際,確定審計項目,制定年度審計計劃,經鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)政府批準后,以文件形式上報縣(市)農業(yè)行政主管(經管)部門。按審計實施項目,填制《審計項目計劃書》,內容包括項目名稱、立項依據、審計種類、審計要求、施審時間、審計人員、項目提出人、簽發(fā)人等?!秾徲嬳椖坑媱潟房梢允俏淖质剑部梢允潜砀袷?。筆者認為,表格式更能清晰反映審計項目的內容。
(二)成立審計組,下發(fā)《審計通知書》,編制《審計項目工作方案》。成立審計組,下發(fā)通知書,了解被審計單位基本情況,形成審前調查報告。根據審前調查情況,編制《審計項目工作方案》,內容包括被審計單位名稱及基本情況;編制依據、審計種類、審計項目、審計目的;審計方式、起止時間、審計內容和范圍;審計組長、審計組成員及其分工等?!秾徲嬳椖抗ぷ鞣桨浮房梢允俏淖质?,也可以是表格式。筆者更傾向于表格式。
(三)召開進點會議。審計組長主持召開由審計組成員、管區(qū)干部、村“兩委”成員、報賬員和民主理財小組成員參加的進點工作會議,參會人員簽到,發(fā)放《被審計單位需提供資料清單》、《現金及備用金查點表》等。被審計單位相關人員應對提供資料的真實性、全面性負責,簽訂承諾書。審計應在村務公開欄進行公示。
二、審計實施階段
(一)收集審計資料,進行調查取證。下達通知書3日后,收集被審計單位審計資料,進行調查取證。調查取證材料要求客觀、相關、合法、充分;明確審計事項發(fā)生的時間、地點、當事人和具體情節(jié);提供人或單位需簽名或蓋章,未取得簽名或蓋章的,應當注明原因。調查取證時,審計人員不應少于2人。
(二)編制《審計工作底稿》,按審計底稿內容進行分類,編制《審計工作底稿匯總表》。根據有關審計工作記錄、復制文件資料、調查材料,依照有關法律、法規(guī)、文件規(guī)定,按審計事項編制《審計工作底稿》。審計底稿的內容包括審計事項、總體評價、存在問題、定性依據、處理意見和建議等。根據審計事項的內容,分類整理,編制《審計工作底稿匯總表》。審計組長、審計站長要對審計證據是否真實、充分,審計依據運用及處理意見是否恰當等進行復核。審計中,與被審計單位、個人或審計事項有利害關系的人員要注意回避。
三、審計終結階段
(一)審計組長提出審計報告,經過審計站長、鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導審核,向審計機構(站)出具《審計組審計報告》。審計組長對審計證據和審計底稿進行審核,提出審計組審計報告;審計站長對審計資料及審計組審計報告進行復核,提出復核意見;鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)領導審核。審計組根據審計站長、鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)領導的審核意見,進行整改,向審計機構(站)出具《審計組審計報告》。鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導審核并非必備環(huán)節(jié),我們根據目前審計實際情況做出了這樣的規(guī)定。
(二)將《審計組審計報告》送達被審計單位征求意見。將《審計組審計報告征求意見書》、《審計組審計報告》送達被審單位征求意見,被審計單位針對審計組工作情況和報告提出意見,填寫《對審計工作的意見及建議表》、《對審計組審計報告的意見表》等。被審計單位應當在收到審計報告之日起10日內提出書面意見,否則,視為無異議。
(三)審計機構(站)向被審計單位和有關部門出具《審計報告書》等結論性審計文件。審計站對被審計單位意見,進行客觀分析,作出審計結論,形成審計報告。經鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)審核和農業(yè)行政主管(經管)部門審理,出具《審計報告書》,送達被審計單位執(zhí)行,并將審計結果進行公示。除《審計報告書》外,根據被審計單位存在的問題,審計機構(站)還可能需要出具《審計意見書》,作出《審計審決》,向有關部門出具《審計建議書》,涉嫌犯罪的還要出具《案件移交函》等。鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)審核和農業(yè)行政主管(經管)部門審理也非必需程序,考慮到目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計站實際情況,為保證審計質量和規(guī)避審計風險,我們暫時規(guī)定了這樣的環(huán)節(jié)。
四、復審程序階段
一、程序控制
控制內部審計報告編制程序,即控制內部審計報告編制的步驟、順序和方式等。恰當的報告編制程序,是內部審計報告質量的制度保證。它主要包括:
(一)編前重視審計工作底稿的審閱,并評估審計發(fā)現的重要性。審計工作底稿是內部審計報告的基礎。因此,編制內部審計報告前,項目主審應審閱審計工作底稿的充分性,重點復核其是否足以支持內部審計人員所發(fā)表的審計意見。在審計中,內部審計人員可能記錄了很多審計發(fā)現,但其中可能有些與審計目標無關或關系不大,對審計意見和建設沒有多大影響。這種信息出現在內部審計報告中會削弱內部審計報告的價值和作用。此時就應該評估審計發(fā)現的重要性,這也是由內部審計報告質量“重要性”的要求所決定的。
(二)編制修改時要重視加強溝通。加強溝通,重點是加強與被審計單位的溝通。編制初,應與被審單位就有關分歧進行必要溝通,這種分歧主要體現在報告編制與披露方面存在的不同意見。初稿形成時,為保證審計工作的客觀性和公正性,還應征求被審計單位的意見,并要求其在一定期限內提出修改意見,以使審計報告更符合客觀實際,能被其所接受。此外,還應就審計意見或建議整改落實的必要性,從被審單位考慮,與其相關人員,尤其是領導加強溝通,曉以厲害,以便其積極主動整改。此外,加強溝通,還包括審計組成員內部之間的溝通。這主要是指初稿或定稿形成前,審計組應以會議等形式在成員之間對其進行必要溝通以完善。
(三)定稿后堅持內部審計報告的三級復核制度。三級復核制度,一般是指審計組組長的復核、審計組所在部門的復核以及主管領導對內部審計報告并同審計工作底稿、被審單位和個人的明等材料進行逐級復核,最后再簽發(fā)的內部審計報告制度。在實踐中,由于審計業(yè)務本身的復雜性、審計過程中不可避免的審計風險以及審計人員自身能力的限制,對某一經濟事項做出錯誤的判斷在所難免,所以,為了確保審計質量,降低審計風險,明確相關審計人員的責任,建立三級復核制度是行之有效的方法。三級復核,重點要復核報告內容的真實合理性、措辭表達的恰當性、建議的實用性和可操作性等。
二、內容控制
控制內部審計報告的內容,即對內部審計報告所列事項、意見或建議的客觀性、完整性和建設性等多方面要求所進行的控制。這是內部審計報告質量控制的中心環(huán)節(jié)。如果說程序控制強調的是過程控制,那么內容控制更強調的是結果控制。當然恰當編制程序對編制內容起著保障作用,因此二者具有內在的一致性。編制內容控制主要體現在內容選擇控制及內容措辭控制兩個方面:
(一)內容選擇控制。內容選擇控制首先要體現客觀性和重要性原則,同時要兼顧被審單位實際情況。在實踐中,內容選擇要注意兩個要點。第一,內容選擇要包含被審單位取得的成績或管理亮點,給予恰當的肯定。目前許多內部審計報告,一般都會列出審計發(fā)現的大量缺陷,以引起有關管理層的關注,并要求被審單位加以整改。但內部審計報告應該是客觀的。對于被審計單位取得的成績或管理中的亮點還應予以合理的表述。這種認可,實際上也表明內部審計人員不僅僅是來挑毛病的。第二,內容選擇上要用好非正式報告?!懊宽棇徲嫽顒佣夹枰钦降膱蟾孀鳛檎綀蟾骟w系的補充”。對于發(fā)現的問題不便于上正式報告的,或存在更深或更廣等客觀影響因素,僅靠被審單位一己之力不能整改的,但又需要向更高公司層面管理當局報告的,此時即可采用非正式報告的形式。它的運用可以使公司更高層面的領導更能了解其本身的職責,從而有利于問題的解決。
(二)內容措辭控制。內容措辭控制是指報告用語措辭要合理陳述,以體現清晰簡潔性原則。用詞的選擇,關鍵要站在報告閱讀者的角度考慮。一方面,文字措辭要明確、簡練,這主要是指寫作技巧上。明確是指寫出的報告要讓大多數人能看懂,盡量不使用生僻的、專業(yè)性色彩太強的詞語,或模糊性用語,以減少由此而給被審單位審計整改帶來的困惑。此外,內部審計報告呈送的對象主要是公司領導,而其工作較繁忙,因此報告用詞一定要簡練。內部審計報告要主次分明,繁簡得體,把主要方面講清楚即可,切忌沉重冗長,或空話連篇。另一方面,要多用有說服力、較直觀的表述。內部審計報告應明確地告訴對方他們錯在哪里,這種錯誤的危害性有多大,應該怎樣修改。此時引用恰當的法規(guī)或上級部門制定的相關文件制度作為依據,并列出具體條款內容,這就是對其錯誤最好的說服和說明。同時,對這種錯誤存在的風險及報告中建議的說明,能用數字表示的就不要用文字表示,并輔以一定的圖表,這種形象又直觀的表述自然更易引起報告閱讀者的共鳴。
三、人員控制
鑒于審計報告及其編制的重要性,對其編制人員的綜合素質控制,則顯得尤為重要。在實踐中,報告編制人一般都是項目主審。因此,編制人員控制,關鍵就是選擇合適的項目主審。對其綜合素質的控制內容,主要包括三個方面:
(一)職業(yè)道德方面。強化對項目主審的職業(yè)道德教育,就是加強對其進行《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》教育,使其在履行職責時,能做到獨立、客觀、正直和勤勉,對審計涉及的所有事項都應持客觀公正、實事求是的態(tài)度,一切從實際出發(fā),不允許存在偏見、偏袒,并保持應有的職業(yè)謹慎,遵循保密性原則等事項。
(二)業(yè)務技能方面?!秶H內部審計專業(yè)實務標準》要求:“審計人員要具有一定的經驗和勝任能力”。項目主審人員不僅要精通審計業(yè)務,具備勝任的審計專業(yè)知識,而且要熟悉并熟練運用有關法規(guī)、準則和制度,有豐富的實踐經驗,同時對項目相關方面,了解項目業(yè)務活動、內部控制,并懂得管理。當然必要的時候,還要對其進行培訓,以繼續(xù)提高其業(yè)務技能。
(三)人格能力方面。項目主審人格上既要堅持原則性,同時又具備靈活性,在重大問題上有主見,不隨便服從于他人。同時其還應匹配相應的能力,如組織能力、溝通能力、洞察能力、表達能力及文字處理能力。如洞察力,就可使其能從大量繁瑣的數字中發(fā)現問題、總結問題,再通過其表達力及文字處理能力,形成簡明扼要、通俗易懂的文字材料,使閱讀者一目了然。
四、環(huán)境控制
開展高質量的審計工作,離不開高效有序的審計環(huán)境。內部審計報告質量控制同樣也離不開高效有序的審計環(huán)境。對相關環(huán)境實施有效的控制,實際上是為包括內部審計報告編制在內的所有內部審計實施活動創(chuàng)造良好的氛圍。對環(huán)境控制主要包括對下述環(huán)境進行的控制:
(一)運行環(huán)境。實施內部審計運行環(huán)境控制,其實質是通過在企業(yè)內部形成一種尊重、理解、支持內部審計的氣氛,促進內部審計工作的正常開展。其中企業(yè)管理當局的支持至關重要。因此內部審計部門一方面要做出成績,讓領導感受到內部審計的重要性,另一方面要多向領導請示匯報,爭取領導的重視和支持,從機構設置、人員、經費及業(yè)務等方面保證審計的獨立性,為做好內部審計工作打好基礎。此外,還要建立有效的內部運行機制,使內部審計機構可以充分綜合考慮業(yè)務規(guī)模和范圍、組織形式、成本與效益原則、人員素質及構成等影響控制政策和程序等因素。
(二)培訓環(huán)境。培訓環(huán)境控制,實際上就是提高內部審計人員的綜合素質,以達到主動控制風險的目的。內部審計是一項專業(yè)性和技術性都很強的工作,并且是一項高層次、綜合性的經濟監(jiān)督,要求審計人員必須具有過硬的思想素質和高度的責任心,必須具有扎實的會計、審計理論和審計技能,具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力,通曉財政經濟法規(guī),等等。這就需要內部審計部門制定必要的培訓計劃,加大培訓力度,培養(yǎng)內部審計人員的職業(yè)道德素質,并使其不斷更新知識,提高分析、判斷和預測經濟活動的能力,從而造就一大批素質高、能力強的審計工作隊伍。
增強審計評價的專業(yè)內涵
審計評價是審計報告的點睛之處,審計評價水平的高低,既體現審計工作質量的好壞,又關系審計部門的形象和權威,同時又直接關系到被審計對象的形象。
(一)當前審計評價中存在的主要問題
(1)評價超出審計職責范圍并且前后矛盾。在撰寫審計評價時,由于忽視基礎工作,沒有完全掌握情況,詳細占有素材,或確定目標不準確,使審計評價無文章可做,如根據被審單位提供的工作總結,簡單評價什么工作怎樣做的,達到什么要求,取得了什么成績等等。有的將沒有經過審計的業(yè)務數據拿出作評價,超出審計職責范圍的內容。同時,審計報告中的內容與作出的審計決定內容相矛盾。如:審計評價某單位較好地執(zhí)行了國家財經法規(guī),收支合法,但在審計決定中卻又認為該單位偷漏國家稅收問題嚴重、存在著巨額賬外資金。審計評價就存在前后自相矛盾現象。
(2)評價主觀片面、單一籠統(tǒng)。某些審計項目審計評價意見,未經過必需的審計檢查和測試,而是在對部分情況審計查證后,在主觀推理基礎上得出片面結論,沒有相應的審計工作底稿作為依據。還有就是不管什么項目,審計評價一個樣,沒有按照被審計單位的具體情況,審計項目確定的審計目標和被審計單位提供的會計資料真實、合法、效益性及被審計單位的相關內部控制制度進行評價。
(3)評價用詞不嚴謹。如有的單位存在一定的違紀違規(guī)問題,甚至是比較嚴重的違紀違規(guī)問題,但在審計評價時往往為遷就被審計單位,或是為了審計決定能夠較快較好地落實,于是審計評價就夸大為真實、合法、健全。還有的審計評價在對某些重大問題發(fā)表肯定意見時,風險防范意識差,語言表達過于絕對。如評價為:通過審計,某單位真實地反映了年度財務收支情況,某單位無違紀違規(guī)問題,某人清正廉潔,無任何經濟問題。在目前法制尚不健全、被審單位和個人守法意識不強、經濟業(yè)務活動錯綜復雜而審計受到諸多客觀條件限制的審計環(huán)境下,審計從范圍、深度、廣度上,都不能做到百分之百,因此這類評價存在著巨大的審計風險。
(二)審計評價存在問題的原因
(1)審計評價規(guī)范及評價準則相對落后。無論審計對象自身,還是國家對于審計對象的管理以及財務會計制度都發(fā)生了較大的變化。從審計自身的發(fā)展看,審計的領域不斷拓寬,經濟責任審計、對公共財政管理的審計正不斷加強,但與此相關的審計評價準則尚待建立,而現有審計評價規(guī)范過于抽象,操作性、實用性不夠強。
(2)主客觀條件的制約。審計人員對審計評價的重要性認識不高,導致關于審計評價方面的許多重要內容在審計查證環(huán)節(jié)就被疏忽,在評價時不可避免淪為“無米之炊”。同時由于部分審計人員的綜合素質不強、審計技術手段、審計方法相對落后等因素以及被審計單位配合、提供支持等因素的影響,審計評價所涉及到的較多內容,要么無從涉及,要么流于形式,要么含糊其詞,也造成了評價無依據。
增強審計報告的法制內涵
(一)當前在審計報告撰寫過程中存在的主要缺陷:
(1)事實不夠清楚、證據不夠充分。有的審計機關對被審計單位違法違規(guī)問題的表述過于簡單,常常以一句結論性的語言一概而過,接著便以違反法律法規(guī)哪一條款進行定性和處罰。由于敘事有情無節(jié),使人看不出違法違規(guī)問題的情節(jié)、性質及其后果如何。
(2)定性不夠準確。不加區(qū)別,簡單“對號入座”,將國家有關法律法規(guī)生搬硬套,缺乏具體情況、具體分析,處理意見失之于寬或失之于嚴的情況時有發(fā)生。
(3)引用法規(guī)不當。一是沒有引用法律法規(guī),或者引用法律法規(guī)有誤;二是引用法律依據不足,或者適用法規(guī)針對性不強;三是引用過時失效的規(guī)定,或用審計事項發(fā)生時尚未施行的法規(guī)作為審計依據;四是引用的規(guī)定層次較低,甚至沒有法律效力的“紅頭文件”也作為定性和處理處罰的依據。
(4)行文不夠規(guī)范。有些審計報告往往簡單地以會計核算過程或會計科目來反映事實,闡述問題沒有與整個業(yè)務操作過程相結合,個別的還使用夸張、比喻等過分修飾的語言,語意表述含糊累贅。也有的明顯帶有個人主觀意識的分析和推斷性的語言。
(二)大凡法律文書,其基本要求就是以事實為根據,以法律為準繩。因此,作為一種法律文書的審計報告,也必須按照法律準則要求辦事,做到事實清楚、證據充分、定性準確,當然還要處理恰當、行文規(guī)范。
(1)事實清楚。審計報告所反映審計事項的評價結論和處理處罰結果,都必須建立在其所涉及的事實基礎之上,只有事實清楚,才能真正做到客觀公正、實事求是地對被審計事項給予定性和提出處理意見。審計報告要能經得起時間和實踐的檢驗,基礎就是事實清楚。
(2)證據充分。重證據是執(zhí)法行為的一個基本準則,審計工作也不例外。如果事實是存在的,但缺乏證據證明,還是不能說是清楚的。要依據《審計機關審計證據準則》、《有關審計證據質量控制的規(guī)定》(審計署第六號令)對審計人員的證據收集進行規(guī)范,保證審計報告所述問題的證據材料確鑿充分。
(3)定性準確。定性的準確與否,不僅直接影響到審計機關對違法違規(guī)問題的處罰,也將關系到對其直接責任人的評價及處理,更重要的是它直接反映審計人員和審計機關的執(zhí)法水平。如定性“挪用”、“借用”還是“占用”,處理處罰是不完全一樣的。又如“擠占”和“挪用”之間的區(qū)別,也是經常會碰到的問題。定性既不能避重就輕,也不能無限上綱,更不能以偏概全,這些都不是實事求是的做法。
(4)處理恰當、行文規(guī)范。審計報告對所述違法違規(guī)問題的處理意見,要根據事情發(fā)生當時當地的情況和當事人的表現,國家有明確規(guī)定的,按照規(guī)定處理處罰;國家沒有明確規(guī)定的,本著教育、管理從嚴,處理適度的原則把握。尤其是要謹慎使用好自由裁量權,對同類問題的處理處罰盡可能相一致,避免畸輕畸重情況的發(fā)生。審計報告還得講究一些法律文書的要求。按照統(tǒng)一格式要求,做到嚴肅權威,行文條理清晰,文字簡明扼要,表達準確規(guī)范。
增強審計報告內涵的方法
審計報告的內涵既是審計業(yè)務問題,更是審計機關執(zhí)政執(zhí)法能力問題,需要全體審計機關審計人員共同努力來解決好。如何增強審計報告的內涵,可以考慮尋求以下幾個途徑:
一是增強審計人員業(yè)務素質,言之有據。要提高審計人員掌握科學審計現代審計的能力,增強審計人員的綜合分析和邏輯思維能力。嚴格按照審計實施方案,熟練運用各項輔助審計手段,對被審計單位的內部控制制度進行健全性、符合性測試,對被審計單位的財務會計資料的真實性進行判斷。運用合理的審計技術方法,查深查透每一個具體審計事項、具體環(huán)節(jié),保證關鍵點的深入挖掘,判斷和評價被審計單位具體財務收支活動的合法性和效益性。最后,利用好審計取證,做出合理評價。
二是精通法律法規(guī),言之有法。審計工作不僅要求審計人員精通審計業(yè)務,更要求審計人員知法懂法、嚴格執(zhí)法。因此,一定要認真學習、深刻領會國家關于財政財務方面的一系列法律法規(guī),熟悉了解與審計工作相關的法律法規(guī)。開展審計前,注意收集與審計項目相關的法律、法規(guī)、規(guī)章和政策,一方面可以對照審查被審計單位有無違規(guī)違紀行為,另一方面也便于掌握法律依據對審計發(fā)現的違規(guī)違紀問題進行審計定性和處理處罰。
三是注意統(tǒng)領全局,言之有理。審計人員要認真學習貫徹黨的路線、方針、政策,從有利于經濟社會發(fā)展的大局出發(fā),緊緊圍繞全局工作中心研究改革、發(fā)展、穩(wěn)定過程中的新情況、新問題,把執(zhí)行國家法律法規(guī)具體化,針對被審計單位存在的問題與不足,結合地區(qū)經濟社會發(fā)展的形勢趨勢,提出一些具有前瞻性和普遍指導意義的審計建議,起到幫助被審計單位知錯整改進而規(guī)范管理的作用。使審計工作更好地服務于經濟社會發(fā)展,更好地服務于構建和諧社會。
四是加強綜合分析,言之有度。面對審計查出的許多問題,審計人員應當全面度量,善于就重點問題入手開展審計,通過去粗取精、去偽存真、由表及里地分析,在審計報告中抓住問題的關鍵和本質,克服審計報告面面俱到、處處點評,重點不突出的問題。文字表述上,要善于加工提煉,精雕細刻。還要注意透過表面現象抓住實質,擊其要害,達到標本兼治的目的,改變長期存在的屢審屢犯的狀況。
關鍵詞:學歷 性別 獨立性 審計質量
審計質量是注冊會計師發(fā)現并披露財務報告錯誤和舞弊的聯合概率,DeAngelo(1981)如此解釋審計質量。目前關于審計質量國內研究主要集中在影響審計質量的因素上,更多的是規(guī)范性研究,有一定的主觀性。在實證方面,主要是集中審計質量和審計費用、審計任期、會計師事務所規(guī)模上,而很少從注冊會計師的特質方面,如年齡、性別、教育背景等方面考慮其出具的審計報告的審計質量。而Hambric在1984年的研究表明,管理者特質(年齡、職業(yè)、教育背景等)影響管理者解讀信息的能力。而我們知道注冊會計師個人是出具審計報告、制約審計質量信息的主體,那么注冊會計師的個人特質(如年齡、性別、學歷等)很可能會影響其所出具審計報告的真實性和準確性,進而影響到審計質量。我國法律規(guī)定,出具的審計報告上必須有兩名注冊會計師的簽名,同時中注協還規(guī)定各省市級注冊會計師協會必須公開注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力信息,包括了學歷和性別。而目前國內在審計質量方面,從注冊會計師個人特質角度展開研究的基本上很少,希望本文具有一定的參考意義。
一、文獻回顧與研究假說
Bantel和jackson(1989)等發(fā)現公司的創(chuàng)新能力和高管的年齡和學歷存在著密不可分的聯系;Niessen發(fā)現在共同基金行業(yè)女性的職業(yè)經理人更加謹慎,不走極端,在進行投資的時候更規(guī)避風險;陳傳明、孫俊華(2008)的研究表明,公司高管人員的性別、年齡、教育背景影響著公司的多元性;施丹、程堅(2011)的研究發(fā)現,女性審計師要收比男性審計師更高的審計費用。由此我們不難發(fā)現,國內外對人口特質的研究還主要集中在公司高級經理人的行為上,而在對審計師個人特質和審計質量關系的研究上非常少,基于此,本文試圖從注冊會計師個人特質――性別和學歷兩個角度來考察其是否會影響到對被審計單位審計質量的判斷。
(一)注冊會計師的學歷。一般而言,審計人員的學歷代表著審計人員接受教育的程度,進而會影響其行為選擇。Aier等(2005)研究發(fā)現,高學歷的CFO更不易發(fā)生盈余重述。王霞、薛躍、于學強(2011)研究發(fā)現,CFO學歷越高,企業(yè)的財務報表越不易發(fā)生會計差錯。因而本文認為注冊會計師學歷越高,處理新的問題、更新知識結構的能力就越強,能客觀出具審計報告?;谝陨戏治?,我們提出如下假設:
假設1:審計師的學歷越高,受教育程度越高,審計信息質量越高。
(二)注冊會計師的性別。何威風等(2010)的研究發(fā)現,高管團隊中男性比例越高的企業(yè),發(fā)生財務重述的概率越高;王霞、薛躍、于學強(2011)認為CFO是女性的企業(yè)會計信息質量更高。基于以上學者的研究,我們推斷,女性審計師可能更加的保守、謹慎,在進行審計的時候可能會降低重要性水平,通過擴大審計范圍,增加審計工作量來降低審計的風險,從而提高審計信息質量。而男性審計師可能會更加冒險,更加傾向于設置比較高的重要性水平,這樣就降低了其發(fā)現被審計單位會計信息差錯和財務舞弊的狀況,從而出具標準意見的審計報告書,而降低了審計信息質量?;谝陨戏治觯覀兊贸黾僭O2:
假設2:女性審計師出具的審計報告較男性審計師而言獨立性更強,信息質量更高。
二、研究設計
(一)樣本與數據。(1)樣本來自于2010年滬市A股全體上市公司,剔除了13家金融企業(yè)。(2)剔除了信息缺失和在注冊會計師協會網站上注冊會計師信息缺失的34家,得到有效數據755家。(3)數據均來源于國泰安數據庫和注冊會計師協會網站。(4)數據處理軟件為SAS和excel。
(二)變量的定義。(1)審計質量的替代變量。本文采用審計意見類型作為替代變量。即我們認為在我國這樣一個審計低價競爭的環(huán)境下,會計師事務所出具的非標準意見越多,說明其獨立性越強,審計質量越高。(2)注冊會計師的學歷和性別。《中華人民共和國注冊會計師法》規(guī)定,審計報告應當由兩名具備相關業(yè)務資格的注冊會計師簽字,本文認為第一注冊會計師有較高的威望和聲譽,故選取第一注冊會計師的學歷和性別。(3)控制變量的選取。本文在借鑒前人的基礎上,把資產規(guī)模、償債能力、盈利能力、經營活動中產生的現金流量、成長性和盈余管理程度等幾個財務指標設為控制變量。
(三)模型的構建。基于已有研究文獻,考慮到以上因素,我們設計了2個logit模型進行回歸,模型的表達式為:
三、實證結果與分析
(一)描述性統(tǒng)計。從表2中我們不難發(fā)現,2010年被出具了標準審計意見的一共有706家,而非標準意見的有49家。我們發(fā)現在兩組中,性別的均值分別為0.714和0.697 ,即在出具非標準審計意見的注冊會計師中,有71.4%的男性審計師,略高于出具標準審計意見的注冊會計師中69%的男性審計師。而出具標準意見的,高學歷比例幾乎持平。
(二)pearson矩陣 。由表3我們不難看出在5%的顯著性水平下,審計意見類型和公司的規(guī)模以及公司的資產負債率是顯著相關,而公司總資產收益率、資產負債率都和cfo在5%的顯著性水平下正相關。說明資產負債率越高而被出具非標準審計意見的概率越大,而總資產收益率越高,被出具標準意見的可能性就越高。這和以前的學者的研究結果是相似的。性別、學歷也和審計意見類型相關,但是相關的程度非常微弱。
(三)邏輯回歸。本文采用逐步回歸的方法分別以學歷和性別為分類變量,對進入模型的變量進行了篩選,篩選的結果如表4、表5。
我們發(fā)現不管是在5%還是10%的顯著性水平下,通過篩選能夠進入方程的變量的只有LEV和Size,而學歷、性別和其他的因素都沒有通過檢驗。也就是說,學歷、性別這些個人特質的因素與注冊會計師出具審計意見的類型沒有必然的聯系,和假設1和假設2 相悖。而其他的財務指標也對方程沒有統(tǒng)計意義。
四、研究結論
通過實證研究表明,注冊會計師的個人特質即學歷和性別對其出具的審計意見的類型沒有必然的聯系,而這和以往的學者的研究結論相悖,原因可能是以往的研究都是高管的個人特質對公司治理和業(yè)績的影響關系,可能個人特質在注冊會計師行業(yè)不適用。表5說明,公司的規(guī)模Size的系數為正,說明公司的規(guī)模越大,注冊會計師出具非標準意見的概率與出具標準意見的概率之比就越小,即公司的規(guī)模越大,被出具否定審計的可能性就更小。這和以前學者的研究結論一致。公司的資產負債率越高,注冊會計師出具非標準意見的概率與出具標準意見的概率之比就越大,說明資產負債率越高,公司的財務風險就越大,注冊會計師出于規(guī)避風險的目的傾向于出具非標準意見,提高其審計質量。
而盈余管理JDA也對注冊會計師出具審計意見沒有影響,這和以往學者的研究結論不一致。潛在的原因可能是盈余管理的計算也需要花費一定的時間,而注冊會計師的時間是有限的,尤其是每年的12月到次年的4月,每一個注冊會計師在有限的時間里需要出具多份審計報告,在時間倉促的情況下,發(fā)現被審計單位進行盈余操縱的可能性就比較小,因而并不會影響出具審計意見的類型。J
參考文獻:
1.王霞,薛躍,于學強.CFO的背景特征與會計信息質量―――基于中國財務重述公司的經驗證據[J] .財經研究,2011,(9).