如何推進(jìn)事業(yè)單位會計改革

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一、引言

當(dāng)前我國正處于改革開放和社會的轉(zhuǎn)型階段,經(jīng)濟(jì)體制、社會結(jié)構(gòu)、利益格局、思想觀念正在發(fā)生深刻變化，黨的十八屆三中全會對全面深化改革做出了總體部署，在會計領(lǐng)域貫徹落實全面深化改革要求，一項非常重要的內(nèi)容就是要大力加強(qiáng)管理會計工作。而行政事業(yè)單位傳統(tǒng)的會計管理方法的弊端在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下也日益凸顯，行政事業(yè)單位會計改革勢在必行，因此，如何應(yīng)用管理會計進(jìn)行行政事業(yè)單位會計改革將尤為重要。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位會計管理存在的突出問題

會計的職能是指會計在經(jīng)濟(jì)管理中所固有的功能。馬克思在《資本論》中關(guān)于會計的基本職能是對再生產(chǎn)“過程的控制和觀念的總結(jié)”。我國會計界通常把“控制”理解為監(jiān)督，把“觀念的總結(jié)”理解為核算。會計的兩大基本職能就是監(jiān)督和核算。但是我國當(dāng)前行政事業(yè)單位的會計職能很大程度上行使的是核算職能———即報銷和記賬，而監(jiān)督職能弱化了。實際工作中經(jīng)常聽到這樣一句話：“財務(wù)工作挺簡單的，就是報報銷，做做工資！”這句話反映了一部分人對行政事業(yè)單位會計工作的一個認(rèn)識誤區(qū)。對會計工作的認(rèn)識誤區(qū)導(dǎo)致了某些單位會計人員無法參與單位重要的經(jīng)濟(jì)決策，會計的監(jiān)督職能很難在事前行使，只能是事后監(jiān)督。會計工作不僅僅是記錄和陳述過去，還應(yīng)該預(yù)測未來，為單位的經(jīng)濟(jì)決策提供智力支持和政策依據(jù)，以保證財政資金的安全運行和有效使用。

三、行政事業(yè)單位會計管理突出問題產(chǎn)生的根源

承前所述，會計監(jiān)督職能的弱化甚至缺失產(chǎn)生的根源是什么呢？僅僅是因為個別人的認(rèn)識不夠嗎？我想應(yīng)該從行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)特點談起。行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)存在以下的特點：1.行政事業(yè)單位的所有者虛位或稱抽象化；2.行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有非營利性的特點；由于我國的所有制結(jié)構(gòu)，行政事業(yè)單位其實僅僅是國有資產(chǎn)的使用者和管理者，而非所有者，其資金來源大都是財政撥款，這就產(chǎn)生了所有者虛位。所有者虛位產(chǎn)生的直接危害一是容易造成管理手段落后、效率低下，二是容易滋生高管人員的腐敗尋租行為。而行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)非營利性特點一定程度上會帶來資源的浪費和效率的低下。所有者虛位帶來了行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督的虛位，這就直接造成會計監(jiān)督職能的弱化。而外部監(jiān)督因為信息不對稱，不能進(jìn)行時時監(jiān)督、處處監(jiān)督，也只能是事后監(jiān)督。

四、應(yīng)用管理會計進(jìn)行會計改革

目前，我國行政事業(yè)單位會計核算其實在本質(zhì)上還是屬于財務(wù)會計，即更側(cè)重于對單位的經(jīng)費收支和資金活動進(jìn)行記錄和陳述，反映的是過去發(fā)生的信息，是執(zhí)行結(jié)果。而根據(jù)管理會計的定義，其是為強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高資金使用效率，運用一系列專門的方式方法，收集匯總、分析和報告各種經(jīng)濟(jì)信息，借以進(jìn)行預(yù)測和決策，制定計劃，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制，并對業(yè)績進(jìn)行評價。這就強(qiáng)調(diào)了“控制”，也即“監(jiān)督”，是對未來做了計劃，有了預(yù)測，是進(jìn)行決策?？梢?，應(yīng)用管理會計對行政事業(yè)單位進(jìn)行會計改革，可以解決會計監(jiān)督職能的弱化這一問題。但是，管理會計落實到實處是一項系統(tǒng)工程，還應(yīng)該從以下三個方面進(jìn)行：若將管理會計的方法應(yīng)用到行政事業(yè)單位，首先要進(jìn)行組織建設(shè)。對內(nèi)，應(yīng)該提高全員認(rèn)識，由單位負(fù)責(zé)人牽頭，對財務(wù)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行改革。對外，應(yīng)由同級財政主管部門和人事主管部門給予一定的政策支持。具體改革，一是賦予財務(wù)部門一定的獨立地位。當(dāng)前行政事業(yè)單位有相當(dāng)一部分財務(wù)部門是設(shè)立在辦公室或者總務(wù)處內(nèi)部的，這在一定程度上削弱了財務(wù)部門獨立行使監(jiān)督控制的職能。建議將財務(wù)部門獨立出來，成立“財控處”，將核算和監(jiān)督職能行使得更好。二是財務(wù)部門內(nèi)部設(shè)置應(yīng)該進(jìn)行變革，可以分為核算科和預(yù)控科。核算科進(jìn)行傳統(tǒng)的報銷記賬稽核；預(yù)控科參與單位經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)算控制審核，尤其是重大經(jīng)濟(jì)事項一定全程跟蹤參與，以提供政策建議。此外，實行這樣的組織架構(gòu)，也將解決行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的組織建設(shè)問題。其次要進(jìn)行制度建設(shè)。制度建設(shè)是為了配合組織建設(shè)。組織建設(shè)是基礎(chǔ)，制度建設(shè)是保障。管理會計應(yīng)用到行政事業(yè)單位，必將帶來一系列變動。只有從制度的角度將職責(zé)權(quán)限、操作流程、崗位分工等問題明確規(guī)范，才能有章可依，令行禁止。最后要進(jìn)行人才建設(shè)。人才建設(shè)是關(guān)鍵。實行管理會計，離不開人才。高素質(zhì)的會計人才對會計改革尤為重要。當(dāng)前具備較高的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德的管理會計人才更是比較稀缺。要加強(qiáng)此類人才的培訓(xùn)，必要時從社會公開招聘，吸收優(yōu)秀人才為行政事業(yè)單位服務(wù)。

五、結(jié)束語

將管理會計的方法應(yīng)用到行政事業(yè)單位可以彌補(bǔ)因為所有者虛位帶來的會計監(jiān)督控制弱化問題。但具體到實際中，不應(yīng)“一刀切”，對一些單位規(guī)模較小，會計業(yè)務(wù)單一的行政事業(yè)單位，可以考慮采用會計委派制等方式解決。

參考文獻(xiàn)：

［1］劉永澤，況玉書.論行政事業(yè)單位管理會計體系構(gòu)建［J］.會計與經(jīng)濟(jì)研究2014(3).

［2］張維迎.博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)［M］上海人民出版社.

作者：王婷婷 單位：山東省社會主義學(xué)院