成本管理新框架構建研究

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摘要：自供給側結構性改革及“三去一降一補”提出以來，“降成本”引起了熱烈的討論。本文在闡述供給側結構性改革的背景及傳統(tǒng)成本管理存在問題的基礎上，從成本管理新框架的構建、研究成本管理新框架的意義以及如何落實成本管理新框架三個方面對成本管理新框架（即降成本）進行了研究說明。

關鍵詞：供給側結構性改革；降成本；成本管理新框架

自1978年改革開放的40年以來，我國經(jīng)濟以驚人的速度高速發(fā)展，如今，我國GDP總量位居全球第二名。由于經(jīng)濟發(fā)展太過迅速，在一系列內(nèi)部因素與外部因素的作用下，我國經(jīng)濟進入“新常態(tài)”。2015年起，經(jīng)濟結構性的分化變得越來越明顯，紅利逐漸消失，資本的邊際效率下跌，企業(yè)成本向上攀升，我國經(jīng)濟面臨著新的挑戰(zhàn)。在2015年11月10日時舉行的中央財經(jīng)領導小組會議上首次提出“供給側結構性改革”這一命題，隨后，中共中央也將“降成本”作為供給側結構性改革推進中的一個重要環(huán)節(jié)。

一、供給側結構性改革的提出

（一）經(jīng)濟問題的發(fā)現(xiàn)

近年來，高速發(fā)展的我國經(jīng)濟開始出現(xiàn)了經(jīng)濟增速減緩的現(xiàn)象，消費者的需求層次也發(fā)生了轉變，中國經(jīng)濟市場必然會面臨新的挑戰(zhàn)。經(jīng)濟學家吳敬璉教授曾經(jīng)在他的一次演講中對現(xiàn)行經(jīng)濟的主要問題用八個字進行了高度總結，即“三期疊加”與“四降一升”。三期疊加指的是經(jīng)濟增長速度需要換擋、結構需要調(diào)整會發(fā)生陣痛、多年積累來的深層次矛盾需要消化；四升一降是說因為市場上工業(yè)品的銷售價格下降，企業(yè)為了獲得利潤會增加產(chǎn)出量，供給必然大于需求，企業(yè)盈利自然隨著產(chǎn)品的價格下降而下降，供給量超過市場需求導致企業(yè)暫時無法大幅度降低成本，企業(yè)危機增加，國家財政收入下降，市場經(jīng)濟的增長速度也隨之下降，這時采用刺激需求的政策導致債務增加過快、經(jīng)濟市場發(fā)生危機的概率自然隨之上升。這說明中國實體經(jīng)濟出現(xiàn)了問題，如果不將問題妥善的解決，極大可能會引發(fā)多米諾骨牌效應。

（二）改革的提出依據(jù)

供給與需求是人類經(jīng)濟活動中最基本且必不可少的兩個條件，這兩個條件是市場經(jīng)濟運行的主要力量，也是市場經(jīng)濟內(nèi)在關系的兩個基本方面?，F(xiàn)在實體經(jīng)濟出現(xiàn)了問題，就要從這兩側入手，使需求與供給趨于平衡狀態(tài)，才能使風險下降。需求側的三因素——消費、投資、凈出口之和叫作總需求。供給側三因素則為勞動、投資和效率，三者的總和為總供給。在經(jīng)濟學中有一個恒等式：總需求=總供給。前面說到經(jīng)濟增速放緩，內(nèi)在含義就是傳統(tǒng)刺激消費的手段，例如“三駕馬車”對市場經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用已經(jīng)漸漸失效；生產(chǎn)能力過剩，結構性的問題變得越來越突出。這說明了通過需求側改革的方式促進經(jīng)濟增長的手段不僅對如今的中國市場經(jīng)濟無法發(fā)揮作用，還會導致經(jīng)濟泡沫的出現(xiàn)。需求側失效，結構性失調(diào)，就要從對應的方面想對策。供給側結構性改革是為了解決中國經(jīng)濟市場迫在眉睫的問題，以中國特色社會主義實踐為基礎，借鑒馬克思主義政治經(jīng)濟學的基本原理，將兩者結合后，根據(jù)中國的國情發(fā)展出了一個解決現(xiàn)行經(jīng)濟市場問題的新概念——“供給側結構性改革”。

（三）改革的理論內(nèi)涵

需求側改革強調(diào)的是對總量進行增加，但供給側不是簡單的增加或減少供給量。不論是國家還是企業(yè)，為實現(xiàn)經(jīng)濟穩(wěn)定、健康的發(fā)展，不應該只注重數(shù)量的增長及規(guī)模的擴張，還需要在結構上使各個生產(chǎn)要素相互協(xié)調(diào)，提升質(zhì)量與效益，也就是增加效率。供給側結構性改革強調(diào)了經(jīng)濟市場運行背后各種結構間的相互協(xié)調(diào)關系，是針對現(xiàn)行經(jīng)濟的結構性問題，重新分配資源，實現(xiàn)生產(chǎn)效益最大化。為了促進結構調(diào)整，從供給端的改革入手，使市場無效能、低效率的供給減少，使資源從低效運營之地流向高效運營之地，提升產(chǎn)品質(zhì)量和產(chǎn)品檔次，關注創(chuàng)新領域的發(fā)展，創(chuàng)造企業(yè)新的盈利點。為企業(yè)吸引消費者的目光，打造核心競爭力，提升在市場中的競爭優(yōu)勢，提高實體經(jīng)濟效率，促進中國經(jīng)濟由高速度發(fā)展轉向中高速高質(zhì)量的發(fā)展。

二、傳統(tǒng)成本管理存在的問題

在以往的經(jīng)濟發(fā)展過程中，企業(yè)過度重視經(jīng)濟和規(guī)模的增長，往往會忽視發(fā)展與效率的關系。當前中國經(jīng)濟市場的主要失調(diào)表現(xiàn)在設計、人力、生產(chǎn)制造、運輸、銷售過程中，企業(yè)并沒有嚴格的把控成本，但為了提高收益，逐漸演變成了過于追求“量”而非“質(zhì)”，所以，市場上才會出現(xiàn)中低端產(chǎn)品產(chǎn)量過剩、高端產(chǎn)品供給不足，與消費者需求不相匹配的現(xiàn)象。企業(yè)盈利水平下降，成本卻在不斷攀升。注重成本管理可以解決這種狀況。而最新的調(diào)研結果顯示，企業(yè)成本支出過高主要因為如下幾點：制度性交易成本高、融資成本高、稅費負擔重、勞動力成本高、電價成本高、物流成本高。除了上述六個問題外，企業(yè)還缺乏成本管理的意識，對成本管理不夠重視，對成本管理的認知也太過于狹隘，資源浪費現(xiàn)象嚴重。大部分企業(yè)認為壓縮支出、減少資金的流出就叫做成本管理，沒有從產(chǎn)品的生命周期以及商品流通價值鏈等角度理解成本管理的深層內(nèi)涵；很多企業(yè)的成本管理制度不夠健全規(guī)范，沒有形成標準化的體系；沒有標準化的成本管理制度及體系，就會缺乏有效的內(nèi)部控制機制，成本管理的職責分工也不夠明確，弱化了對員工的約束；企業(yè)進行成本管理時，員工的專業(yè)素養(yǎng)不高，通常只是交給財務人員進行簡單的成本核算與成本監(jiān)督；傳統(tǒng)的成本管理方法及手段不夠靈活，缺乏科學性。一般情況下，企業(yè)只關注后期的成本核算結果，沒有將整體運營的消耗納入成本核算內(nèi)，缺乏經(jīng)濟行為過程中對成本動態(tài)的控制，導致成本計劃與實際成本脫節(jié)，達不到預期的利潤結果，成本也居高不下。

三、成本管理新框架的構建

全要素的生產(chǎn)效率理論（索洛）中提到：各個要素集合所產(chǎn)生的生產(chǎn)效率等于全要素生產(chǎn)效率加上各單要素投入的生產(chǎn)效率總和。用炒菜作為例子，最后的成品菜是各要素集合在一起產(chǎn)生的生產(chǎn)效率，各單要素生產(chǎn)率總和為炒菜時加進去的調(diào)料。也就是說，假如炒菜的技術好，就會在盡量少使用調(diào)料的情況下，做出好吃的菜。所以，想提升成果，調(diào)料的多少不是最重要的，重要的是炒菜的技術也就是全要素生產(chǎn)效率?，F(xiàn)在，企業(yè)的成本輸出過高，對生產(chǎn)效率重要性的認知低下。而成本管理新框架就是改變傳統(tǒng)的成本管理模式，幫助企業(yè)降低成本，控制要素投入以轉移注意力，提高企業(yè)的全要素生產(chǎn)效率。中共中央政治局指出，要解決中國現(xiàn)行產(chǎn)能過剩、有效供給不足的問題，需要大力推行“三去一降一補”政策。要深化市場配置的改革，還是要從“降成本”即建立成本管理新框架入手。成本管理新框架是適應當今經(jīng)濟環(huán)境的轉型需求，依托于管理學科與經(jīng)濟學科的支撐，以改革為導向的、不同于傳統(tǒng)成本管理的新成本管理方法，是立足于中國國情、結合馬克思主義政治經(jīng)濟學發(fā)展出的新成本管理理念。它基于供給側結構性改革的理論，為了促進企業(yè)適應市場變化、轉型升級，通過宏觀政策的支持以及企業(yè)自身的轉變，實現(xiàn)成本降低。在建立成本管理新框架的過程中，要注意降成本不是簡單的指減輕稅費及減少支出、確定成本限額。其最根本的含義是在從計劃到產(chǎn)出的過程中，嚴格監(jiān)督每一程序，減少無效成本，并在此基礎上將無效成本的支出費用降低，用這部分資金投入到可以產(chǎn)生有效成本的經(jīng)濟行為上。這樣可以通過提高企業(yè)生產(chǎn)的效率，從根本上提升企業(yè)在經(jīng)濟市場上的競爭力，促進成本管理乃至經(jīng)濟發(fā)生結構性的轉變。

四、研究成本管理新框架的意義

（一）微觀角度

1.企業(yè)緊跟當前中共中央調(diào)整經(jīng)濟市場結構性的步伐加強成本管理，可以使企業(yè)的成本支出更具規(guī)范性與合理性，可以規(guī)范企業(yè)的資產(chǎn)配置，增加企業(yè)運營的穩(wěn)定性。2.企業(yè)成本管理的強化可以降低資金在生產(chǎn)過程中的無效支出，提高生產(chǎn)效率。通過降低成本來降低價格，繼而對產(chǎn)品進行創(chuàng)新，以提高產(chǎn)品的核心價值，迎合當代消費者的需求。3.在企業(yè)成本管理的過程中，如果能夠較詳細、及時的記錄和反饋運營時成本在各方面的具體問題，有利于加強對企業(yè)運營的管理控制，促進企業(yè)內(nèi)部管理模式的發(fā)展，當管理層作出決策時能夠準確的提供合適的建議。4.成本必然與資金的流動有關。加強成本管理可以在一定程度上對現(xiàn)金流的通順度有所控制，增加企業(yè)整體資金流的活性，有利于資金的周轉及更新，降低企業(yè)壓力。為了企業(yè)的長期發(fā)展，強化成本的管理勢在必行。

（二）宏觀角度

企業(yè)是經(jīng)濟市場中最重要的主體，成本管理新框架的實施可以使企業(yè)的成本結構優(yōu)化，當成本有了較高的轉化力和增值力時，成本對于企業(yè)來說就不再是負擔，而是轉變?yōu)榱死娴膩碓?。成本降低后企業(yè)之間的競爭力提高有利于推進中國經(jīng)濟市場結構性的全面深化改革，緩解中國現(xiàn)行的經(jīng)濟下降壓力，扭轉當前經(jīng)濟下行的勢頭，增加經(jīng)濟可持續(xù)的增長性。有利于國家治理能力及治理體系更加現(xiàn)代化，規(guī)范政府行政，也可以說是對政府的一次變革。綜上所述，基于供給側結構性改革視角下的成本管理新框架可以促進企業(yè)乃至中國經(jīng)濟市場的健康發(fā)展，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標，具有很強的實用價值。

五、落實成本管理新框架的策略

（一）政府政策支持

企業(yè)面臨降成本的陣痛期，中共中央政治局提出了幫助企業(yè)降成本的“組合拳”加以調(diào)控：1.為企業(yè)營造一個公平的稅負環(huán)境，通過降低企業(yè)的稅費負擔和制造業(yè)的增值稅稅率以減少對企業(yè)的不合理稅收收費；2.幫助減輕企業(yè)在勞動力成本上的負擔，通過降低社會保險費的手段，減少企業(yè)的勞動力成本；3.通過降低企業(yè)的財務成本及融資成本，將利益讓給實體經(jīng)濟；4.推進電價市場化改革，降低電力價格，使煤電價格聯(lián)動機制完善，以實現(xiàn)企業(yè)的能源負擔降低；5.為了使企業(yè)的物流運輸成本下降，推動流通體制的改革；6.幫助企業(yè)降低制度性交易成本是最重要的舉措，在這個過程中也可以實現(xiàn)政府職能的轉變，簡政放權，建設與經(jīng)濟市場發(fā)展階段和改革目標共生的政府權力體系。

（二）企業(yè)自身的轉變

除了政府為企業(yè)提供降成本的調(diào)控政策，企業(yè)也需要從內(nèi)部挖掘潛在的問題，降低成本。針對企業(yè)具體如何落實成本管理新框架有以下三點的建議。1.加強企業(yè)的成本管理意識，創(chuàng)造企業(yè)的成本管理文化。在如今的經(jīng)濟形勢背景下，企業(yè)必須加強對成本管理的意識及重視度，轉變傳統(tǒng)的成本管理思維。企業(yè)應該將成本管理的意識及控制工作按照相應對象的不同，深化分解到對應部門的每一位員工的日常工作當中去，使每一位員工意識到自己對企業(yè)肩負著責任，對成本管理的重要性有更深一層的認識。還可以通過正面激勵手段鼓勵每一位員工對自己的崗位及工作內(nèi)容提出有關強化成本管理的方法，提高員工參與企業(yè)成本管理工作的積極性。除此之外，企業(yè)也要緊跟國家政策措施，加強成本管理的學習，樹立成本管理目標，建立起自身的成本管理文化。2.創(chuàng)建企業(yè)成本管理新方法，提升企業(yè)的成本管理水平。企業(yè)應該在降成本政策的基礎上修正傳統(tǒng)成本管理方法的弊端，再在結合自身的情況，創(chuàng)建一套適用于自身的成本管理方法，與此同時，還要加強管理人員的素養(yǎng)，定期進行成本管理培訓等。除此之外，在進行成本管理時應該注意在計劃、生產(chǎn)、銷售三大生產(chǎn)過程中全方面的考慮企業(yè)成本的支出與結構的配置，強調(diào)成本管理的方法是否科學。通過上述手段使成本管理的水平有所上升，使企業(yè)在成本管理的過程中可以很快的察覺到無效的投入并減少，提升企業(yè)的核心競爭力與價值創(chuàng)造能力，做出適應消費需求及市場的經(jīng)濟決策。3.規(guī)范企業(yè)的成本管理制度結構，完善成本管理體系。企業(yè)要想進行高效率的管理，需要其有一套標準化且完整的成本管理制度，要有與制度相對應的部門。針對這個問題，建議企業(yè)以相關的管理及會計法則（如《企業(yè)會計制度》等）為依據(jù)，從實際情況出發(fā)，建立完善的財務管理制度和健全的成本管理體系，提高企業(yè)內(nèi)部的管理質(zhì)量與管理效率。除此之外，為了有效的落實成本管理新框架，還需要建立成本管理監(jiān)督監(jiān)測機制，以提高成本管理新框架實施的可操作性，加快實現(xiàn)降本增效。供給側結構性改革的提出促進了企業(yè)成本結構的升級，為企業(yè)帶來了新的發(fā)展機遇。想要將這個機遇牢牢的抓在手里，企業(yè)就要深刻理解成本管理對企業(yè)結構及發(fā)展的重要影響，也要迅速開展有關降成本的行動。為提升中國經(jīng)濟的增長動力、推動“十三五”時期社會生產(chǎn)力水平的躍進“搭一把手”。

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[3]趙赟莉.供給側改革背景下企業(yè)成本管理的問題與突破[J].財會學習，2016.

作者:楊景海 張盟 單位:遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院成本管理研究所