民辦幼兒園教育成本核算論文
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調(diào)查到的大多民辦幼兒園計提固定資產(chǎn)折舊的方法，將固定資產(chǎn)按用途劃分為不同類型，并分別采用直線法或加速折舊法，將固定資產(chǎn)折舊攤銷計入教育成本。但在現(xiàn)實中，我們發(fā)現(xiàn)民辦幼兒園在辦園初期招生人數(shù)不足，若采用直線法甚至加速折舊法，會導(dǎo)致生均教育成本核算失真。例如，一所新辦幼兒園，額定在園人數(shù)為300人，初期三年在園分別為50、100、200，如果按照直線法對房屋類固定資產(chǎn)進行折舊，初期生均折舊成本就會比達到額定在園人數(shù)時的成本高得多，這樣辦園初期成本核算與事實就有出入。
二、民辦幼兒園教育成本核算策略
(一)教育成本核算期的確定
我們認為幼兒園教育產(chǎn)品實際為幼兒提供服務(wù)的周期為學(xué)期，且大多數(shù)幼兒園是按照學(xué)期收取保教費，幼兒園的教學(xué)也是按照完整的學(xué)期進行組織，幼兒園教學(xué)及教輔材料購置也多以學(xué)期為時間單位進行核算準(zhǔn)備。因此，以學(xué)期作為教育成本的核算周期，比較容易核算出幼兒園教育成本以及幼兒園生均成本。為了不與會計年度產(chǎn)生沖突，幼兒園可以將財務(wù)報告和教育成本報告分別分期編制，幼兒園財務(wù)報告仍然按照制度規(guī)定按公歷年度按期編制報表，而幼兒園教育成本核算工作按月進行，教育成本報告按學(xué)期(學(xué)年)編制。這樣的核算方式符合《中華人民共和國會計法》對會計年度的規(guī)定，同時也便于幼兒園進行準(zhǔn)確的教育成本核算。
(二)成本核算方式
張曾蓮曾提到幼兒園教育成本核算可采用總體核算法也可以采用分級核算法?？傮w核算法核算簡便，在總體核算法下計算生均成本，可以體現(xiàn)出整體的生均教育支出水平和生均成本的趨勢。分級核算法最大的特點就是歸集的學(xué)生成本具有針對性，能夠比較合理地計算出不同年級、不同班級的學(xué)生的實際費用。在對幼兒園教學(xué)開展的實際情況進行了分析后，盡管總體核算法較為簡單實用，但是在進行生均成本核算時過于籠統(tǒng)，不夠精確。而采用分級核算法若以單位教學(xué)時間進行核算的確過于復(fù)雜。而且，隨著學(xué)前教育課程改革以及教學(xué)方式的變化，幼兒園教學(xué)并非僅僅固定在教室內(nèi)。目前不少幼兒園教學(xué)活動空間很大，除班級教學(xué)區(qū)外還包括閱覽區(qū)、舞蹈區(qū)、美工區(qū)、健康運動區(qū)等特色區(qū)域，這些教學(xué)空間為各年級各班公共使用，在幼兒活動期間無法準(zhǔn)確核算教學(xué)時數(shù)，故其產(chǎn)生的直接成本很難明確歸集到具體的年級或班級。所以建議幼兒園在采用成本核算方式時可以根據(jù)教學(xué)活動區(qū)域以單個幼兒作為成本歸集對象選擇使用分區(qū)域核算方式進行成本核算。在分區(qū)域核算方式下，生均教育成本為:生均教育成本=生均班級教學(xué)區(qū)直接成本+生均公共教學(xué)區(qū)直接成本+生均園區(qū)間接成本(生均班級教學(xué)區(qū)直接成本=班級教學(xué)區(qū)直接成本/班級幼兒數(shù);生均公共教學(xué)區(qū)直接成本=公共教學(xué)區(qū)直接成本/全園幼兒數(shù);生均園區(qū)間接成本。
(三)民辦幼兒園成本項目歸集
1．民辦幼兒園成本歸集內(nèi)容?！队變簣@收費管理暫行辦法的通知》對民辦幼兒園具體成本列支項目作了如下規(guī)定，包括教職工工資、津貼、補貼及福利、社會保障支出、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、修繕費、固定資產(chǎn)折舊等正常辦園費用支出等等?！锻ㄖ分辛兄У某杀卷椖渴潜容^全面合理的，它與袁連生教授設(shè)計的工資、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、修繕費、折舊費等五個教育成本項目相似。民辦幼兒園完全可以依據(jù)《通知》進行成本項目的設(shè)置，并采用分區(qū)域核算法在每個學(xué)期對上述成本項目內(nèi)容進行分區(qū)域核算，就可以核算出較為準(zhǔn)確的幼兒園生均教育成本，從而依據(jù)該生均成本核定相應(yīng)的收費。
2．具體項目歸集處理。
(1)財務(wù)費用歸集。民辦幼兒園在籌辦、運營過程中產(chǎn)生的財務(wù)費用是與培養(yǎng)學(xué)生、與幼兒園正常教學(xué)活動的開展直接相關(guān)的，是直接成本，應(yīng)該采用完全成本法直接計入當(dāng)期成本。由于財務(wù)費用的開支主要用于維持幼兒園教學(xué)與管理的正常進行，故將財務(wù)費用歸集入幼兒園公務(wù)費項目下。
(2)宣傳費用的歸集。宣傳費用的歸集根據(jù)權(quán)益發(fā)生制原則，在廣告播放、DM單發(fā)放、活動宣傳的有效期間內(nèi)進行攤銷核算。由于幼兒園組織大型主題活動產(chǎn)生的宣傳費(公共媒體報道費用，宣傳單、宣傳品制作費用)，則在當(dāng)期進行核算。幼兒園大型主題活動屬于幼兒園正常教學(xué)活動的一部分，該類活動所產(chǎn)生的非宣傳類費用應(yīng)歸集入業(yè)務(wù)費，宣傳費則應(yīng)該歸集入公務(wù)費項目下。
(四)幼兒園固定資產(chǎn)折舊方式
目前幼兒園常用的固定資產(chǎn)折舊方式為直線法與加速折舊法，但根據(jù)實際情況，采用工作量法會比較真實地反映生均折舊成本。工作量法，又稱變動費用法，是按照計算期內(nèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計完成的工作量來計提折舊的一種方法。在調(diào)研中了解到對新辦幼兒園來說，不可能初期就能達到足額招生。但可以根據(jù)實際情況估算出折舊期內(nèi)在園幼兒總數(shù)。在這里，若將在園幼兒視作工作量，就可以依據(jù)折舊期內(nèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計完成工作量來計算生均固定資產(chǎn)折舊費。采用工作量法核算可以這樣進行:一是確定各類固定資產(chǎn)的總額以及相應(yīng)的折舊期;二是核算工作量，即將每學(xué)期在園幼兒數(shù)視作工作量;三是根據(jù)折舊期計算出期內(nèi)在園幼兒總數(shù);四是用相應(yīng)的資產(chǎn)總額除以折舊期內(nèi)在園幼兒總數(shù)就得到生均年折舊成本。在前面的案例中如果核算該新辦幼兒園房屋類固定資產(chǎn)折舊費，首先確定該資產(chǎn)折舊期為三十年，資產(chǎn)總額為1．5千萬元人民幣;根據(jù)招生情況估計第四年可達到額定在園人數(shù)。
作者：閔鈺 馮文全
