作業(yè)成本法在教育成本核算中的應(yīng)用

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摘要：近些年，國家尤為重視高校教育的發(fā)展與建設(shè)，提供了良好的政策和條件促進(jìn)高校教育與國際接軌，實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)的發(fā)展。與此同時(shí)，高校的成本核算問題也備受關(guān)注，它不僅關(guān)系到高校教育的整體效益問題，對(duì)教育質(zhì)量也有著重要的影響，必須采用科學(xué)合理的成本計(jì)算方法使其能夠準(zhǔn)確完整地提供教育成本信息。本文分析了當(dāng)前高校教育成本核算中的問題，并介紹了作業(yè)成本法應(yīng)用的基本程序，旨在促進(jìn)高校教育成本核算的發(fā)展與完善。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；高校教育；成本核算

前言

隨著高校教育改革進(jìn)程的不斷深入與創(chuàng)新，高校教育成本核算問題受到了政府相關(guān)管理部門、學(xué)生家長等社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。然而當(dāng)前我國高校會(huì)計(jì)管理制度中關(guān)于教育成本核算部分的內(nèi)容尚未明確，還需要進(jìn)一步的優(yōu)化與完善。高校的教育成本核算首先應(yīng)該符合市場規(guī)律，其次能夠客觀反映出當(dāng)前的優(yōu)勢與劣勢，最后可以展現(xiàn)出教育成本的真實(shí)現(xiàn)狀，這樣才能給決策者提供真實(shí)準(zhǔn)確的判斷依據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)有效提高教育質(zhì)量、促進(jìn)高校健康發(fā)展的目標(biāo)。作業(yè)成本法是一種先進(jìn)而科學(xué)的成本核算方法，目前已被廣泛運(yùn)用在多個(gè)行業(yè)內(nèi)，將其應(yīng)用到高校教育領(lǐng)域是一種新的嘗試與挑戰(zhàn)，還需要進(jìn)行深入而透徹的研究。

一、在高校教育成本核算體系中存在的問題

1.成本項(xiàng)目規(guī)劃存在不足

通常的成本會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)中，制定科學(xué)的成本項(xiàng)目規(guī)劃是做好成本核算及其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的主要數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。然而實(shí)際應(yīng)用過程中很多高校還不能夠很好的理解成本項(xiàng)目的內(nèi)涵，導(dǎo)致成本項(xiàng)目規(guī)劃存在很多問題，所制定內(nèi)容的不僅缺乏規(guī)范性，也不夠嚴(yán)謹(jǐn)有序，對(duì)后期的成本核算工作造成了很大的阻礙。例如許多高校在進(jìn)行成本會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)，常常將設(shè)備資產(chǎn)等項(xiàng)目沒有分期地全部計(jì)入到當(dāng)年的教育成本支出范圍中，這樣就會(huì)大幅度增加當(dāng)期的教育成本。一方面不利于學(xué)校進(jìn)行年度教育成本的橫向比較，另一方面也對(duì)成本管理工作造成誤導(dǎo)，導(dǎo)致管理方法不夠科學(xué)合理。另外，很多學(xué)校在學(xué)習(xí)其他單位先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)卻忽視了結(jié)合自身成本管理的現(xiàn)狀，每個(gè)高校都具有自己的獨(dú)特性，無論是辦學(xué)條件還是教育模式都不可能完全一致，所參考的教育成本支出數(shù)據(jù)不適合作為校際間對(duì)比與分析的依據(jù)。

2.當(dāng)前的成本核算方法不能滿足自身發(fā)展

當(dāng)前大部分高校所采用的教育成本核算的方式是依據(jù)國家事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度所制定的。然而高校在成本核算方面具有很多不同，無論是內(nèi)容、組成要素以及其他會(huì)計(jì)工作都存在較大差別，而且即便是事業(yè)單位的成本核算制度在實(shí)際應(yīng)用過程中也出現(xiàn)了失真與收支不平衡的情況。最重要的區(qū)別是事業(yè)單位都是按照公歷年來進(jìn)行成本核算工作，但是高校每年工作的往往是從開學(xué)的九月份至下一年八月份截止為一個(gè)年度單位。若高校還是采用傳統(tǒng)的核算模式會(huì)造成其成本支出時(shí)間與會(huì)計(jì)成本核算時(shí)間的矛盾，很容易在核算過程中出現(xiàn)偏差與錯(cuò)誤，這樣不利于高校教育成本核算控制管理工作的開展。

3.傳統(tǒng)的教育成本核算實(shí)踐中存在不確定性

國各大高校都大幅度擴(kuò)大招生，高等教育逐漸呈現(xiàn)出普及化的趨勢，高校已告別了以往封閉保守的狀態(tài)，增加了對(duì)外交流的機(jī)會(huì)。正是在這樣的大環(huán)境下高校內(nèi)部也發(fā)生了潛移默化的改變，這也給教育成本核算增添了許多不確定性。在高校教育改革的進(jìn)程中，一方面還要加強(qiáng)與社會(huì)外界之間的合作與交流，其中道德、素質(zhì)教育等方面的投入很難在短時(shí)間內(nèi)通過經(jīng)濟(jì)手段對(duì)其核算，使得成本核算無法確定。另一方面，隨著高校內(nèi)部教育活動(dòng)的改進(jìn)與調(diào)整，進(jìn)行核算的項(xiàng)目也存在變動(dòng)，例如科研經(jīng)費(fèi)無法短期內(nèi)確認(rèn)，學(xué)生的培養(yǎng)支出也很難記錄明確的金額，這都會(huì)使得成本核算具有不確定性。

4.間接費(fèi)用核算不夠合理

當(dāng)前我國的高校教育在運(yùn)行過程中，主要產(chǎn)生的教育支出為間接費(fèi)用，在支出比例中，直接的教育支出只占很小的比例。教育成本支出比例中占最大比例的間接費(fèi)用，其支出原因多，差異性較大。在進(jìn)行間接教育支出的統(tǒng)計(jì)時(shí)，會(huì)根據(jù)支出的類別不同、標(biāo)準(zhǔn)不同，劃分成不同的教育成本對(duì)象。但是在現(xiàn)實(shí)生活中，絕大多數(shù)的高校不能夠按照教育支出的原因進(jìn)行支出的統(tǒng)計(jì)和核算，而是通過分?jǐn)偟姆绞?，核算到在校學(xué)生的身上，這樣的核算方法，存在諸多的弊端，缺少科學(xué)性。針對(duì)這樣的問題，我們提出作業(yè)成本法，該方法對(duì)于教育支出的核算具顯著地輔助效果，能夠有效避免核算方式不科學(xué)、不合理的現(xiàn)象，從而提高高校核算的準(zhǔn)確程度。

二、作業(yè)成本法應(yīng)用于高校教育成本核算的基本程序

1.合理確定成本核算的資源項(xiàng)目

建立層次明確、規(guī)范合理的教學(xué)資源項(xiàng)目體系是做好成本核算的基本保障，也是實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本法在高校教育成本核算中得以應(yīng)用的基礎(chǔ)。為了進(jìn)一步規(guī)范核算工作，高校要按照最新的會(huì)計(jì)制度及核算準(zhǔn)則對(duì)各類教育資源項(xiàng)目展開合理有序的劃分。

2.加強(qiáng)主要作業(yè)的確定工作

結(jié)合高校教育活動(dòng)的現(xiàn)狀，主要作業(yè)可以分為基本作業(yè)和輔助作業(yè)兩種。第一種是指完成學(xué)生基本需求的教育作業(yè)，例如招生、錄取、實(shí)踐教育等直接與學(xué)生教育相關(guān)的教學(xué)成本控制工作。第二種是指那些為了完成基本作業(yè)所附加的各類次要工作，包括各種設(shè)施的基礎(chǔ)建設(shè)和外部采購等。

3.確定高校的作業(yè)消耗方式與作業(yè)動(dòng)因

明確了主要作業(yè)之后，就要開始對(duì)作業(yè)的消耗方式展開分析，并根據(jù)以上分析進(jìn)一步明確其動(dòng)因。在明確作業(yè)動(dòng)因的前提下對(duì)其進(jìn)行合理地歸類與分配，最后產(chǎn)生高校成本計(jì)算的最終對(duì)象，并利用科學(xué)的計(jì)算方法與模型，得出教育產(chǎn)品的成本總量及每個(gè)學(xué)生平均的教學(xué)成本。然而每個(gè)高校的運(yùn)營情況與教育方式都具有較大的不同，因此高校在進(jìn)行作業(yè)動(dòng)因確定的過程中應(yīng)緊密聯(lián)系自身現(xiàn)狀，在實(shí)踐階段做以合理調(diào)整。結(jié)合當(dāng)前高校教育活動(dòng)的主要職能，可以分為科研管理、行政管理等六個(gè)主要的作業(yè)中心。需要注意的是學(xué)校在確定作業(yè)動(dòng)因過程中，可按照教學(xué)活動(dòng)與教育作業(yè)消耗方式的不同類別，靈活的將其劃分到相應(yīng)的作業(yè)中心。

4.按資源動(dòng)因?qū)①Y源分配至作業(yè)中心

在應(yīng)用作業(yè)成本法過程中，為了能夠更加精準(zhǔn)的展開核算工作，可以根據(jù)資源動(dòng)因?qū)①Y源安排至相應(yīng)的作業(yè)中心。在具體的實(shí)踐中根據(jù)匯總與分析在教育教學(xué)活動(dòng)中所發(fā)生的會(huì)計(jì)信息，既可以確定每個(gè)項(xiàng)目與資源所支出具體資金數(shù)量，又可以了解資源動(dòng)因的分配率，并按照動(dòng)因的不同類別將其分配至對(duì)應(yīng)的作業(yè)中心。若提供會(huì)計(jì)信息的項(xiàng)目是專屬作業(yè)范圍內(nèi)的，可以直接劃分到相應(yīng)的中心內(nèi)，若不屬于專屬作業(yè)就需要幾個(gè)中心同時(shí)來負(fù)責(zé)該教育活動(dòng)的資源分配，并將所有作業(yè)中心發(fā)生的真實(shí)資源消耗量納入會(huì)計(jì)信息。

5.按作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配至對(duì)應(yīng)的成本計(jì)算對(duì)象

依照早已明確的作業(yè)動(dòng)因，需要將高校開展的教育活動(dòng)進(jìn)行分配和整理，并依此計(jì)算成本對(duì)象。具體的成本劃分上，需要將高校教育活動(dòng)細(xì)分為直接成本作業(yè)對(duì)象與間接成本作業(yè)對(duì)象，不同的作業(yè)對(duì)象需要進(jìn)行等比例分配，依此來保障作業(yè)成本與作業(yè)動(dòng)因之間的關(guān)系。當(dāng)然實(shí)際在高校中進(jìn)行核算時(shí)，可以將高校中的專業(yè)進(jìn)行分配，以此來保障核算對(duì)象，并可以將不同年級(jí)、專業(yè)學(xué)生進(jìn)行作業(yè)動(dòng)因和動(dòng)因率計(jì)算，分析培養(yǎng)的成本。最后，將所有的成本進(jìn)行累加，則會(huì)進(jìn)一步確定單個(gè)學(xué)生的具體教育成本。

三、結(jié)語

總之，作業(yè)成本法的有效應(yīng)用不僅能夠顯著提高成本核算的準(zhǔn)確性與科學(xué)性，還能夠?qū)逃鳂I(yè)管理實(shí)踐中的各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)管，從而進(jìn)一步保證了核算工作的有序開展。然而該方法的應(yīng)用實(shí)踐還處于初級(jí)階段，尚未構(gòu)建成完善的體系，還需要在實(shí)踐過程中不斷的學(xué)習(xí)與創(chuàng)新，以促進(jìn)作業(yè)成本法能夠更好的服務(wù)于高校教育成本核算工作。

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作者：馬會(huì)娟 單位：鄭州升達(dá)經(jīng)貿(mào)管理學(xué)院