成本會計(jì)助力企業(yè)財務(wù)內(nèi)控實(shí)施的路徑

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摘要：面對此時的企業(yè)財務(wù)內(nèi)控活動，則需要借助成本會計(jì)的職能優(yōu)勢。成本會計(jì)的助力路徑可圍繞著：精細(xì)化企業(yè)成本核算工作、支撐“產(chǎn)出/投入”預(yù)期、以成本核算提供決策依據(jù)、產(chǎn)出一定時助力成本管理等四個方面來構(gòu)建。

關(guān)鍵詞：成本會計(jì)；財務(wù)內(nèi)控；企業(yè)；路徑

一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控面臨的挑戰(zhàn)

（一）面臨主觀愿景所帶來的挑戰(zhàn)

通過優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)，企業(yè)能夠以此來增強(qiáng)產(chǎn)品與市場需求結(jié)構(gòu)的契合度，并在技術(shù)革新基礎(chǔ)上形成技術(shù)壟斷實(shí)力，進(jìn)而為企業(yè)獲得超額利潤提供幫助。所有這些對我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀而言具有極強(qiáng)的吸引力，這種吸引力轉(zhuǎn)換為企業(yè)發(fā)展愿景而影響到財務(wù)內(nèi)控的方向和價值取向，即為了實(shí)現(xiàn)愿景而忽略在技術(shù)革新和專用性資產(chǎn)購置中的成本核算工作。

（二）面臨目標(biāo)鎖定所帶來的挑戰(zhàn)

技術(shù)革新和對專用性資產(chǎn)的購置，都意味著企業(yè)在組織資源投入上存在著不可逆的現(xiàn)狀。這種不可逆性不僅反映在沉淀成本的產(chǎn)生，還體現(xiàn)在為此將對企業(yè)的技術(shù)組織形態(tài)進(jìn)行調(diào)整，還將對企業(yè)的技術(shù)工藝流程進(jìn)行再造。正是存在著上述不可逆性，才衍生出因被優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的目標(biāo)鎖定，而使得接下來的財務(wù)內(nèi)控陷入到路徑依賴的困境之中。財務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行部門為財務(wù)部門，而財務(wù)部門又屬于執(zhí)行層。因此，目標(biāo)鎖定本質(zhì)在于鎖定了決策層的意圖。

（三）面臨績效評價所帶來的挑戰(zhàn)

優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的績效在短時間內(nèi)無法通過市場評價來獲得，而只能在財務(wù)內(nèi)控范圍內(nèi)結(jié)合“產(chǎn)出/投入”關(guān)系定性得出。由于企業(yè)屬于經(jīng)濟(jì)組織，所以其在投入大量資源參與技術(shù)革新和購置專用性資產(chǎn)時，必然存在著自身的經(jīng)濟(jì)目的。而且，經(jīng)濟(jì)目的最終需要轉(zhuǎn)換為利潤率指標(biāo)來進(jìn)行量化?？梢?，傳統(tǒng)基于“產(chǎn)出/投入”關(guān)系式下的實(shí)物層面評價，則無法為企業(yè)決策層帶來直觀的價值分析結(jié)論。

二、成本會計(jì)應(yīng)對挑戰(zhàn)的職能定位

（一）定位于形成理性預(yù)期

這里的理性預(yù)期與西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“理性預(yù)期理論”不同，其是在成本會計(jì)核算下通過形成可預(yù)期的TR（總收益）與可預(yù)期的TC（總成本）之差，來對未來能夠獲得總利潤的預(yù)判。在技術(shù)革新和購置資產(chǎn)購置中，都將產(chǎn)生各類成本項(xiàng)目：固定資產(chǎn)折舊、耗材消耗費(fèi)用、人工費(fèi)用等。成本會計(jì)通過對技術(shù)革新和專用性資產(chǎn)購置進(jìn)行動態(tài)成本核算，便能在現(xiàn)有要素價格水平下來獲得TC數(shù)量。從而，在可預(yù)期的TR量值下來預(yù)判總利潤實(shí)現(xiàn)程度。

（二）定位于建立事前控制

企業(yè)技術(shù)革新和專用性資產(chǎn)購置都需要投入預(yù)付資本，而所投入的預(yù)付資本在資本循環(huán)公式中處于采購和生產(chǎn)環(huán)節(jié)。企業(yè)產(chǎn)能結(jié)構(gòu)優(yōu)化所形成的盈利能力，需要在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)中來得到印證。成本會計(jì)通過對采購環(huán)節(jié)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)開展成本核算，以核算AC（平均成本）作為重點(diǎn)來為產(chǎn)品價格構(gòu)成量化成本額度。這樣一來，通過同業(yè)產(chǎn)品價格比較來獲取市場均值價格參數(shù)，用“市場均值價格參數(shù)-單位產(chǎn)品成本”，便能預(yù)先獲知產(chǎn)能結(jié)構(gòu)優(yōu)化的合理性。

（三）定位于價值層面分析

上文已經(jīng)指出，在傳統(tǒng)財務(wù)內(nèi)控中因缺少價值量支撐，而無法對財務(wù)內(nèi)控績效做出綜合評價。在“產(chǎn)出/投入”關(guān)系式中，“投入”可以借助成本會計(jì)核算來獲得價值量，其中價值量可以以總量和平均量的形式出現(xiàn)。產(chǎn)出則可以以預(yù)期利潤來代表，預(yù)期利潤也可以為總量和平均量來代表。這樣一來，便能通過定位于價值層面分析，來滿足財務(wù)分析和決策的需要。

三、成本會計(jì)助力企業(yè)財務(wù)內(nèi)控實(shí)施的路徑

（一）精細(xì)化企業(yè)成本核算工作

成本核算工作并不只是通過統(tǒng)計(jì)學(xué)原理將各成本項(xiàng)目加總而已，它還需要根據(jù)要素市場價格的波動來調(diào)整企業(yè)各成本項(xiàng)目的單位價格，而這將對企業(yè)的技術(shù)革新和專用性資產(chǎn)購置活動提供決策依據(jù)。為此，成本會計(jì)在這里便需要這里企業(yè)形成精細(xì)化的成本核算工作。在核算TC的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化對AC的核算。AC成本更能反映出企業(yè)在產(chǎn)能結(jié)構(gòu)優(yōu)化中的“產(chǎn)出/投入”績效，因?yàn)樗苯优c產(chǎn)品的盈利空間相聯(lián)系。

（二）支撐“產(chǎn)出/投入”預(yù)期

“產(chǎn)出/投入”關(guān)系可以解讀為：（1）產(chǎn)出一定時，投入最小化；（2）投入一定時，產(chǎn)出最大化，它們都可以在價值層面來進(jìn)行表達(dá)。但在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，以及同業(yè)競爭格局趨于定型的情形下，企業(yè)應(yīng)追求產(chǎn)出一定時，投入最小化目標(biāo)。通過引入成本會計(jì)來細(xì)化對投入要素的成本核算，便能支撐起財務(wù)內(nèi)控對“產(chǎn)出/投入”關(guān)系的預(yù)判。其中，成本會計(jì)應(yīng)在企業(yè)現(xiàn)有資本有機(jī)構(gòu)成下，對可變資本投入量進(jìn)行成本核算。

（三）以成本核算提供決策依據(jù)

成本會計(jì)的職能之一便是為投資決策提供財務(wù)數(shù)據(jù)依據(jù)，而核心工作便在于形成動態(tài)的成本核算模式。在技術(shù)革新和專用性資產(chǎn)購置中，都面臨著對企業(yè)固定資本和流動資本的消耗的核算問題。固定資本與流動資本的區(qū)別在于周轉(zhuǎn)方式的不同，固定資本以折舊的形式逐漸向產(chǎn)品中轉(zhuǎn)移價值，流動資本則一次性向產(chǎn)品中轉(zhuǎn)移價值，并在產(chǎn)品售賣后一起收回。成本會計(jì)對兩類資本消耗進(jìn)行核算，將為企業(yè)決策層提供資本平均周轉(zhuǎn)率數(shù)據(jù)，進(jìn)而幫助分析技術(shù)革新和專用性資產(chǎn)購置對企業(yè)資金的影響程度。

（四）產(chǎn)出一定時助力成本管理

成本會計(jì)應(yīng)用于企業(yè)財務(wù)內(nèi)控中不僅需要回答“是什么”的問題，還需要回答“應(yīng)該是什么”的問題。前者屬于實(shí)證分析范疇，后者屬于規(guī)范分析范疇。在規(guī)范分析中，成本會計(jì)通過對成本進(jìn)行核算，能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者提供成本數(shù)值虛高或突躍的環(huán)節(jié)，這就為財務(wù)內(nèi)控開展全面成本管理提供了指向。經(jīng)驗(yàn)表明，當(dāng)前需要重點(diǎn)管控企業(yè)流通環(huán)節(jié)的成本，而這也構(gòu)成了成本會計(jì)應(yīng)用的重要領(lǐng)域。

四、結(jié)語

對于企業(yè)管理而言，成本會計(jì)貫穿于成本結(jié)構(gòu)、行為以及控制、優(yōu)化等過程，能否科學(xué)運(yùn)用戰(zhàn)略成本會計(jì)關(guān)系著企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展之路。

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[3]胡波.論成本會計(jì)在企業(yè)管理中的作用[J].中國市場,2018(17).

作者：鞠敏 單位：山西晉城路橋建設(shè)有限公司