循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)環(huán)境成本控制策略

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摘要：基于可持續(xù)發(fā)展視角，大力推廣循環(huán)經(jīng)濟是今后我國經(jīng)濟發(fā)展的趨勢所在。加強企業(yè)環(huán)境成本控制是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的重要途徑之一。文章從循環(huán)經(jīng)濟與企業(yè)環(huán)境成本控制的涵義入手，分析了循環(huán)經(jīng)濟下實施企業(yè)環(huán)境成本控制的必要性、可能性以及當前存在的問題，并結合實際情況提出了循環(huán)經(jīng)濟下加強企業(yè)環(huán)境成本控制的相關對策。

關鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟；環(huán)境成本控制；問題；對策

隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，資源與環(huán)境的壓力日益加大，經(jīng)濟發(fā)展與資源環(huán)境之間的矛盾越來越突出。為實現(xiàn)社會的可持續(xù)發(fā)展，國家已經(jīng)把發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟作為實現(xiàn)環(huán)境與經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的重要途徑。在循環(huán)經(jīng)濟下，必須讓企業(yè)主動承擔起環(huán)境保護的職責，而實施環(huán)境成本控制是重要途徑之一。

一、循環(huán)經(jīng)濟與企業(yè)環(huán)境成本控制概述

1.循環(huán)經(jīng)濟。循環(huán)經(jīng)濟是一種基于可持續(xù)發(fā)展思想的經(jīng)濟發(fā)展模式，是人類對“大量生產(chǎn)、大量消費、大量廢棄”的傳統(tǒng)發(fā)展模式深刻反思的結果，是人類探求可持續(xù)發(fā)展道路的必然選擇。循環(huán)經(jīng)濟本質上是一種生態(tài)經(jīng)濟，以“減量化、再利用、再循環(huán)”為原則，引導人們節(jié)約資源、提高資源利用率、減少對生態(tài)環(huán)境的污染和破壞。循環(huán)經(jīng)濟改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟發(fā)展中“末端治理”的思想和忽視生態(tài)環(huán)境的現(xiàn)狀，強調(diào)經(jīng)濟與環(huán)境之間的協(xié)調(diào)發(fā)展，從根本上緩解了長期以來環(huán)境與發(fā)展之間的尖銳矛盾。2.環(huán)境成本控制。由于視角、標準不同，國內(nèi)外對環(huán)境成本的概念、內(nèi)容等方面的認識還存在差異。比較有代表性的觀點認為，環(huán)境成本又稱為環(huán)境降級成本，既包含為保護環(huán)境而實際已支付的價值，又包含環(huán)境污染損失的價值和為保護環(huán)境應支付的價值。環(huán)境成本要求企業(yè)不僅僅要補償物化勞動和活勞動的消耗，而且要充分補償對資源環(huán)境的消耗與破壞。環(huán)境成本控制則是指按照一定的方式和方法，企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營各階段發(fā)生的環(huán)境成本進行合理控制，以達到環(huán)保法規(guī)的要求和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要，最終實現(xiàn)經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益共贏。

二、循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)實施環(huán)境成本

控制的必要性和可行性1.必要性。西方發(fā)達國家越來越多的企業(yè)已經(jīng)開始將環(huán)境成本控制視作贏得競爭優(yōu)勢、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要手段。隨著我國環(huán)境問題的日益加劇和各項環(huán)境法律法規(guī)的逐步完善，加強環(huán)境保護、合理利用資源已成為人們的共識，企業(yè)過去無償使用環(huán)境并將環(huán)境成本轉嫁給社會的做法將徹底被終結，企業(yè)終將為自己的不良行為付出相應的代價，企業(yè)之間的競爭也將更多地體現(xiàn)為對環(huán)境資源的最優(yōu)利用和有效保護。實施環(huán)境成本控制，將促使企業(yè)積極進行產(chǎn)品生態(tài)設計，充分利用可再生能源、清潔能源，提高廢棄物循環(huán)利用的可能性，減少對環(huán)境的污染，運用各種節(jié)能技術和措施，不斷提高生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)成本，增強企業(yè)競爭力，從而實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，加強環(huán)境成本控制，可使企業(yè)在追逐自身經(jīng)濟效益的同時，更多考慮環(huán)境效益和社會效益，從而促進循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展。2.可行性。隨著社會的進步，人類對資源環(huán)境的認識已發(fā)生了質的改變，從循環(huán)經(jīng)濟的提出到資源節(jié)約型、環(huán)境友好型“兩型”社會的構建，從上市公司被要求披露環(huán)境信息到各地生態(tài)工業(yè)園、循環(huán)城市的建設，大量理論和實踐的探索為成本控制在循環(huán)經(jīng)濟中的實施和發(fā)展奠定了堅實的基礎。另外，隨著環(huán)境會計和成本控制理論及實務的不斷發(fā)展，企業(yè)實施環(huán)境成本控制也將更具有可操作性。

三、循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問題

1.企業(yè)環(huán)境成本控制意愿不強。

由于我國在污染治理方面一直沿用“誰污染、誰治理”的思路，導致多數(shù)企業(yè)采用的都是基于末端治理的環(huán)境成本控制，這是一種被動的事后控制。而且，由于缺乏獨立的環(huán)境成本控制考核指標對企業(yè)進行考核，再受到專業(yè)技術水平、短期利益驅使等因素的制約，多數(shù)企業(yè)并沒有認真地考慮環(huán)境治理問題，很少采取積極措施來降低對環(huán)境的損害，更沒有考慮通過發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟來實現(xiàn)資源的循環(huán)與高效利用，甚至把環(huán)境成本轉嫁給政府和社會公眾，企業(yè)環(huán)境成本控制意愿不強。

2.環(huán)境成本控制范圍狹窄，僅限于內(nèi)部環(huán)境成本。

環(huán)境成本按照其發(fā)生的空間范圍以及企業(yè)是否承擔相關費用為標準，可分為內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本。內(nèi)部環(huán)境成本主要是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的環(huán)境成本。外部環(huán)境成本主要是企業(yè)對外部環(huán)境造成污染所產(chǎn)生的成本。目前，迫于環(huán)保法規(guī)的壓力和實際操作的困難，大多數(shù)企業(yè)只考慮內(nèi)部環(huán)境成本，而忽視外部環(huán)境成本，使得企業(yè)成本費用沒有得以完整體現(xiàn)。隨著國家環(huán)保法規(guī)的不斷完善和企業(yè)環(huán)境保護意識的增強，以及環(huán)境會計核算體系的健全，外部環(huán)境成本最終都要內(nèi)化到企業(yè)的成本費用中去。

3.環(huán)境成本核算體系不健全。

由于目前環(huán)境會計在理論上還不夠成熟，我國也沒有專門的環(huán)境會計準則及制度出臺，關于環(huán)境成本的核算存在許多困難。在實踐中，很多企業(yè)對環(huán)境收入、支出的核算并沒有單獨入賬，而是將其隱藏在其他成本費用中。例如：將排污費、綠化費等環(huán)境成本費用反映在管理費用或營業(yè)外支出賬戶中；對違反環(huán)境法規(guī)而繳納的罰款和責令停業(yè)的損失作為營業(yè)外支出處理等等，使得環(huán)境成本信息的重要性、明晰性不能得以體現(xiàn)，從而不便于進行環(huán)境成本控制。

4.環(huán)境成本控制方式和方法落后。

目前，企業(yè)更多地是依據(jù)國家有關環(huán)保法律法規(guī)來管理環(huán)境問題，主要采取事后控制的方式。在這種方式下，企業(yè)進行環(huán)境成本控制的動機是應對政府環(huán)境管制，控制措施通常是在問題出現(xiàn)后被動采取的，這不僅會給企業(yè)帶來很大的投資損失和運營成本，而且增加了企業(yè)環(huán)境恢復成本和資源再生成本，嚴重影響了環(huán)境成本控制的效果。就環(huán)境成本控制方法而言，目前主要有作業(yè)成本法、完全成本法、產(chǎn)品生命周期法等，這些方法基本上都是將原有的成本控制方法在環(huán)境成本控制中加以應用，其適用性還有待考究，也缺乏創(chuàng)新性。

5.環(huán)境成本控制主體缺失。

長期以來，人們普遍認為成本控制是企業(yè)內(nèi)部財務人員、管理人員的職責，應由企業(yè)領導和財務部門負責，而職工只是產(chǎn)品的生產(chǎn)者，與成本控制沒有什么關系，導致員工成本控制意識淡漠，浪費現(xiàn)象嚴重。成本控制失去如此龐大的管理群體，自然難以真正取得成效。其實，環(huán)境成本控制的主體并不只是企業(yè)，而應是包括政府、企業(yè)及社會公眾在內(nèi)的多元化的控制主體，應充分調(diào)動大家的積極性，人人參與才能真正取得控制成效。

6.缺乏獨立的環(huán)境成本控制考核體系。

目前，我國關于環(huán)境成本控制的考核指標體系尚未建立，在企業(yè)業(yè)績評價中也沒有包括環(huán)境績效評價，環(huán)境成本控制的好壞并不會影響企業(yè)的業(yè)績評價，環(huán)境負面信息也未達到影響企業(yè)形象，甚至企業(yè)核心競爭力的程度。沒有嚴格的考核制度，企業(yè)的環(huán)境保護意識只會越來越差，經(jīng)營者很難真正關心環(huán)境問題，不會主動從環(huán)境保護角度去考慮企業(yè)未來發(fā)展，導致環(huán)境成本控制效率不高。

7.環(huán)境信息披露不完整且缺乏可比性。

環(huán)境信息的披露目前主要依靠企業(yè)的自愿，大部分企業(yè)只對環(huán)境信息的一項或幾項內(nèi)容進行披露，導致信息披露內(nèi)容不全。而且，已披露的信息大多也只報喜不報憂，多數(shù)強調(diào)企業(yè)在環(huán)境保護中發(fā)揮的積極作用，而對企業(yè)有負面影響的信息卻很少披露。另外，不同企業(yè)環(huán)境信息披露與否、披露多少、披露方式等均不同，使得環(huán)境信息在行業(yè)間缺乏可比性。

四、循環(huán)經(jīng)濟下加強企業(yè)環(huán)境成本控制的對策

1.增強企業(yè)環(huán)保意識，變消極被動控制為積極主動控制。

隨著我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出，社會公眾環(huán)保意識不斷增強，環(huán)境法律法規(guī)日益嚴格以及環(huán)境會計不斷發(fā)展，人們會意識到以犧牲資源與環(huán)境來換取經(jīng)濟利益的做法危害巨大，社會對企業(yè)的評價將更多地關注產(chǎn)品是否綠色，生產(chǎn)經(jīng)營是否環(huán)保等問題。在這種狀況下，企業(yè)為了提高環(huán)境業(yè)績和財務業(yè)績、爭取良好的社會形象、增強企業(yè)競爭力，必然關注環(huán)境問題，對待環(huán)境成本控制的態(tài)度將由現(xiàn)在的消極被動轉變?yōu)榉e極主動。

2.擴大環(huán)境成本控制范圍，推進外部環(huán)境成本內(nèi)部化。

從時空范圍上，拓展環(huán)境成本控制的內(nèi)容。時間上，依據(jù)產(chǎn)品生命周期理論，向上追溯至原材料采購，向下延伸至廢棄物的回收利用及其處置；空間上，既包括內(nèi)部環(huán)境成本，又包括外部環(huán)境成本，不斷加強對外部環(huán)境成本的核算與計量研究，將外部環(huán)境成本逐步內(nèi)部化到企業(yè)的產(chǎn)品成本中。企業(yè)在實現(xiàn)經(jīng)濟效益的同時，兼顧環(huán)境效益與社會效益，并致力于環(huán)境與發(fā)展的良性循環(huán)，提高企業(yè)綜合競爭力。

3.完善環(huán)境成本控制體系。

改變先污染后治理的模式，樹立源頭控制的理念，建立超前環(huán)境成本控制系統(tǒng)，將對環(huán)境成本的控制擴展到事前、事中、事后的全過程。事前側重產(chǎn)品工藝生態(tài)設計，事中側重清潔生產(chǎn)，事后則主要體現(xiàn)為廢棄物的回收與循環(huán)利用。環(huán)境成本控制的目的也不再是傳統(tǒng)意義上的為謀求利潤最大化而降低產(chǎn)品成本，而是以可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略為指導，謀求企業(yè)與環(huán)境的和諧發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益與環(huán)境效益、社會效益的共贏。

4.改進環(huán)境成本控制方式與方法。

以環(huán)境保護為立足點，從生態(tài)效率角度對環(huán)境成本進行控制，控制范圍從新產(chǎn)品設計開發(fā)到廢棄物再循環(huán)利用，包括產(chǎn)品生命周期的各個階段，控制的重心由事后控制向事前控制轉變。具體方法上，積極探索更加適合環(huán)境成本控制的方法，例如可以將作業(yè)成本法與生命周期法有機結合，在運用生命周期法確認企業(yè)環(huán)境成本的基礎上，運用作業(yè)成本法進行環(huán)境成本的分配等。

5.明確環(huán)境成本控制主體。

一方面，形成包括政府、企業(yè)、社會公眾在內(nèi)的多方參與的控制主體，加強政府的指導監(jiān)督作用，加大處罰力度，對污染不治理或治理不力的企業(yè)處以巨額罰款或被市場所淘汰，提倡綠色消費，使環(huán)境保護成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中不得不考慮的重要問題。同時，積極制定財政、稅收與金融等優(yōu)惠政策，引導企業(yè)主動加強環(huán)境成本控制。另一方面，在企業(yè)內(nèi)部充分調(diào)動每個部門、每個員工的積極性和參與性，人人參與環(huán)境成本控制工作。

6.建立企業(yè)環(huán)境成本控制評價機制。

建立一套高效的環(huán)境成本控制評價機制是非常重要的，其中，評價指標的設置尤為關鍵。借助評價機制可以發(fā)現(xiàn)環(huán)境成本控制存在的問題，繼而采取針對性的措施加以改進，從而提高環(huán)境成本控制的效率。7.建立健全環(huán)境法律法規(guī)體系。進一步完善環(huán)保法規(guī)，提高企業(yè)和社會公眾的環(huán)保意識，為加強環(huán)境成本控制及其監(jiān)管提供法律保障。制定環(huán)境會計準則、指南、制度等有關法規(guī)，為企業(yè)全面核算環(huán)境成本、充分披露環(huán)境成本信息、切實采取有效措施加強環(huán)境成本控制提供依據(jù)。

8.優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟。

加強產(chǎn)業(yè)政策導向，促進產(chǎn)業(yè)結構和資源配置向有利于環(huán)境“綠色化”的方向發(fā)展，加大產(chǎn)業(yè)轉型、技術創(chuàng)新企業(yè)的環(huán)保資金投入力度，引導企業(yè)改進生產(chǎn)技術，加強資源的循環(huán)使用效率和廢棄資源的再回收，推行清潔生產(chǎn)，完善節(jié)能減排制度，開展循環(huán)經(jīng)濟技術創(chuàng)新，建立循環(huán)經(jīng)濟體系。總之，企業(yè)環(huán)境成本控制是一項長期而艱巨的綜合性工作，應從多方入手，積極響應并制定相關政策，建立可靠的保障機制，構建循環(huán)經(jīng)濟體系，實現(xiàn)經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。

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作者：趙艷麗 單位：武漢商學院