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財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì),簡(jiǎn)稱總會(huì)計(jì),有狹義和廣義之分。狹義的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是指負(fù)責(zé)財(cái)政資金總賬核算的核算會(huì)計(jì)(主管會(huì)計(jì)),以及負(fù)責(zé)賬戶管理的銀行會(huì)計(jì)。廣義的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì),還包括負(fù)責(zé)資金調(diào)度、審核、支付、監(jiān)督管理,以及報(bào)表、檔案和專業(yè)核算等工作的相關(guān)會(huì)計(jì)人員。財(cái)政部《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)工作規(guī)定》對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)崗位和人員有嚴(yán)格科學(xué)的管理要求,如果執(zhí)行到位,就能保障核算規(guī)范、資金安全。但是,許多縣(區(qū))財(cái)政局有關(guān)科室人員編制少、承擔(dān)日常工作力度較弱,可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作日常管理和核算存在漏洞,對(duì)財(cái)政工作產(chǎn)生嚴(yán)重后果。因此,改進(jìn)和加強(qiáng)縣級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作,必須克服傳統(tǒng)的路徑依賴,根據(jù)縣級(jí)財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況,挖掘自身潛力,優(yōu)化內(nèi)部設(shè)置。改進(jìn)縣級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作,重點(diǎn)要做好大集中、大分離、勤輪崗三項(xiàng)工作。
一、大集中
財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)大集中,就是實(shí)行“集中核算、集中開戶”兩個(gè)集中,做到縣級(jí)財(cái)政一盤棋。如同一個(gè)單位的資金必須全部納入本單位會(huì)計(jì)科管理一樣,財(cái)政局內(nèi)部必須由專門科室、專門人員行使財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作、集中管理所有資金,不能交叉、重復(fù)。一是集中核算。應(yīng)當(dāng)指定某個(gè)科室的專職人員負(fù)責(zé)財(cái)政局全部資金的總賬核算,即財(cái)政局配備一名主管會(huì)計(jì)。主管會(huì)計(jì)核算的資金包括:一般預(yù)算資金、政府性基金、社?;鸷蛧?guó)有資本金等全部資金(專項(xiàng)資金、專用基金、代管資金等應(yīng)當(dāng)歸并到以上四類資金內(nèi))。由于縣級(jí)財(cái)政資金規(guī)模不大,除了一般預(yù)算資金和社?;鹜?,其他財(cái)政資金規(guī)模更小且不均衡,一名主管會(huì)計(jì)一般就能夠勝任。如果是資金規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的縣級(jí)財(cái)政局,可以增加一名或多名人員輔助主管會(huì)計(jì)工作。有的專項(xiàng)、專用資金如果需要明細(xì)核算或有專門要求,可以在統(tǒng)一的總賬、主管會(huì)計(jì)控制下,由主管會(huì)計(jì)增設(shè)明細(xì)核算,或另外設(shè)立人員,可稱××?xí)?jì)人員,專門進(jìn)行明細(xì)核算。例如,社?;饡?huì)計(jì)人員、代管資金會(huì)計(jì)人員;不得設(shè)置與主管會(huì)計(jì)并列的主管會(huì)計(jì),不得進(jìn)行不受統(tǒng)一總賬控制的會(huì)計(jì)核算。二是集中開戶。應(yīng)當(dāng)安排某科室的唯一專職人員代表財(cái)政局負(fù)責(zé)在銀行開戶和統(tǒng)一存儲(chǔ)財(cái)政資金。即財(cái)政局配備一名銀行會(huì)計(jì),按照財(cái)政資金分類設(shè)立四類存款賬戶。開戶銀行預(yù)留財(cái)政局及主管會(huì)計(jì)、銀行會(huì)計(jì)三枚印鑒。其他科室和人員一律不得在銀行設(shè)立存款賬戶。某些特殊情況下,經(jīng)批準(zhǔn)需要單獨(dú)開戶存款、專門報(bào)告的資金,可按規(guī)定由銀行會(huì)計(jì)在以上存款賬戶下設(shè)立分戶,而不得設(shè)立與以上存款賬戶并列、不受以上存款賬戶控制的存款賬戶。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)大集中的主要優(yōu)點(diǎn):一是保證資金完整。賦予一個(gè)科室、一名主管會(huì)計(jì)代表財(cái)政局總攬全部財(cái)政資金,能夠完整準(zhǔn)確及時(shí)反映和把握全縣財(cái)政資金全貌、總體結(jié)構(gòu),做到心中有數(shù),防止由不同科室、不同人員分別核算和存儲(chǔ)造成的分割局面。二是合理調(diào)度資金。賦予一個(gè)科室、一名銀行會(huì)計(jì)集中在銀行開戶、存款,解決了多頭開戶、多頭存款的問題,能夠統(tǒng)一調(diào)度資金,可有效避免部門間互爭(zhēng)利益和推諉扯皮行為。三是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范。主管會(huì)計(jì)能夠按照管理規(guī)定和工作需要及時(shí)組織會(huì)計(jì)核算、清查對(duì)賬,定期向局領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)單位提交報(bào)表報(bào)告,整理移交會(huì)計(jì)檔案,與各科分別設(shè)立(專項(xiàng)資金)兼職會(huì)計(jì)人員自行核算相比,更專業(yè)、更規(guī)范,透明度高、知情度更高。江西省鄱陽(yáng)縣財(cái)政局李某,之所以能夠挪用經(jīng)濟(jì)建設(shè)資金9400萬元,最大問題就在于該縣經(jīng)建股單獨(dú)核算、開戶,不規(guī)范地封閉運(yùn)行,不受主管會(huì)計(jì)和銀行會(huì)計(jì)的制約。
二、大分離
就是把不相容職務(wù)的人員配備在不同科室,把縣級(jí)財(cái)政局作為全縣的一個(gè)核算中心運(yùn)作,不是在財(cái)政局內(nèi)部再設(shè)置具有完整功能的核算中心或支付中心。不相容的職務(wù)“分離分管”,增強(qiáng)相互牽制的力度。相關(guān)科室作為整個(gè)資金管理鏈條中的一個(gè)環(huán)節(jié),缺少任何一個(gè)科室,資金鏈都會(huì)中斷。如果沿用原來在一個(gè)科配備主管會(huì)計(jì)、銀行會(huì)計(jì),以及支付會(huì)計(jì)、審核人員等會(huì)計(jì)人員,由于科室一般2—3人,最多5人,不能按會(huì)計(jì)制度規(guī)定配齊人員;即使配齊相關(guān)人員,因人少事雜,也容易留有漏洞?!按蠓蛛x”的關(guān)鍵環(huán)節(jié),一是主管會(huì)計(jì)與銀行會(huì)計(jì)相分離,主管會(huì)計(jì)設(shè)在預(yù)算科室,銀行會(huì)計(jì)設(shè)在國(guó)庫(kù)科室。國(guó)庫(kù)科相當(dāng)于財(cái)政局的內(nèi)部銀行,預(yù)算科核定的支付業(yè)務(wù)提請(qǐng)國(guó)庫(kù)科辦理存款劃轉(zhuǎn);國(guó)庫(kù)科統(tǒng)一在銀行開戶、經(jīng)管存款,代表財(cái)政局與開戶銀行辦理收付業(yè)務(wù)。國(guó)庫(kù)科負(fù)責(zé)銀行存款明細(xì)核算,并將銀行收付憑證轉(zhuǎn)預(yù)算科核算。預(yù)算科、國(guó)庫(kù)科、開戶銀行三者定期對(duì)賬,確保賬賬、賬實(shí)相符。二是專業(yè)會(huì)計(jì)與主管會(huì)計(jì)、銀行會(huì)計(jì)相分離。以財(cái)政資金集中支付為例,專業(yè)會(huì)計(jì),或稱支付人員、科室審核人員,也可以是負(fù)責(zé)××專項(xiàng)資金明細(xì)核算的會(huì)計(jì)人員,設(shè)在相關(guān)專業(yè)科室(例如行政政法科、教科文科、社保科、經(jīng)建科、農(nóng)業(yè)科等),或由相關(guān)專業(yè)科室人員兼任,負(fù)責(zé)歸口單位支付申請(qǐng)資料的審核、并據(jù)以開具財(cái)政集中支付憑證(撥款憑證);支付憑證附有關(guān)資料,轉(zhuǎn)預(yù)算科(主管會(huì)計(jì),可設(shè)輔助人員、稽核人員)復(fù)核,加蓋財(cái)政局集中支付專用章、主管會(huì)計(jì)章后,轉(zhuǎn)國(guó)庫(kù)科(銀行會(huì)計(jì),可設(shè)輔助人員、稽核人員)核準(zhǔn)、加蓋銀行會(huì)計(jì)章,最后送開戶銀行支付(見圖1)。例如,某縣水利局提請(qǐng)發(fā)放工資,由農(nóng)業(yè)科審查工資表后開具支付憑證,轉(zhuǎn)預(yù)算科復(fù)核,再轉(zhuǎn)國(guó)庫(kù)科核準(zhǔn),最后轉(zhuǎn)由開戶銀行兌付。財(cái)政業(yè)務(wù)工作采取網(wǎng)絡(luò)結(jié)算技術(shù)(區(qū)塊鏈技術(shù))后,各種審批審查手續(xù)和資金劃轉(zhuǎn)可在網(wǎng)上運(yùn)作,收款人、預(yù)算單位、財(cái)政內(nèi)部科室、開戶銀行也都能按照權(quán)限在網(wǎng)絡(luò)上查詢資金兌付情況。大分離使各個(gè)環(huán)節(jié)相互依賴、彼此制約,可有效避免資金被套取、挪用和延壓的問題。大分離的主要優(yōu)點(diǎn):一是相互有效制約,保障資金安全。不相容職務(wù)人員配備在不同科室,每個(gè)人是整個(gè)資金鏈條上的一環(huán),既受上下環(huán)節(jié)的牽制,也要對(duì)自己和本科室負(fù)責(zé),減少了交叉、舞弊的機(jī)會(huì),內(nèi)控制度能夠得到正確執(zhí)行。二是工作分散承擔(dān),緩解人力不足。從原來一個(gè)科室配備多名會(huì)計(jì)人員,變成多個(gè)科室共同配備會(huì)計(jì)人員,或把原來由一個(gè)科室承擔(dān)的會(huì)計(jì)工作分散到多個(gè)科室,能有效地解決各科室人員緊張的問題。三是科室細(xì)化分工,人員各司其職。縣級(jí)財(cái)政局是一個(gè)整體,各科室只分工負(fù)責(zé)資金的一個(gè)環(huán)節(jié),避免科室自成體系、各自為政的問題。北京市昌平區(qū)財(cái)政局國(guó)庫(kù)專戶會(huì)計(jì)楊某挪用資金5100萬元,最大漏洞就在于楊某既能自己開具支付憑證,又能蓋齊全部印鑒,該分離的職責(zé)沒有分離。
三、勤輪崗
就是對(duì)定期輪崗加以制度化。會(huì)計(jì)人員保持相對(duì)穩(wěn)定,業(yè)務(wù)精、人員熟,對(duì)工作連續(xù)性和上級(jí)、下級(jí)財(cái)政工作有益,而定期輪崗更加必要,特別對(duì)主管會(huì)計(jì)、銀行會(huì)計(jì)等主要會(huì)計(jì)崗位的人員更是如此。主要會(huì)計(jì)人員任職2—3年就應(yīng)當(dāng)輪崗交流,無特殊情況,不得超過5年。勤輪崗的優(yōu)點(diǎn),一是培養(yǎng)干部。使用主要會(huì)計(jì)人員時(shí),局領(lǐng)導(dǎo)(們)一般選擇誠(chéng)實(shí)、謹(jǐn)慎、縝密的職工,即擇優(yōu)使用。會(huì)計(jì)工作也是一個(gè)鍛煉人、考驗(yàn)人的崗位。工作一段時(shí)間后,如果能勝任會(huì)計(jì)工作,交流到其他崗位自然也能勝任;如果不勝任,更應(yīng)該盡早調(diào)整。二是工作需要。主要會(huì)計(jì)崗位,既能讓人站在全局高度看問題,又能熟練把握財(cái)政收支核算和結(jié)構(gòu),輪崗到專業(yè)科室,能更好地完成單位會(huì)計(jì)指導(dǎo)、預(yù)算決算編制和審核等任務(wù),這正是目前多數(shù)基層財(cái)政部門專業(yè)科室的短板,將會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)崗到這些科室,能提高財(cái)政局整體工作水平。三是發(fā)現(xiàn)問題。會(huì)計(jì)制度科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn),內(nèi)部人員熟悉規(guī)則,任職時(shí)間長(zhǎng)了也會(huì)厭倦,勤輪崗,不但減少出問題的機(jī)率,也會(huì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,及時(shí)查漏補(bǔ)缺和防止事態(tài)擴(kuò)大。湖南省沅江市財(cái)政局黃某挪用專戶資金8000萬元,作案時(shí)間跨度竟長(zhǎng)達(dá)13年,如果三五年一輪崗,就不會(huì)發(fā)這樣生問題,至少不會(huì)如此嚴(yán)重。
作者:楊國(guó)棟 蔡其萌 郭京裕 單位:山東省沂水縣會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)