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【內(nèi)容摘要】在我國(guó)不斷深化稅收體制的大環(huán)境下,很多企業(yè)逐漸開始重視稅收籌劃,在不同行業(yè)中,文化企業(yè)在深化文化體制改革的背景下,稅收籌劃的規(guī)劃和實(shí)施同其他行業(yè)相比,有一定的特殊性。本文以廣電文化企業(yè)為研究對(duì)象,從其改制和整合的背景入手,介紹了發(fā)展歷程和現(xiàn)狀,分析了稅收籌劃中存在的問題及原因,從提高認(rèn)識(shí)、專業(yè)人才、風(fēng)險(xiǎn)管控、機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能分配等幾個(gè)方面探討應(yīng)如何合理進(jìn)行稅收籌劃的對(duì)策建議,希望能不斷完善企業(yè)的稅收籌劃工作。
【關(guān)鍵詞】廣電文化企業(yè);體制改革;稅收籌劃
一、廣電文化企業(yè)改制背景現(xiàn)狀
(一)廣電網(wǎng)絡(luò)改制整合背景。隨著我國(guó)改革開放的腳步日益加深,廣電行業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和發(fā)展也逐漸興起,原有的廣電管理體制亟需改革和完善。在國(guó)家和政府的推動(dòng)下,政府越來越強(qiáng)調(diào)文化對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要性,并且提出了“深入推進(jìn)文化體制改革”的要求以及現(xiàn)實(shí)意義。大批的文化企業(yè)的轉(zhuǎn)企改制煥發(fā)了新的生命力,逐漸成為各地新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力源泉。在這當(dāng)中,將文化單位分成了公益性和經(jīng)營(yíng)性的,改革的重點(diǎn)就是經(jīng)營(yíng)性文化單位,其中包括了廣電文化企業(yè)。本文研究的就是廣電文化單位轉(zhuǎn)制后稅收籌劃存在的問題分析及建議。(二)廣電文化企業(yè)稅收政策現(xiàn)狀。1.特殊行業(yè)優(yōu)惠。進(jìn)入20世紀(jì)起,我國(guó)出臺(tái)了相應(yīng)有線數(shù)字電視的優(yōu)惠政策,根據(jù)《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行有線電視收視費(fèi)增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2017]35號(hào))的規(guī)定,自2017~2019年間,免征廣播電視運(yùn)營(yíng)服務(wù)企業(yè)的有線數(shù)字電視基本收視維護(hù)費(fèi)和農(nóng)村有線電視基本收視費(fèi)的增值稅。2.經(jīng)營(yíng)性單位向企業(yè)轉(zhuǎn)制的稅收政策優(yōu)惠。根據(jù)《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施文化體制改革中經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)若干稅收政策的通知》(財(cái)稅[2014]84號(hào)),對(duì)轉(zhuǎn)制為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位(“經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位”,是指從事新聞出版、廣播影視和文化藝術(shù)的事業(yè)單位,轉(zhuǎn)制的形式為整體轉(zhuǎn)制或剝離轉(zhuǎn)制),有如下稅收優(yōu)惠政策:經(jīng)營(yíng)性文化企業(yè)免征企業(yè)所得稅;有財(cái)政撥付經(jīng)費(fèi)的經(jīng)營(yíng)性文化企業(yè)的自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅;經(jīng)營(yíng)性文化企業(yè)獲得的黨報(bào)刊發(fā)行、印刷等收入免征增值稅;企業(yè)轉(zhuǎn)制中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收收入可以享受相應(yīng)優(yōu)惠政策;處置庫(kù)存呆滯出版物的損失可在企業(yè)所得稅前扣除。3.高新技術(shù)企業(yè)稅收政策優(yōu)惠。我國(guó)的很多廣播電視運(yùn)營(yíng)服務(wù)企業(yè),都獲得了高新技術(shù)企業(yè)的資質(zhì),根據(jù)國(guó)家相關(guān)稅收法律的規(guī)定,高新技術(shù)企業(yè)可申請(qǐng)享受減至15%的稅率征收企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策,如有研發(fā)新技術(shù)、工藝和產(chǎn)品的加計(jì)扣除50%。
二、廣電文化企業(yè)稅收籌劃中存在的問題
(一)重視不足。我國(guó)廣電文化企業(yè)雖然進(jìn)行了改制和整合,但發(fā)展初期仍對(duì)于資金管理業(yè)務(wù)存在效率和水平低下的問題,自建國(guó)發(fā)展以來,稅收籌劃工作的起步比較滯后,大部分企業(yè)管理者對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不足,加上廣電文化企業(yè)的任職人員仍然是改制前原單位的人員,企業(yè)高層大多都是原單位的領(lǐng)導(dǎo),長(zhǎng)期以來體制內(nèi)的工作機(jī)制,導(dǎo)致管理者對(duì)于稅收籌劃的不夠重視。(二)缺乏專業(yè)的高素質(zhì)籌劃隊(duì)伍。轉(zhuǎn)制后的企業(yè)仍然面臨著人員招聘的名額缺失問題,人員編制有限,且統(tǒng)一的招聘體制,缺乏科學(xué)化、合理化、個(gè)性化的招聘設(shè)計(jì),難以找到專業(yè)化、高素質(zhì)的、懂得根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展合理籌劃稅收的高端人才。如果缺乏專業(yè)的人才,對(duì)企業(yè)的稅收籌劃的目標(biāo)制定不科學(xué)、盲目引用一些已經(jīng)淘汰和過時(shí)的稅收籌劃方面的經(jīng)驗(yàn)等,可能導(dǎo)致稅收籌劃的成本增加,籌劃混亂,甚至?xí)绊懝镜慕?jīng)營(yíng)狀況和戰(zhàn)略發(fā)展,同時(shí)也可能會(huì)給企業(yè)帶來更多的風(fēng)險(xiǎn)。廣電文化企業(yè)就面臨著這個(gè)問題,對(duì)于專業(yè)化、高素質(zhì)的人才,一種情況是人才“進(jìn)不來”,另一種情況是人才“留不住”。人才缺口的業(yè)務(wù)部門在上報(bào)所需人員的資質(zhì)條件的時(shí)候往往是由本部門的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行主觀判斷,沒有進(jìn)行客觀評(píng)估,且很容易出現(xiàn)一些以人配崗,一定程度上造成了人員和崗位的不匹配。并且企業(yè)所有招聘的崗位職能、條件和待遇都是統(tǒng)一的,很多有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才進(jìn)入企業(yè)后,無法獲得自身價(jià)值的認(rèn)同和使命感,很難看到上升和發(fā)展的空間,最終導(dǎo)致人才流失的情況比較嚴(yán)重。(三)認(rèn)識(shí)的落后性、狹隘性問題。認(rèn)識(shí)的落后性主要體現(xiàn)在企業(yè)對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不足,對(duì)于稅收籌劃誤認(rèn)為是在做一些偷稅、逃稅的行為,敬而遠(yuǎn)之,甚至認(rèn)為這會(huì)影響國(guó)家稅收的全局性和統(tǒng)籌性,是和改制國(guó)企的初衷相違背的。既然國(guó)家對(duì)文化體制進(jìn)行改革,就是希望能夠發(fā)揮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的作用,實(shí)現(xiàn)資源有效配置,激發(fā)企業(yè)活力。認(rèn)識(shí)的狹隘性是指,企業(yè)在稅收籌劃時(shí)更多的是考慮上級(jí)安排業(yè)務(wù)保障為重點(diǎn),以眼前的利益為出發(fā)點(diǎn),沒有和公司的戰(zhàn)略發(fā)展相結(jié)合,導(dǎo)致稅收籌劃更多是流于形式,并未實(shí)現(xiàn)合理控制稅收、有效降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。(四)稅收籌劃缺乏與時(shí)俱進(jìn)。近幾年來,國(guó)家逐漸加大了稅收體制改革的力度,通過稅制設(shè)計(jì)和稅制結(jié)構(gòu)的改變來增進(jìn)社會(huì)福利。稅制改革是一個(gè)活物,不同的時(shí)期、經(jīng)濟(jì)和政治背景下,有不同的優(yōu)惠稅收政策,是一個(gè)不斷變化的進(jìn)程,因此對(duì)于稅收籌劃的態(tài)度應(yīng)該是要保持一個(gè)靈活的、不斷創(chuàng)新和改進(jìn)的認(rèn)識(shí),而不是一成不變的。(五)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管控缺失。由于稅收籌劃工作涉及到的相關(guān)專業(yè)內(nèi)容較復(fù)雜,在遵循以稅法為主的同時(shí),還會(huì)涉及到各個(gè)方面,在控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)時(shí),企業(yè)提供給稅收籌劃的相關(guān)資料的真實(shí)性和可靠性也取決于企業(yè)內(nèi)控的實(shí)施和執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算能力以及企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平,如果利用不可靠的涉稅資料進(jìn)行籌劃,就很可能導(dǎo)致籌劃方向的扭曲和失誤,從而增加了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。(六)機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能分配不合理。廣電文化企業(yè)的改制作為推進(jìn)文化體制改革發(fā)展中的重要一步,以其中的廣電網(wǎng)絡(luò)公司發(fā)展為例來看,目前全國(guó)各地的大部分廣電網(wǎng)絡(luò)公司已經(jīng)推行了轉(zhuǎn)企改制,實(shí)現(xiàn)一省一網(wǎng)整合,完成了股份改造。但是各地的廣電網(wǎng)絡(luò)公司在整合改制后以省為單位來統(tǒng)一管理廣電網(wǎng)絡(luò),各分公司和職能部門在工作職能分工和安排上會(huì)產(chǎn)生較大的分歧和意見,相互業(yè)務(wù)部門間缺乏足夠的協(xié)調(diào)和配合。(七)道德和信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的管理者對(duì)于公司道德風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足,在稅收籌劃進(jìn)程中可能會(huì)為了某些既得和眼前利益而錯(cuò)誤決策,采取一些違法手段,以達(dá)到增加利潤(rùn)、降低稅負(fù)的目的。同時(shí),稅收籌劃工作人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和籌劃工作需要達(dá)到的效果也會(huì)受到其個(gè)人道德水平的影響。我國(guó)的稅收法律政策,通常具有一定的彈性空間,因此才會(huì)有對(duì)稅收進(jìn)行合理籌劃的空間,實(shí)際情況中,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)納稅事實(shí)的認(rèn)定會(huì)有一定的松緊度,企業(yè)提供的稅收籌劃的方案是否合理、合法可能會(huì)隨著當(dāng)?shù)囟愂杖蝿?wù)的輕重、當(dāng)?shù)氐亩愂照叩淖兓约爱?dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的專業(yè)素質(zhì)能力等而發(fā)生不同的變化,如果企業(yè)的稅收籌劃方案難以被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同,就很可能被當(dāng)做是偷稅、漏稅的行為,而產(chǎn)生信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn),一旦被認(rèn)定為有相關(guān)的違法行為,就會(huì)給企業(yè)建立起來的品牌和形象帶來污點(diǎn),影響企業(yè)今后的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。
三、合理進(jìn)行稅收籌劃的建議
(一)高層重視,改變觀念。對(duì)于改制后仍舊屬于劃歸國(guó)有管理的企業(yè),高層領(lǐng)導(dǎo)由政府安排任職,跟普通民營(yíng)企業(yè)對(duì)比起來,管理者的意見對(duì)于公司的發(fā)展是決定性的,因此需要從管理者角度出發(fā),提升管理者對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)、學(xué)習(xí)和了解,從思想、意識(shí)上轉(zhuǎn)變對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí),積極地投入到這項(xiàng)工作,合理地進(jìn)行規(guī)劃。(二)設(shè)計(jì)合理招聘制度,引進(jìn)優(yōu)秀財(cái)稅人才。稅收籌劃的工作者除了要具備非常專業(yè)和豐富的財(cái)稅知識(shí)儲(chǔ)備外,還要有很強(qiáng)的業(yè)務(wù)實(shí)踐能力和專業(yè)素養(yǎng),人才是企業(yè)最寶貴的資源之一,企業(yè)應(yīng)放開對(duì)于專業(yè)特殊人才的招聘權(quán)限和名額,并能根據(jù)高端人才的需求設(shè)計(jì)個(gè)性化的招聘條件和待遇,以吸引專業(yè)人才,來更好地為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的稅收籌劃服務(wù)。應(yīng)構(gòu)建全面、完善和獨(dú)立的稅務(wù)工作人員體系,稅收籌劃工作專業(yè)性很強(qiáng),建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位或者部門,明確地劃分清楚稅務(wù)籌劃人員的工作職責(zé)、工作內(nèi)容、工作目標(biāo)和制度,以便保證稅收籌劃工作更加規(guī)范、高效、優(yōu)質(zhì)。(三)全員參與,加強(qiáng)學(xué)習(xí)。稅收籌劃工作并非一個(gè)部門或幾個(gè)部門就能完成的,而是企業(yè)上下都要積極參與和配合的工作,要發(fā)揮企業(yè)員工的積極性,一般由財(cái)務(wù)部門牽頭,其他部門配合,構(gòu)建全員參與的良好條件和學(xué)習(xí)氛圍,推進(jìn)稅收籌劃工作的有序發(fā)展和高效優(yōu)質(zhì)進(jìn)行。除此之外,還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于稅收籌劃工作的理論學(xué)習(xí),利用專業(yè)人才的有效資源,結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行分析,來加深企業(yè)全體員工對(duì)于稅收籌劃的深度認(rèn)識(shí),消除對(duì)稅收籌劃狹隘性的認(rèn)識(shí),正確理解稅收籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性,如稅收籌劃方法、籌劃成本、風(fēng)險(xiǎn)控制、稅收籌劃的原則和內(nèi)容、最新稅收政策注意要點(diǎn)等相關(guān)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)。(四)稅收籌劃信息化。隨著我國(guó)當(dāng)前的發(fā)展,大部分行業(yè)已經(jīng)進(jìn)入了信息化時(shí)代,廣電文化企業(yè)更是信息化時(shí)代的引領(lǐng)者,更應(yīng)引進(jìn)先進(jìn)的信息化系統(tǒng),適時(shí)建立企業(yè)稅收信息化平臺(tái),及時(shí)國(guó)家最新稅收政策、企業(yè)所屬地區(qū)對(duì)接的稅務(wù)聯(lián)系人員信息、公司的稅收籌劃方案等,可根據(jù)不同職位開放不同的權(quán)限,利用信息共享,提高信息的利用率。(五)保持學(xué)習(xí)和與時(shí)俱進(jìn)。隨著社會(huì)的發(fā)展和不斷變革,稅收籌劃工作雖然在我國(guó)起步比較晚,但是會(huì)發(fā)展得越來越成熟,廣電文化企業(yè)要適應(yīng)時(shí)代的腳步,除了要做到保持終身學(xué)習(xí)的態(tài)度、與時(shí)俱進(jìn)的精神,還應(yīng)多關(guān)注我國(guó)發(fā)展中經(jīng)濟(jì)、政治、文化、科技等多方面的背景,從源頭了解稅收改革的原因和影響,尤其是在國(guó)家深化稅收體制改革的背景下,要能夠適應(yīng)稅收政策不斷更新和變化的腳步。(六)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu),加強(qiáng)法律監(jiān)督。任何一個(gè)企業(yè)的發(fā)展,都必須在法律的約束下。對(duì)于稅收籌劃的工作開展,是建立在稅法基礎(chǔ)上進(jìn)行的,所以法律風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)必須要能避免和控制的。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)控制部門,規(guī)劃對(duì)于稅收籌劃中涉及相關(guān)法律法規(guī)的合理性的監(jiān)督和審查,在增加企業(yè)對(duì)稅收籌劃工作的積極性的同時(shí),還要有法律約束力、執(zhí)行力和威懾力,使稅收籌劃工作法制化,便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題,避免出現(xiàn)一些違法行為,降低籌劃和法律風(fēng)險(xiǎn)。要能預(yù)見一些可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn),及時(shí)作出調(diào)整和采取應(yīng)對(duì)措施,平時(shí)要與稅務(wù)相關(guān)部門做好溝通,在遇到問題時(shí),要匯報(bào)公司風(fēng)險(xiǎn)控制部門,及時(shí)聯(lián)系稅收管理部進(jìn)行咨詢和解決,避免因個(gè)人行為所造成的違法問題。(七)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部職能部門設(shè)置。廣電文化企業(yè)經(jīng)過整合改制后,很容易造成一些職能部門的工作界限不清不楚,尤其是稅收籌劃工作,更需要企業(yè)內(nèi)各部門、各分支機(jī)構(gòu)間協(xié)同配合。除此之外,企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也要考慮到對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響,企業(yè)在擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模時(shí)要根據(jù)稅收籌劃來選擇子公司或者分公司的組織形式,對(duì)于廣電文化企業(yè)來說,一方面,企業(yè)經(jīng)營(yíng)連續(xù)幾年盈利且它的企業(yè)所得稅享受到稅收優(yōu)惠政策時(shí),建議成立子公司,分離業(yè)務(wù),降低企業(yè)整體的稅負(fù)水平;另一方面,近幾年,國(guó)內(nèi)幾個(gè)省的廣電文化企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了上市,對(duì)于上市企業(yè)來說,子公司的設(shè)立可以幫助總公司分散一定的風(fēng)險(xiǎn),有利于企業(yè)的對(duì)外融資和籌資。(八)綜合決策。在對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行籌劃時(shí),應(yīng)該要做到綜合決策,既考慮要達(dá)到稅收籌劃的稅后收益最大化的目標(biāo),也不能忽視稅收籌劃中隱藏的容易被人忽視掉的一些潛在利益和機(jī)會(huì)成本。稅收籌劃的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的最大化,若過分的強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低,可能會(huì)忽略了因該方案的實(shí)施帶來的其他稅費(fèi)的增加或其他收益的減少,從而使納稅人的絕對(duì)收益減少。
四、結(jié)語
隨著國(guó)家對(duì)財(cái)稅體制的不斷改革和深化,企業(yè)除了要獲得發(fā)展,還要適應(yīng)新的時(shí)代背景和經(jīng)濟(jì)形勢(shì),結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況,提高對(duì)稅收籌劃工作的重要性認(rèn)識(shí),稅收籌劃不僅是降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),更多的是可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)優(yōu)化內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置,提升企業(yè)管理水平。這是一個(gè)全員參與的過程,廣電文化企業(yè)作為國(guó)家文化體制改革進(jìn)程中的一大步,其獨(dú)特的出身更需要克服一些原始遺留的問題,在進(jìn)行具體籌劃過程中,要全員參與、依法進(jìn)行、合理避稅,拿出適應(yīng)改革的魄力,在遵守相關(guān)的法律法規(guī)的前提下,從公司戰(zhàn)略發(fā)展的高度出發(fā),同稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義結(jié)合在一起,完善相關(guān)的制度建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)控制、專業(yè)人員的引進(jìn)等,從而為企業(yè)的良性發(fā)展提供一個(gè)有效的工具。
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作者:楊彩虹 單位:貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院