提高稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)質(zhì)效思考探析

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摘要：稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收管理過程中引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，把稅收風(fēng)險(xiǎn)管理融入稅收征管的全過程。本文結(jié)合基層稅務(wù)部門稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)實(shí)踐，探索提高基層稅務(wù)部門稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)質(zhì)效的路徑，建設(shè)稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)專業(yè)團(tuán)隊(duì)。

關(guān)鍵詞：提高;風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì);質(zhì)效;專業(yè)團(tuán)隊(duì)

風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代管理學(xué)研究的新方向，其主要是研究風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的內(nèi)在規(guī)律和相關(guān)控制方法，以實(shí)現(xiàn)用最小的管理成本取得最大管理收益的過程。近年來，稅務(wù)部門在稅收管理過程中融入風(fēng)險(xiǎn)管理理念，把稅收風(fēng)險(xiǎn)管理融入稅收征管全過程，在全面分析納稅人稅法遵從狀況的基礎(chǔ)上，針對(duì)納稅人不同類型、不同等級(jí)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，合理配置稅收管理資源，通過風(fēng)險(xiǎn)提醒、納稅評(píng)估、出口退（免）稅評(píng)估、特別納稅調(diào)查、稅務(wù)稽查等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)手段，防控稅收風(fēng)險(xiǎn)，形成風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、等級(jí)排序、應(yīng)對(duì)處理和績(jī)效評(píng)價(jià)的閉環(huán)管理系統(tǒng)，有效解決了基層稅務(wù)部門稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中專業(yè)支持不足、信息化程度不高、法治規(guī)范不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)葐栴}，為稅收管理現(xiàn)代化做出了有益探索。

一、稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)存在的問題

稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理最核心的環(huán)節(jié)，縣（區(qū)）級(jí)稅務(wù)部門（以下簡(jiǎn)稱基礎(chǔ)稅務(wù)部門）是承擔(dān)稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的實(shí)施主體，基層稅務(wù)部門稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)質(zhì)量、效率的高低對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的效果具有決定性的影響。當(dāng)前基層稅務(wù)部門稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)存在諸多的問題，具體來看主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）基層稅務(wù)干部對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不足對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)在含義缺乏全面、深刻的認(rèn)識(shí)；對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的方法、措施缺乏較深的理解，重經(jīng)驗(yàn)管理、輕大數(shù)據(jù)分析，重日常管理，輕風(fēng)險(xiǎn)防范，把稅收風(fēng)險(xiǎn)管理看作是單項(xiàng)工作，與稅收?qǐng)?zhí)法工作割裂開來，沒有把風(fēng)險(xiǎn)管理融合到日常稅收管理工作中。

（二）基層稅務(wù)人員綜合素質(zhì)有待提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是綜合性理論，在實(shí)踐中需要大批精通征收管理、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、涉稅法律、國(guó)際稅收管理、特殊行業(yè)運(yùn)行等方面的高素質(zhì)?；瞬牛貏e是隨著風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)復(fù)雜性的增加，需要科學(xué)高效的團(tuán)隊(duì)協(xié)作運(yùn)作模式，而目前基層風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)單兵作戰(zhàn)、依賴經(jīng)驗(yàn)傳統(tǒng)習(xí)慣的現(xiàn)象較為普遍，部分稅務(wù)人員對(duì)團(tuán)隊(duì)化管理、協(xié)作化履責(zé)、專業(yè)化分工模式的轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí)不足。

（三）現(xiàn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行機(jī)制不健全，考評(píng)機(jī)制不完善基層稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、資源配置不盡合理，崗責(zé)體系不夠完善，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐無章可循，各職能部門資源未有效整合、未發(fā)揮整體合力，機(jī)關(guān)部門、專業(yè)化團(tuán)隊(duì)、應(yīng)對(duì)分局之間未形成一體化、扁平化的分工協(xié)作體系，多頭下發(fā)、多頭部署、隨意選戶、簡(jiǎn)單應(yīng)對(duì)的現(xiàn)象普遍存在。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)缺乏長(zhǎng)效管理機(jī)制，應(yīng)對(duì)結(jié)果運(yùn)用不充分，應(yīng)對(duì)與管理聯(lián)動(dòng)效應(yīng)不強(qiáng)，后續(xù)征管反饋建議缺乏針對(duì)性、操作性，對(duì)促進(jìn)納稅人稅收遵從度提升防患于未然的作用也不夠明顯。

（四）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)整體質(zhì)量不高，應(yīng)對(duì)過程缺乏制度保障和剛性約束現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)分析手段、方法落后，缺乏有效的現(xiàn)代的信息技術(shù)系統(tǒng)支撐。應(yīng)對(duì)人員案頭分析不深入、不全面、簡(jiǎn)單粗放，責(zé)任心不強(qiáng)，滿足于程序操作的形式完美，僅對(duì)下發(fā)疑點(diǎn)開展評(píng)估，就數(shù)字論數(shù)字、就指標(biāo)評(píng)指標(biāo)，舉證約談走過場(chǎng)，疑點(diǎn)排除淺顯化，人為主觀判斷還不同程度存在，應(yīng)對(duì)結(jié)果不能有效驗(yàn)證分析疑點(diǎn)問題，導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)成效往往與分析預(yù)期差距較大。

（五）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)支持保障力度不夠稅務(wù)部門稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)“單兵作戰(zhàn)”現(xiàn)象普遍，受制于稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)人員個(gè)人政策業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)分析、檢查技能等方面的能力缺乏，不僅應(yīng)對(duì)效率、應(yīng)對(duì)質(zhì)量不高，還因應(yīng)對(duì)過程不公開透明可能滋生大量的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

二、影響稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)質(zhì)效主要因素分析

當(dāng)前基層稅收風(fēng)險(xiǎn)管理還存在的諸多問題，影響因素也較多，但其中的基層稅務(wù)人員綜合能力素質(zhì)有待提升是最致命的問題。稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)質(zhì)效受制于稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)人員職業(yè)素養(yǎng)的高低。一方面，稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)人員個(gè)人政策業(yè)務(wù)水平、數(shù)據(jù)分析能力、檢查技能等方面的能力缺乏，稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)效率、應(yīng)對(duì)質(zhì)量不高。具體體現(xiàn)在應(yīng)對(duì)人員案頭分析不深入、不全面、簡(jiǎn)單粗放，責(zé)任心不強(qiáng)，滿足于程序操作的形式完美，僅對(duì)下發(fā)疑點(diǎn)開展評(píng)估，就數(shù)字論數(shù)字、就指標(biāo)評(píng)指標(biāo)，缺乏對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表信息、納稅申報(bào)信息以及內(nèi)外部情報(bào)數(shù)據(jù)的深入挖掘拓展和多維思考，各種關(guān)聯(lián)指標(biāo)分析不夠，缺乏對(duì)賬賬、賬表、賬實(shí)、表表等之間深入的鉤稽對(duì)比分析和深度邏輯思考判斷，難以發(fā)現(xiàn)深層次問題。應(yīng)對(duì)程序?qū)嵤┎灰?guī)范，與納稅人約談、下戶實(shí)地檢查過程、應(yīng)對(duì)處理定性不夠嚴(yán)謹(jǐn)，不能按現(xiàn)行規(guī)定要求嚴(yán)格執(zhí)行。舉證約談走過場(chǎng)，疑點(diǎn)排除淺顯化，人為主觀判斷還不同程度存在，應(yīng)對(duì)結(jié)果不能有效驗(yàn)證分析疑點(diǎn)問題，導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)成效往往與分析預(yù)期差距較大。整體稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)質(zhì)效還有待進(jìn)一步提高。保證應(yīng)對(duì)質(zhì)效的關(guān)鍵仍取決于應(yīng)對(duì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，對(duì)于上述問題，目前缺乏系統(tǒng)具體的制度規(guī)范保障的剛性約束。另一方面，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)科室部門的專業(yè)優(yōu)勢(shì)、實(shí)體化功能沒有得到有效的發(fā)揮，機(jī)關(guān)專家人才、業(yè)務(wù)骨干在風(fēng)險(xiǎn)管理中的支撐、引領(lǐng)、輻射作用不明顯，人力資源沒有得到充分的利用，專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)能力分享、協(xié)同、支持機(jī)制未有效建立，不能體現(xiàn)專業(yè)化、集約化管理的要求，不能匹配日益復(fù)雜的應(yīng)對(duì)形勢(shì)。迫切需要統(tǒng)籌協(xié)調(diào)機(jī)關(guān)、基層兩個(gè)層面的資源，為稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供有力支撐。

三、提高稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)質(zhì)效的措施

為進(jìn)一步完善風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)管理資源配置效率，及時(shí)解決稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中出現(xiàn)的疑難復(fù)雜涉稅問題，組建風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)團(tuán)隊(duì)，建立“專業(yè)支持+綜合應(yīng)對(duì)”的專業(yè)化、團(tuán)隊(duì)化運(yùn)行機(jī)制，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)效全面提升。

（一）強(qiáng)化內(nèi)部專業(yè)應(yīng)對(duì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)基層稅務(wù)部門稅收風(fēng)險(xiǎn)專業(yè)應(yīng)對(duì)團(tuán)隊(duì)，按照稅收管理分類分級(jí)管理要求，考慮行業(yè)、規(guī)模等可以設(shè)立若干小組，小組不少于3人，小組中既要有經(jīng)驗(yàn)豐富的老同志，也要有專業(yè)知識(shí)突出的骨干，還要有理論功底扎實(shí)的青年，形成高中低搭配、老中青結(jié)合的團(tuán)隊(duì)組合；要更注重具有會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師、律師等資格的高素質(zhì)人才培養(yǎng)，也要突出具有專業(yè)行業(yè)素質(zhì)的人才培養(yǎng)，著力解決稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中行業(yè)知識(shí)不足的問題；要注重專業(yè)團(tuán)隊(duì)成員中青年才俊培養(yǎng)，通過風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)實(shí)踐進(jìn)行鍛煉，避免理論水平高而實(shí)踐能力弱的情況；要進(jìn)一步優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)團(tuán)隊(duì)人員績(jī)效評(píng)價(jià)，探索建立更標(biāo)準(zhǔn)、更科學(xué)的量化評(píng)價(jià)方式，強(qiáng)化績(jī)效結(jié)果運(yùn)用，調(diào)動(dòng)干部隊(duì)伍積極性；建設(shè)一支真正具備較高風(fēng)險(xiǎn)管理水平、適應(yīng)新時(shí)代稅收風(fēng)險(xiǎn)管理需要的人才隊(duì)伍。專業(yè)小組承擔(dān)重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，集中承擔(dān)復(fù)雜、疑難問題的攻關(guān)，積極探索以案頭分析為主要應(yīng)對(duì)方式下針對(duì)性較強(qiáng)的約談溝通模式和證據(jù)歸集模式。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部專業(yè)支持團(tuán)隊(duì)建設(shè)按照?qǐng)F(tuán)隊(duì)支撐、統(tǒng)籌集約化管理的原則，選拔業(yè)務(wù)專家，組成支持團(tuán)隊(duì)，為應(yīng)對(duì)團(tuán)隊(duì)在案頭分析、應(yīng)對(duì)實(shí)施等重要環(huán)節(jié)提供有力支撐。根據(jù)實(shí)際情況，組建風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)支持團(tuán)隊(duì)，支持若干風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)團(tuán)隊(duì)。專業(yè)支持團(tuán)隊(duì)由機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)科室聯(lián)合分局業(yè)務(wù)骨干共同組建，職責(zé)主要包括：第一，應(yīng)對(duì)過程支持。負(fù)責(zé)提供風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過程中的檢查業(yè)務(wù)支持；負(fù)責(zé)提供稅收政策確定性問題的稅收政策支持；提供與所得稅、貨勞稅、大企業(yè)與國(guó)際稅收等有關(guān)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方法，以及會(huì)計(jì)與稅收的差異等方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)支持；提供與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式、生產(chǎn)工藝、行業(yè)賬務(wù)核算特點(diǎn)、行業(yè)常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等相關(guān)的行業(yè)知識(shí)支持；提供數(shù)據(jù)情報(bào)支持；負(fù)責(zé)提供與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)流程、系統(tǒng)操作等相關(guān)信息技術(shù)支持。第二，負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過程支持內(nèi)容的持續(xù)改進(jìn)、優(yōu)化，負(fù)責(zé)典型案例編寫和業(yè)務(wù)培訓(xùn)專業(yè)支持。

（三）強(qiáng)化外部專業(yè)支持團(tuán)隊(duì)建設(shè)推進(jìn)稅收管理社會(huì)化，加強(qiáng)與財(cái)政、市場(chǎng)監(jiān)督、海關(guān)、住建、環(huán)評(píng)、銀行等部門的協(xié)作，依托政府綜合治稅平臺(tái)，擴(kuò)大信息獲取范圍，提升情報(bào)支撐實(shí)效。積極探索建立與行業(yè)協(xié)會(huì)、重點(diǎn)企業(yè)之間的合作伙伴關(guān)系。根據(jù)各地實(shí)際情況，從行業(yè)集中度較高、具有一定代表性的行業(yè)中，選擇部分行業(yè)，聘請(qǐng)行業(yè)協(xié)會(huì)中的專家、部分大企業(yè)總工程師為行業(yè)顧問，為稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)人員提供行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)特征、生產(chǎn)工藝特點(diǎn)等專業(yè)知識(shí)咨詢。聘請(qǐng)專業(yè)律師為稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)常年法律顧問，進(jìn)一步明確服務(wù)事項(xiàng)，固化服務(wù)范圍。成立稅收政策專家委員會(huì)，分管領(lǐng)導(dǎo)牽頭負(fù)責(zé)，政策法規(guī)部門具體承辦，負(fù)責(zé)稅收政策確定性管理，保證稅收政策執(zhí)行的合法性、確定性和統(tǒng)一性，及時(shí)協(xié)調(diào)解決風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中出現(xiàn)的政策疑難問題、政策確定問題，統(tǒng)一稅收政策理解和執(zhí)行口徑，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，提升風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的法治水平。

（四）專業(yè)團(tuán)隊(duì)人員績(jī)效評(píng)價(jià)在稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)序列方面扎實(shí)開展個(gè)人績(jī)效評(píng)價(jià)，構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)客觀評(píng)價(jià)體系，績(jī)效考評(píng)依據(jù)數(shù)據(jù)說話，有效實(shí)現(xiàn)了績(jī)效考核考評(píng)指標(biāo)化、數(shù)字化、累積化、可比化。設(shè)定規(guī)范化、個(gè)性化考核指標(biāo)，把個(gè)人績(jī)效得分分解為工作量得分和工作成效得分兩個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)（KPI），并分別設(shè)定得分計(jì)算公式。在工作量得分計(jì)算方面，將風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)流程劃分為若干個(gè)工作節(jié)點(diǎn)，并確定每個(gè)節(jié)點(diǎn)的節(jié)點(diǎn)系數(shù)、崗位系數(shù)、難度系數(shù)，以此設(shè)定每個(gè)工作節(jié)點(diǎn)基準(zhǔn)分，根據(jù)應(yīng)對(duì)人員參與的工作節(jié)點(diǎn)，確定基準(zhǔn)得分。并根據(jù)工作節(jié)點(diǎn)的不同難度，進(jìn)行崗位系數(shù)和難度系數(shù)調(diào)整，綜合計(jì)算個(gè)人績(jī)效工作量；在工作成效得分計(jì)算方面，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理各項(xiàng)基礎(chǔ)指標(biāo)，采集疑點(diǎn)分析數(shù)量、應(yīng)對(duì)總成效、單戶應(yīng)對(duì)成效等數(shù)據(jù)，以工作量得分為基礎(chǔ)，結(jié)合疑點(diǎn)準(zhǔn)確率、成效系數(shù)計(jì)算工作成效得分。最終以工作量和工作成效兩個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)得分，確定納稅評(píng)估個(gè)人績(jī)效得分。

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作者：謝金榮 單位：國(guó)家稅務(wù)總局干部學(xué)院