談高新技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控

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摘要：國家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定項(xiàng)目迄今已存在了十二載，隨著近些年來國家科技強(qiáng)國政策的深化推行，高新技術(shù)企業(yè)頭銜成為科技型企業(yè)的一個(gè)金字招牌。高新技術(shù)企業(yè)涉及多項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)等。尤其是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面，應(yīng)當(dāng)符合稅法改革和制度的要求，否則會(huì)給企業(yè)帶來不可估量的經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)損失。因此，高新技術(shù)企業(yè)如何有效管控涉稅風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避或者降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，成為必要且又迫切需要解決的難題。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；涉稅風(fēng)險(xiǎn)；管控

隨著中美貿(mào)易戰(zhàn)愈演愈烈，我國越來越重視自主創(chuàng)新。自主創(chuàng)新可促進(jìn)科學(xué)技術(shù)進(jìn)步以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此高新技術(shù)企業(yè)作為知識(shí)和技術(shù)密集型經(jīng)濟(jì)主體，越來越“吃香”。與此同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)由于可享受企業(yè)所得稅、增值稅等稅種的減免，倘若管控不當(dāng)，容易出現(xiàn)較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前很多高新技術(shù)企業(yè)未能充分和科學(xué)管控涉稅風(fēng)險(xiǎn)，存在未能及時(shí)備案、未做好后續(xù)管理工作、財(cái)務(wù)處理有待規(guī)范、缺乏研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算規(guī)劃等問題，因此高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，充分且合法合規(guī)合理地享受稅收優(yōu)惠政策，加強(qiáng)稅收籌劃工作，提高稅負(fù)管理水平，從而縮減公司成本費(fèi)用支出，提升自身綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

一、高新技術(shù)企業(yè)管理過程涉及的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）研發(fā)項(xiàng)目檔案管理不完善部分企業(yè)在認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)之后，研發(fā)費(fèi)用、研發(fā)項(xiàng)目等資料的準(zhǔn)備和保存不規(guī)范，一旦科技部復(fù)查，提供不出相應(yīng)的研發(fā)證明，不僅會(huì)取消國家高新技術(shù)企業(yè)的資格，還需要補(bǔ)交過去已享受的稅收優(yōu)惠稅款，額外交滯納金，可能會(huì)造成資金鏈斷裂，影響企業(yè)的正常運(yùn)營，給企業(yè)帶來了較大的風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)擔(dān)。

（二）財(cái)務(wù)處理有待規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范，主要表現(xiàn)為未按照要求設(shè)置研發(fā)支出科目，以單獨(dú)核算研發(fā)費(fèi)用。并且未能充分理解和把控資本化和費(fèi)用化的歸集范圍，導(dǎo)致未能及時(shí)將費(fèi)用進(jìn)行資本化核算，費(fèi)用歸集不夠準(zhǔn)確，一方面，會(huì)導(dǎo)致難以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策優(yōu)惠，另一方面，由于研發(fā)費(fèi)用符合資本化的部分未能及時(shí)轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)當(dāng)中，分期進(jìn)行攤銷，而直接歸入當(dāng)期損益，加大了營業(yè)成本，減少了營業(yè)利潤，帶來了少繳納稅款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。倘若稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查到企業(yè)沒有據(jù)實(shí)核算，則可以強(qiáng)制要求高新技術(shù)企業(yè)調(diào)整稅前加計(jì)扣除的數(shù)值，并且補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款以及稅收滯納金。同時(shí)高新技術(shù)產(chǎn)品的收入與其他產(chǎn)品的收入混為一談，導(dǎo)致收入收集也不準(zhǔn)確，影響往后的重新認(rèn)定，產(chǎn)生較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）缺乏研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算規(guī)劃部分企業(yè)沒有真實(shí)開展研發(fā)項(xiàng)目的研究開發(fā)工作，或者未能全面制定研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)計(jì)劃，僅僅在過去年度申報(bào)的項(xiàng)目基礎(chǔ)上進(jìn)行重復(fù)修改。因此偽造出來的研發(fā)項(xiàng)目內(nèi)容與公司實(shí)際的研發(fā)活動(dòng)相差過大，難以通過第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)稽查和核實(shí)，增添了較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，無法體現(xiàn)稅收籌劃的核心作用。

（四）忽視財(cái)務(wù)指標(biāo)的嚴(yán)重性部分企業(yè)不注重財(cái)務(wù)指標(biāo)的重要性，企業(yè)在核算研發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品收入時(shí)，因缺乏各部門之間的溝通和交流，不能如實(shí)準(zhǔn)確的反映公司實(shí)際數(shù)據(jù)，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用、高新技術(shù)企業(yè)收入或者企業(yè)的總體收入出現(xiàn)重大偏差，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用比例低于要求的指標(biāo)；或者是高新技術(shù)產(chǎn)品收入的比例低于要求的指標(biāo)，引起重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、高新技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控措施

（一）加強(qiáng)備案管理等后續(xù)管理工作企業(yè)在國家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定成功以后，每年需要做好高企后續(xù)維護(hù)工作，每年在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)到科技部火炬統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)、地方科技局系統(tǒng)、稅務(wù)局系統(tǒng)等相關(guān)主管部門的系統(tǒng)填寫各類報(bào)表。報(bào)表的內(nèi)容包括研發(fā)項(xiàng)目名稱、研發(fā)時(shí)間、研發(fā)費(fèi)用、研發(fā)人員數(shù)量、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等信息數(shù)據(jù)。比如如果高新技術(shù)企業(yè)想要享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，則需要在年度納稅申報(bào)時(shí)填報(bào)相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表、企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案審核表等表格，并且自行留存加計(jì)扣除一整套資料，以備查驗(yàn)。因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)做好備案管理等后續(xù)管理工作，重視研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)表的統(tǒng)計(jì)和申報(bào)工作，確保資料的完整性、準(zhǔn)確性，確保申報(bào)金額和賬面金額保持一致，確保留存?zhèn)洳榈馁Y料符合公司實(shí)際經(jīng)營狀況，以沉著應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門不定期的核查，規(guī)避或降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可設(shè)計(jì)專門的研發(fā)管理部門，委派科研管理人員，掌管公司的研發(fā)活動(dòng)，嚴(yán)格跟蹤和落實(shí)研發(fā)活動(dòng)，貫徹研發(fā)制度，監(jiān)督研發(fā)費(fèi)用歸集等，保證每年各類系統(tǒng)填報(bào)的準(zhǔn)確無誤，確保日常經(jīng)營管理活動(dòng)合規(guī)，為三年后的高企重新認(rèn)定做好充足的準(zhǔn)備。

（二）規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法首先，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)獨(dú)立設(shè)置研發(fā)支出科目，專賬核算每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用，及時(shí)歸集和核算研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出，劃分研究支出和開發(fā)支出兩個(gè)模塊，分別予以費(fèi)用化和資本化。如果企業(yè)研發(fā)部門同時(shí)研發(fā)多個(gè)項(xiàng)目，則需要準(zhǔn)確分配相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用，按照不同的研發(fā)項(xiàng)目逐一歸集費(fèi)用并且及時(shí)歸檔，準(zhǔn)確區(qū)分研發(fā)人員和其他部門人員的工資薪金，分開核算研發(fā)儀器設(shè)備和生產(chǎn)儀器設(shè)備的使用情況等。比如如果某臺(tái)設(shè)備既用于生產(chǎn)，也用于研發(fā)，則在使用時(shí)應(yīng)做好記錄，備注研發(fā)用還是生產(chǎn)用，然后根據(jù)實(shí)際工時(shí)占比以及固定資產(chǎn)損耗程度等方式，對(duì)實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用等在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)費(fèi)用之間進(jìn)行科學(xué)合理地分配。另外，高新技術(shù)企業(yè)可在日常組織稅務(wù)和財(cái)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員也應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)最新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策和國家稅收優(yōu)惠政策，綜合享受各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，科學(xué)編制會(huì)計(jì)分錄，正確歸集費(fèi)用，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（三）加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)按照要求，編制和歸檔研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件，嚴(yán)格做好立項(xiàng)策劃，并且以項(xiàng)目為基礎(chǔ)，合理歸集研發(fā)費(fèi)用，杜絕編造研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件的現(xiàn)象。同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)可以加強(qiáng)研發(fā)部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、財(cái)務(wù)管理部和人力資源部門等部門的溝通交流，內(nèi)部多個(gè)部門共同做好研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算策劃工作，包括研發(fā)項(xiàng)目的支出總預(yù)算情況、研發(fā)項(xiàng)目的開始時(shí)間和預(yù)期驗(yàn)收時(shí)間、年度計(jì)劃支出預(yù)算、研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算、項(xiàng)目研究開發(fā)計(jì)劃書、研發(fā)人員分工、預(yù)期成果、研發(fā)組織管理制度等內(nèi)容。在研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施之后，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算管理，委派專職的研發(fā)管理人員，適時(shí)跟蹤和匯報(bào)研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)剖析和比對(duì)資金預(yù)算開支和實(shí)際開支之間的差異，便于年度核查研發(fā)費(fèi)用，且及時(shí)找到差異的原因，采取科學(xué)合理的防范舉措。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的監(jiān)控企業(yè)在規(guī)范研發(fā)費(fèi)用核算同時(shí)，更要注重公司整體財(cái)務(wù)的合理合規(guī)性；一方面公司各部門加強(qiáng)溝通，正確處理公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入，剔除非經(jīng)營所得收入，保持公司主營業(yè)務(wù)收入中高新技術(shù)產(chǎn)品收入的主導(dǎo)地位；降低高新技術(shù)產(chǎn)品收入產(chǎn)比基數(shù)；另一方面公司要時(shí)時(shí)監(jiān)督每期的高新技術(shù)企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)；對(duì)于異常指標(biāo)數(shù)據(jù)要是進(jìn)行原因分析，及時(shí)根據(jù)實(shí)際的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)度進(jìn)行調(diào)整，避免長時(shí)間之后，因業(yè)務(wù)不當(dāng)處理無法反應(yīng)實(shí)際業(yè)務(wù)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司各項(xiàng)高新財(cái)務(wù)指標(biāo)的同比和環(huán)比數(shù)據(jù)分析，對(duì)出現(xiàn)較大差異的數(shù)據(jù)及時(shí)找出原因，并整理好相應(yīng)的研發(fā)檔案；以便能提供充足的證據(jù)來應(yīng)對(duì)監(jiān)管部門的審查。

三、結(jié)語

在“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的大環(huán)境下，我國政府為了推動(dòng)科技型企業(yè)的發(fā)展，了一系列政策紅利，包括稅收減免政策，全面支持高新技術(shù)企業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展。因此，我國高新技術(shù)企業(yè)在享受國家稅收減免政策的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控，優(yōu)化內(nèi)部控制管理，加強(qiáng)備案管理等后續(xù)管理工作，規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法，加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理，為研發(fā)精細(xì)化管理提供科學(xué)可靠的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)，規(guī)避或降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高自身的創(chuàng)新能力，樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提升公司的核心競(jìng)爭(zhēng)能力，既能降低納稅規(guī)劃過程中出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的幾率，也可以有效地減輕公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，為公司的長遠(yuǎn)、持久發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)優(yōu)良的環(huán)境。

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作者：胡兆 單位：祥青島軟控機(jī)電工程有限公司