證券會計信息監(jiān)管思路

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一、證券市場會計監(jiān)管的博弈分析

證券市場是否實(shí)施會計監(jiān)管與上市公司披露情況，可以建立會計監(jiān)管的博弈模型。在會計監(jiān)管的博弈模型中，博弈的參與人包括會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)（包括政府機(jī)構(gòu)如財政部、證監(jiān)會等和非政府機(jī)構(gòu)如注冊會計師協(xié)會、會計師事務(wù)所等）和上市公司。博弈假設(shè)：監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管成本是C，企業(yè)合規(guī)披露會計信息帶來的收益為R，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對企業(yè)違規(guī)披露信息的懲罰為F；假設(shè)C<R+F,監(jiān)管機(jī)構(gòu)以a的概率進(jìn)行監(jiān)管，上市公司以的b概率進(jìn)行違規(guī)披露。因此，博弈模型的混合戰(zhàn)略納什均衡是：a*=R/(R+F)，b*=C/(F+R)，即會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)以R/(R+F)的概率選擇監(jiān)管，上市公司以C/(F+R)的概率選擇違規(guī)。如果監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管概率小于R/(R+F)，公司的最優(yōu)選擇是違規(guī)；如果監(jiān)管概率大于R/(R+F)，公司的最優(yōu)選擇是合規(guī)披露；如果監(jiān)管概率等于R/(R+F)，公司可隨機(jī)選擇違規(guī)或合規(guī)。同理，如果公司違規(guī)的概率小于C/(F+R)，會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)的最優(yōu)選擇是不監(jiān)管；如果公司違規(guī)的概率大于C/(F+R)，會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)的最優(yōu)選擇是監(jiān)管；如果公司違規(guī)的概率等于C/(F+R)，會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)可隨機(jī)選擇監(jiān)管和不監(jiān)管?？梢钥闯?，會計監(jiān)管的納什均衡與收益，對違規(guī)披露信息的罰款以及監(jiān)管成本有關(guān)。對違規(guī)披露會計信息的處罰越重，社會收益越大，企業(yè)違規(guī)披露的概率就越?。槐O(jiān)管成本越高，企業(yè)違規(guī)披露的概率就越大。因?yàn)?，企業(yè)違規(guī)所得的社會收益是不可控變量，所以，要抑制公司違規(guī)披露會計信息的現(xiàn)象，必須通過提高對違規(guī)企業(yè)的懲罰和降低監(jiān)管成本的途徑，也就是說，必須加強(qiáng)會計監(jiān)管。

二、證券市場實(shí)施會計監(jiān)管的必要性

通過證券市場會計監(jiān)管博弈模型分析，可以看出證券市場的出現(xiàn)和證券市場監(jiān)管實(shí)踐的開始是同時的。證券市場監(jiān)管不是單向的監(jiān)管活動，它既涉及微觀領(lǐng)域又涉及宏觀領(lǐng)域；既涉及經(jīng)濟(jì)規(guī)制又涉及社會規(guī)制；既涉及企業(yè)又涉及個人；既涉及金融部門又涉及非金融部門。證券監(jiān)管的范疇表現(xiàn)出顯著的廣泛性和特殊性，既包括法律監(jiān)管又包括信息監(jiān)管等概念。但是，無論從證券監(jiān)管的角度看，還是從具體的法律監(jiān)管和信息監(jiān)管的角度看，證券市場中的會計活動及其所產(chǎn)生的會計信息都是相關(guān)各方關(guān)注的焦點(diǎn)，因?yàn)闀嬓畔⑹亲C券市場有效運(yùn)轉(zhuǎn)的核心，證券市場上最廣泛、影響最大的違法問題均與會計信息披露的廣度、深度、及時性和可比性有直接關(guān)系。因此，無論證券監(jiān)管還是法律監(jiān)管，最終都要落腳到具體的會計信息的監(jiān)管上來，只有加強(qiáng)會計監(jiān)管，提高會計信息的質(zhì)量，才能保證證券市場有效運(yùn)行。

三、加強(qiáng)證券市場會計監(jiān)管的具體措施

新《會計法》突出了單位負(fù)責(zé)人對會計工作和會計信息真實(shí)性、完整性的責(zé)任，強(qiáng)化了單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系?？梢姡瑫嫳O(jiān)管需要從內(nèi)部、外部兩個不同層面展開，建立一個有機(jī)結(jié)合的會計監(jiān)管體系。

1.健全以內(nèi)部控制優(yōu)化為主的會計監(jiān)管體制。由于內(nèi)部控制的優(yōu)化是建立在公司治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化的基礎(chǔ)之上，因此首先要進(jìn)行公司治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化的探索，進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革，縮短國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)鏈條，以找到一條適合本國國情的公司治理結(jié)構(gòu)。當(dāng)前應(yīng)加大董事會及監(jiān)事會監(jiān)督的個人法律責(zé)任，把內(nèi)部審計部門從公司內(nèi)部獨(dú)立出來，擴(kuò)大其監(jiān)督的權(quán)力。

2.完善注冊會計師審計制度，增強(qiáng)其監(jiān)督、鑒證作用。

（1）增強(qiáng)注冊會計師審計獨(dú)立性。注冊會計師事業(yè)是證券市場的根基，而其獨(dú)立性是維系這個根基的關(guān)鍵。然而由于我國的注冊會計師及審計制度的不合理等原因，導(dǎo)致注冊會計師缺乏“審計獨(dú)立性”，不能充分發(fā)揮其監(jiān)督、鑒證作用，因此，完善注冊會計師審計制度，必須加強(qiáng)其審計獨(dú)立性。首先要完善會計師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制，為注冊會計師審計的獨(dú)立性提供制度上的保障。為防止上市公司內(nèi)部人為控制，會計師事務(wù)所的聘用、更換及所給報酬應(yīng)由公司的非執(zhí)行懂事和監(jiān)事組成的審計委員會負(fù)責(zé)；對會計師事務(wù)所的更換要披露充分的更換理由，如變更性質(zhì)、理由，近年來非無保留意見的情況等。其次要完善注冊會計師執(zhí)業(yè)的法律法規(guī)，優(yōu)化審計環(huán)境，使注冊會計師在實(shí)質(zhì)上能保持獨(dú)立。要完善《注冊會計師法》，制定《注冊會計師法實(shí)施條例》，為注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航；還要完善獨(dú)立審計準(zhǔn)則，為注冊會計師防范會計造假提供技術(shù)支持。注冊會計師要嚴(yán)格遵循《注冊會計師法》和獨(dú)立審計準(zhǔn)則，規(guī)范執(zhí)業(yè)。對于當(dāng)前會計市場上的地區(qū)封鎖、行業(yè)壟斷、政府官員干預(yù)等影響注冊會計師實(shí)質(zhì)上獨(dú)立性的現(xiàn)象，應(yīng)盡快采取一定措施解決，優(yōu)化審計環(huán)境。再次完善職業(yè)道德規(guī)范，確保注冊會計師在形式上的獨(dú)立性。通過加強(qiáng)對注冊會計師的專業(yè)知識與技能、職業(yè)道德方面的教育，提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平，使注冊會計師意識到自己的社會責(zé)任，自覺地保持獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)立場。對《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的一些規(guī)定，其細(xì)節(jié)應(yīng)該明確，以保證注冊會計師的獨(dú)立性。

（2）改革注冊會計師審計制度。針對當(dāng)前注冊會計師審計制度中存在的一些缺陷，必須進(jìn)行必要的改革，以保證注冊會計師事業(yè)的正常發(fā)展。一是重新審視會計市場準(zhǔn)入制度。注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，不正當(dāng)競爭行為嚴(yán)重的原因就在于會計市場準(zhǔn)入制度的不合理，針對這種影響注冊會計師審計健康發(fā)展的現(xiàn)象，必須調(diào)整市場準(zhǔn)入制度，提高市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，同時提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平。二是變革審計收費(fèi)制度，加快市場化進(jìn)程。我國審計收費(fèi)強(qiáng)調(diào)硬性規(guī)定，而忽視市場經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律，注冊會計師取得很低的審計費(fèi)用，不可能有動力而不顧成本地去提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，因此，應(yīng)該將審計收費(fèi)制度推向市場，用客觀的經(jīng)濟(jì)規(guī)律來決定費(fèi)用問題，同時要加強(qiáng)監(jiān)管，對惡性競爭問題給予經(jīng)濟(jì)處罰，加快市場化進(jìn)程。三是完善會計師事務(wù)所的組織形式。我國會計師事務(wù)所一直采用有限責(zé)任制，其承擔(dān)的風(fēng)險和責(zé)任不大，因而造成注冊會計師違規(guī)動機(jī)很強(qiáng)，因此，我國應(yīng)該向發(fā)達(dá)國家一樣實(shí)行合伙制，這樣會計師事務(wù)所承擔(dān)無限連帶經(jīng)濟(jì)責(zé)任，一旦違規(guī)被發(fā)現(xiàn)，其損失巨大，因此在很大程度上抑制了注冊會計師合謀造假的動機(jī)。通過對市場準(zhǔn)入制度、審計收費(fèi)制度和會計師事務(wù)所的組織形式的改革，使注冊會計師事業(yè)走向市場化，減少人為因素的干擾，進(jìn)一步保證審計獨(dú)立性。

3.完善證券市場監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)對會計、審計違規(guī)行為的監(jiān)督。

（1）發(fā)揮政府部門的監(jiān)管作用。政府部門具有宏觀管理的職能和作用，對各項(xiàng)制度的執(zhí)行情況的監(jiān)督具有權(quán)威性。從美國對經(jīng)理人員的監(jiān)管主要依賴經(jīng)理人市場來約束，卻發(fā)生安然事件來看，市場這只“看不見的手”也有失靈的時候，它解決不了所有的問題。因此，還需要政府這只“看得見的手”進(jìn)行宏觀監(jiān)控，加強(qiáng)對證券市場的管制。但是，目前我國各政府監(jiān)管部門存在職責(zé)不清、各自謀求部門私利現(xiàn)象，而且監(jiān)管手段落后、監(jiān)管力度不強(qiáng)，使政府監(jiān)管部門不能真正發(fā)揮監(jiān)管作用。要解決這一問題，首先要分清職責(zé)，使各部門明確自己的責(zé)任和權(quán)限；其次要加強(qiáng)監(jiān)管隊(duì)伍建設(shè)，提高監(jiān)管人員的專業(yè)技術(shù)水平，使其能夠及時發(fā)現(xiàn)會計信息存在的問題；再次建立政府監(jiān)管行為的社會評價和責(zé)任約束機(jī)制，即建立一個由專家學(xué)者、人大代表、社會公眾等組成的社會評價機(jī)制對政府監(jiān)管行為進(jìn)行評議以及政府監(jiān)管人員對其監(jiān)管行為的后果承擔(dān)責(zé)任的制度安排，以杜絕官僚主義，防止少數(shù)監(jiān)管人員濫用職權(quán)，提高政府工作效率，充分發(fā)揮其監(jiān)管職能。

（2）充分發(fā)揮市場參與各方在市場監(jiān)管中的作用。會計造假是一項(xiàng)“系統(tǒng)工程”，它需要市場參與各方的“協(xié)調(diào)配合”才可能完成。試想只有公司經(jīng)理人員舞弊造假，而證監(jiān)會、注冊會計師、證券分析師、新聞媒體等都各司其職，充分發(fā)揮其監(jiān)管和輿論監(jiān)督作用，造假的難度和成功的機(jī)會可想而知，再高明的造假者也不可能長期欺騙這么多專業(yè)和非專業(yè)人士。因此，杜絕會計造假需要市場參與各方的共同努力，建立一個健全的監(jiān)管機(jī)制，包括完善的公司治理結(jié)構(gòu)、現(xiàn)代會計制度、注冊會計師獨(dú)立審計制度、信息披露制度和禁止內(nèi)部交易的規(guī)定等；構(gòu)筑一個多層監(jiān)管體系，包括董事會、證券市場參預(yù)者、媒體、行政監(jiān)督和司法訴訟的五層監(jiān)管。越靠前起的作用越直接，監(jiān)管成本越低，糾錯效果越好；越靠后“震懾力”越強(qiáng)，行政監(jiān)督和司法訴訟主要是提高造假者的違規(guī)成本。這些措施可以防止內(nèi)部人濫用職權(quán)，形成對會計監(jiān)管的良好環(huán)境。