建筑節(jié)能財(cái)稅政策分析

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一、引言

隨著能源危機(jī)和環(huán)境污染的日益嚴(yán)重，各國對(duì)能源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的重視程度不斷加強(qiáng)。從20世紀(jì)70年代提出建筑節(jié)能至今，建筑節(jié)能逐漸由消極轉(zhuǎn)向積極，即由主要強(qiáng)調(diào)在建筑使用中節(jié)約能源（energysaving）逐步發(fā)展為強(qiáng)調(diào)提高建筑中的能源使用效率（energyefficiency）。我國城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加速和居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，使得我國建筑能耗占社會(huì)總能耗比重逐步上升。一方面，我國新增建筑數(shù)量巨大，每年新完工的建筑面積高達(dá)16至20億平方米，幾乎比發(fā)達(dá)國家每年完成建筑面積的總和還要多（蘇明等，2011）[1]；另一方面，我國建筑能源使用效率低，存在巨大浪費(fèi)，建筑節(jié)能面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。從1986年開始實(shí)行建筑節(jié)能以來，國家已經(jīng)頒布了《民用建筑節(jié)能條例》《關(guān)于加快推動(dòng)我國綠色建筑發(fā)展的實(shí)施意見》《“十二五”建筑節(jié)能專項(xiàng)規(guī)劃》等政策法規(guī)，以推動(dòng)建筑節(jié)能工作的開展。但是，由于節(jié)能本身具有的外部性及高投入等原因，加之我國普通民眾的節(jié)能意識(shí)不強(qiáng)，國家的相關(guān)政策還未充分發(fā)揮引導(dǎo)作用。因此，需要政府制定完善的財(cái)稅政策加以引導(dǎo)，以實(shí)現(xiàn)我國建筑節(jié)能的目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)能源環(huán)境可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、我國建筑節(jié)能存在的問題

經(jīng)過三十多年的發(fā)展，我國在建筑節(jié)能的某些領(lǐng)域取得了一定的成就，但由于起步晚，技術(shù)相對(duì)落后，依然存在眾多問題。

（一）能耗高且能耗強(qiáng)度大

能耗高是指建筑能耗占我國總能源消耗的比重高，能耗強(qiáng)度大是指單位建筑的能源消耗高。靜態(tài)看，目前我國既有城鄉(xiāng)建筑面積約為400億平方米，其中的節(jié)能建筑面積只有3.2億平方米，不到總量的1%。截至到2013年末，我國95%以上建筑是高耗能建筑，建筑能耗達(dá)到10.5～11.28億噸，占全社會(huì)終端能耗總量的近1/3[2]。與普通住宅相比，大型公共建筑由于外表華麗、大量使用中央空調(diào)而消耗更多能源并且排放大量溫室氣體，僅建筑用能所產(chǎn)生的溫室氣體就占溫室氣體排放總量的25%[3]。而且，很多地區(qū)的建筑片面追求造型標(biāo)新立異、建筑空間大，完全忽視能源消耗，成為建筑能耗高且能耗強(qiáng)度大的推手。動(dòng)態(tài)看，我國目前處于建設(shè)鼎盛時(shí)期，如果按照每年新增16至20億平方米的發(fā)展速度估計(jì)，到2020年全國高能耗建筑面積將會(huì)突破700億平方米[4]。而且，隨著城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快、城鎮(zhèn)化水平的提高，建筑規(guī)模和建筑能耗總量還將繼續(xù)高速增長，建筑將成為最主要的用能增長點(diǎn)。

（二）技術(shù)落后且浪費(fèi)嚴(yán)重

相比于發(fā)達(dá)國家，我國建筑節(jié)能起步晚，技術(shù)水平相對(duì)落后。目前，我國北方城市已普及集中供熱采暖設(shè)備，但由于技術(shù)有限，能源在轉(zhuǎn)化和運(yùn)輸過程中造成大量流失和浪費(fèi)，而且余熱利用也不充分。例如，有些地方供熱溫度過高，用戶開窗散熱導(dǎo)致熱量浪費(fèi)；有些建筑已經(jīng)實(shí)施了節(jié)能改造，但由于分戶計(jì)量沒有普遍推行，導(dǎo)致熱能大量閑置。歐洲許多國家住宅的實(shí)際采暖已普遍達(dá)到每平方米每年耗能6升柴油，這一數(shù)字換算為標(biāo)準(zhǔn)煤，大約相當(dāng)于8.57公斤。在我國，達(dá)到節(jié)能50%的建筑，每平方米的采暖耗能至少也要達(dá)到12.5公斤標(biāo)準(zhǔn)煤，約為歐洲國家的1.5倍[4]。

（三）建筑能源消耗的主要是不可再生資源

隨著人們對(duì)建筑舒適度要求的提高，使用的家用電器的品種越來越多，使用時(shí)間也越來越長，建筑能耗的提高是一個(gè)必然。但是，目前我國能源消費(fèi)的結(jié)構(gòu)是煤炭占一次能源消費(fèi)總量的近70%，可再生能源占終端能源消費(fèi)的比重為13%。因而，建筑能源消耗的主要是煤、石油、天然氣等不可再生資源。我國目前在建筑領(lǐng)域中，對(duì)可再生能源利用最多最成熟的技術(shù)是太陽能熱水器。雖然國家2012年末鼓勵(lì)分布式發(fā)電，但目前家庭能夠申請成功的多是知悉該領(lǐng)域情況的專家或愛好者，普通居民受技術(shù)、資金甚至沒有屋頂擱置太陽能板的限制，申請的很少，總體發(fā)電量還微乎其微。

三、我國建筑節(jié)能存在問題的原因

（一）經(jīng)濟(jì)原因

建筑節(jié)能既有利于環(huán)境保護(hù)，也有助于提高個(gè)人居住舒適程度。但是，開發(fā)節(jié)能建筑和節(jié)能產(chǎn)品的投資較大，出于經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使，單純依靠開發(fā)商和消費(fèi)者的自發(fā)行為促進(jìn)建筑節(jié)能的發(fā)展是不現(xiàn)實(shí)的，必須依靠國家相關(guān)政策的支持。我國節(jié)能工作尚處于起步階段，中央政府和地方政府鼓勵(lì)建筑節(jié)能的政策本來就不多，實(shí)質(zhì)性的鼓勵(lì)政策就更少了。對(duì)于既有建筑的節(jié)能改造即“穿靴戴帽”，以及對(duì)供熱系統(tǒng)的節(jié)能改造，都需要大量的資金投入。對(duì)于高耗能的家用電器，能效為一級(jí)的往往價(jià)格高出普通產(chǎn)品很多，節(jié)能家電補(bǔ)貼給居民帶來的實(shí)惠趕不上其他廠家的一個(gè)優(yōu)惠活動(dòng)，用戶往往從成本考慮放棄選擇能效高的產(chǎn)品。

（二）管理原因

《中華人民共和國節(jié)約能源法》和《中華人民共和國建筑法》是目前我國關(guān)于建筑節(jié)能領(lǐng)域的兩部大法，但前者所涉及的建筑節(jié)能領(lǐng)域有限，后者在節(jié)能方面的規(guī)定甚少，因而建筑節(jié)能工作基本依靠上級(jí)的紅頭文件以及行政性考核來推動(dòng)。雖然我國已初步形成了民用建筑節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)體系，但在法律層面上還未能形成強(qiáng)制性的條文，致使許多不符合節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)的建筑充斥市場。從管理層面來看，建筑節(jié)能涉及部門眾多，管理分散，難以形成合力。長期以來，我國建筑節(jié)能缺乏強(qiáng)有力的管理機(jī)構(gòu)，建設(shè)部雖然已經(jīng)成立了建筑節(jié)能協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組，也設(shè)置了專門的辦公室協(xié)調(diào)建筑節(jié)能，但建筑節(jié)能的綜合性強(qiáng)，很多地方缺乏協(xié)調(diào)能力強(qiáng)的綜合性建筑節(jié)能管理機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致建筑節(jié)能工作進(jìn)展緩慢。

（三）其他原因

談到節(jié)能，多數(shù)人認(rèn)為是政府的事。由于過去唯GDP論，地方政府單純注重經(jīng)濟(jì)的增長，未將節(jié)能工作當(dāng)成一項(xiàng)日常重要工作來抓，更缺乏對(duì)節(jié)能技術(shù)研發(fā)的強(qiáng)有力支持。改革開放已經(jīng)三十多年，各種建筑在我國如雨后春筍般遍地而生，但能耗標(biāo)準(zhǔn)基本沒有什么大的變化，能耗高能效低就不足為怪了。節(jié)能行動(dòng)實(shí)實(shí)在在是每一個(gè)人的事，但長期以來普通民眾也沒有對(duì)節(jié)能的重要性和緊迫性形成基本的認(rèn)識(shí)，對(duì)節(jié)能建筑和產(chǎn)品的了解不夠。此外，我國房價(jià)長期上漲，相對(duì)于高企的房屋價(jià)格，家庭用能的定價(jià)比較低，多數(shù)老百姓對(duì)建筑能耗的問題根本不關(guān)心，對(duì)建筑節(jié)能的有關(guān)規(guī)范、規(guī)定也不了解。

四、我國建筑節(jié)能的財(cái)稅政策分析

（一）我國建筑節(jié)能的稅收政策

1.固定資產(chǎn)投資調(diào)節(jié)稅政策?！吨腥A人民共和國固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例》（1991）規(guī)定，對(duì)投資北方節(jié)能住宅的，其固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的稅率為零；投資一般性住宅建設(shè)的，實(shí)行5%的稅率；若用公款修建高標(biāo)準(zhǔn)、別墅式住宅的，按30%的稅率征收調(diào)節(jié)稅。1993年，又對(duì)北方節(jié)能住宅的標(biāo)準(zhǔn)做出了明確規(guī)定。受亞洲金融危機(jī)的影響，1999年國家為鼓勵(lì)投資以擴(kuò)大內(nèi)需，下發(fā)了《關(guān)于暫停征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的通知》（財(cái)稅字[1999]299號(hào)），決定自2000年1月1日起暫停征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。

2.增值稅政策?！蛾P(guān)于對(duì)部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知》財(cái)稅字[1995]44號(hào)文件和《關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問題的通知（財(cái)稅[2001]198號(hào)）規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)的建材產(chǎn)品，若原料中摻有不低于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰以及燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣），給予免征增值稅和即征即退增值稅的優(yōu)惠。《關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]115號(hào)）規(guī)定，企業(yè)銷售自己生產(chǎn)的、以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料的建筑砂石骨料，免征增值稅。同時(shí)，國家對(duì)新型墻體材料產(chǎn)品也給予了一定的增值稅優(yōu)惠。財(cái)稅[2001]198號(hào)文件以及《關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補(bǔ)充通知》》（財(cái)稅[2004]25號(hào)）對(duì)一些新型墻體材料產(chǎn)品，給予增值稅減半征收的政策。對(duì)于西部地區(qū)的一些生產(chǎn)企業(yè)，其新型墻體材料產(chǎn)品不達(dá)標(biāo)的，在享受增值稅減半優(yōu)惠政策的問題上，也給予適當(dāng)放寬。但是，上述政策目前已經(jīng)進(jìn)行了調(diào)整?！蛾P(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號(hào)）嚴(yán)格了享受增值稅優(yōu)惠的條件，上述30%調(diào)整為60%，而且對(duì)上述免征增值稅或即征即退的優(yōu)惠變成了即征即退50%的增值稅政策。

3.所得稅政策。建筑節(jié)能的所得稅政策主要分散在節(jié)能節(jié)水設(shè)備、資源綜合利用所得稅優(yōu)惠條款中?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》（2007）規(guī)定，從2008年1月1日起，符合條件的企業(yè)，從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目取得的所得，實(shí)行三年免征三年減半征收的所得稅優(yōu)惠政策。對(duì)企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)的部分建筑材料，減按90%計(jì)算應(yīng)納稅所得額。對(duì)企業(yè)購置的節(jié)能專用設(shè)備的投資，可對(duì)投資額的10%進(jìn)行所得稅抵免。對(duì)于發(fā)展相對(duì)落后的西部地區(qū)，國家對(duì)此也給予了一定的政策傾斜。2001年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署的《關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》規(guī)定，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

（二）我國建筑節(jié)能的財(cái)政政策

1.專項(xiàng)基金政策。國家的專項(xiàng)基金的政策主要是針對(duì)新型墻體材料的。早在1992年，國務(wù)院就提出了增加新型墻體材料生產(chǎn)企業(yè)的技術(shù)改造專項(xiàng)貸款。2002年國家了《新型墻體材料專項(xiàng)基金征收和使用管理辦法》，2007年國家了《新型墻體材料專項(xiàng)基金征收使用管理辦法》，二者均對(duì)新型墻體專項(xiàng)基金的使用做出了明確規(guī)定?！蛾P(guān)于新建居住建筑嚴(yán)格執(zhí)行節(jié)能設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的通知》（建科[2005]55號(hào)）和《關(guān)于發(fā)展節(jié)能省地型住宅和公共建筑的指導(dǎo)意見》（建科[2005]78號(hào)），對(duì)墻改專項(xiàng)基金支持節(jié)能省地建筑工作提出了要求。2007年，國家印發(fā)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)國家機(jī)關(guān)辦公建筑和大型公共建筑節(jié)能專項(xiàng)資金管理暫行辦法的通知》（財(cái)教[2007]558號(hào)）及《關(guān)于加強(qiáng)國家機(jī)關(guān)辦公建筑和大型公共建筑節(jié)能管理工作的實(shí)施意見》，對(duì)以節(jié)能專項(xiàng)資金方式支持國家機(jī)關(guān)辦公建筑和大型公共建筑節(jié)能工作做了有關(guān)規(guī)定。

2.財(cái)政補(bǔ)貼和貼息政策。2009年，財(cái)政部和國家發(fā)改委聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于開展節(jié)能惠民工程的通知》，對(duì)部分節(jié)能產(chǎn)品的消費(fèi)者實(shí)施間接財(cái)政補(bǔ)貼。具體辦法是，中央財(cái)政對(duì)高效節(jié)能產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)給予補(bǔ)助，生產(chǎn)企業(yè)按享受補(bǔ)助后的價(jià)格銷售，并最終讓消費(fèi)者受益。為鼓勵(lì)能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)的改善，國家出臺(tái)了《可再生能源發(fā)展專項(xiàng)資金管理辦法》，主要采用無償資助和貸款貼息的方式對(duì)可再生能源在建筑物供熱、采暖和制冷方面的利用進(jìn)行扶持。財(cái)教[2007]558號(hào)規(guī)定，對(duì)國家機(jī)關(guān)辦公建筑和大型公共建筑進(jìn)行節(jié)能改造，采用合同能源管理形式的，中央財(cái)政對(duì)建筑節(jié)能改造項(xiàng)目實(shí)施貸款貼息50%（地方）和100%（中央）。

3.獎(jiǎng)勵(lì)政策。國家對(duì)于建筑節(jié)能的獎(jiǎng)勵(lì)政策，主要體現(xiàn)在北方采暖地區(qū)和節(jié)能改造方面。財(cái)政部在2007年印發(fā)了《北方采暖地區(qū)既有居住建筑供熱計(jì)量及節(jié)能改造獎(jiǎng)勵(lì)資金管理暫行辦法》，規(guī)定了獎(jiǎng)勵(lì)資金的使用范圍，并對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)原則和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了規(guī)范。《綠色建筑行動(dòng)方案》（國辦發(fā)[2013]1號(hào)）要求積極推動(dòng)公共建筑節(jié)能改造。該方案鼓勵(lì)采用合同能源管理模式進(jìn)行建筑節(jié)能改造，并對(duì)節(jié)能改造項(xiàng)目按節(jié)能量予以獎(jiǎng)勵(lì)。

（三）對(duì)我國建筑節(jié)能稅收政策的評(píng)價(jià)

1.停征固定資產(chǎn)調(diào)節(jié)稅，激勵(lì)作用消失。曾經(jīng)的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（1991）對(duì)節(jié)能建筑投資實(shí)行零稅率，而對(duì)普通建筑和高標(biāo)準(zhǔn)建筑分別實(shí)施5%和30%的稅率。在這一稅收政策的激勵(lì)下，1991～1999年設(shè)計(jì)建造的住宅較之前建造的住宅節(jié)能30%[5]，停征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，雖然一定程度上刺激了社會(huì)投資，但對(duì)建筑節(jié)能的激勵(lì)作用卻消失了。

2.稅收政策涉及面較窄。建筑產(chǎn)品從生產(chǎn)到消費(fèi)涉及諸多環(huán)節(jié)，需要配套完善的稅收體系共同作用以促進(jìn)其發(fā)展。我國目前的建筑產(chǎn)品稅收優(yōu)惠只涉及增值稅和企業(yè)所得稅，政策切入多為建筑材料和節(jié)能設(shè)備，對(duì)整體建筑設(shè)計(jì)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的建筑商以及購買節(jié)能建筑的消費(fèi)者缺乏應(yīng)有的稅收激勵(lì)，致使市場主體缺乏節(jié)能投資和節(jié)能建筑消費(fèi)的積極性，最終難以對(duì)建筑節(jié)能工作起到較大的激勵(lì)作用。

（四）對(duì)我國建筑節(jié)能財(cái)政政策的評(píng)價(jià)

1.專項(xiàng)基金用途有待明確和擴(kuò)大。目前，不同省市都在利用地方財(cái)政資金對(duì)節(jié)能重點(diǎn)工程項(xiàng)目加以支持，但專項(xiàng)資金的使用存在一些問題。首先，專項(xiàng)基金在使用上不透明，資金和項(xiàng)目做不到公開、公正，即使形成一套完整的節(jié)能項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)，也難以對(duì)該項(xiàng)資金的使用進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。再次，專項(xiàng)基金扶持的范圍較窄。由于資金有限，只能對(duì)有限的項(xiàng)目通過評(píng)審制進(jìn)行扶持，總體上對(duì)于建筑節(jié)能產(chǎn)品的開發(fā)商和消費(fèi)者的扶持力度不足。

2.財(cái)政補(bǔ)貼政策設(shè)計(jì)不合理。建筑節(jié)能、可再生能源在建筑中的應(yīng)用，主要依賴政府的財(cái)政補(bǔ)貼。政府在設(shè)計(jì)補(bǔ)貼政策時(shí)僅把節(jié)能量作為獎(jiǎng)勵(lì)依據(jù)，對(duì)節(jié)能改造工作量、節(jié)能資金投入與節(jié)能效果對(duì)比等綜合因素考慮較少。合同能源管理作為一種有效的促進(jìn)節(jié)能的機(jī)制，但目前的政策是，僅對(duì)效益分享型合同能源管理實(shí)施財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)，由于融資困難且補(bǔ)貼范圍有限，合同能源管理大范圍推廣受阻。

3.激勵(lì)政策不到位。目前，我國建筑節(jié)能的財(cái)稅政策多是近十年建立的，而且多停留在法律法規(guī)層次，針對(duì)性不強(qiáng)，操作性和執(zhí)行力偏弱[6]。而且，國家制定的與節(jié)能相關(guān)的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)政策的主要目的是促進(jìn)資源綜合利用，并且主要針對(duì)新建建筑，主要給予供給方經(jīng)濟(jì)激勵(lì)，而對(duì)于既有居住建筑節(jié)能改造和需求方的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)不充分，政策效用大打折扣。

五、完善我國建筑節(jié)能財(cái)稅政策的措施

（一）建筑節(jié)能稅收優(yōu)惠政策

一般來說，運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)節(jié)能建筑的發(fā)展可以從兩個(gè)方面著手：一是對(duì)提供或購買符合節(jié)能建筑標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)者或消費(fèi)者給予一定的稅收減免；二是對(duì)不符合節(jié)能建筑標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)者和消費(fèi)者征收額外的稅收來增加其成本，從而達(dá)到減少高能耗建筑的生產(chǎn)和消費(fèi)的目的。稅收優(yōu)惠的方式有三種，即稅基式、稅率式和稅額式。適用稅率較低時(shí)，常見的如高新技術(shù)企業(yè)，給予稅基式減免如研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，企業(yè)得到的優(yōu)惠就沒有稅額式多。若企業(yè)計(jì)稅依據(jù)小，給予稅收優(yōu)惠意義就不如財(cái)政補(bǔ)貼大。所以，靈活的稅收政策才能讓企業(yè)切實(shí)得到實(shí)惠。稅收調(diào)控的作用，主要是引導(dǎo)市場在節(jié)能建筑領(lǐng)域發(fā)揮作用。

1.對(duì)于消費(fèi)者的稅收優(yōu)惠。（1）房屋賣買環(huán)節(jié)。契稅是消費(fèi)者購買住房時(shí)一次性繳納的稅種，是一個(gè)重要的地方稅種，實(shí)行“先稅后證”管理，具有較強(qiáng)的調(diào)控作用。在消費(fèi)者購買環(huán)節(jié)給予契稅優(yōu)惠，能直接引導(dǎo)消費(fèi)者的消費(fèi)行為，更好地帶動(dòng)節(jié)能建筑的發(fā)展。如所銷售的房屋達(dá)到當(dāng)?shù)亟ㄖ?jié)能標(biāo)準(zhǔn)的，可對(duì)購買者給予低契稅率甚至免契稅的優(yōu)惠。在房屋銷售時(shí)，可考慮對(duì)節(jié)能建筑給予營業(yè)稅、個(gè)人所得稅等的優(yōu)惠。（2）房屋保有使用環(huán)節(jié)。房屋在使用或出租時(shí)一般需要繳納房產(chǎn)稅。如果所使用或出租的房屋達(dá)到當(dāng)?shù)毓?jié)能標(biāo)準(zhǔn)的，可以按較低的稅率征收房產(chǎn)稅。如果該房屋能效極高，達(dá)到綠色建筑標(biāo)準(zhǔn)的，可以免征房產(chǎn)稅。同時(shí)，可以結(jié)合個(gè)人所得稅綜合分類稅制改革目標(biāo)，引入建筑節(jié)能改造投資稅收抵免機(jī)制。如在一定時(shí)期內(nèi)，對(duì)家庭實(shí)施供熱改造或保溫隔熱改造，甚至購買節(jié)能家電，達(dá)到規(guī)定節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)的，可憑發(fā)票申請一定比例的個(gè)人所得稅額抵免。節(jié)能投資個(gè)人所得稅的抵免，可以促進(jìn)民眾對(duì)于節(jié)能產(chǎn)品和建筑的購買，把節(jié)能意識(shí)深入到個(gè)人，并最終促進(jìn)建筑能效的提高。

2.對(duì)于開發(fā)商的稅收優(yōu)惠。開發(fā)商在銷售建筑物時(shí)，涉及到的稅收有營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅等。由于土地增值稅是對(duì)由土地增值引發(fā)的房屋價(jià)格增加進(jìn)行征稅，對(duì)其進(jìn)行節(jié)能減稅的理論基礎(chǔ)不足。由于開發(fā)商為提供節(jié)能建筑需要投入更多的成本，可在短期內(nèi)對(duì)能效達(dá)到或超過標(biāo)準(zhǔn)的建筑給予一定的營業(yè)稅減免。采用的方式可以是降低了的稅率，也可以是營業(yè)收入減計(jì)。由于城市維護(hù)建設(shè)稅是附加在應(yīng)納營業(yè)稅額之上，營業(yè)稅的減免也即同時(shí)對(duì)城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)施了減免。企業(yè)所得綜合反映企業(yè)的盈利水平，企業(yè)所得稅則是對(duì)這種盈利進(jìn)行調(diào)節(jié)的重要手段。當(dāng)市場上節(jié)能建筑份額較低時(shí)，投資這種建筑可能會(huì)大大降低企業(yè)的利潤，削弱企業(yè)的競爭力。此時(shí)，對(duì)該類企業(yè)給予一定的所得稅減免，直至市場形成一定的規(guī)模，非常必要。企業(yè)所得稅的減免方式很多，如加速折舊、成本加計(jì)扣除、降低稅率、收入減計(jì)、免稅期以及投資抵免等。

（二）建筑節(jié)能財(cái)政補(bǔ)貼政策

利用財(cái)政補(bǔ)貼刺激建筑能效提高是各國通行的做法。例如，韓國對(duì)安裝太陽能電池屋頂和太陽能熱水器的住戶，補(bǔ)貼最高時(shí)甚至達(dá)到安裝費(fèi)的95%。財(cái)政補(bǔ)貼靈活簡單，見效快且效果明顯。財(cái)政補(bǔ)貼的方式有多種，但適合節(jié)能政策的基本上是直接補(bǔ)貼和財(cái)政貼息。

1.直接補(bǔ)貼。直接補(bǔ)貼是通過在政府公共預(yù)算支出項(xiàng)目中直接安排節(jié)能項(xiàng)目支出的財(cái)政支持方式。經(jīng)濟(jì)利益是市場發(fā)育最有效的催化劑。由于節(jié)能建筑產(chǎn)品的成本遠(yuǎn)大于高能耗產(chǎn)品，政府采取一定的補(bǔ)償措施，鼓勵(lì)節(jié)能建筑的供給非常必要。直接給予節(jié)能建筑開發(fā)商補(bǔ)貼，可以降低其開發(fā)成本，增加利潤，進(jìn)而調(diào)動(dòng)生產(chǎn)者的積極性。特別是在開發(fā)者預(yù)期利潤很低時(shí)，財(cái)政補(bǔ)貼比稅收優(yōu)惠更有利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)增加節(jié)能建筑的供給。政府也可以對(duì)節(jié)能建筑產(chǎn)品的消費(fèi)者進(jìn)行補(bǔ)貼。穩(wěn)定的需求可以為供給者釋放一個(gè)穩(wěn)定的預(yù)期。由于消費(fèi)者對(duì)價(jià)格敏感，而節(jié)能產(chǎn)品價(jià)格偏高，此時(shí)政府對(duì)其給予一定程度的現(xiàn)金補(bǔ)貼，實(shí)際上降低了節(jié)能建筑產(chǎn)品的價(jià)格，稅收的替代效應(yīng)就會(huì)發(fā)生作用，節(jié)能建筑產(chǎn)品的消費(fèi)需求就會(huì)增加。在實(shí)際操作中，可以對(duì)節(jié)能建筑的補(bǔ)貼采取“退坡機(jī)制”?！巴似聶C(jī)制”可以是補(bǔ)貼總額控制，在符合條件的前提下，誰先申報(bào)誰先獲得；也可以是時(shí)間控制，隨著時(shí)間推延，補(bǔ)貼逐步遞減。

2.財(cái)政貼息。對(duì)投資者來說，財(cái)政貼息可能是比財(cái)政補(bǔ)貼更具吸引力的優(yōu)惠措施。財(cái)政貼息是指企業(yè)或個(gè)人就某項(xiàng)目進(jìn)行投資需要向銀行貸款時(shí)，財(cái)政代為企業(yè)或個(gè)人支付部分或全部貸款利息的財(cái)政扶持行為。財(cái)政貼息是政策性融資的重要工具之一。由于節(jié)能材料、設(shè)備的投資需要大量的資金，財(cái)政補(bǔ)貼極為有限。通過財(cái)政貼息，企業(yè)可以向金融機(jī)構(gòu)申請到足額的款項(xiàng)，解決制約節(jié)能建筑供給的資金瓶頸。

（三）其他財(cái)政政策

政府作為特殊的需求方，可以通過政府采購節(jié)能建筑來促進(jìn)節(jié)能建筑市場的發(fā)育。一方面，政府采購本身可以節(jié)約成本；另一方面，大量政府采購可以給供給方釋放未來發(fā)展的信號(hào)，讓市場更有信心。政府也可以設(shè)立建筑節(jié)能專項(xiàng)基金，專門用于鼓勵(lì)節(jié)能技術(shù)的研發(fā)、節(jié)能建筑的設(shè)計(jì)等工作，還可以對(duì)企業(yè)完成的節(jié)能科研、技術(shù)實(shí)施購買，并在全社會(huì)推廣使用，通過技術(shù)創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)建筑節(jié)能產(chǎn)品成本的降低。

（四）相關(guān)配套政策

1.轉(zhuǎn)變宣傳教育方式。政府可以采取多種措施鼓勵(lì)節(jié)能，但真正的行為主體是企業(yè)和消費(fèi)者。過去我們過多從義務(wù)方面宣傳節(jié)能，仿佛節(jié)能主要是政府的事，企業(yè)和消費(fèi)者是在幫助政府完成任務(wù)。現(xiàn)在，我們應(yīng)從企業(yè)和公民的責(zé)任方面加以宣傳，提高每個(gè)公民的責(zé)任意識(shí)。節(jié)能不僅僅節(jié)約了我們的賬單，更主要的是保護(hù)了我們賴以生存的地球。

2.用制度約束能耗。我國建筑領(lǐng)域僅有《中華人民共和國節(jié)約能源法》和《中華人民共和國建筑法》兩部效力較高的法律，這是節(jié)能領(lǐng)域的一大進(jìn)步。對(duì)待節(jié)能還不能像新近實(shí)施的環(huán)保法那樣，有嚴(yán)格的法律責(zé)任。所以，要通過不斷提高節(jié)能的標(biāo)準(zhǔn)并用法律手段強(qiáng)制實(shí)施，通過制度實(shí)現(xiàn)建筑能效的提高，這也是建設(shè)法治國家的應(yīng)有之意。

作者：彭月蘭 吳慶慧 單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)政金融學(xué)院