公務(wù)員期刊網(wǎng) 論文中心 正文

礦山企業(yè)停工期間成本費(fèi)用會(huì)計(jì)核算

前言:想要寫出一篇引人入勝的文章?我們特意為您整理了礦山企業(yè)停工期間成本費(fèi)用會(huì)計(jì)核算范文,希望能給你帶來靈感和參考,敬請(qǐng)閱讀。

礦山企業(yè)停工期間成本費(fèi)用會(huì)計(jì)核算

一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下停工期間成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

(一)正常停工(計(jì)劃內(nèi)停工)停工期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

2001版《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)停工產(chǎn)生的生產(chǎn)成本費(fèi)用做了以下規(guī)定:需要單獨(dú)計(jì)算停工損失的企業(yè),可以在“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目下設(shè)置“停工損失”明細(xì)科目,以匯集和分配基本生產(chǎn)車間因停工而發(fā)生的各種費(fèi)用,也可以單獨(dú)設(shè)置“停工損失”科目;停工損失包括停工期內(nèi)所支付的生產(chǎn)工人工資和提取的應(yīng)付福利費(fèi)、所耗用的燃料和動(dòng)力費(fèi),以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用;對(duì)于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)采用待攤、預(yù)提的方法,由開工期內(nèi)的生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān),不作為停工損失。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定:發(fā)生季節(jié)性的停工損失,借記“制造費(fèi)用”科目,貸記“原材料”“應(yīng)付職工薪酬”“銀行存款”等科目,季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用全年實(shí)際發(fā)生數(shù)與分配數(shù)的差額,除其中屬于為下一年開工生產(chǎn)做準(zhǔn)備的可留待下一年分配外,其余部分實(shí)際發(fā)生額大于分配額的差額,借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目,貸記“制造費(fèi)用”科目;實(shí)際發(fā)生額小于分配額的差額,做相反的會(huì)計(jì)分錄。除季節(jié)性的生產(chǎn)企業(yè)外,“制造費(fèi)用”科目期末應(yīng)無余額。

(二)非正常停工(計(jì)劃外停工)停工期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于企業(yè)由于自然災(zāi)害、機(jī)器故障、停水停電等發(fā)生的停產(chǎn)停工期間所支付的生產(chǎn)工人工資、折舊,所耗用的燃料和動(dòng)力費(fèi)以及其他費(fèi)用,可以在“生產(chǎn)成本——基生產(chǎn)成本——停工損失”或“制造費(fèi)用——停工損失”科目歸集后,當(dāng)期期末結(jié)轉(zhuǎn)到“營業(yè)外支出——停工損失”等科目。

二、礦山企業(yè)停產(chǎn)、停工的特殊性

礦山企業(yè)由于多處于海拔、緯度較高的偏遠(yuǎn)地區(qū),生態(tài)植被比較脆弱,受天氣、自然條件、環(huán)保政策等影響,停產(chǎn)、停工的原因和時(shí)間不同于一般的生產(chǎn)企業(yè),具有很強(qiáng)的特殊性。

(一)礦山企業(yè)的正常停工(計(jì)劃內(nèi)停工)

(1)固定資產(chǎn)設(shè)備的大修理停工。由于天氣原因,北方的高緯度礦山企業(yè)一般生產(chǎn)期在3月到10月。為了在有限的生產(chǎn)期內(nèi)提高采選量,生產(chǎn)期內(nèi)設(shè)備整日滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn),設(shè)備的損耗較大,故礦山企業(yè)一般都會(huì)定期停工進(jìn)行設(shè)備的養(yǎng)護(hù)和維修。這種設(shè)備大修理停工一般不超過15天,屬于短期的計(jì)劃內(nèi)停工。(2)技術(shù)改造停工。在國家安全、環(huán)保管控力度不斷加強(qiáng)的大背景下,安全設(shè)施、設(shè)備陳舊的大中型礦山企業(yè)一般都會(huì)有計(jì)劃的停產(chǎn)停工進(jìn)行采選設(shè)施和技術(shù)的改造,以形成既符合安全環(huán)保管理規(guī)范,又能增加采選量、降低采選成本的采選系統(tǒng)。這種技術(shù)改造停工一般在2年至5年,屬于長期的計(jì)劃內(nèi)停工。(3)計(jì)劃減產(chǎn)造成的停工。有些處于殘采階段礦業(yè)企業(yè)由于法律政策、資金等多種原因未能及時(shí)取得采礦權(quán)范圍周邊或深部的探礦權(quán)進(jìn)行二次探礦,探礦不足致使企業(yè)暫時(shí)或長期無法取得可靠的接替資源量,故而有計(jì)劃地減產(chǎn)停工為勘探接替資源量贏得時(shí)間。這種停工,長期、短期都可能存在。(4)天氣原因造成的季節(jié)性停工。礦山行業(yè)的季節(jié)性停工不同于其他行業(yè)季節(jié)性淡旺季的停工,地處于緯度或海拔較高地區(qū)的礦山企業(yè)由于尾礦循環(huán)水結(jié)冰問題致使企業(yè)一般在氣溫降至零下10度左右時(shí)便有計(jì)劃地組織停工。這種停工一般由當(dāng)年的11月至下年3月份左右,具體時(shí)間取決于天氣及溫度的變化。

(二)礦山企業(yè)的非正常停工(計(jì)劃外停工)

(1)自然災(zāi)害、機(jī)器故障、突發(fā)事故停水及停電等不可抗力或突發(fā)事件致使的停工。如大雨、泥石流等致使尾礦壩潰壩,機(jī)器設(shè)備突然損壞等。(2)按安全、環(huán)保、生態(tài)等政府部門的要求停產(chǎn)。如2019年2月,內(nèi)蒙古某上市礦業(yè)企業(yè)的職工運(yùn)送車輛往井下運(yùn)送工人過程中,車輛發(fā)生事故,該事故至22人遇難,另有28人受傷。當(dāng)?shù)貞?yīng)急管理局及時(shí)了《全盟非煤礦山企業(yè)立即停產(chǎn)停建的通知》,要求全盟各金屬非金屬礦山企業(yè)立即停工、停產(chǎn)、停建,全面進(jìn)行自查自糾,杜絕事故再次發(fā)生。這種要求全盟非事故企業(yè)停產(chǎn)整頓而造成的停工具有突發(fā)性、政策性、強(qiáng)制性,一般屬于非正常的計(jì)劃外停工。

三、按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算礦山企業(yè)停工期間費(fèi)用存在的弊端

(1)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只規(guī)定季節(jié)性大修理期間的停工損失應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”科目,而未就停工費(fèi)用的最終歸屬作出明確的規(guī)定。也就是說,如果“制造費(fèi)用”不作最終結(jié)轉(zhuǎn),那么“制造費(fèi)用”或“生產(chǎn)成本”科目會(huì)有余額;如果“制造費(fèi)用”作最終結(jié)轉(zhuǎn),則最終應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“在產(chǎn)品”科目??墒?,在礦山企業(yè)會(huì)計(jì)核算的實(shí)務(wù)中,如果按新準(zhǔn)則中“季節(jié)性大修理期間的停工損失”的會(huì)計(jì)處理方法將所有類型的計(jì)劃內(nèi)長期停工費(fèi)用都?xì)w集在“制造費(fèi)用”科目下,期末通過“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目最終結(jié)轉(zhuǎn)到“在產(chǎn)品”科目。那樣的話,不但會(huì)導(dǎo)致在期末資產(chǎn)負(fù)債表中存貨金額增加、資產(chǎn)總額虛增,而且虛夸了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、銷售凈利率,嚴(yán)重影響了企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的公允性,不利于報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況作出正確的判斷。(2)在生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)務(wù)中,企業(yè)不會(huì)去區(qū)分季節(jié)性大修理和固定資產(chǎn)大修理。但從字面而言,固定資產(chǎn)大修理包含季節(jié)性大修理,都是先停止機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn),然后進(jìn)行設(shè)備、設(shè)施等的檢修,季節(jié)性大修理只是在時(shí)間上有了季節(jié)性。然而,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻對(duì)季節(jié)性大修理的停工費(fèi)用和固定資產(chǎn)大修理的費(fèi)用給出了截然不同的會(huì)計(jì)處理方法,季節(jié)性大修理期間的停工費(fèi)用是通過“制造費(fèi)用”歸集最終在未來產(chǎn)品中進(jìn)行分?jǐn)偡峙?,而固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用如果不符合資本化條件的話就計(jì)入了當(dāng)期損益。停工進(jìn)行大修理是相輔相成的行為,把兩種費(fèi)用割裂開來處理顯然不妥。(3)如果按照2001版會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,將停工期間的費(fèi)用在“待攤費(fèi)用”或“預(yù)提費(fèi)用”科目中歸集,而后按一定的分配方法分?jǐn)傇谖磥淼膶?shí)際收益期內(nèi),即發(fā)生的長期性停工費(fèi)用要分配在未來生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中。那樣的話,就會(huì)使未來生產(chǎn)期的產(chǎn)品成本虛高,單位成本信息失真,并且也不符合會(huì)計(jì)核算的收入與成本費(fèi)用的配比原則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則。不僅如此,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中已明確刪除了“待攤費(fèi)用”與“預(yù)提費(fèi)用”科目,并在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表列式中也相應(yīng)刪除了這兩個(gè)科目。停工費(fèi)用再通過待攤與預(yù)提科目來處理已經(jīng)不符合新準(zhǔn)則的要求。

四、礦山企業(yè)停工期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理建議

(1)由于礦山企業(yè)冬季長期停工的費(fèi)用按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理的話,會(huì)存在資產(chǎn)虛增和未來期間產(chǎn)品成本虛高、會(huì)計(jì)信息失真等弊端,所以筆者不建議將冬季長期停工費(fèi)用的計(jì)入“制造費(fèi)用”科目,也不采用待攤或預(yù)提的處理方法,應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期的“管理費(fèi)用——停工損失”等科目。(2)技術(shù)改造發(fā)生的生產(chǎn)停工費(fèi)用,應(yīng)按技術(shù)改造的目的分別處理。①如果技術(shù)改造的目的是為了安全環(huán)保考慮,建議停工期間的折舊、工資等費(fèi)用支出通過“制造費(fèi)用——停工費(fèi)用”科目歸集,期末結(jié)轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全措施費(fèi)”科目。②如果是為未來生產(chǎn)產(chǎn)品所做的必要技術(shù)改造,建議在“制造費(fèi)用——停工費(fèi)用”科目中歸集,在技改完成后的生產(chǎn)期間通過合理的分配方法在生產(chǎn)的產(chǎn)品中分配。③如果是房屋建筑物的改造而停工,如采礦豎井的改造、選廠的廠房改造等,建議在“在建工程——待攤費(fèi)用”科目中歸集停工費(fèi)用,技改驗(yàn)收完成后結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”。技改停工期間的借款費(fèi)用應(yīng)該資本化到技改工程成本中去,計(jì)入“在建工程——待攤費(fèi)用”等科目。(3)由于礦山企業(yè)生產(chǎn)的特殊性,勘查不足而導(dǎo)致的有計(jì)劃的停工減產(chǎn),建議停工期間的費(fèi)用計(jì)入“勘查成本”中,待探礦取得地質(zhì)成果時(shí),探轉(zhuǎn)采結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“無形資產(chǎn)——地質(zhì)成果”科目。(4)固定資產(chǎn)大修理停工費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理建議參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2006)》中固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的規(guī)定,即不符合資本化條件的大修理停工期間的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。(5)政策性的停工,自然災(zāi)害、設(shè)備故障等不可預(yù)見的計(jì)劃外停工,可以在“生產(chǎn)成本——基生產(chǎn)成本——停工損失”或“制造費(fèi)用——停工損失”科目歸集后,期末結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“營業(yè)外支出——停工損失”等科目。

作者:白旭光 單位:內(nèi)蒙古玉龍礦業(yè)股份有限公司