探求集中支付對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

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一、國庫集中支付制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的積極影響

實(shí)行國庫集中支付制度后，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的調(diào)撥需要提前進(jìn)行詳細(xì)的論證和驗(yàn)證，不能再任意地估算預(yù)算，而且在報(bào)批重大項(xiàng)目的時(shí)候還要按規(guī)定進(jìn)行可行性論證，最后才能給出預(yù)算。執(zhí)行預(yù)算的時(shí)間和支出財(cái)政資金的時(shí)間相對(duì)上取得一致，促使事業(yè)單位的預(yù)算必須按規(guī)定行使，降低了財(cái)政資金支出的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)了事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。

二、國庫集中支付制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問題

1.事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方面存在問題

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，而且會(huì)計(jì)在處理資金收支方面不夠熟練，預(yù)算單位了解的調(diào)整指標(biāo)也很少，這些方面都造成事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算方面存在著問題。一是核算方法不夠正確，這是對(duì)改革后的實(shí)際情況了解的不夠充分所導(dǎo)致的。二是不能規(guī)范地進(jìn)行零余額賬戶的使用和管理。在實(shí)行國庫集中支付制度后，事業(yè)單位在進(jìn)行核算時(shí)、在支出過程中存在著現(xiàn)金提取保管等問題。三是現(xiàn)行的國庫資金結(jié)余和原來的會(huì)計(jì)制度也存在著過渡與銜接的問題。在實(shí)際的清零等結(jié)算工作中，事業(yè)單位的賬面上任然存在差錯(cuò)。

2.事業(yè)單位會(huì)計(jì)入賬的依據(jù)存在問題

一是票據(jù)的供應(yīng)渠道不統(tǒng)一。財(cái)政部門在審核事業(yè)單位的收入時(shí)，有的票據(jù)是由上級(jí)主管部門提供，有的單位收入票據(jù)則是由相關(guān)的財(cái)政部門提供。這些不統(tǒng)一的票據(jù)來源就造成了很難從源頭上控制事業(yè)單位的實(shí)際收入的情況。二是有些事業(yè)單位的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書不符合規(guī)定或是檔案管理不符合標(biāo)準(zhǔn)管理規(guī)范。

3.事業(yè)單位的銀行賬戶設(shè)置不夠規(guī)范

一是預(yù)算單位存在多個(gè)銀行賬戶，這樣會(huì)導(dǎo)致最后的會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)混亂。事業(yè)單位開設(shè)多個(gè)銀行賬戶會(huì)使財(cái)政資金分散和流失，出現(xiàn)資金被閑置和浪費(fèi)的現(xiàn)象。二是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，事業(yè)單位重復(fù)開戶，導(dǎo)致資金很分散。按照財(cái)政部門的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位的專項(xiàng)資金的開設(shè)需要統(tǒng)一到國庫部門的統(tǒng)一管理中。實(shí)際情況卻是，相似性質(zhì)的資金卻在不同的銀行開設(shè)多個(gè)賬戶，造成資金管理的阻礙，使得監(jiān)管資金的流動(dòng)不能及時(shí)控制。三是一部分事業(yè)單位在開支時(shí)，出現(xiàn)亂支亂用的現(xiàn)象，導(dǎo)致財(cái)政國庫統(tǒng)一管理體系對(duì)事業(yè)單位的資金管理失去控制。還有的事業(yè)單位為了狹隘的利益，逃避管理和監(jiān)督，私自設(shè)立不合法的小金庫來逃避管理，隨意使用資金。這些不合規(guī)定的情況都是資金管理的威脅因素，也會(huì)使監(jiān)管資金失去國庫管理的控制。

4.事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表信息不夠完整

會(huì)計(jì)報(bào)表能夠反映事業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營情況，也是進(jìn)行事業(yè)單位預(yù)算的依據(jù)。在國庫集中支付下，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存在一些問題。一是會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容不夠完整和詳細(xì)，反映事業(yè)單位的相關(guān)信息也不夠全面。二是事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目設(shè)計(jì)不夠合理，存在著報(bào)表內(nèi)容重復(fù)、事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表的動(dòng)靜情形區(qū)分不明顯等問題。三是缺乏對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績分析的思考和揭露。盈利雖然不是事業(yè)單位的目的，但是事業(yè)單位也要經(jīng)常對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行業(yè)績分析，并反思及改進(jìn)分析的結(jié)果。四是事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)告體系不健全。在會(huì)計(jì)報(bào)告中沒有現(xiàn)金的流動(dòng)去向和變動(dòng)表，還缺乏一些具體的附加注釋信息。

5.事業(yè)單位的會(huì)計(jì)控制很薄弱

一是對(duì)于會(huì)計(jì)控制工作的重要性認(rèn)識(shí)不夠，會(huì)計(jì)控制的意識(shí)很薄弱。二是事業(yè)單位的會(huì)計(jì)控制制度也需要進(jìn)一步完善。三是事業(yè)單位在執(zhí)行會(huì)計(jì)控制制度時(shí)執(zhí)行力度不強(qiáng)。這些問題都影響到了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的長期發(fā)展。

6.公務(wù)卡在實(shí)際應(yīng)用中存在各種問題

一是事業(yè)單位的財(cái)政公務(wù)卡的開卡率比較低。二是事業(yè)單位的公務(wù)持卡人對(duì)公務(wù)卡的辦理、報(bào)銷等程序不是很熟悉。三是事業(yè)單位的受理公務(wù)卡的滯后環(huán)境降低了公務(wù)卡的使用效率。四是有些事業(yè)單位不熟悉網(wǎng)銀和公務(wù)卡的系統(tǒng)操作。

三、解決國庫集中支付制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在問題的對(duì)策

1.加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)合算的規(guī)范管理

在國庫集中支付制度改革以前，收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)事業(yè)單位的核算起到了很大的作用。但是在實(shí)行國庫集中支付制度的過程中，收付實(shí)現(xiàn)制的缺點(diǎn)越來越明顯。因?yàn)閲鴰旒兄Ц吨贫雀淖兞苏?cái)政資金的運(yùn)轉(zhuǎn)程序，不利于最后的年終資金的處理。為了克服種種缺陷和弊端，使國庫集中支付制度更好地實(shí)行，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目前仍然實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。在收付的過程中應(yīng)該引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，明確各自的責(zé)任。在收支類別中跨期撥付業(yè)務(wù)要采取權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行核算。而在年終對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行年終審計(jì)時(shí)，年終結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)事項(xiàng)要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。在完成執(zhí)行預(yù)算的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，來執(zhí)行預(yù)算的支出，提高執(zhí)行預(yù)算的力度。

2.加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)入賬的票據(jù)管理

在國庫集中支付制度下，票據(jù)是對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的重要根據(jù)。首先要加強(qiáng)宣傳統(tǒng)一票據(jù)工作的重要性，使票據(jù)管理工作能夠不斷地深入，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)于票據(jù)的認(rèn)識(shí)，統(tǒng)一會(huì)計(jì)工作人員的思想。其次要加強(qiáng)票據(jù)的管理制度的建設(shè)。使票據(jù)管理工作更加的規(guī)范化和制度化。同時(shí)也要加強(qiáng)日常票據(jù)的管理工作，提高支付票據(jù)的合法性、真實(shí)性和完整性。

3.規(guī)范事業(yè)單位的銀行賬戶設(shè)置

對(duì)事業(yè)單位的銀行賬戶進(jìn)行定期的清理規(guī)范，將所有的資金納入規(guī)范的管理系統(tǒng)。首先要定期地對(duì)事業(yè)單位的銀行賬戶進(jìn)行檢查。其次要建立一個(gè)嚴(yán)格的事業(yè)單位預(yù)算審批、備案及最后檢查的制度。最后要建立對(duì)事業(yè)單位的銀行賬戶進(jìn)行監(jiān)督和管理的體系。要建立一個(gè)全面的、統(tǒng)一的銀行賬戶監(jiān)督體系，通過該體系來對(duì)事業(yè)單位的銀行賬戶進(jìn)行管理及監(jiān)督，讓財(cái)政部隨時(shí)了解到事業(yè)單位的銀行賬戶的最新動(dòng)態(tài)。

4.完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的報(bào)表信息

事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量關(guān)系到事業(yè)單位的長久發(fā)展。財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于事業(yè)單位發(fā)展的重要性不言自明。首先要增加事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，使財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容更加豐富和詳細(xì)。其次要對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表的信息方式進(jìn)行創(chuàng)新，改變舊的模式，強(qiáng)調(diào)在統(tǒng)計(jì)會(huì)計(jì)信息過程中的創(chuàng)新性。

5.加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)控制

首先要提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體水平，增強(qiáng)會(huì)計(jì)控制的意識(shí)。對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行再培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)素質(zhì)。其次要完善在國庫集中支付制度下的會(huì)計(jì)控制制度體系的建設(shè)。包括控制會(huì)計(jì)的核算賬務(wù)處理、零余額的賬戶管理等。最后要加強(qiáng)建設(shè)國庫集中支付制度下的監(jiān)控體系。

6.解決公務(wù)卡存在問題的對(duì)策

一是不斷提高營銷服務(wù)的質(zhì)量，大力鼓勵(lì)持卡人員的開卡和消費(fèi)行為。二是規(guī)定規(guī)范的公務(wù)卡結(jié)算報(bào)銷的程序，提高公務(wù)卡的報(bào)銷比例。三是大力優(yōu)化使用公務(wù)卡的環(huán)境，多鼓勵(lì)服務(wù)和商品供應(yīng)商使用信用卡結(jié)算。四是加強(qiáng)宣傳公務(wù)卡的力度，提高公務(wù)人員對(duì)公務(wù)卡的認(rèn)識(shí)，從而提高大家對(duì)公務(wù)卡的認(rèn)可度。

作者：呂宏艷 單位：遼寧省清原滿族自治縣財(cái)政資金收付中心