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摘要:2000年以后,國內(nèi)部分事業(yè)單位性質(zhì)的勘測設(shè)計單位開始轉(zhuǎn)企改制,隨著企業(yè)規(guī)模增大和市場競爭激烈,內(nèi)部控制作為現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要手段,沒有較好地發(fā)揮作用,作為內(nèi)部控制制度核心的內(nèi)部會計控制,沒有得到重視和發(fā)揮作用,并且拖慢了企業(yè)發(fā)展,本文著重分析了勘測設(shè)計企業(yè)由于高層管理人員對內(nèi)部控制重要性認識不足,內(nèi)部控制框架沒有得到完善,加上新的管理手段運用的不充分使得內(nèi)審工作未能發(fā)揮作用,針對這些問題提出了建立互相協(xié)助和互相制衡的三層管理體系、重視內(nèi)審工作、將標準工時融入全面預算中、推進ERP系統(tǒng)的開發(fā)和使用等完善內(nèi)部會計控制的個人建議。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部會計控制;勘測設(shè)計企業(yè);內(nèi)部審計;標準工時
一、我國內(nèi)部控制理論的發(fā)展情況
1996年,我國財政部的《獨立審計準則第9號-內(nèi)部控制和審計風險》中提出了內(nèi)部控制及其三要素,與其同時頒布和實施的《會計法》第二十七條中也明確提出,各單位應該建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度,單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應符合相應的要求。之后,陸續(xù)頒布了金融企業(yè)內(nèi)部控制制度則等有關(guān)內(nèi)部控制制度,《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》等制度。在《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》中明確了內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會計控制是為了提高會計信息質(zhì)量,保護資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。建立健全內(nèi)部會計控制規(guī)范是提高財務會計信息質(zhì)量的必然要求,是建立現(xiàn)代企業(yè)制度,提高企業(yè)經(jīng)濟效益的客觀需要,是從根本上治理腐敗的一項制度安排,因此在建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制控制體系的過程中,內(nèi)部會計控制是核心,本文著重分析勘測設(shè)計企業(yè)的內(nèi)部會計控制。但事實上,受限于企業(yè)的成本效益原則、制度滯后等因素的影響,我國企業(yè)內(nèi)部會計控制作用低下。
二、勘測設(shè)計企業(yè)內(nèi)部會計控制發(fā)展的現(xiàn)狀
當今建筑市場的更新發(fā)展速度快,競爭也更加激烈,不少勘測設(shè)計企業(yè)迫于市場壓力,擴大業(yè)務范圍實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型,有的向工程公司轉(zhuǎn)型,如增加工程總承包業(yè)務等,有的擴大業(yè)務資質(zhì),如建筑設(shè)計公司增加工業(yè)設(shè)計資質(zhì),或工業(yè)設(shè)計企業(yè)增加建筑設(shè)計資質(zhì)等,有的向產(chǎn)業(yè)一體化方面轉(zhuǎn)型,向產(chǎn)業(yè)鏈條上游或下游擴展,如與施工企業(yè)合作或與生產(chǎn)型企業(yè)合作等,這說明勘測設(shè)計企業(yè)面臨不僅僅是傳統(tǒng)的技術(shù)、質(zhì)量、人才方面的競爭,還面臨資源整合能力方面的競爭,因此,著力提高內(nèi)部控制的管理能力是做大做強企業(yè)的必要條件。但由于企業(yè)領(lǐng)導不重視,專業(yè)部門不積極以及相關(guān)的技術(shù)力量不足等原因,導致內(nèi)部會計控制處于低效的狀態(tài)。
三、勘測設(shè)計企業(yè)內(nèi)部會計控制發(fā)展緩慢的原因
(一)高層管理人員對內(nèi)部控制要求不高
勘測設(shè)計企業(yè)決策層基本都是技術(shù)人員轉(zhuǎn)型,在追求經(jīng)濟利益、企業(yè)業(yè)務轉(zhuǎn)型和業(yè)績增長壓力下,決策層不得不將重點放在業(yè)務開拓和完善資質(zhì)方面,而內(nèi)控管理則沒有放在重要的位置上,使得內(nèi)部控制制度的作用被弱化了,內(nèi)部控制制度的實效性不佳,導致內(nèi)部會計控制停留于基礎(chǔ)會計核算的層面,沒有得到較好的發(fā)展。
(二)沒有設(shè)立完善的內(nèi)部控制框架
傳統(tǒng)型勘測設(shè)計企業(yè)由于業(yè)務單一,分公司多于子公司,對于內(nèi)部控制的管理需求不強烈,導致沒有設(shè)立相應的內(nèi)部控制架構(gòu)及內(nèi)部制度,一般情況下會由現(xiàn)有的有關(guān)職能部門兼任內(nèi)部控制職能,甚至與其他部門合署辦公,但風險管理職能部門和董事會下設(shè)的風險管理委員、內(nèi)部審計部門和董事會下設(shè)的審計委員則視需要而設(shè)立。
(三)內(nèi)審工作效能低下
內(nèi)審人員開展審計工作時受到的內(nèi)部阻力不少,內(nèi)審結(jié)果傾向于財務審計,部分勘測設(shè)計企業(yè)內(nèi)部管理體系更新慢,實用性和時效性大打折扣。內(nèi)部審計機構(gòu)人員以財務為主或兼任,負責風險管理和業(yè)務流程管理的人員力量不足,所以工作重點是會計資料的真實性、查錯防弊等方面的監(jiān)督,審計對象是財務資料為主,而對經(jīng)營管理方面的審查力度有限,這就限制了內(nèi)部審計的作用。
(四)新的管理手段運用的不充分
(1)基于標準工時的全面預算難以推廣。勘察設(shè)計企業(yè)的主要成本為人工成本,設(shè)計人員同時參與多個項目的設(shè)計,每個設(shè)計項目難易程度、技術(shù)含量和人員配備不相同,難以確定每個項目應消耗標準作業(yè)工時,甚至為滿足業(yè)主或甲方的時間要求,加班加點成為常態(tài),人工工時在參與的項目中進行分配的準確性有待提高。目前只有極少數(shù)企業(yè)能建立作業(yè)標準工時。沒有標準工時,內(nèi)部控制也失去了有效的成本控制手段。(2)ERP系統(tǒng)沒有推廣。ERP作為內(nèi)部會計控制的一個有效手段,為企業(yè)提供了一個信息高度集中的數(shù)據(jù)平臺,整合了企業(yè)的內(nèi)部和外部資源,是企業(yè)信息化建設(shè)的核心內(nèi)容??睖y設(shè)計企業(yè)的財務管理停留于傳統(tǒng)的財務管理層面,財務人員對于ERP等新的管理手段的需求不高,且需要投入大量人力物力,參與者不僅財務人員,還有電腦技術(shù)人員和設(shè)計部門參與,所以ERP系統(tǒng)只在大型勘測設(shè)計企業(yè)中會有所運用。同時企業(yè)內(nèi)部決策和審批習慣于傳統(tǒng)模式,以紙質(zhì)報告為主,對于各環(huán)節(jié)留痕的意識不強。
四、優(yōu)化勘測設(shè)計企業(yè)內(nèi)部會計控制的策略
(一)完善內(nèi)部管理控制體系
建立互相協(xié)助和互相制衡的三層管理體系,一是由企業(yè)董事會作為內(nèi)部管理控制體系的決策機構(gòu),二是由審計與風險委員會、其他業(yè)務部門和審計監(jiān)督評價部門為主體,負責實施,三是審計監(jiān)督評價部門作為內(nèi)部控制體系的評價部門。董事會作為內(nèi)部管理控制體系的決策層,不僅負責監(jiān)督內(nèi)部控制的工作實施,并對內(nèi)部控制相關(guān)結(jié)果進行最終決策。審計與風險委員會由專業(yè)人員組成,負責審議和修訂內(nèi)部控制的相關(guān)制度,指導內(nèi)部控制工作的開展和監(jiān)督指導,審議年度內(nèi)部審計報告。審計監(jiān)督評價部門負責建立健全內(nèi)部控制制度,督導各部門執(zhí)行相關(guān)的流程和內(nèi)部控制要求,組織公司內(nèi)部的內(nèi)部控制評價工作。其他部門則負責本部門的內(nèi)部控制,并將控制活動融入業(yè)務流程中,發(fā)現(xiàn)缺陷制定整改措施并整改到位。
(二)重視內(nèi)審工作
在快速發(fā)展的市場面前,雖然勘察設(shè)計企業(yè)在傳統(tǒng)業(yè)務上累積了較多的經(jīng)驗和豐富的人才梯隊,但對于新的業(yè)務所對應的能力需求,現(xiàn)有內(nèi)審工作人員的專業(yè)能力未能勝任,必須通過內(nèi)部培養(yǎng)人才和引進合適的人才相結(jié)合的方式,充實到內(nèi)審工作中。規(guī)模小的勘察設(shè)計企業(yè),建立獨立的內(nèi)審部等內(nèi)部控制監(jiān)督機構(gòu)不符合成本效益原則,可以引進第三方機構(gòu)進行相應的內(nèi)部監(jiān)督業(yè)務,本企業(yè)僅保留少量的業(yè)務聯(lián)絡和指導人員,既提高內(nèi)部監(jiān)督過程中的獨立性,又降低內(nèi)部監(jiān)督成本。大中型設(shè)計企業(yè)應設(shè)立審計委員會或?qū)徲嫴块T,保證其應有的獨立性,從而保障內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度,利用外部審計力量和內(nèi)部審計力量相結(jié)合的方式,開展經(jīng)常性的專項內(nèi)部審計。
(三)強化內(nèi)部控制監(jiān)督
實現(xiàn)內(nèi)部控制監(jiān)督,首先要解決重程序監(jiān)督、輕對“內(nèi)部人”監(jiān)督的問題。首先要加強對企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督,建立重大事項集體決策制度,杜絕管理者獨斷專行;其次建立部門之間相互牽制的制度以杜絕部門集體徇私舞弊;最后加強關(guān)鍵崗位管理人員的監(jiān)督,建立關(guān)鍵崗位輪崗和定期稽查制度。
(四)推進新管理技術(shù)的應用
(1)將標準工時融入全面預算中。工時管理機制的核心是建立企業(yè)人力資源的能效標準,促進人力資源利用率的提升;工時管理的主要內(nèi)容是逐步建立標準工時體系、開展實動工時管理、推進工時管理在人員激勵、成本計算、內(nèi)部控制和成本控制等方面的應用等。將工時融入企業(yè)全面預算中,通過業(yè)務、資金、信息的整合,實現(xiàn)資源合理配置、作業(yè)高度協(xié)同等目標(2)推進ERP系統(tǒng)的開發(fā)和使用。ERP系統(tǒng)是企業(yè)資源計劃,是目前較為先進的管理手段,通過在業(yè)務流程中運用ERP系統(tǒng),有效實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的連貫性效果,提高內(nèi)部控制整體水平。ERP不僅僅是財務系統(tǒng),而是一個企業(yè)整體信息工程,需要企業(yè)全體員工參與,表面上手續(xù)復雜了,但實際上卻把流程固化下來,對企業(yè)的各種業(yè)務的合法性起到很好的約束作用。
五、結(jié)語
國企出現(xiàn)大量的腐敗原因之一是內(nèi)部約束力不足,內(nèi)部約束力不足源于內(nèi)部控制弱化,提高內(nèi)部控制水平既提高防范企業(yè)風險能力,又能將大部分腐敗行為扼殺在萌芽狀態(tài),因此企業(yè)各部門必須齊心合力去完善內(nèi)部會計控制框架和相關(guān)制度,從而提高內(nèi)部控制水平,僅有財務人員無法獨立完成,內(nèi)部控制是一個企業(yè)整體管理體系,不僅需要公司上下員工認識到內(nèi)部控制的作用,同時也需要地方政府給予適當?shù)闹С?,目前已有部分大型勘測設(shè)計企業(yè)在政府的支持下,建立了自己的內(nèi)部控制體系??梢灶A測,隨著政府有關(guān)部門的介入,各地的勘測設(shè)計企業(yè)會逐步建立適合自己的內(nèi)部控制制度。
參考文獻
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作者:楊欣 單位:廣州市設(shè)計院