談國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

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摘要：近些年來國有企業(yè)取得突出的發(fā)展成果，隨著改革的不斷深入，國有企業(yè)的組織形式、經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營規(guī)模等出現(xiàn)了變化，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)受到諸多因素的影響，存在不同程度的風(fēng)險(xiǎn)和問題，直接對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的模式造成了影響。另外，2019年7月，為適應(yīng)新形勢、新要求，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，黨中央也對國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了修訂。文章以國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義、責(zé)任界定和原則等，并結(jié)合實(shí)際情況對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，有針對性地提出解決對策。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出了更高的要求，但在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理的過程中，存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分不明確，審計(jì)人員專業(yè)水平不足和審計(jì)評價(jià)不客觀等現(xiàn)象。針對上述情況，審計(jì)人員需要合理地進(jìn)行審計(jì)管理，明確各自的責(zé)任，從而達(dá)到理想的效果。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義1.是加強(qiáng)國有企業(yè)干部監(jiān)督管理的重要環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間，對其管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展，管理公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源，防控重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)的審計(jì)，可以在一定程度上判斷領(lǐng)導(dǎo)干部是否具有從事經(jīng)濟(jì)工作所必需的素質(zhì)和決策水平，也能客觀評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部是否正確履行其經(jīng)濟(jì)職責(zé)，是否嚴(yán)格執(zhí)行國家的有關(guān)財(cái)經(jīng)法紀(jì)等。這能為國有企業(yè)人力資源管理部門正確選拔任用干部提供參考依據(jù)。2.是促進(jìn)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔勤政的一項(xiàng)重要措施當(dāng)前，國有企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的弄虛作假、國有資產(chǎn)流失、損失浪費(fèi)嚴(yán)重及貪污受賄等問題，與企業(yè)的少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部沒有認(rèn)真履行職責(zé)和正確行使權(quán)力有關(guān)，這也說明國有企業(yè)對領(lǐng)導(dǎo)干部管理不嚴(yán)，監(jiān)督不力，沒能制定有效的管理監(jiān)督體制。通過實(shí)施國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以進(jìn)一步加強(qiáng)對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，嚴(yán)肅查處那些無視國家法律法規(guī)、違法犯罪的領(lǐng)導(dǎo)干部，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部遵紀(jì)守法的意識(shí)和自我約束能力，從而推動(dòng)國有企業(yè)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭的深入發(fā)展。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定在確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任之前，需要注意的是明確責(zé)任的界定。其中涉及到的主要內(nèi)容就是自身的義務(wù)內(nèi)容，在審計(jì)階段發(fā)現(xiàn)問題之后，結(jié)合權(quán)責(zé)對等的原則實(shí)施，按照領(lǐng)導(dǎo)人的自身權(quán)利和內(nèi)容等明確其承擔(dān)的具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。一是董事長和總經(jīng)理等主要領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任界定，結(jié)合權(quán)責(zé)統(tǒng)一的原則，需要明確各自的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，主要是直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。二是區(qū)分好經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主體，明確各類責(zé)任需要誰承擔(dān)，還需明確是屬于個(gè)人責(zé)任還是集體責(zé)任等，掌握主觀責(zé)任和客觀責(zé)任的內(nèi)容，結(jié)合崗位職責(zé)，具體量化某一領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（三）責(zé)任界定的原則1.客觀公正性原則在具體操作的過程中，必須注意的是按照客觀規(guī)定的基本要求實(shí)施，實(shí)事求是地完成審計(jì)活動(dòng)，在具體操作中，保持一定的獨(dú)立性。在審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)秉承客觀公正的原則，以實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)等作為依據(jù)。各項(xiàng)內(nèi)容需要真實(shí)可靠，及時(shí)記錄下對應(yīng)的金額和數(shù)據(jù)等，在審計(jì)評價(jià)的過程中，客觀公正的反映出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的注意事項(xiàng)。在操作中，通過對各類指標(biāo)的合理應(yīng)用后進(jìn)行評價(jià)，主要是定性指標(biāo)和定量指標(biāo)等。在后期審計(jì)管理中，弱化由于主觀因素導(dǎo)致的審計(jì)評價(jià)不合理現(xiàn)象。審計(jì)評價(jià)時(shí)，應(yīng)貫徹落實(shí)關(guān)于“三個(gè)區(qū)分開來”的重要要求，鼓勵(lì)領(lǐng)導(dǎo)干部積極進(jìn)行探索創(chuàng)新，支持領(lǐng)導(dǎo)干部擔(dān)當(dāng)作為。2.重要性原則在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，審計(jì)人員應(yīng)熟悉審計(jì)內(nèi)容，合理安排審計(jì)時(shí)間，減少人員和時(shí)間閑置。但在實(shí)際操作中，因?yàn)橄嚓P(guān)審計(jì)人員不可能對被審計(jì)單位的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者被審計(jì)人員的所有職責(zé)行為進(jìn)行審計(jì)，所以需要由以往的詳細(xì)審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐猿闃訉徲?jì)為主。在抽樣檢查的過程中，按照重要性的原則進(jìn)行，不能隨機(jī)進(jìn)行抽樣，在后期審計(jì)的過程中，突出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和要求，有所側(cè)重地進(jìn)行審計(jì)。3.及時(shí)性原則在審計(jì)管理中按照審計(jì)實(shí)施的時(shí)間進(jìn)行劃分，主要包括事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)等。在整個(gè)過程中明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體，在整體的審計(jì)管理中，實(shí)施的是離任審計(jì)形式，在整個(gè)工作中，要求上層領(lǐng)導(dǎo)、戰(zhàn)略制定者及決策者等以長期發(fā)展戰(zhàn)略作為基礎(chǔ)，按照及時(shí)性原則實(shí)施。在具體工作中，了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容和要求，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任基本原則，依據(jù)戰(zhàn)略決策和實(shí)際要求等，如果出現(xiàn)審計(jì)錯(cuò)誤的現(xiàn)象，短期內(nèi)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，因此需要對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員采取責(zé)任同步審計(jì)和評價(jià)。

二、國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

國有企業(yè)的審計(jì)管理是一個(gè)復(fù)雜的過程，在實(shí)施中必須注意的是明確審計(jì)管理的基本要求和任務(wù)，在后期操作中對成因進(jìn)行分析。

（一）客觀因素經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理本身缺少明確的體系和標(biāo)準(zhǔn)，在整個(gè)管理過程中需要結(jié)合所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策等調(diào)整企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在后期審計(jì)中需要按照當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對擬選擇的審計(jì)方式進(jìn)行調(diào)整，否則將很難獲得理想的審計(jì)證據(jù)，進(jìn)而無法編制具備真實(shí)性和完整性的審計(jì)報(bào)告。另外在后期的審計(jì)管理中，因企業(yè)各部門對審計(jì)人員的支持配合度了解得比較少，因此也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)比較關(guān)鍵，涉及到的領(lǐng)域也比較多，但是由此帶來的問題也隨之增多。在企業(yè)發(fā)展中，具備政治、經(jīng)濟(jì)和文化等多方面功能，審計(jì)人員在具體的工作中扮演不同的角色，而每一階段的審計(jì)重點(diǎn)又不同，因此增加了審計(jì)人員的工作難度。審計(jì)人員在各項(xiàng)工作中，由于不能及時(shí)獲得相關(guān)證據(jù)，因此會(huì)做出不合理的審計(jì)評價(jià)。

（二）主觀因素經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求比較多，審計(jì)人員在具體的工作中必須及時(shí)掌握對應(yīng)的問題，當(dāng)前多數(shù)審計(jì)人員均為財(cái)會(huì)專業(yè)人員，存在知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的現(xiàn)象，而且我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展比較晚，在審計(jì)過程中，很難對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測，從而影響到審計(jì)工作的質(zhì)量。此外也有部分審計(jì)人員缺少職業(yè)道德、無視職業(yè)操守，甚至觸碰到法律界限，從而直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對策

（一）完善主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，完善的審計(jì)形式有突出的作用，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)積極應(yīng)對審計(jì)評價(jià)工作，對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中需要遵循現(xiàn)有的審計(jì)形式，保持評價(jià)體系審計(jì)的合理性，在實(shí)施審計(jì)評價(jià)的過程中，審計(jì)人員需要按照被審單位的要求，把握審計(jì)事項(xiàng)的各項(xiàng)指標(biāo)，在具體工作中將定性指標(biāo)和定量指標(biāo)等融合在一起進(jìn)行考察，結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部所履行的自身經(jīng)濟(jì)責(zé)任和權(quán)責(zé)情況等，開展后續(xù)審計(jì)工作。在審計(jì)階段，保持審計(jì)評價(jià)的謹(jǐn)慎和完整。在后期審計(jì)管理中，堅(jiān)持樂觀和積極的態(tài)度，在持續(xù)工作中，保證措辭得當(dāng)，給出的評價(jià)需要中肯客觀。在審計(jì)過程中，涉及到企業(yè)的業(yè)績情況，在操作中需要對其中的問題進(jìn)行分析，在指標(biāo)考察的過程中，注重指標(biāo)的數(shù)量，在評價(jià)體系構(gòu)建中，保持高度警惕，選擇的指標(biāo)需要反映出經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，還應(yīng)與上級主管部門的訴求相適應(yīng)，另外還應(yīng)突出直接性經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)。

（二）科學(xué)應(yīng)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)方式對國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中應(yīng)科學(xué)有效地開展各項(xiàng)評價(jià)方式，具體上來說，將定性評價(jià)和定量評價(jià)等結(jié)合在一起，在實(shí)施中從企業(yè)獲得科學(xué)數(shù)據(jù)上來看，審計(jì)人員需要從企業(yè)中獲得科學(xué)和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，將所得的數(shù)據(jù)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等進(jìn)行對比，通過各種信息反映出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。此外審計(jì)人員還需要結(jié)合定性評價(jià)的方式，對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評價(jià)。在后期審計(jì)管理中，將定量評價(jià)指標(biāo)作為輔助的分析指標(biāo)，融入定性分析方式，可以提升審計(jì)評價(jià)的公正性和合理性，確保得出的審計(jì)評價(jià)客觀、公正。

（三）制定詳細(xì)的領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案在科學(xué)的管控階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理十分重要，審計(jì)評價(jià)的實(shí)施方案分為不同的環(huán)節(jié)，在各個(gè)環(huán)節(jié)需要了解具體的分類和內(nèi)容，審計(jì)人員依據(jù)被審計(jì)單位的管理需求，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分為公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的管理、分配和使用等方面，此外在對國有企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，也要明確社會(huì)責(zé)任的評價(jià)指標(biāo)，以保證所得出的結(jié)果是客觀和公正的。審計(jì)人員應(yīng)對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行總體評價(jià)，對其局部所涉及到的審計(jì)問題予以披露，并提出審計(jì)意見和建議，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)審計(jì)工作本身是獨(dú)立的，得到了社會(huì)和企業(yè)的信任和關(guān)注，在實(shí)施中，必須堅(jiān)持客觀和公正。審計(jì)人員需要保持獨(dú)立性，不受單位、人員的干擾和影響。在平時(shí)工作中，應(yīng)定期對審計(jì)成員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，以提高專業(yè)知識(shí)和綜合技能。在審計(jì)管理中，審計(jì)人員掌握主線內(nèi)容，突出審計(jì)的重點(diǎn)，在審計(jì)中結(jié)合資本運(yùn)營的主線要求，圍繞會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和資產(chǎn)保值增值等方面情況實(shí)施審計(jì)，提升審計(jì)準(zhǔn)確性。

四、結(jié)語

對國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)是個(gè)復(fù)雜的過程，在實(shí)際工作中，要明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體內(nèi)容和要求。在當(dāng)前發(fā)展中，要進(jìn)一步明確國有企業(yè)審計(jì)人員的工作方式和責(zé)任，推動(dòng)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的不斷完善，促進(jìn)國有企業(yè)管理水平的提升。

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作者：黃麗萍 單位：廣東省農(nóng)墾集團(tuán)公司