工資薪金所得稅的費(fèi)用扣除納稅研究
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［摘要］個(gè)人所得稅是國(guó)際上通行的稅種之一，在中國(guó)的稅收體系中扮演很重要的角色。我國(guó)工資薪金費(fèi)用扣除制度經(jīng)歷了30多年的改變與調(diào)整，但仍存在很多問(wèn)題。一個(gè)適合我國(guó)國(guó)情的費(fèi)用扣除制度成為急切的需求。文章首先介紹工資薪金費(fèi)用扣除的發(fā)展，具體總結(jié)其特點(diǎn)，并與其他國(guó)家和地區(qū)的扣除制度進(jìn)行比較獲得借鑒。其次指出我國(guó)的費(fèi)用扣除制度存在的問(wèn)題在于忽略了物價(jià)水平的變動(dòng)、城鄉(xiāng)地區(qū)的差異、個(gè)人收入水平的差異以及家庭負(fù)擔(dān)的差異。最后通過(guò)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，提出建立物價(jià)聯(lián)動(dòng)制、完善扣除種類以及建立家庭聯(lián)合扣除的建議。
［關(guān)鍵詞］扣除標(biāo)準(zhǔn)；工資薪金；稅負(fù)公平
1中國(guó)費(fèi)用扣除制度的發(fā)展歷程
1.1初設(shè)立階段（1980-1993）
在1980年因?yàn)楦母镩_(kāi)放的影響，我國(guó)開(kāi)始借鑒外國(guó)的稅收體系征收個(gè)人所得稅，其中工資薪金的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元，同時(shí)執(zhí)行5%—45%的六級(jí)超額累進(jìn)稅率。但當(dāng)時(shí)我國(guó)的人均收入只有60元，這樣的扣除方式只是為了針對(duì)外籍人員。所以到了1986年費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)降低為40元，執(zhí)行20%—60%的累進(jìn)稅率。隨著經(jīng)濟(jì)大發(fā)展，這種費(fèi)用扣除的方式并沒(méi)有讓個(gè)人所得稅的收繳對(duì)我國(guó)的稅收收入有所增加。
1.2穩(wěn)定階段（1994-2005）
面對(duì)前階段存在的問(wèn)題，在1994年費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)重新提高為800元，執(zhí)行5%—45%的累進(jìn)稅率。隨后為了刺激消費(fèi)，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及居民水平的提高。2005年費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高為1600元，可是對(duì)于年收入所得達(dá)到12萬(wàn)元以上的，必須自己向納稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。在這個(gè)階段費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整雖然得到了很大的改觀，讓個(gè)人所得稅的稅收收入也成為一項(xiàng)重要的稅收來(lái)源，但是又造成了總體稅負(fù)不公的現(xiàn)象。
1.3頻繁變動(dòng)階段（2007至今）
工資薪金所得稅費(fèi)用扣除制度隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也在不斷地成熟和完善，在2007年12月將費(fèi)用扣除限額進(jìn)行了第五次修改定為每月2000元。但是社會(huì)各界人士認(rèn)為這樣的扣除制度與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是不能相互適應(yīng)的，所以經(jīng)過(guò)不斷地研究仍然存在很多不同的意見(jiàn)和觀點(diǎn)，而后在2011年6月第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議將工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)定為每月3500元，同時(shí)適應(yīng)3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。即為對(duì)每個(gè)納稅人一個(gè)月超過(guò)3500元的收入按照不同的標(biāo)準(zhǔn)在七級(jí)超額累進(jìn)稅率表中按照相應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算出應(yīng)納稅額。我國(guó)工資薪金的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)歷了30多年的不斷調(diào)整。尤其近年來(lái)變更的頻率很高，但也說(shuō)明這項(xiàng)制度在不斷的完善和修改。但是對(duì)于我國(guó)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，通貨膨脹、物價(jià)水平對(duì)居民生活的收入分配和稅負(fù)公平仍存在很多弊端，這樣的費(fèi)用扣除制度并沒(méi)有讓工資薪金起到它應(yīng)有的作用，讓個(gè)人所得稅也喪失了調(diào)節(jié)收入的作用所以對(duì)于讓工資薪金所得稅費(fèi)用扣除制度健全顯得更為重要。
2工資薪金費(fèi)用扣除制度存在的問(wèn)題
2.1忽略了物價(jià)水平的變動(dòng)
在1980年我國(guó)剛剛開(kāi)始征收個(gè)人所得稅的時(shí)候，工資薪金的費(fèi)用扣除便采取的是定額扣除。雖然至今已經(jīng)進(jìn)行了多次的變革，也只是單純地提高了費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展讓物價(jià)水平也在跟著飆升，但是物價(jià)水平的漲幅卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于工資的漲幅。而工資薪金的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是一定的額度，這樣等于和居民生活相關(guān)的物價(jià)指數(shù)分割開(kāi)來(lái)。所以這種費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不僅無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平，而且在缺乏彈性。我國(guó)居民的價(jià)格消費(fèi)指數(shù)呈現(xiàn)不斷波動(dòng)的現(xiàn)象，但是工資薪金的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)卻是固定的，這樣就忽略了這些因素造成的影響，間接地加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，所以費(fèi)用扣除應(yīng)該在考慮收入的同時(shí)也應(yīng)考慮到物價(jià)水平因素造成的影響。
2.2忽略了城鄉(xiāng)、地區(qū)差異
2.2.1城鎮(zhèn)居民收入差距過(guò)大我國(guó)不但人口眾多，地域也很遼闊。中原地區(qū)、沿海地區(qū)、西部地區(qū)等地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也有很大差異，即使在同一地區(qū)，城鄉(xiāng)城鎮(zhèn)差異也很大。但是工資薪金的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)并沒(méi)有因?yàn)椴町惗M(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。如此大的差異，我國(guó)的工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)卻沒(méi)有因?yàn)檫@些差異而不同。2.2.2地區(qū)收入差距過(guò)大如圖2所示因?yàn)榈貐^(qū)的不同導(dǎo)致如此大的差異，但是我國(guó)的工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)卻沒(méi)有因?yàn)檫@些差異而不同。
2.3忽略了費(fèi)用扣除種類的不完整
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，居民的生活水平的提高，消費(fèi)水平也在不斷提高，消費(fèi)的種類在不斷變化，生計(jì)費(fèi)用單單只是溫飽已不能滿足人們的需要，現(xiàn)在的生計(jì)除了溫飽還有住房、醫(yī)療、贍養(yǎng)父母、教育子女等一系列費(fèi)用支出?？墒俏覈?guó)的工資薪金所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)只是考慮了溫飽，這一系列的因素并沒(méi)有考慮。消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化讓我們的生活也有很大的變化，但是單一的費(fèi)用扣除如果不完善，扣除種類只會(huì)間接加重納稅人的稅負(fù)，這對(duì)居民的生活水平提高，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都是不利的。
2.4忽略了家庭負(fù)擔(dān)差異
把每個(gè)人作為工資薪金的計(jì)稅單位，而且費(fèi)用扣除也是固定的3500元一個(gè)月。計(jì)算非常簡(jiǎn)單，征收也比較容易。但是這樣的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有思量到每個(gè)納稅人因?yàn)榧彝ソY(jié)構(gòu)和收入結(jié)構(gòu)的差異而面臨不同的生活壓力，所以我國(guó)目前采用的單一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，不考慮每個(gè)家庭需要贍養(yǎng)的父母和養(yǎng)育的子女的不同，以及每個(gè)家庭收入結(jié)構(gòu)不同是不合理的，不能達(dá)到真正的稅負(fù)公平。
3完善我國(guó)工資薪金所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的建議
3.1建立物價(jià)聯(lián)動(dòng)制度
我國(guó)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)采取的是定額扣除，雖然至今已經(jīng)進(jìn)行了多次的變革，也只是單純地提高了費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)在經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展讓物價(jià)也在不斷上升，定額的費(fèi)用扣除制度和與居民生活相關(guān)的物價(jià)指數(shù)相互分割，而且還缺乏彈性。所以我們可以根據(jù)一直變動(dòng)的物價(jià)水平、人們的消費(fèi)水平以及通貨膨脹率來(lái)對(duì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)作出相應(yīng)的調(diào)整。借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)可以把費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和動(dòng)態(tài)消費(fèi)指數(shù)聯(lián)合起來(lái)。根據(jù)我國(guó)的基本國(guó)情，我們把動(dòng)態(tài)的消費(fèi)者物價(jià)變動(dòng)量的指數(shù)即CPI,和固定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元結(jié)合起來(lái)建立聯(lián)動(dòng)物價(jià)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。比如在2016年到現(xiàn)在我們的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是每月3500元，那么2017年費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)就是3500×（1+CPI）。然后也可以進(jìn)一步結(jié)合英國(guó)的分類扣除，這樣就可以考慮到不同行業(yè)的差異，具體的公式為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)=3500×（1+CPI）×相對(duì)行業(yè)收入指數(shù)，這樣就可以讓物價(jià)因素以及不同行業(yè)收入不同的因素不成為增加納稅人稅負(fù)的影響因素，相對(duì)地達(dá)到稅負(fù)公平，減輕納稅人的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。
3.2考慮城鄉(xiāng)地區(qū)差異
我國(guó)不但人口眾多地域也很遼闊。中原地區(qū)、沿海地區(qū)、西部地區(qū)等地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也有很大差異，即使在同一地區(qū)，城鄉(xiāng)城鎮(zhèn)差異也很大，所以統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也在很大程度上造成了稅收和負(fù)擔(dān)不協(xié)調(diào)，也就談不上共同發(fā)展，共同富裕了。為了消除城鄉(xiāng)地區(qū)差異而產(chǎn)生的影響，可以因?yàn)椴煌貐^(qū)而產(chǎn)生的浮動(dòng)CPI也加注到在考慮物價(jià)聯(lián)動(dòng)時(shí)的公式上，就引入地區(qū)均值CPI就是每個(gè)不同地區(qū)的CPI與總體CPI的比值，那么具體的公式就是費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)=3500×相對(duì)行業(yè)收入指數(shù)×地區(qū)均值CPI。這樣的話就消除了城鄉(xiāng)差異影響的因素了。
3.3完善費(fèi)用扣除種類
我國(guó)工資薪金所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)采用的是統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。每月3500元/月的扣除費(fèi)用是為了滿足生存的需要，也就是生計(jì)費(fèi)。但是經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、環(huán)境的污染，人們生活的需要除了生計(jì)之外還有醫(yī)療、教育、文化交流等等。所以我們可以參考美國(guó)的費(fèi)用扣除方法。把與人們生活息息相關(guān)的消費(fèi)費(fèi)用也加到費(fèi)用扣除的項(xiàng)目中，比如現(xiàn)在與我們生活相關(guān)的教育相關(guān)的費(fèi)用支出、贍養(yǎng)老人的費(fèi)用支出、撫養(yǎng)子女的費(fèi)用支出、醫(yī)療方面的相關(guān)費(fèi)用支出和其他方面的相關(guān)費(fèi)用支出。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展，居民的消費(fèi)種類在發(fā)生變化，如果還采用單一的費(fèi)用扣除方式，只會(huì)增加人們的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，也會(huì)造成消費(fèi)停滯，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也是不利的。所以要考慮這些基本國(guó)情，把這些費(fèi)用的支出加注到費(fèi)用扣除項(xiàng)目中。
3.4建立家庭聯(lián)合扣除
關(guān)于工資薪金所得稅的費(fèi)用扣除只有兩種，就是以個(gè)人為主體和以家庭為主體。我國(guó)就是以個(gè)人為納稅主體，而且費(fèi)用扣除也是固定的3500元一個(gè)月。計(jì)算非常簡(jiǎn)單，征收也比較容易。但是這樣的限額標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有考慮到每個(gè)納稅人因?yàn)榧彝ソY(jié)構(gòu)和收入結(jié)構(gòu)的不同而面臨不同的負(fù)擔(dān)。如果采用以家庭為單位征收，甲、乙兩個(gè)家庭的家庭結(jié)構(gòu)層相同而收入結(jié)構(gòu)不同，甲、丙兩個(gè)家庭的收入結(jié)構(gòu)相同而家庭結(jié)構(gòu)不同造成的納稅不公也就不存在了。但是考慮到我國(guó)的人口眾多，家庭結(jié)構(gòu)也比較復(fù)雜，直接采用美國(guó)的家庭聯(lián)合扣除是不可行的，但是我國(guó)有比較健全和完善的戶籍戶口制度，我們可以把這項(xiàng)制度與工資薪金所得稅的費(fèi)用扣除結(jié)合起來(lái)，按照戶籍戶口的情況進(jìn)行費(fèi)用扣除，這種方式需要一個(gè)公安、稅務(wù)、社保等各個(gè)部分資源共享的信息管理系統(tǒng)。雖然這樣征稅的成本會(huì)相對(duì)提高，但是能真正意義上達(dá)到稅負(fù)公平。
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作者:田樂(lè) 單位:商丘工學(xué)院