談國(guó)有企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策

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摘要：國(guó)有企業(yè)在新時(shí)期環(huán)境下想要提升自身核心競(jìng)爭(zhēng)力，則應(yīng)當(dāng)將納稅籌劃工作作為首要內(nèi)容。在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有效的納稅籌劃工作能夠降低企業(yè)稅負(fù)，在提升經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。但現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)發(fā)展中因納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)而局限納稅籌劃工作的情況屢見(jiàn)不鮮，只有以深入研究為其提供合理參考，才能為國(guó)有企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策

納稅籌劃在國(guó)有企業(yè)發(fā)展過(guò)程中已經(jīng)作為現(xiàn)階段的主要內(nèi)容，我國(guó)較發(fā)達(dá)國(guó)家而言開(kāi)展納稅籌劃時(shí)間較晚，使其在實(shí)踐中常因外在風(fēng)險(xiǎn)而無(wú)法發(fā)揮自身價(jià)值。因此，以有效措施應(yīng)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提升其實(shí)施效果，為國(guó)有企業(yè)納稅籌劃工作提供有利條件是非常重要的。

一、國(guó)有企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

(一)操作風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)人員的專業(yè)能力對(duì)于納稅籌劃方案的制定及實(shí)施有著較為直接的影響，一旦操作人員在此環(huán)節(jié)中發(fā)生理解偏差或操作問(wèn)題，則無(wú)法實(shí)現(xiàn)納稅籌劃方案的本質(zhì)目的。因操作風(fēng)險(xiǎn)造成納稅籌劃方案無(wú)法得到有效處置，針對(duì)細(xì)微偏差或執(zhí)行偏差在實(shí)施國(guó)有企業(yè)納稅籌劃方案時(shí)應(yīng)當(dāng)重視其外在風(fēng)險(xiǎn)，以專門(mén)機(jī)構(gòu)認(rèn)定后提升整體方案的科學(xué)性。

(二)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)依據(jù)國(guó)有企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)收益開(kāi)展各項(xiàng)工作，使國(guó)有企業(yè)能夠在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。但若因經(jīng)營(yíng)操作風(fēng)險(xiǎn)而無(wú)法達(dá)到納稅籌劃效果，則應(yīng)當(dāng)全面改進(jìn)納稅籌劃方案，降低國(guó)有企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)政策風(fēng)險(xiǎn)國(guó)家相關(guān)政策變化使得國(guó)有企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)也在發(fā)生改變，對(duì)現(xiàn)有稅收籌劃方案有較為嚴(yán)重的影響，只有及時(shí)調(diào)整才能保證預(yù)期收益。國(guó)有企業(yè)稅收籌劃方案將國(guó)家稅收優(yōu)惠政策作為基礎(chǔ)，只有細(xì)致了解稅收優(yōu)惠才能保證稅收籌劃的合理性。

二、國(guó)有企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

(一)樹(shù)立正確的納稅籌劃意識(shí)稅收法律要求減輕稅負(fù)工作的前提即是企業(yè)為保證自身經(jīng)濟(jì)效益不得發(fā)聲偷稅、漏稅的行為。納稅籌劃即是在法律允許范圍內(nèi)開(kāi)展的自主行為，因此，稅務(wù)人員在全過(guò)程中需要保證納稅籌劃的合法性與合理性?，F(xiàn)階段，我國(guó)國(guó)有企業(yè)并未廣泛開(kāi)展納稅籌劃工作，其原因在于納稅籌劃在我國(guó)發(fā)展時(shí)間較短，并沒(méi)有得到完全普及，管理人員并未正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃的實(shí)際含義與重要性。發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)廣泛應(yīng)用納稅籌劃工作推動(dòng)自身發(fā)展，但我國(guó)納稅籌劃工作較西方發(fā)達(dá)國(guó)家而言水平仍較為落后，受傳統(tǒng)思想下限制仍以陳舊的思想開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作，因此，為提升企業(yè)納稅籌劃工作的效率質(zhì)量應(yīng)當(dāng)重視納稅籌劃意識(shí)的樹(shù)立，加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)在良好的稅收籌劃氛圍中開(kāi)展各項(xiàng)工作。

(二)完善納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制只有完善現(xiàn)有納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理體系，以健全的管理制度開(kāi)展各項(xiàng)工作，才能充分發(fā)揮其有效性。獨(dú)立的稅務(wù)管理部門(mén)作為國(guó)有企業(yè)納稅籌劃的首要前提，應(yīng)當(dāng)重視人員的專業(yè)能力，其不僅能夠及時(shí)跟蹤國(guó)有企業(yè)涉稅事項(xiàng)，還能夠全面了解其涉稅風(fēng)險(xiǎn)依據(jù)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)因素的科學(xué)劃分尋找合理措施解決其中存在的問(wèn)題。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)在構(gòu)建納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)警機(jī)制時(shí)應(yīng)當(dāng)以完善現(xiàn)有數(shù)據(jù)信息采集為主，以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制為前提，通過(guò)分析各項(xiàng)涉稅數(shù)據(jù)信息及經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，為制定納稅籌劃方案提供重要參考依據(jù)，進(jìn)而保證納稅申報(bào)整體環(huán)節(jié)的合理性與真實(shí)性。

(三)強(qiáng)化人員配培訓(xùn)專門(mén)機(jī)構(gòu)通過(guò)定期培訓(xùn)的方式講解稅法、財(cái)務(wù)等內(nèi)容，提升稅務(wù)管理人員的專業(yè)能力，使其能夠兼顧國(guó)有企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)制定納稅籌劃方案。積極引進(jìn)現(xiàn)代化理解結(jié)合豐富的工作的經(jīng)驗(yàn)，以有效舉措規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮其實(shí)質(zhì)性作用，提升國(guó)有企業(yè)納稅籌劃能力。大部分稅務(wù)管理人員在制定納稅籌劃方案時(shí)往往會(huì)依據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行籌劃，但其在大事籌劃工作中應(yīng)當(dāng)避免主觀性決策，以客觀角度制定納稅籌劃方案，進(jìn)而規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)重視人員培訓(xùn)工作，只有加強(qiáng)專業(yè)能力、樹(shù)立正確意識(shí)才能為納稅籌劃工作奠定良好的基礎(chǔ)。專業(yè)的知識(shí)能夠提升國(guó)有企業(yè)納稅籌劃的有效性，以科學(xué)、合理的納稅籌劃方案為國(guó)有企業(yè)獲取實(shí)質(zhì)性利益，通過(guò)小組討論的方式以強(qiáng)化稅務(wù)人員的工作能力，熟練掌握稅務(wù)自查、申報(bào)等操作，通過(guò)對(duì)稅務(wù)法規(guī)的全面掌握，提升自身納稅籌劃水平，進(jìn)而降低國(guó)有企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)?？茖W(xué)的培訓(xùn)方式與現(xiàn)代化的考核體系能夠調(diào)動(dòng)稅務(wù)員工作的積極性與自主性，通過(guò)鍛煉溝通交流能力，使其能夠及時(shí)與稅務(wù)部門(mén)溝通，進(jìn)而降低國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

(四)國(guó)有企業(yè)納稅籌劃案例分析國(guó)有企業(yè)將自身的兩棟庫(kù)房進(jìn)行出租，兩棟庫(kù)房原值為4000萬(wàn)元，年租金為600萬(wàn)元/年，企業(yè)所得稅稅率是25%。在營(yíng)改增后，對(duì)于國(guó)有企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)而言，通常采用稅率為11%的一般征收模式，以及5%的簡(jiǎn)易征收稅率，根據(jù)國(guó)家相關(guān)法規(guī)，對(duì)于自用房產(chǎn)，房產(chǎn)稅的繳納以房產(chǎn)余值的1.2%計(jì)算，也就是房產(chǎn)原值×（1-30%）×1.2%=應(yīng)納稅額，而對(duì)于租賃房屋來(lái)說(shuō)，其房產(chǎn)稅繳納應(yīng)為租金收入的12%。所以，國(guó)有企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)的租賃繳納稅金應(yīng)為：600萬(wàn)元×11%=66萬(wàn)元為應(yīng)納增值稅；600萬(wàn)元×12%=72萬(wàn)元為應(yīng)納房產(chǎn)稅；66×（3%+7%）=6.6萬(wàn)元為應(yīng)納教育附加費(fèi)及城建稅。由于教育費(fèi)附加、城建、房產(chǎn)稅可以對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行抵減。因此抵減企業(yè)所得稅為（72+6.6）萬(wàn)元×25%=19.65萬(wàn)元；實(shí)際應(yīng)納稅額為66+72+6.6-19.65=124.95萬(wàn)元。此外，還可以通過(guò)第二種模式進(jìn)行節(jié)稅，即通過(guò)再造業(yè)務(wù)流程，對(duì)企業(yè)的納稅模式進(jìn)行改變。也就是從租物模式向倉(cāng)儲(chǔ)保管模式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，對(duì)租客的服務(wù)不變，仍舊通過(guò)庫(kù)房來(lái)保管租客的貨物，但形式可以進(jìn)行改變，并可以實(shí)行配備材料保管員等模式進(jìn)行。其保管收入不變，仍舊為600萬(wàn)/年。因此，600萬(wàn)元×6%=36萬(wàn)元為應(yīng)納增值稅額度；4000×（1-30%）×1.2%=33.6萬(wàn)元為應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅；36×（3%+7%）=3.6萬(wàn)元為應(yīng)繳納教育費(fèi)附加、城建稅；（33.6+3.6）×25%=9.3萬(wàn)元為教育費(fèi)附加、城建、房產(chǎn)稅。因此，36+33.6+3.6-9.3=63.9萬(wàn)元是國(guó)有企業(yè)的應(yīng)納稅額度。也就是說(shuō)，國(guó)有企業(yè)在對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行改變之后，以庫(kù)房存儲(chǔ)的模式較比庫(kù)房租賃更加節(jié)稅。

三、結(jié)束語(yǔ)

社會(huì)各界近年來(lái)將如何推動(dòng)國(guó)有企業(yè)快速發(fā)展作為中重點(diǎn)話題，以有效措施降低國(guó)有企業(yè)稅負(fù)。通過(guò)發(fā)揮納稅籌劃的科學(xué)性與合理性提升其核心競(jìng)爭(zhēng)力，針對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)以有效舉措提升其實(shí)施效果，充分發(fā)揮應(yīng)對(duì)策略價(jià)值，在降低風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)減少國(guó)有企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，進(jìn)而提高國(guó)有企業(yè)的納稅籌劃水平，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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作者：楊巧玉 單位：中國(guó)電建集團(tuán)華東勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院有限公司