談中小企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀及對策

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[摘要]中小企業(yè)作為當前國民經(jīng)濟的重要組成部分，其健康發(fā)展對于國民經(jīng)濟整體發(fā)展具有很大的促進作用。納稅籌劃作為一種被國家認可的節(jié)稅手段，在促進中小企業(yè)整體利益最大化方面發(fā)揮著重要的作用。而由于中小企業(yè)整體的行業(yè)特殊性及其較為復雜的市場環(huán)境，中小企業(yè)納稅籌劃工作在計劃與實施的各個階段都具有一定的風險。本文在企業(yè)納稅籌劃整體發(fā)展態(tài)勢的基礎上，以中小企業(yè)制定與實施納稅籌劃工作的過程為線索，從制定過程中的部門合作、人員素質因素與實施階段的內部控制、政企溝通方面，對當前中小企業(yè)納稅籌劃所面臨風險問題進行思考。

[關鍵詞]納稅籌劃；企業(yè)稅務；中小企業(yè)；納稅規(guī)劃；財務管理

國家經(jīng)濟的騰飛帶動人民收入的增張，基礎消費得到滿足，人民更加注重精神方面的消費，對于物質消費也提出更高的要求。人民需求的變化直接影響中小企業(yè)。中小企業(yè)適應市場迅速發(fā)展的同時，其內部的財務管理工作也是較大的挑戰(zhàn)。難度的不斷增加，對中小企業(yè)內部財務人員尤其是稅務人員產生了較大的壓力，與此同時，企業(yè)納稅環(huán)節(jié)也逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)整體經(jīng)營的重要組成部分。在此情況下，如何在滿足利益最大化的前提下通過納稅統(tǒng)籌盡可能達到節(jié)稅的目的，已經(jīng)成為了中小企業(yè)財務部門的重要課題。

一、中小企業(yè)納稅籌劃概述

納稅籌劃具體是指納稅人（企業(yè)的法人）遵紀守法，按照相關的制度條例，研究稅收優(yōu)惠和籌劃等方面內容，并加以利用，減輕企業(yè)在運營各個階段的稅負。企業(yè)利用相關的優(yōu)惠政策，獲得利潤的最大化，提高企業(yè)的市場競爭力和市場占有率。從實踐意義上講，納稅籌劃是企業(yè)納稅人在財務管理活動中形成的通過合法方式來減少納稅的法律行為。其活動符合法律法規(guī)，目標激勵非常合理。因此，稅收籌劃行為并不等同于其他偷稅漏稅等違法行為，并不會危及到社會及國家利益?？傮w來說，納稅籌劃是企業(yè)合理避稅過程中一種常用的手段，能夠最大限度地發(fā)揮稅收效益。

二、研究納稅籌劃的現(xiàn)實意義

（一）有利于企業(yè)積極履行納稅義務在實際情況下，大部分的中小企業(yè)由于自身的原因，為在市場上占有市場份額，利用稅收政策，降低自身的稅負，以提高企業(yè)的經(jīng)濟利益和利潤的空間。企業(yè)在實行稅收籌劃時，就是在不斷提高自身的納稅意識，積極參與納稅，完成法定義務，營造良好的社會氛圍。進行稅務的籌劃，企業(yè)必須通過正規(guī)的方式方法，任何時候都不可違反法律的要求，與法律相悖。在法律政策允許的情況下，積極減少自身納稅額，符合市場的運行規(guī)律，同時保障國家的納稅順利進行。違法的稅務籌劃只會給企業(yè)帶來暫時的、虛假的繁榮，違法事項一旦被揭露，企業(yè)只會付出更大的代價，輕者面臨法律與經(jīng)濟的雙重壓力，重者甚至因此消失在市場競爭之中。進行納稅籌劃，完成法定的義務，是企業(yè)進行財務管理中值得學習的行為。

（二）有利于企業(yè)提高財務管理水平中小企業(yè)的財務管理部分包括納稅籌劃。在中小企業(yè)中，納稅籌劃是涉及整個財務運作的工作，其符合國家的各項規(guī)章制度，滿足企業(yè)的現(xiàn)實需要。納稅籌劃的精細化使得中小企業(yè)的財務管理水平面臨更大的挑戰(zhàn)。納稅籌劃與財務人員的自身素質、財務部門的規(guī)章制度，以及財務部門整體的水平等相關。滿足這些要求，企業(yè)要加強人才的質與量的提升。人才的專業(yè)能力毋庸置疑，自身專業(yè)性不僅有利于帶動稅收籌劃的順利進行，還可促進財務管理水平的整體提高，實現(xiàn)企業(yè)財務管理工作的高質量發(fā)展。

（三）有利于企業(yè)提高資源配置水平稅收籌劃是一項既與國家又與企業(yè)聯(lián)系密切的工作。對于企業(yè)來說，稅收籌劃可以提高企業(yè)的整體格局，為企業(yè)的發(fā)展做出巨大的貢獻。對于企業(yè)的資源配置，稅收籌劃需要企業(yè)資源的傾斜和幫助，促進企業(yè)內部資源的流轉，使得企業(yè)資源的利用提高。這樣的變化會使企業(yè)的資源結構發(fā)生變化，更加符合企業(yè)的整體布局，更加適合市場的需求，適應現(xiàn)代市場經(jīng)濟下的競爭。稅收籌劃的變化帶動資源的變化，企業(yè)的資源不斷地變化就會推陳出新，企業(yè)向著更加具有活力的方面發(fā)展進步。這對企業(yè)的長遠發(fā)展來說是十分有優(yōu)勢的。企業(yè)在不斷的變化中成長，面對風險與挑戰(zhàn)，更容易抓住機遇，迅猛發(fā)展。（四）有利于提高國家財政收入稅收籌劃會減少企業(yè)的納稅金額，短期的效果會對財政的稅收方面負面影響大于正面影響，降低財政收入。從長期發(fā)展來看，前一階段的納稅籌劃保護中小企業(yè)安全成長，為其發(fā)展提供幫助，會促進國家經(jīng)濟的穩(wěn)步增長，為國家經(jīng)濟注入鮮活的血液，促進競爭，讓國家經(jīng)濟的發(fā)展充滿活力。中小企業(yè)在稅務籌劃的幫助下不斷壯大，其經(jīng)濟利益不斷增加，最終會帶來納稅的增長，財政收入的整體上升。由此可見，納稅籌劃是一個長期的發(fā)展計劃，符合國家發(fā)展，可以實現(xiàn)市場經(jīng)濟高效運行，而且財政收入從長期來看，收益遠大于收入的減少。

三、中小企業(yè)納稅籌劃風險現(xiàn)狀分析

《2019中國全域旅游發(fā)展現(xiàn)狀及市場趨勢分析》顯示，2018年我國中小企業(yè)總收入約為6萬億元，對我國GDP總值貢獻率約為11%。納稅籌劃作為一種事前行為，在行業(yè)快速發(fā)展的背后，必然面臨著諸多的變化，這些變化所造成的風險對中小企業(yè)納稅籌劃提出了進一步的挑戰(zhàn)。

（一）計劃角度一方面，面臨著一定的計劃性風險，中小企業(yè)作為當前熱門行業(yè)，在行業(yè)快速發(fā)展的同時也面臨著較為波動的市場環(huán)境，而納稅籌劃作為一種事前行為，其整體策略的柔性將直接影響到中小企業(yè)納稅籌劃的成功與否。如果在稅收籌劃戰(zhàn)略設計階段，對現(xiàn)有稅收籌劃目的的認識出現(xiàn)偏差，稅收籌劃實質上將變?yōu)橐环N偷稅漏稅行為，完全違背了國家支持企業(yè)實施稅收籌劃的目的。另一方面，面臨著一定的人員性風險。在中小企業(yè)制定自身納稅籌劃策略的過程中，往往需要中小企業(yè)在財務部門主導下進行分工配合，這在其中難免會因為部分溝通性問題而導致財務信息出現(xiàn)偏差，進一步影響到中小企業(yè)納稅籌劃的設計。由于中小企業(yè)行業(yè)的特殊性，中小企業(yè)在內部結構中會將資源更加傾斜于生產部門與服務部門，對財務部門的重視程度有限，這就使得中小企業(yè)財務部門整體的工作效率及專業(yè)水平有限，進一步影響到中小企業(yè)納稅籌劃的質量問題。

（二）實施角度首先，面臨著一定的經(jīng)營性風險，企業(yè)作為獨立法人，是安排經(jīng)營范圍、承擔經(jīng)營風險的獨立主體。企業(yè)稅收籌劃行為的實質是對企業(yè)進行合理的預測和籌劃，采取相應的手段擴大企業(yè)實現(xiàn)利潤的范圍。企業(yè)作為市場經(jīng)濟的一員，隨著市場的變化而變化，作為一種預測性很強的稅收籌劃活動，企業(yè)經(jīng)營計劃和經(jīng)營活動的變化可能使稅收籌劃活動沒有實際效果。從而導致整個稅收籌劃失誤，但應承擔相應的操作風險。其次，中小企業(yè)面對的財務風險，尤其是政策性財務風險最為突出。國家為扶持中小企業(yè)的發(fā)展，在政策方面給予其強有力的支持以及相關優(yōu)惠。例如：科技企業(yè)的金融支持力度不斷加大，主動降低銀行對企業(yè)融資的要求等具有可行性的實際措施，一般來說，企業(yè)的短款資金在企業(yè)的整體財務中的比例越來越高，這些不可忽視的事實表明，企業(yè)充分利用財務中的杠桿率，可以提高企業(yè)獲得收益的能力，投資的收益與面臨的風險成正比。在收益增加的同時，企業(yè)面臨的風險也同時增加，因此企業(yè)本著謹慎性的原則，要合理地選擇相關融資活動，做好相應的準備。在投資前合理地分析企業(yè)的現(xiàn)狀以及財務所能承擔的風險，做好規(guī)避風險的措施，采取適合企業(yè)自身的投資融資活動，降低企業(yè)的風險，從而實現(xiàn)企業(yè)的平穩(wěn)運營。最后，面臨著一定的信譽風險，企業(yè)良好的信譽是企業(yè)獲得消費者的青睞和支持，使企業(yè)獲得長遠發(fā)展的動力。良好的企業(yè)信譽可以是企業(yè)無形資產，良好信譽的影響有利于塑造企業(yè)的形象，增加消費者對企業(yè)的認知度、接受度，實現(xiàn)品牌的價值，對于企業(yè)長期的發(fā)展具有不可替代的作用。但是，稅收籌劃具有不確定性，一旦被官方認定為違法亂紀的行為，所帶來的的惡果對企業(yè)的信譽有著致命的影響。而且對于解決上述問題，所面臨的行政復議等措施一般來說周期長，難度大。其間所造成的損失一直加強，社會對于這種企業(yè)會產生懷疑，對于旗下的產品的銷售也會受阻，以及方方面面會受到不同程度的影響。

四、基于納稅籌劃視野的對策建議

（一）計劃角度1.提高內部合作水平盡管中小企業(yè)相較于大型集團型企業(yè)具有一定的特殊性，但中小企業(yè)的有效運作仍需要各部門的有效配合。各個部門的活躍程度影響著企業(yè)的整體運行效率。良好的企業(yè)內部環(huán)境有利于為員工的工作提供競爭的平臺，促進內部的高效合作。企業(yè)的各個部門各司其職，按照規(guī)定實現(xiàn)部門最優(yōu)，整體最好，實現(xiàn)預定的目標，提高企業(yè)的利潤，促進企業(yè)的發(fā)展。同時，中小企業(yè)應當在溝通機制的基礎上建立相對明確的責任制，將降低稅收籌劃風險的責任細化到各個職能部門，并與薪酬績效等掛鉤，以此來推動納稅籌劃方案的準確制定與實施。在此過程中，進行合理的細分準備，與相關部門的負責人進行協(xié)商，在現(xiàn)有的基礎上，不斷完善，制定相應的規(guī)章制度，同時提高決策的可行性，加快部門的實際執(zhí)行進度。2.加強對稅收政策和納稅籌劃知識的學習加強涉稅法律法規(guī)的研究，為制定稅收籌劃奠定基礎，保障稅收籌劃合理合法，避免企業(yè)違法違規(guī)。專門負責稅務的財務人員，對于每年國家關于稅法的變動，以及企業(yè)符合國家政策的相關的政策政令，進行深度的研究、充分的理解，并為企業(yè)降低稅負，提出具有特色的方案，在經(jīng)企業(yè)的管理者、決策者的比較，最終確定企業(yè)的納稅方案。內部人員的專業(yè)能力越高，對于企業(yè)的納稅越有利，專業(yè)的納稅籌劃節(jié)省企業(yè)的資金，規(guī)避企業(yè)面臨的風險。這就對稅務的籌劃人員提出較高的要求，不僅要具有專業(yè)的能力，而且要對國家政策的變化就有較強的靈敏性。稅收籌劃也因此就有靈活性，較大的調整空間等。稅務籌劃的不斷優(yōu)化是在不斷的改變中實現(xiàn)的，其間企業(yè)不斷吸取經(jīng)驗教訓，借鑒成功案例。例如，稅收籌劃主要有以下幾種方式：稅收籌劃、節(jié)稅籌劃和轉移計劃。中小企業(yè)可以充分利用各種不同的計劃，甚至結合起來，尋找符合企業(yè)實際的方法。對于稅收籌劃，中小企業(yè)在行業(yè)優(yōu)惠政策出臺后，熟悉相關稅收法律法規(guī)和國家對中小企業(yè)的規(guī)定，在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，找出合法和違法的灰色地帶，從而達到避稅的目的。在稅法中，可以運用方式多樣的優(yōu)惠政策，通過預先規(guī)劃經(jīng)營活動，達到節(jié)稅的目的。在規(guī)劃中，可以利用相關企業(yè)相互提供服務，在向其他相關經(jīng)濟實體提供服務時轉移稅收負擔。3.提高中小企業(yè)納稅籌劃人員的素質納稅籌劃需要人員的財務能力和敏銳性較高。原因在于人員素質與企業(yè)的利潤掛鉤。中小企業(yè)應當調整內部資源配置方式，提高對于財務人員的重視，加強員工培訓。一方面，提高相關人員財務知識水平，使其對國家宏觀財政政策、相關會計制度有一定了解，對資產購置、資金籌措、現(xiàn)金流量等有一定了解，只有保證財務知識對市場反應的有效調用，才可以盡可能保證自身納稅籌劃的有效性。另一方面，培訓相關人員稅務知識，主要在于保證相關人員稅務知識與實操能力與國家最新稅收制度相匹配，保證自身納稅籌劃在各方面符合國家相關法律法規(guī)。參考文獻：[1]尚立國.基于中小企業(yè)納稅籌劃的分析[J].經(jīng)濟師，2020（6）：129-130.[2]馬翠，寧想.論中小企業(yè)納稅籌劃風險防范的原因和對策[J].商場現(xiàn)代化，2020（2）：153-154.[3]鄔莼.試論企業(yè)在財稅改革背景下的稅務風險管理[J].納稅，2020（14）：1-2.[4]荊璐漪.淺談小微企業(yè)稅務籌劃問題[J].財富時代，2020（3）：80.[5]袁華.新會計準則下企業(yè)稅務管理籌劃[J].中國物流與采購，2020（6）：33-34.

（二）實施角度1.改善內部控制機制企業(yè)內部控制對企業(yè)的整體布局具有重要作用。一般來說，中小企業(yè)中涉及稅務的會計人員在財務部門十分重要。企業(yè)需要對稅務人員的工作內容、工作流程等等做出更合理的安排。企業(yè)的稅務會計、稅務處理和后續(xù)納稅檢查，需要財務負責人妥善規(guī)劃和審核。在稅務會計中，納稅時所涉及的金額、計算方法、折扣優(yōu)惠必須符合國家稅收制度。同時，中小企業(yè)可以充分利用國家當前對于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負。與此同時，中小企業(yè)在納稅過程中，應嚴格監(jiān)督管理納稅過程，避免因工作人員失誤或工作人員違法對企業(yè)造成損失。2.降低計稅基礎通過合理地進行費用扣除，便可以達到減少計稅基礎的效果，進一步可以降低中小企業(yè)整體的應繳納稅額。因此，在日常的經(jīng)營和管理工作中，充分且合理地進行差額計稅，是中小企業(yè)稅務會計進行稅收籌劃工作中的一項重要技術手段。例如，某中小企業(yè)開展針對A單位業(yè)務，對X單位的產品收取每件S元的費用，若該項中小企業(yè)的全過程都由自身承擔的話，則該項業(yè)務營業(yè)額為SX元；而如果將交通運輸服務、再加工業(yè)務外包給相關企業(yè)，假設外包費每件M元,則該項業(yè)務營業(yè)額為（S-M）X元，計稅基礎相較于前者有了一定的降低。3.加強與稅務部門的聯(lián)系中小企業(yè)作為國家稅收的重要支柱，應當履行自己的納稅義務。在分析我國稅收制度的基礎上，由于稅收征管方式的不同，稅收的籌劃者受制于此，在進行規(guī)劃時，往往缺乏大局的、全面的活動規(guī)劃。盡管現(xiàn)在是信息時代，但是信息的傳遞仍是具有一定延遲。不同的信息影響不同的稅務規(guī)劃，對于決策者實行某種方案也有影響。在此基礎上，對企業(yè)提出更細致化的要求，企業(yè)要加強與稅務機關的聯(lián)系。稅務機關的政策以及其他的納稅事項如有變化，建立良好的溝通機制幫助企業(yè)及時了解，并且適應變化，調整稅務籌劃。這也有利于企業(yè)配合稅務部門的工作，積極納稅，建立良好的信譽，避免不必要的因納稅發(fā)生有損企業(yè)形象的事情。而且相關的籌劃者與稅務部門的工作人員的相互借鑒，可以幫助籌劃者了解稅務部門的要求，符合稅務部門的需求，對于一些政策的解讀，得到專業(yè)的幫助。

作者：宋沛喆 單位：河北金融學院