個(gè)人所得稅納稅單位的選擇

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［摘要］文章以個(gè)人所得稅納稅單位的未來改革方向作為核心研究問題，通過對(duì)比以個(gè)人和以家庭為納稅單位各自具有的優(yōu)缺點(diǎn)，尋找符合我國(guó)當(dāng)前國(guó)情的個(gè)稅納稅單位。在查閱大量文獻(xiàn)資料及對(duì)國(guó)內(nèi)外已有先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和成熟稅制研究分析的基礎(chǔ)上，文章認(rèn)為以家庭為納稅單位的夫妻薪酬所得單獨(dú)計(jì)稅的合并申報(bào)制度是我國(guó)個(gè)人所得稅納稅單位改革的最佳選擇。

［關(guān)鍵詞］稅制改革;個(gè)人所得稅;納稅單位

1個(gè)人所得稅納稅單位的選擇與比較:個(gè)人與家庭

1.1個(gè)人所得稅的納稅單位

隨著世界各國(guó)個(gè)人所得稅納稅單位的不斷演變與發(fā)展以及現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的規(guī)定，目前個(gè)人所得稅的納稅單位主要有以下三種類型:個(gè)人、家庭及可供納稅人選擇的納稅單位。

1.1.1以個(gè)人為納稅單位

以個(gè)人為納稅單位，就是把單獨(dú)的個(gè)體作為個(gè)人所得稅的納稅主體，僅就納稅人本身取得的全部收入減去稅法允許扣除項(xiàng)目后的所得進(jìn)行納稅申報(bào)。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅法只允許以個(gè)人為課稅單位。此外，國(guó)際上采用這種制度的還有日本、丹麥、芬蘭、新西蘭和加拿大等國(guó)家。其中，日本的個(gè)人所得稅制度發(fā)展較為成熟，在稅制設(shè)計(jì)和稅收征管方面有著較為豐富的經(jīng)驗(yàn)。日本以個(gè)人為課稅單位的綜合所得稅制并不是一種完全意義上的綜合，它同時(shí)以分類征收為補(bǔ)充，即對(duì)納稅人取得的大部分收入進(jìn)行綜合課征，對(duì)特殊項(xiàng)目實(shí)行分類課征。在費(fèi)用扣除方面設(shè)計(jì)了成本扣除和生計(jì)扣除，不僅充分考慮了取得各項(xiàng)收入耗費(fèi)的直接成本，同時(shí)也考慮到了不同家庭的生活負(fù)擔(dān)差異。綜合為主、分類為輔的課稅原則和完善的稅前扣除機(jī)制不僅提高了稅收征管效率、降低了征納成本，同時(shí)也符合稅收的公平原則和量能負(fù)擔(dān)原則。

1.1.2以家庭為納稅單位

以家庭為納稅單位，就是將家庭所有成員取得的全部收入作為應(yīng)稅收入，減除稅法允許扣除項(xiàng)目后的余額作為個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行申報(bào)納稅。目前，國(guó)際上堅(jiān)持以家庭為課稅單位的有法國(guó)、菲律賓等國(guó)家。以法國(guó)為例，法國(guó)個(gè)人所得稅法明確規(guī)定納稅人必須以家庭為單位進(jìn)行聯(lián)合申報(bào)納稅。在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，法國(guó)個(gè)人所得稅法中引入了家庭系數(shù)制，即給家庭中每個(gè)成員設(shè)置一個(gè)合理的系數(shù)值，一般成年人的系數(shù)為1，孩子的系數(shù)為0.5，然后用家庭所有成員的收入總額除以家庭系數(shù)得到應(yīng)稅收入。例如，在法國(guó)一對(duì)夫婦和1個(gè)孩子的三口之家月收入總額為45000元，該家庭中夫婦的家庭系數(shù)都為1，孩子的家庭系數(shù)為0.5，故該三口之家的家庭系數(shù)為2.5。因此，可計(jì)算出該家庭本月個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入額為18000(45000÷2.5=18000)元。由此可以看出，納稅人的婚姻狀態(tài)和所撫養(yǎng)的子女?dāng)?shù)直接影響著個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的高低。家庭人口數(shù)越多則家庭系數(shù)越大，在家庭總收入相同的情況下計(jì)算出來的應(yīng)稅收入越小，應(yīng)納稅額也越少，這充分體現(xiàn)了稅收的量能負(fù)擔(dān)原則。

1.1.3可供選擇的納稅單位

可供納稅人選擇的納稅單位，是指納稅人在稅法規(guī)定范圍內(nèi)可以自主選擇一種納稅單位進(jìn)行申報(bào)納稅，每種納稅單位都設(shè)計(jì)了與之相適應(yīng)的稅率。這種制度的優(yōu)點(diǎn)是，在進(jìn)行個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)時(shí)，納稅人可根據(jù)自身的生活婚姻狀態(tài)選擇一種最優(yōu)的納稅單位。目前，美國(guó)的個(gè)人所得稅采用的就是這種申報(bào)制度。在美國(guó)，納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，可從戶主申報(bào)、已婚聯(lián)合申報(bào)、已婚單獨(dú)申報(bào)、喪偶申報(bào)和單身申報(bào)這五種類型中選擇一種與自身家庭狀態(tài)相適應(yīng)的課稅單位。例如，同樣是已婚夫妻，他們既可以選擇分別獨(dú)自申報(bào)納稅，也可以選擇合并收入后進(jìn)行聯(lián)合申報(bào)納稅。這種可供選擇納稅單位的申報(bào)制度給納稅人提供了充分的籌劃空間，從而激發(fā)納稅人的自主納稅意識(shí)。當(dāng)然，多種課稅單位的稅制設(shè)計(jì)使得美國(guó)稅制變得愈加復(fù)雜，大大提高了稅收征管成本和納稅人的遵從成本。從本質(zhì)上來看，美國(guó)實(shí)行的可供選擇的課稅單位是以個(gè)人為課稅單位和以家庭為課稅單位的綜合，而且這種稅制設(shè)計(jì)過于復(fù)雜，征管成本較高，我國(guó)尚且沒有實(shí)施這種稅收征管模式的環(huán)境和條件，因此下文主要研究以個(gè)人為課稅單位和以家庭為課稅單位這兩種稅收制度。

1.2以個(gè)人為納稅單位的優(yōu)缺點(diǎn)

1.2.1以個(gè)人為納稅單位的優(yōu)點(diǎn)

(1)符合婚姻中性原則。

婚姻中性原則是指?jìng)€(gè)人所得稅課稅單位的選擇不會(huì)對(duì)人們對(duì)待婚姻的態(tài)度產(chǎn)生影響，即課稅單位的確定不能給婚姻狀態(tài)不同的納稅人帶來額外的稅負(fù)。以個(gè)人為課稅單位意味著每個(gè)人都只對(duì)自己取得的收入單獨(dú)進(jìn)行申報(bào)納稅，即配偶中一方取得收入的高低并不會(huì)影響到另一方的應(yīng)納稅額。這種稅收制度充分體現(xiàn)了個(gè)人主義原則，具有良好的婚姻中性。

(2)征管簡(jiǎn)便，便于稅源監(jiān)控。

以個(gè)人為課稅單位只涉及獨(dú)立個(gè)體的經(jīng)濟(jì)行為，即在稅收征管時(shí)，對(duì)家庭某一成員課稅不用考慮其他家庭成員的收入情況，便宜征納雙方。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅源監(jiān)控時(shí)，更容易獲取個(gè)人的收入信息，從而便于對(duì)納稅人取得的各項(xiàng)所得進(jìn)行源泉扣繳，防止稅源流失。

1.2.2以個(gè)人為納稅單位的缺點(diǎn)

(1)未考慮家庭成員收入構(gòu)成差異，造成橫向不公平。

以個(gè)人為納稅單位的稅收征管模式雖然具有簡(jiǎn)便、透明的特點(diǎn)，但沒有考慮到納稅人家庭成員收入構(gòu)成差異，從而造成個(gè)稅征收的橫向不公平。下文將以工資薪金為例，用實(shí)例說明當(dāng)家庭總收入相同，而家庭成員收入構(gòu)成不同時(shí)，各個(gè)家庭所繳納的個(gè)人所得稅總額有什么不同。從上表可直觀看出，在采用以個(gè)人為課稅單位的稅收征管模式下，當(dāng)家庭總收入相同時(shí)，夫妻雙方收入差距越大家庭稅負(fù)越重;相反，夫妻收入差距越小，家庭稅負(fù)越輕。這是因?yàn)閭€(gè)人所得稅中工資薪金所得采用累進(jìn)稅率，收入懸殊的家庭收入較高那方面臨的邊際稅率較高，稅收負(fù)擔(dān)較重。因此，這種征收管理辦法可能會(huì)導(dǎo)致納稅人為了逃避稅款而改變自身的經(jīng)濟(jì)行為，違背了稅收中性原則。

(2)無差別的寬免扣除制度，未考慮納稅人家庭負(fù)擔(dān)的差異。

我國(guó)現(xiàn)行采用的以個(gè)人為納稅單位的分類所得稅制未考慮到納稅人家庭負(fù)擔(dān)的差異情況，很難體現(xiàn)納稅人的整體負(fù)擔(dān)水平。一個(gè)家庭的納稅能力除了與家庭收入總額直接相關(guān)外，還間接受到家庭構(gòu)成因素的影響。如，家庭成員的勞動(dòng)能力、家庭成員的身體狀態(tài)、贍養(yǎng)人口的數(shù)量、生活支出情況等因素。由于我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收，分類扣除，分類適用稅率的方式征收稅款，并未設(shè)定對(duì)特殊項(xiàng)目的扣除與豁免，因此個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配尤其是對(duì)過高收入的調(diào)節(jié)、縮小貧富差距的效果得不到很好發(fā)揮，有時(shí)甚至起著“逆調(diào)節(jié)”的作用。例如，甲乙兩人均為普通工薪階層，每月收入都為7000元，甲單身，幾乎沒有家庭責(zé)任;而乙為五口之家的一家之主，上有父母需要奉養(yǎng)，下有子女需要養(yǎng)育。在這種情況下，乙的生活負(fù)擔(dān)明顯比甲重得多，因此兩人的納稅能力必然也是不同的。但依據(jù)現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，甲乙兩人每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額是相同的，均為(7000－3500)×10%－105=245元。以小見大，我國(guó)現(xiàn)行以個(gè)人為課稅單位的個(gè)人所得稅制在實(shí)際操作中仍存在諸多不公平現(xiàn)象。

(3)夫妻雙方通過轉(zhuǎn)移收入逃避稅收。

前文所述已經(jīng)闡明在實(shí)行以個(gè)人為納稅單位的稅收征管模式下，當(dāng)家庭總收入相同時(shí)，夫妻雙方收入差距越大家庭稅負(fù)越重。這樣一來，收入懸殊家庭的夫妻雙方就會(huì)想方設(shè)法對(duì)應(yīng)納稅所得進(jìn)行轉(zhuǎn)移和分散，拉近夫妻雙方的收入差距，以尋求較低的邊際稅率，從而達(dá)到少繳納稅款的目的。而我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人單獨(dú)納稅制度剛好給這類家庭提供了可乘之機(jī)。

1.3以家庭為納稅單位的優(yōu)缺點(diǎn)

1.3.1以家庭為納稅單位的優(yōu)點(diǎn)

(1)富有橫向公平。

家庭是一個(gè)基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)單元，家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)嚴(yán)重制約著納稅人的負(fù)稅能力。采用家庭聯(lián)合納稅的稅收征管模式能夠充分考慮到各個(gè)家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)差異，公平地衡量納稅人的負(fù)稅能力。此外，只要一個(gè)家庭的收入總額不變，不管收入在夫妻之間怎樣進(jìn)行分配，整個(gè)家庭的稅收負(fù)擔(dān)就保持不變。這不僅充分考慮了家庭成員的收入構(gòu)成和家庭負(fù)擔(dān)差異，還可以避免家庭成員之間通過資產(chǎn)或收入的分割轉(zhuǎn)移進(jìn)行避稅，從而防止稅源流失。

(2)符合稅收經(jīng)濟(jì)效率原則。

稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則是指政府征稅應(yīng)有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行。當(dāng)個(gè)人所得稅采用家庭聯(lián)合納稅的稅收征管模式時(shí)，為了達(dá)到家庭經(jīng)濟(jì)效率的最大化，夫妻雙方會(huì)根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇對(duì)家庭最有利的一種工作組合方式:夫妻雙方同時(shí)外出工作或一方工作一方留家照料。由此可以看出，家庭聯(lián)合納稅相對(duì)于個(gè)人納稅能更好地使一個(gè)家庭的福利實(shí)現(xiàn)最大化，并且能達(dá)到勞動(dòng)力資源的有效配置。

1.3.2以家庭為納稅單位的缺點(diǎn)

(1)不符合婚姻中性原則。

前文已經(jīng)說明，當(dāng)夫妻雙方收入差距較大時(shí)，家庭聯(lián)合納稅有利于減輕稅負(fù);當(dāng)夫妻收入差距較小時(shí)，家庭聯(lián)合納稅反而會(huì)加重稅負(fù)。這樣一來，個(gè)人所得稅課稅單位的選擇會(huì)給不同婚姻狀態(tài)的納稅人帶來額外稅負(fù)，從而影響納稅人對(duì)待婚姻的態(tài)度，不符合婚姻中性原則。

(2)流動(dòng)人口過多造成按家庭課稅成本太高。

隨著工業(yè)化、城市化進(jìn)程的不斷加快及城市交通的不斷發(fā)展，外出務(wù)工的農(nóng)村勞動(dòng)力和選擇異地工作的都市白領(lǐng)越來越多，這使得我國(guó)勞動(dòng)力、人口和家庭的流動(dòng)性越來越大。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)流動(dòng)人口超過兩億人，這改變了我國(guó)傳統(tǒng)的家庭結(jié)構(gòu)類型，使得社會(huì)上產(chǎn)生了空巢老人、留守兒童、夫妻分離等許多跨越空間地理位置的新型家庭類型。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握異地家庭每個(gè)成員的經(jīng)濟(jì)狀況，不能及時(shí)獲取異地家庭成員的全部收入信息，不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)整個(gè)家庭的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行綜合統(tǒng)計(jì)。倘若采用家庭聯(lián)合納稅的稅收征管模式，會(huì)使稅務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)加重，同時(shí)也將大大增加稅收征管成本。

(3)難以掌握異地同一家庭成員的收入情況。

怎樣對(duì)異地同一家庭人員的收入狀況信息進(jìn)行收集整理，一直是個(gè)人所得稅課稅單位由個(gè)人向家庭變革的最大技術(shù)問題。我國(guó)目前存在大量的“人戶分離”、“異地收入”現(xiàn)象，在采用家庭聯(lián)合納稅的稅收征管模式下，怎樣獲取異地同一家庭成員的收入信息并對(duì)其進(jìn)行合并課稅，成為了最難跨越的技術(shù)障礙。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)目前尚未與銀行、金融機(jī)構(gòu)等相關(guān)部門建立起信息互通渠道，難以掌握納稅人真實(shí)的家庭財(cái)產(chǎn)記錄，特別是股息、利息、紅利等游離于監(jiān)控之外的收入，造成監(jiān)督上的疏漏和稅源的大量流失。

(4)現(xiàn)行分類稅制難以確定費(fèi)用扣除總額。

以家庭為單位進(jìn)行課稅就意味著將家庭所有成員的收入?yún)R總在一起，然后扣除整個(gè)家庭必要的生計(jì)費(fèi)用總額后對(duì)其統(tǒng)一課稅。然而，我國(guó)目前實(shí)行的分類所得稅制度是將納稅人的所有應(yīng)納稅所得，按其各自的性質(zhì)和特點(diǎn)劃分為不同類型，每一類的扣除標(biāo)準(zhǔn)都不盡相同。可以看出，在分類征收模式下，難以綜合考慮整個(gè)家庭的費(fèi)用扣除總額。并且，隨著現(xiàn)代化進(jìn)程的加快和社會(huì)的不斷變遷，我國(guó)的家庭結(jié)構(gòu)也在不斷隨之變化，逐漸呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)。實(shí)行家庭聯(lián)合納稅就意味著要對(duì)不同結(jié)構(gòu)的家庭加以分類，并制定出全新的與之相適應(yīng)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，這無疑是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)。

2我國(guó)個(gè)人所得稅納稅單位改革的建議

一方面，我國(guó)當(dāng)前實(shí)行的以個(gè)人為納稅單位的稅收征管模式具有諸多弊端，在新一輪的稅制改革背景下迫切需要改革;另一方面，最近備受青睞的家庭聯(lián)合納稅申報(bào)制度雖然富有橫向公平，且能在一定程度上彌補(bǔ)現(xiàn)行個(gè)稅制度中存在的不足，但因其不具有婚姻中性，且會(huì)在一定程度上對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)行為造成“扭曲”，因此單純的以家庭為納稅單位也不是我國(guó)個(gè)人所得稅納稅單位的最優(yōu)選擇。綜上所述，實(shí)行夫妻薪酬所得單獨(dú)計(jì)稅的合并申報(bào)制度是我國(guó)個(gè)人所得稅納稅單位未來改革的主要方向。

2.1采取夫妻薪酬所得單獨(dú)計(jì)稅的合并申報(bào)制度

以家庭為課稅單位意味著夫妻之間的收入要合并納稅，夫妻收入合并納稅后的總體稅負(fù)相對(duì)于夫妻雙方獨(dú)自納稅的稅負(fù)水平或升或降，這在一定程度上影響了人們對(duì)待婚姻的態(tài)度。為了使家庭聯(lián)合納稅符合婚姻中性原則，我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)實(shí)行了夫妻薪酬所得單獨(dú)納稅的合并申報(bào)制度，即夫妻的薪酬所得可單獨(dú)計(jì)算征稅，其他所得仍需匯總計(jì)算征稅。臺(tái)灣所得稅法第十五條合并申報(bào)第三項(xiàng)規(guī)定，“不論夫妻采用何種財(cái)產(chǎn)制度，其所得均應(yīng)依法合并申報(bào)。”在合并申報(bào)制度實(shí)施初期，所得稅法要求夫妻的全部所得都應(yīng)進(jìn)行聯(lián)合申報(bào)納稅，然而在稅收實(shí)踐中逐漸發(fā)現(xiàn)聯(lián)合申報(bào)會(huì)產(chǎn)生較高的累進(jìn)稅率，從而使夫妻合并納稅后的稅負(fù)水平發(fā)生變化，進(jìn)而影響婚姻中性。因此臺(tái)灣當(dāng)局對(duì)所得稅法進(jìn)行修改，決定采用夫妻薪酬所得單獨(dú)納稅的合并申報(bào)制度。夫妻薪酬所得單獨(dú)納稅的合并申報(bào)制度既具有以家庭為納稅單位合并課稅的優(yōu)點(diǎn)，也可以在一定程度上減輕配偶間薪酬的累進(jìn)稅負(fù)，盡量降低對(duì)婚姻的干預(yù)程度。

2.2建立完善的綜合信息平臺(tái)，加強(qiáng)與相關(guān)部門的合作交流

我國(guó)目前還缺乏一個(gè)能將納稅人家庭相關(guān)信息有效地綜合起來的信息平臺(tái)，也缺乏與金融機(jī)構(gòu)、銀行等有關(guān)部門的合作交流及信息共享。據(jù)證實(shí)，為了給家庭聯(lián)合納稅征管模式提供必要的技術(shù)支持，全國(guó)地方稅務(wù)系統(tǒng)個(gè)人信息聯(lián)網(wǎng)工作已于2012年在我國(guó)政府部門的大力推進(jìn)下全面啟動(dòng)。此外，自1994年開始，歷經(jīng)金稅一期、金稅二期和金稅三期工程建設(shè)，我國(guó)金稅工程已取得巨大成就。金稅三期工程建設(shè)的總體目標(biāo)是“一個(gè)平臺(tái)、兩級(jí)處理、三個(gè)覆蓋、四類系統(tǒng)”，最終將建成一個(gè)實(shí)現(xiàn)信息互享、覆蓋范圍廣泛的現(xiàn)代化稅收管理信息化系統(tǒng)。這種現(xiàn)代化的稅收管理系統(tǒng)通過建立一個(gè)統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，將稅務(wù)部門及其他相關(guān)政府部門的信息實(shí)現(xiàn)互通，從而促進(jìn)政府各部門間的信息交流和共同協(xié)作。在這種信息共享的管理環(huán)境下，稅務(wù)部門能全面掌握納稅人的基本情況，及時(shí)了解納稅人家庭情況的變動(dòng)，從而有利于稅制設(shè)計(jì)，加強(qiáng)稅源監(jiān)控，簡(jiǎn)化稅收征管工作。

2.3簡(jiǎn)化家庭的概念，引入家庭系數(shù)制

家庭是一個(gè)寬泛的概念，在稅收征管時(shí)如何明確界定家庭的范圍是一個(gè)比較棘手的問題。例如，家庭聯(lián)合納稅中的“家庭”究竟是指一對(duì)夫婦和子女的兩代之家還是多對(duì)夫婦和子女的幾世同堂大家庭。家庭范圍的界定不清晰使得按家庭課征個(gè)人所得稅變得愈加難以操作和復(fù)雜化。根據(jù)《中國(guó)家庭發(fā)展報(bào)告2014》，我國(guó)目前一共大概有4.3億戶家庭，家庭規(guī)模平均為3.02人。對(duì)比往年數(shù)據(jù)可知，我國(guó)家庭規(guī)模日趨小型化，家庭規(guī)模日益小型化為我們選擇家庭作為納稅單位提供了良好的條件。在這種趨勢(shì)下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可選擇核心家庭作為根本課稅單位，即不是以共同生活而是以婚姻關(guān)系作為家庭的劃分標(biāo)準(zhǔn)。這樣，稅務(wù)部門在制定稅率時(shí)就以核心家庭為根本出發(fā)點(diǎn)，對(duì)于一個(gè)兩對(duì)夫婦的三代之家或人口更多的家庭可采取拆分方式。在簡(jiǎn)化家庭概念的同時(shí)，我國(guó)還可引入法國(guó)的家庭系數(shù)制，即對(duì)家庭每個(gè)成員設(shè)置一個(gè)合理的系數(shù)值，然后用家庭系數(shù)去除家庭聯(lián)合申報(bào)納稅的那部分收入得到應(yīng)稅收入。

2.4建立混合計(jì)稅模式

混合所得稅制又稱分類綜合所得稅制，顧名思義，是指對(duì)納稅人的一部分收入分類分項(xiàng)課稅，其余部分收入加總合計(jì)課稅?；旌纤枚愔萍婢吡朔诸惻c綜合兩種個(gè)人所得稅制度的優(yōu)點(diǎn)，未來會(huì)受到更多國(guó)家的推崇與采用。我國(guó)目前實(shí)行的分類所得稅模式具有便宜征納雙方的優(yōu)點(diǎn)，但同時(shí)也存在很多弊端，主要體現(xiàn)在個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除方面。分類分項(xiàng)扣除使得應(yīng)稅類別越多的納稅人被允許的費(fèi)用扣除總額越多，從而難以準(zhǔn)確反映納稅人的實(shí)際綜合負(fù)稅能力，不符合量能負(fù)擔(dān)原則。而綜合所得稅制雖然最能反映納稅人的整體負(fù)稅能力，但其管理成本高、難度大。因此，結(jié)合當(dāng)前國(guó)情，我國(guó)可借鑒日本個(gè)人所得稅的先進(jìn)制度與經(jīng)驗(yàn)，對(duì)納稅人的大部分所得采用綜合征收，對(duì)特殊項(xiàng)目所得實(shí)行單獨(dú)計(jì)稅，如資本利得。在費(fèi)用扣除方面，對(duì)取得的各項(xiàng)收入進(jìn)行必要的成本扣除及根據(jù)家庭負(fù)擔(dān)狀況進(jìn)行生計(jì)扣除。這種稅前扣除機(jī)制不僅充分考慮到了納稅人取得各項(xiàng)應(yīng)稅收入耗費(fèi)的必要成本，同時(shí)還考慮到了不同家庭生活負(fù)擔(dān)的差異，符合稅收的量能負(fù)擔(dān)原則和公平稅負(fù)原則。

3結(jié)論

以家庭為納稅單位的夫妻薪酬所得單獨(dú)計(jì)稅的合并申報(bào)制度不僅具有家庭聯(lián)合納稅的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)也具有良好的婚姻中性。從理論上而言符合我國(guó)當(dāng)前實(shí)際國(guó)情;從情感上而言也有利于促進(jìn)社會(huì)公平，構(gòu)建和諧社會(huì);從操作上來看，不可否認(rèn)目前尚存在著難以跨越的技術(shù)障礙，但我們不能以此為借口，一再推托。當(dāng)前國(guó)情下，我國(guó)尚不具備實(shí)行夫妻薪酬所得單獨(dú)計(jì)稅的合并申報(bào)制度的必要技術(shù)條件，但這不能成為我們止步不前的理由。個(gè)稅改革的最終目標(biāo)是使其更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距的政策效果，即達(dá)到“有錢人多納稅，窮人少納稅”的目的，同時(shí)又不影響婚姻中性，而夫妻薪酬所得單獨(dú)計(jì)稅的合并申報(bào)制度恰好能滿足這一設(shè)想。因此，我們應(yīng)主動(dòng)創(chuàng)造條件，順應(yīng)民意，使以家庭為納稅單位的夫妻薪酬所得單獨(dú)計(jì)稅的合并申報(bào)制度早日落實(shí)，成為民眾福祉。

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作者：張晶 單位：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)財(cái)稅學(xué)院