施工單位跟蹤審計的內容與作用

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我國施工單位項目審計存在的問題

我國施工單位的項目審計工作主要存在著以下幾個方面的問題:

1缺乏全過程跟蹤審計的思想

我國施工企業(yè)普遍缺少全過程和精細化管理的思想，重視項目的獲取而輕視項目的過程管理．從而造成施工單位干了很多的項目卻很難取得與項目數(shù)成比例的經濟效益．由于受傳統(tǒng)管理思想的影響，施工單位管理者只重視項目管理人才的選用，卻對項目管理者的管理工作及監(jiān)管的重要性認識不足．從而形成了項目管理監(jiān)管的真空．項目跟蹤審計是近年來隨管理審計的發(fā)展而出現(xiàn)的新興項目管理監(jiān)管方法．由于施工企業(yè)領導層的管理習慣和保守思想，在較短時間內比較難接受項目跟蹤審計這種全新的項目管理監(jiān)督形式．

2沒有建立完善的跟蹤審計制度

隨著管理審計的發(fā)展，很多行業(yè)都開始實行內部和跟蹤審計．我國一些國有大型施工企業(yè)也都相應開始采用內部審計進行工程項目管理．要實施好跟蹤審計工作，就必須建立完善的跟蹤審計制度，而現(xiàn)階段我國建筑行業(yè)監(jiān)管機構還沒有相應的建設項目跟蹤審計的法律法規(guī)．施工企業(yè)也很少有建立自己公司內部的項目跟蹤審計的企業(yè)管理制度．這就讓跟蹤審計工作沒有了制度的依據(jù)，從而對項目的跟蹤審計的健康發(fā)展造成了制度上的障礙．

3缺乏合格的復合型跟蹤審計人才

現(xiàn)階段我國施工單位擔任項目審計任務的工作人員多數(shù)是由學習財會知識出身的人擔任．在過去財務審計占主體的管理時代，財務人員完全能夠勝任他們所從事的審計工作．但隨著集成和綜合管理的發(fā)展，單一知識結構的人才已經很難勝任復雜化的工作．特別是對于項目跟蹤審計工作而言，他們不但需要財務管理的知識，還需要項目管理、經濟、工程造價、法律、施工技術等等多方面的綜合知識．所以我國現(xiàn)在的施工跟蹤審計人員隊伍已經嚴重的不能夠滿足項目跟蹤審計的要求．

施工單位跟蹤審計的內容

從項目的時段劃分，可以將工程項目的跟蹤審計劃分為:一是項目投標階段的跟蹤審計;二是項目施工前期的準備階段的跟蹤審計;三是項目施工過程的跟蹤審計;四是項目竣工階段的跟蹤審計．如圖1所示．

1項目投標階段跟蹤審計的主要內容

項目的投標是施工單位項目管理的開始，只有通過投標，施工單位才能獲得工程項目，從而保證企業(yè)的生存和發(fā)展．在投標階段主要從以下三個方面對項目跟蹤審計:施工單位在投標項目時必須對所投的項目進行充分而必要的風險分析，根據(jù)不同的風險級別而采取相應的措施．在工程項目投標風險審計時主要審計企業(yè)投標時是否對要投標的工程項目進行了必要的風險分析，是否有相應的風險應對措施．首先是審計來自業(yè)主的風險識別是否充分．因為來自業(yè)主的風險因素始終是施工企業(yè)最關心的問題，所涉及的風險也較大．［2］包括審計業(yè)主的資信調查是否充分、所投項目的資金到位情況、業(yè)主的財務狀況、業(yè)主的聲譽、業(yè)主的項目管理水平、業(yè)主的偏好等等的調查是否充分周到．只有對業(yè)主的這些風險因素進行充分的調查，在調查的基礎上論證充分，施工企業(yè)的風險才會降到最低，為項目的后續(xù)工作打下堅實的基礎．其次是審計來自施工單位自身的風險識別和應對．包括施工單位是否有能力完成將要投標的項目、技術水平是否達到項目的要求、管理人員是否具備相應的技術水平等等．最后還要審計投標時是否對社會、經濟、環(huán)境所存在的風險做充分的識別是否建立相應的應對措施．包括當?shù)厣鐣姆€(wěn)定性有無論證、當?shù)氐慕洕鸂顩r是否調查、是否對當?shù)氐奈飪r水平做過調查和分析等等．項目的招標文件是施工單位準備投標文件和參加投標的依據(jù)，同時也是評標的重要依據(jù)，因為評標是按照招標文件規(guī)定的評標標準和方法進行的．此外，招標文件是簽訂合同所遵循的依據(jù)，招標文件的大部分內容要列入合同之中．［3］因此，施工單位必須對招標單位所編寫的招標文件進行審計，發(fā)現(xiàn)其中的問題，并采取相應的應對措施．主要審計內容如下:審計招標書中工程任務有無漏項．施工單位在編寫投標報價時，是以工程內容和工程量為基礎的．雖然現(xiàn)在采用的工程量清單計價方式的工程量的偏差風險由業(yè)主承擔責任，但工程量的大小直接影響著施工單位的報價．所以對招標書中的工程任務和工程量進行審計是很有必要的．審計招標書中技術規(guī)格和合同條款對有資格投標的任何供應商或承包商有無歧視性規(guī)定．審計評標的標準是否公開和合理，對偏離招標文件另行提出新的技術規(guī)格的標書的評審標準，是否切合實際，力求公平．投標文件是施工企業(yè)對所投項目的響應性文件．投標文件編寫的是否正確和合理，是否對招標文件做了充分的響應，是關系的施工企業(yè)能否中標的重要問題．所以施工單位應對所編寫的標書進行跟蹤審計．主要審計投標書封面內容、商務報價是否合理、審計投標文件及合同條款是否對招標文件做了相應的承諾響應．

2項目施工前期準備階段的跟蹤審計的主要內容

如果順利中標，施工單位的工作就進入到了施工前的準備階段．在這個階段施工單位一是要做好進場前的各種人員、機械安排;二是要對施工現(xiàn)場的布局、項目部駐地等做好安排．在這個階段跟蹤審計應該跟進到如下方面:項目部是施工企業(yè)在項目上的為完成任務而設立的組織．項目部的部門設置是否合理，項目部人員的配備是否得當，直接影響到項目執(zhí)行過程中管理的成?。栽谌雸銮?，對項目經理的資質和能力，選派項目的人員資質和能力等等應該進行必要的考察，保證在項目開始的時候有一個能夠勝任工作的項目組織．［5］項目在進駐前首先應對項目部駐地進行確定．應該根據(jù)不同的工程類別特點，布局項目部的駐地．這個時候應該對項目部駐地的布局合理性進行審計，審計項目部的駐地選擇是否進行了論證和比選．同時還應對施工場地的布局進行審計，比如混凝土攪拌站的布置、料場的布局、加工場地的布局的合理性等等．例如本人曾參與的一個公路建設項目，由于施工前沒有對混凝土攪拌站的布局進行認真地分析，將攪拌站設置在了項目駐地的傍邊．不僅對項目部的工作生活造成了嚴重的干擾，而且由于攪拌站的位置距離施工場地較遠，增加了不少運輸成本．

3項目施工過程的跟蹤審計的主要內容

隨著項目部的設立和施工項目前期的準備工作的完成．項目進入到正式的施工階段．項目施工階段，也是項目逐漸由構想變成現(xiàn)實的階段．在這個階段，施工質量、施工進度、施工成本將成為跟蹤審計的重點．項目的質量跟蹤審計主要從以下幾個方面?zhèn)戎剡M行:首先審計施工項目部質量管理文件的完整性;審計施工項目部有無確實可行的質量控制和管理措施;項目部是否配備了足夠的質量管理人員;人員的職責和權利是否明確等等．進度管理的目的是為了能夠按合同要求的工期完成施工項目．隨著經濟發(fā)展速度的加快，業(yè)主對施工項目進度的要求越來越高．工程項目是否能夠準時完工，將直接影響到施工的成敗．施工項目進度的審計主要應該從施工項目部是否制定了明確的進度目標、項目部人員是否有足夠的進度意識、項目部是否制定細化到操作層面的進度管理方法和是否有有效的應用進度管理方法和工具等．成本審計的目的就是跟蹤審計施工項目部成本管理的有效性，最后實現(xiàn)項目的盈利目標．施工項目的成本審計主要是要看施工項目部有無明確的成本目標、是否建立了全員參與、人人有責的成本意識和有效可行的成本管理工具和方法等等．

4項目竣工階段的跟蹤審計主要內容

在項目的竣工階段應該從項目收尾工作的準備情況、項目合同內容的完成情況、項目竣工文件的編寫等內容進行審計．

施工單位項目跟蹤審計的作用

施工單位項目跟蹤審計有利于深入貫徹執(zhí)行國家審計、建筑等法規(guī);有利于施工單位內部控制和管理制度的徹底執(zhí)行;有利于監(jiān)督施工項目各行為主體;有利于防弊糾錯，維護企業(yè)利益，提高公司管理效益，實現(xiàn)施工企業(yè)的經濟目標和長久發(fā)展．對施工項目的跟蹤審計，實現(xiàn)了施工單位對工程項目的全過程、全方位的實時監(jiān)控，從而避免個別項目獨自為大，脫離企業(yè)管理的現(xiàn)象．在跟蹤審計中，由于審計人員持續(xù)介入到施工項目的全過程中，形成了全過程、全方位、經常性的制約和監(jiān)督機制．避免了項目個別人員為了自己小利益而不顧企業(yè)大利益的不良現(xiàn)象發(fā)生．這樣可以促進廉政建設，減少瀆職犯罪．

結束語

施工單位跟蹤審計的研究只是本人的一個初步探索，還有許多問題需要我們深入探討和研究．建筑業(yè)是我國經濟發(fā)展的重要支柱產業(yè)之一，所以施工單位管理效率不但影響到施工單位自身的生存和發(fā)展，而且對整個國民經濟的健康運行至關重要．施工單位跟蹤審計研究必將為有效管理施工項目起到應有的作用．（本文作者：王子健、周曉靜 單位：北京建筑工程學院經濟與管理工程學院）