供電企業(yè)稅收籌劃能力建設(shè)的路徑
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結(jié)合筆者的工作總結(jié)，現(xiàn)階段主要面臨以下三個方面的挑戰(zhàn)：1.因業(yè)務(wù)外包所面臨的挑戰(zhàn)。供電企業(yè)承擔(dān)著電力基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)任務(wù)，在開展該項任務(wù)時一般采取外包的方式，交由承建方執(zhí)行，供電企業(yè)與承建方之間以合約的形式明確各自的權(quán)益與職責(zé)。承建方在開展基建建設(shè)時存在著原料采購需要，這其中時常出現(xiàn)承建方向不具有增值稅開具資格的供應(yīng)商采購原材料。顯而易見，這就無法使供電企業(yè)通過進項稅抵扣來降低增值稅納稅額。在多次干預(yù)下部分承建方仍存在著上述采購行為，所以這就因業(yè)務(wù)外包而面臨挑戰(zhàn)。2.因部門壁壘所面臨的挑戰(zhàn)。供電基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的規(guī)模往往較大，如針對新建商品房小區(qū)的供電基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目，還比如因擴容需要而開展供電基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目。在項目實施中，財務(wù)部門在稅收籌劃時處于被動的境地，即財務(wù)部門與企業(yè)施工部門之間存在著職能壁壘。因此，財務(wù)部門往往在采購活動已經(jīng)發(fā)生，以及會計憑證已經(jīng)開具之后才獲知情況。這就意味著，供電企業(yè)將增加在本月度的增值稅繳納額度。由此，這也是筆者提出需在組織建設(shè)視角下來開展主題討論。3.因內(nèi)控缺位所面臨的挑戰(zhàn)。供電企業(yè)可以抵扣的進項稅名目較多，其不僅含有上文所提到的原材料采購費用，還含有用工費用和電力產(chǎn)品增值額。面對營改增稅制改革的全面推行，供電企業(yè)（特別是基層供電單位）的財務(wù)部門，或者因財務(wù)人員的稅收籌劃經(jīng)驗所限，或者因財務(wù)內(nèi)控模式存在著短板，可能會由于內(nèi)控缺位而使稅收籌劃面臨挑戰(zhàn)。
二、稅收籌劃能力建設(shè)的著力點
這里拋開稅收籌劃技巧存而不論，針對以上所提出的三大挑戰(zhàn)，從組織建設(shè)視角出發(fā)應(yīng)著力于以下三點：1.著力于推行全員參與下的稅收籌劃。在傳統(tǒng)視域下，稅收籌劃工作似乎為財務(wù)部門的專屬職能范圍。然而，從上文所列舉的挑戰(zhàn)中可以發(fā)現(xiàn)，為了防止在稅收籌劃中出現(xiàn)系統(tǒng)性風(fēng)險，則需要推行全員參與下的稅收籌劃模式。這里的全員歸屬于不同的職能部門，他們在開展諸如采購和外包活動時，應(yīng)具有稅收籌劃意識，并在供應(yīng)商選擇、會計憑證規(guī)范化上盡責(zé)。這里就引申出一個需要解決的問題，即如何在全員范圍內(nèi)精準(zhǔn)實施稅收籌劃知識培訓(xùn)。2.著力于重塑供電企業(yè)組織運行架構(gòu)。基層供電企業(yè)的組織架構(gòu)屬于直線職能型，總公司的組織架構(gòu)則為事業(yè)部型。但無論以何種組織架構(gòu)形態(tài)出現(xiàn)，其都或多或少的存在著職能壁壘問題。我們無法在供電企業(yè)內(nèi)部開展組織變革的情形下，則需要著力于重塑供電企業(yè)組織運行架構(gòu)，即以財務(wù)部門為核心、以會計管理為手段，全過程對各部門的經(jīng)濟活動進行跟蹤與督導(dǎo)。筆者需要指出的是，稅收籌劃能力建設(shè)的中堅力量仍是供電企業(yè)的財務(wù)人員。3.著力于形成共享下的知識外溢效應(yīng)。從上文“第三個挑戰(zhàn)”中可以知曉，供電企業(yè)財務(wù)部門的人員并不一定具備稅收籌劃的“經(jīng)驗”。筆者之所以強調(diào)“經(jīng)驗”二字在于，稅收籌劃工作需要在合規(guī)的基礎(chǔ)上降低企業(yè)的納稅額，而供電企業(yè)每個月度、每個季度的經(jīng)濟活動內(nèi)容多樣，所以稅收籌劃經(jīng)驗所涵蓋的“知識”和“自覺”，能夠保證相關(guān)工作被高效的完成。為此，這里需著力于在財務(wù)部門人員間，形成經(jīng)驗共享下的知識外溢效應(yīng)。
三、稅收籌劃能力建設(shè)的路徑
根據(jù)以上所述，稅收籌劃能力建設(shè)的路徑可從以下四個方面來構(gòu)建：1.將規(guī)范化的經(jīng)濟活動意識引入企業(yè)日常工作中。供電企業(yè)稅收籌劃的前提為規(guī)范化的會計活動，而會計活動又是對企業(yè)經(jīng)濟活動的記錄，所以在提升稅收籌劃能力時，應(yīng)落腳于在全員范圍內(nèi)樹立規(guī)范化的經(jīng)濟活動意識。班組作為供電企業(yè)的基本工作單元，班組負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)起傳遞、踐行規(guī)范化經(jīng)濟活動意識和行為的職責(zé)。供電企業(yè)應(yīng)在黨建工作的助推下，對各級干部營造出執(zhí)行規(guī)范化經(jīng)濟行為的思想文化環(huán)境，同時建立起規(guī)制行為失范的懲戒措施來。2.結(jié)合部門工作范疇定向開展稅收籌劃知識培訓(xùn)。正如上文所指出的，稅收籌劃能力建設(shè)需要發(fā)揮供電企業(yè)全體員工的聚合力，這樣才能對企業(yè)會計活動實施全過程質(zhì)量管理，最后為稅收籌劃工作提供良好的前提。筆者建議，財務(wù)部門、人力資源部門應(yīng)協(xié)同完成知識培訓(xùn)任務(wù)。其中，人力資源部門應(yīng)解構(gòu)出各職能部門的工作內(nèi)容范疇，財務(wù)部門則抽調(diào)相關(guān)人員整合與部門工作內(nèi)容相聯(lián)系的稅收籌劃知識，以注意事項的講解方式對部門員工開展定向培訓(xùn)。3.提升財務(wù)部門職能地位并依托信息化管理平臺。在無法實現(xiàn)組織變革的情形下，供電企業(yè)管理層應(yīng)以正式制度安排的形式提升財務(wù)部門的職能地位，職能地位的提升可以從對部門績效考核權(quán)限和權(quán)重中來體現(xiàn)。這里所依托的信息化管理平臺，主要由財務(wù)管理信息系統(tǒng)與其他企業(yè)管理信息系統(tǒng)融合而成。在運行信息化管理平臺時，財務(wù)部門需在線對供應(yīng)商或其他交易方的納稅資質(zhì)進行審核，并且財務(wù)制度設(shè)計中要求企業(yè)經(jīng)濟活動中所產(chǎn)生的會計憑證，應(yīng)由交易方直接以電子憑證的形式傳遞給財務(wù)部門。4.在財務(wù)部門培育學(xué)習(xí)型文化建立經(jīng)驗交流制度。供電企業(yè)在長期的發(fā)展過程中形成了任務(wù)驅(qū)動型的工作模式，這就在一定程度上弱化了財務(wù)內(nèi)控能力的建設(shè)。不難知曉，這直接關(guān)系到稅收籌劃能力的建設(shè)問題。對此，應(yīng)以物質(zhì)激勵、行為示范、制度建設(shè)等途徑，在財務(wù)部門培育學(xué)習(xí)型文化。在每周的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)中，可以圍繞預(yù)設(shè)的稅收籌劃議題開展研討，要求每位財務(wù)人員都需以書面形式宣讀自己的稅收籌劃思路。在以總會計師為主導(dǎo)的經(jīng)驗交流中，通過群策群力來實現(xiàn)知識外溢效應(yīng)。
四、小結(jié)
在營改增稅制改革全面落地的當(dāng)下，需要結(jié)合增值稅的繳納特點科學(xué)開展稅收籌劃工作。本文認(rèn)為，當(dāng)前需從組織建設(shè)視角重視稅收籌劃的能力建設(shè)問題。通過主題討論，能力建設(shè)路徑可圍繞著：將規(guī)范化的經(jīng)濟活動意識引入企業(yè)日常工作中、結(jié)合部門工作范疇定向開展稅收籌劃知識培訓(xùn)、提升財務(wù)部門職能地位并依托信息化管理平臺、在財務(wù)部門培育學(xué)習(xí)型文化建立經(jīng)驗交流制度等四個方面來構(gòu)建。
參考文獻
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作者：黃瑞玲 單位：廣東電網(wǎng)有限責(zé)任公司江門供電局
