談產(chǎn)業(yè)化導(dǎo)向的農(nóng)業(yè)稅收政策

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摘要：目前，以產(chǎn)業(yè)化為導(dǎo)向的農(nóng)業(yè)發(fā)展局勢(shì)良好，并且已經(jīng)初步形成了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展格局，然而我們國(guó)家現(xiàn)行的稅收政策僅涉及農(nóng)業(yè)方面的所得稅、增值稅以及出口退稅等，還未有專門針對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的稅收政策。為更好地推進(jìn)我國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，探討了我國(guó)目前與農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化相關(guān)的稅收政策現(xiàn)狀與趨勢(shì)導(dǎo)向，并提出了幾點(diǎn)改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)；產(chǎn)業(yè)化；稅收政策

引言

農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)，對(duì)我國(guó)整體農(nóng)業(yè)發(fā)展有很好的帶動(dòng)作用，是加速實(shí)現(xiàn)我國(guó)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的有效經(jīng)營(yíng)模式。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的重點(diǎn)在于傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)飼養(yǎng)、種植以及農(nóng)產(chǎn)品的加工、輸出，利用現(xiàn)代化的管理與科技技術(shù)將生產(chǎn)要素進(jìn)行組合，旨在滿足市場(chǎng)需求，從而不斷提升農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益［1］。

1我國(guó)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收政策

1．1與農(nóng)業(yè)相關(guān)的稅收政策

我國(guó)目前還未出臺(tái)與農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化相關(guān)的專門的稅收政策，但是有許多涉及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的稅收政策，主要包括個(gè)人與企業(yè)所得稅、出口退稅以及增值稅及附加稅等稅種。

1．1．1增值稅目前我國(guó)的稅收政策主要對(duì)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者的稅收進(jìn)行優(yōu)惠，具體包括：免于征收從事生產(chǎn)和銷售農(nóng)產(chǎn)品以及經(jīng)營(yíng)農(nóng)機(jī)、化肥和種子等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的企業(yè)和個(gè)人的增值稅，對(duì)于銷售農(nóng)產(chǎn)品的納稅人免收增值稅，對(duì)于進(jìn)行廢物利用生產(chǎn)的企業(yè)的產(chǎn)品增值稅實(shí)行先征收后退還的優(yōu)惠政策。

1．1．2出口退稅目前我國(guó)主要針對(duì)高科技農(nóng)產(chǎn)品與初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的加工設(shè)備實(shí)行出口退稅優(yōu)惠。除此之外，國(guó)家規(guī)定進(jìn)口的高科技農(nóng)產(chǎn)品設(shè)備若在已批準(zhǔn)的目錄之中，則對(duì)其相應(yīng)的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅與關(guān)稅實(shí)行免征。此外，出口退稅政策規(guī)定，出口企業(yè)收購(gòu)的非視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口適用增值稅免稅政策，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅。

1．1．3所得稅目前我們國(guó)家的稅收政策主要對(duì)從事農(nóng)業(yè)方面的企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行稅收優(yōu)惠。比如，免于征收個(gè)人從事飼養(yǎng)業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、捕撈業(yè)以及種植業(yè)的相應(yīng)的所得稅；免于征收從事以下項(xiàng)目的企業(yè)所得稅：種植棉花、水果、堅(jiān)果、麻類、油料等，樹木種植與培育，新品種的農(nóng)作物選育，維修農(nóng)業(yè)設(shè)備與推廣農(nóng)業(yè)技術(shù)，中草藥種植等；減半征收種植花卉、茶、香料以及飲料等作物的企業(yè)所得稅。

1．1．4印花稅根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》規(guī)定，自1988年10月1日起，國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同免納印花稅，農(nóng)牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同免征印花稅。

1．2與農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化鏈條相關(guān)的稅收政策

農(nóng)業(yè)稅收政策隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷調(diào)整完善，在農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的不同階段實(shí)施的稅收政策各有不同，其主要在出口農(nóng)業(yè)、衍生農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)以及加工農(nóng)業(yè)等方面有所體現(xiàn)。在出口農(nóng)業(yè)方面，對(duì)于出口的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行退稅，外購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品出口實(shí)行免稅；出口的初加工農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行退稅，而對(duì)于進(jìn)口的高科技農(nóng)業(yè)設(shè)備關(guān)稅實(shí)行免予征稅。在衍生農(nóng)業(yè)方面，免予征收農(nóng)業(yè)技術(shù)在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓和服務(wù)時(shí)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅以及針對(duì)推廣農(nóng)業(yè)技術(shù)和維修農(nóng)業(yè)設(shè)備等所產(chǎn)生的企業(yè)所得稅；在基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)方面，對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行免予征收或者減半征收，對(duì)增值稅實(shí)行免予征收，并且取消相關(guān)的農(nóng)業(yè)稅，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅；在加工農(nóng)業(yè)方面，免予征收對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初步加工的企業(yè)和個(gè)人的所得稅。

1．3現(xiàn)行稅收政策對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的影響

1．3．1積極影響首先，所得稅與增值稅稅收優(yōu)惠政策使得農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)者與對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初步加工的個(gè)人或企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益得到了有效的保障，激發(fā)了農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者的熱情，加大了生產(chǎn)力度，從而為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展打下了扎實(shí)的基礎(chǔ)；其次，施行出口退稅的優(yōu)惠政策能夠促進(jìn)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部進(jìn)行產(chǎn)業(yè)鏈的延長(zhǎng)和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，使得生產(chǎn)成本得到有效減少，經(jīng)濟(jì)利益得到明顯提升，從而增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，為產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展增強(qiáng)動(dòng)力。

1．3．2阻礙作用首先，我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策中農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展與非產(chǎn)業(yè)化發(fā)展適用統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，并沒有專門針對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，不存在較強(qiáng)的政策針對(duì)性和優(yōu)勢(shì)；其次，對(duì)基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)給予一定稅收優(yōu)惠，但對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)稅收優(yōu)惠較少，在當(dāng)前基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)還很薄弱的情況下，限制了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展空間；最后，目前的稅收政策未落實(shí)到農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的每一個(gè)鏈條環(huán)節(jié)，并且存在不合理的地方，例如一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中使用發(fā)票的極少，可能導(dǎo)致少繳稅款，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的管控難度較大。

2農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化中稅收政策發(fā)展趨勢(shì)

2．1優(yōu)化基礎(chǔ)及衍生農(nóng)業(yè)稅收

在基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)方面，結(jié)合其攤子大卻缺乏后勁的特點(diǎn)，在針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者的個(gè)人所得稅實(shí)行免征稅賦的同時(shí)，也免征或者減征從事基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)相關(guān)的中小型企業(yè)的企業(yè)所得稅，將承包土地或者投資土地的個(gè)人或企業(yè)在開展基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的增值稅用于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。而在衍生農(nóng)業(yè)方面，為使企業(yè)和個(gè)人的利益得到有力保障，調(diào)整所得稅，使出口的農(nóng)產(chǎn)品的退稅率得到有效提升。適當(dāng)減免農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的土地使用稅，一般直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地是不會(huì)收取土地使用稅的，但不包含農(nóng)副產(chǎn)品加工場(chǎng)地等衍生農(nóng)業(yè)。適當(dāng)減免農(nóng)產(chǎn)品物流服務(wù)的稅收，降低農(nóng)產(chǎn)品物流成本。

2．2農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展應(yīng)享有更多稅收優(yōu)惠政策

農(nóng)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，各國(guó)都有一些保護(hù)和扶持本國(guó)農(nóng)業(yè)的優(yōu)惠政策，作為農(nóng)業(yè)大國(guó)，我們必須把對(duì)農(nóng)業(yè)投入作為重點(diǎn)，務(wù)必確立保護(hù)和支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的總體戰(zhàn)略方向，努力建立與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)的農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系。調(diào)整我國(guó)產(chǎn)業(yè)化農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，把促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展作為保護(hù)和扶持農(nóng)業(yè)的重點(diǎn)。在尊重國(guó)際規(guī)則的條件下，明確對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品交易和加工等領(lǐng)域的稅收傾斜，建立保護(hù)和支持我國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，盡快提高我國(guó)農(nóng)業(yè)在國(guó)際農(nóng)業(yè)市場(chǎng)的地位和競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，為鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)的產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，對(duì)投資農(nóng)業(yè)的機(jī)構(gòu)、組織和個(gè)人都給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。

3稅收政策存在的問題及改進(jìn)建議

3．1農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收服務(wù)水平有待提高

首先，稅務(wù)部門缺乏或不重視稅收服務(wù)意識(shí)，一些稅務(wù)部門工作人員意識(shí)中存在自身是公務(wù)員“高人一等”，在開展稅務(wù)工作中缺乏“服務(wù)”意識(shí)；其次，企業(yè)對(duì)于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收的相關(guān)政策宣傳服務(wù)水平不到位，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)不能及時(shí)有效的了解與掌握相關(guān)稅收服務(wù)信息；最后，缺乏對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收服務(wù)工作的專業(yè)指導(dǎo)，稅務(wù)部門缺乏與相關(guān)農(nóng)業(yè)企業(yè)的有效溝通與走訪。對(duì)于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化來說，實(shí)行透明公開且能夠快速落實(shí)的稅收政策十分重要。首先，提高服務(wù)意識(shí)，對(duì)相關(guān)的稅收程序進(jìn)行優(yōu)化，明確農(nóng)業(yè)稅收政策的工作內(nèi)容與職責(zé)，加強(qiáng)稅收服務(wù)的專業(yè)性和針對(duì)性，針對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展相關(guān)的稅務(wù)問題進(jìn)行及時(shí)跟進(jìn)和處理，使稅務(wù)部門工作效率得到明顯提升，從而助力農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。其次，政府相關(guān)稅務(wù)部門有必要進(jìn)行職能理念的轉(zhuǎn)變，化被動(dòng)為主動(dòng)，利用短信與微信公眾號(hào)等形式進(jìn)行稅務(wù)信息及時(shí)公開，以便經(jīng)營(yíng)者能夠在第一時(shí)間了解和掌握相關(guān)信息，對(duì)于企業(yè)提出的疑問與建議進(jìn)行及時(shí)解答與回復(fù)。除此之外，稅務(wù)部門還可以對(duì)部分企業(yè)進(jìn)行走訪和調(diào)研，對(duì)稅收政策的落實(shí)情況進(jìn)行充分的了解和掌握，以便動(dòng)態(tài)地為相關(guān)納稅單位提供更好的服務(wù)。最后，稅務(wù)部門有必要加強(qiáng)對(duì)農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的宣傳和輔導(dǎo)，通過各種媒體廣泛宣傳并及時(shí)征集反饋信息，這樣有助于國(guó)家稅收政策的全面落實(shí)，使農(nóng)業(yè)企業(yè)更好地了解和掌握最新稅收政策，引導(dǎo)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展方向，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)健康發(fā)展。

3．2稅收優(yōu)惠力度不大，難以有效促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的深加工

目前，針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品深加工的稅收優(yōu)惠力度不夠大，缺乏有效刺激農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的動(dòng)力，由于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的資金投入大、回收周期長(zhǎng)，目前沒有針對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)行細(xì)化的稅收優(yōu)惠，難以支持農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)的發(fā)展。然而，農(nóng)產(chǎn)品深加工是使農(nóng)業(yè)走向產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的關(guān)鍵，但是目前我國(guó)主要對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與初步加工方面施行稅收優(yōu)惠，卻忽略了對(duì)農(nóng)產(chǎn)品深加工的支持。應(yīng)進(jìn)一步加大農(nóng)產(chǎn)品深加工優(yōu)惠力度，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)向產(chǎn)業(yè)化發(fā)展方向靠攏。比如，2019年最新國(guó)家增值稅稅率調(diào)整后，對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品扣除率為9％，對(duì)增值稅一般納稅人用于生產(chǎn)或委托加工的農(nóng)產(chǎn)品按10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠目錄盡快完善，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品深加工的重視，對(duì)其實(shí)施科學(xué)合理的稅收優(yōu)惠，推動(dòng)農(nóng)產(chǎn)品深加工的發(fā)展。

3．3自產(chǎn)銷售和外購(gòu)銷售農(nóng)產(chǎn)品稅收不一致

我國(guó)增值稅暫行條例規(guī)定，對(duì)農(nóng)民以及從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品則屬于征稅范圍。針對(duì)自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品免收稅負(fù)與征收從外部購(gòu)入進(jìn)行銷售的農(nóng)產(chǎn)品的稅負(fù)的相關(guān)政策，在全球經(jīng)濟(jì)不斷推進(jìn)以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)步與發(fā)展的背景之下，使得我國(guó)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展受到限制。自產(chǎn)銷售和外購(gòu)銷售農(nóng)產(chǎn)品稅收可消除稅收差別來促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。因此，政府部門應(yīng)當(dāng)消除自產(chǎn)和外購(gòu)兩種類型的農(nóng)產(chǎn)品的區(qū)別對(duì)待，統(tǒng)一免征農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅，只有這樣才能促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品流通業(yè)的更好發(fā)展，實(shí)現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)與流通的對(duì)接，也有助于世界范圍內(nèi)發(fā)展農(nóng)業(yè)獲得的紅利與我國(guó)分享，從而加強(qiáng)與其他國(guó)家的農(nóng)業(yè)管理與技術(shù)的溝通交流，推動(dòng)我國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，實(shí)現(xiàn)健康平穩(wěn)的發(fā)展目標(biāo)。

4結(jié)束語

農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，實(shí)行農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的重大變革，對(duì)于實(shí)再農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)兩個(gè)根本性轉(zhuǎn)變，促進(jìn)農(nóng)村改革與發(fā)展的第二個(gè)飛躍，提高農(nóng)民收入，加快農(nóng)村小康建設(shè)步伐和農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程，具有重要的戰(zhàn)略意義［2］。我國(guó)目前施行的稅收政策對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展既有促進(jìn)作用也有阻礙作用，但要想使農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化實(shí)現(xiàn)又快又好發(fā)展，政府部門還應(yīng)當(dāng)盡快出臺(tái)專門針對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的稅收優(yōu)惠扶持政策，才能有針對(duì)性地實(shí)施優(yōu)惠和真正實(shí)現(xiàn)我國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

［1］李騰飛，周鵬升，汪超．美國(guó)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)體系的發(fā)展趨勢(shì)及其政策啟示［J］．世界農(nóng)業(yè)，2018（07）：4－11．

［2］楊文鈺．農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化概論［M］．北京：高等教育出版社，2007．

作者：吳金華 單位：廣州大丘有機(jī)農(nóng)產(chǎn)有限公司