新形勢下水利行業(yè)稅收政策探索

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摘要：水利行業(yè)既是關系到國民經濟、社會發(fā)展的重要公益性設施，也是保證我國經濟社會可持續(xù)發(fā)展的基礎。本文就新形勢下準公益性水利行業(yè)的稅收政策進行系統(tǒng)的研究，以期為促進準公益水利行業(yè)的發(fā)展提供更多的借鑒。

關鍵詞：新形勢；水利行業(yè)；稅收政策；準公益性企業(yè)；發(fā)展

隨著我國體制改革的推進，一些準公益性的水利行業(yè)也逐步走向企業(yè)化管理模式，政府對其的財政資金投入也在逐年降低。由于這些準公益的水利行業(yè)多屬微營利企業(yè)，其無法提高自身投入規(guī)模，也不能像其他行業(yè)一樣能夠自主吸引各類投資主體進入，這也導致了水利行業(yè)的公共品的供給能力、服務水平出現了下降問題。因此，針對那些準公益的水利行業(yè)的稅收政策研究則尤顯重要。

一、我國準公益性行業(yè)的稅收政策中現存問題分析

改革開放后，我國也在不斷進行著稅制改革的嘗試，一些準公益性的行業(yè)也均參照事業(yè)單位來進行相應的管理，且在資金上也多通過政府財政來保障，其稅收方面也給予了減免或優(yōu)惠政策。但是，隨著我國體制改革的推進，很多準公益行業(yè)逐步開始了企業(yè)化管理模式，這也導致一些準公益性行業(yè)在成本支出不斷上升的同時，財政資金投入則出現了逐步降低，這也導致本身就存在營利薄弱的準公益行業(yè)在自身發(fā)展過程中遇到了更大的阻礙。與此同時，傳統(tǒng)體制下的準公益性行業(yè)的稅收政策對其持久、健康的發(fā)展所產生的諸多不利因素也隨之顯現。其存在問題主要集中以下幾方面：一是國家對準公益性行業(yè)的發(fā)展缺乏長遠規(guī)劃，且稅收政策缺乏支撐性與系統(tǒng)性，未對準公益性行業(yè)進行相對應的稅收政策制定；二是對準公益性行業(yè)用于一些公益性事業(yè)、社會性的營利性收入未給予稅收減免等扶持政策；三是不同所有制的準公益性單位尚存在不同稅收待遇的差別問題，如國有準公益性單位無須納稅或“象征性”納稅，而民營性式的準公益性單位則須納稅或較國有準公益單位稅負較重的現象，這也問題也導致我國準公益性行業(yè)發(fā)展出現了嚴重滯后問題。

二、準公益性水利行業(yè)的特點及其稅收情況分析

1.水利行業(yè)特點

我國水利行業(yè)的主要特點就是提供公共品和準公共品為主的行業(yè)。如防旱、防汛、除澇等職能則是我國水利行業(yè)提供的公共品；而生活用水、水電水利工程、農業(yè)灌溉供水等則屬于我國水利行業(yè)提供的準公共品；另外，水利行業(yè)所開展的多種經營，如旅游項目、水產養(yǎng)殖項目等，則屬于私用性物品提供范疇。由于，我國行業(yè)性稅收政策中，行業(yè)營利性的強弱及承擔的公益職能的多少均會直接決定、影響該行業(yè)的稅收待遇問題。針對我國水利行業(yè)特點，其在制定稅收政策時也應明確其行業(yè)性質、行業(yè)特點來進行科學、合理的稅收政策制定，以避免出現阻礙水利行業(yè)發(fā)展的問題。

2.水利行業(yè)稅收待遇定位分析

我國行業(yè)性稅收政策中，行業(yè)營利性的強弱及承擔的公益職能的多少均會直接決定、影響該行業(yè)的稅收待遇問題。針對我國準公益性的且營利能力薄弱的水利行業(yè)，應立足于準公益性水利行業(yè)在國民經濟中的定位以及該行業(yè)在我國總體稅負情況，應將其定位在一個較低水平上，既應采用行業(yè)輕稅制，以增強其原始積累能力，這既有利于我國水利行業(yè)的健康發(fā)展，也能夠促使其為我國社會經濟發(fā)展提供更多、更高水平的公共品。同時，在國家確保準公益性水利行業(yè)健康發(fā)展的基礎上，也應進一步加大對其的財政投入，或是保持與事業(yè)單位財政投入相匹配的財政投入，進而才能保障整個準公益性水利行業(yè)的協調、健康發(fā)展。

3.稅收對準公益性水利行業(yè)發(fā)展的影響分析

目前，我國將稅收視為調整國家與微觀經濟主體收入、分配關系的一種高效政策工具，這也有利于對經濟主體收益、利潤水平以及企業(yè)發(fā)展的調控。與其他行業(yè)比較，水利投資的周期長、占用資金規(guī)模也相對較大，但其作為一種基礎性、必要性行業(yè)投資，也具有低風險、收益穩(wěn)定的優(yōu)勢。因此，國家應通過相應的優(yōu)惠稅收政策來進一步保障水利企業(yè)具有一定的凈收益率，這也能夠吸引更多的非國有經濟主體的投資，以改善水利行業(yè)投資渠道也具有重要意義。另外，優(yōu)惠的稅收政策還可以促進水利企業(yè)利用各種現有水利設施、水利資源等進行自主創(chuàng)業(yè)或自主經營，一方面可以為社會提供更多的服務與產品，提高水利資源的再利用率以及社會經濟效益，另一方面還可以促進水利行業(yè)現有人員、富余人員的分流，為推進水利企業(yè)體制改革奠定良好的物質基礎。

4.稅收對準公益性水利行業(yè)服務市場化的影響分析

我國準公益性水利行業(yè)從整體上看仍屬于公共品提供行業(yè)，但其行業(yè)內部分工，如水利工程維修、水利工程養(yǎng)護等活動本身則是以市場化市場提供的。因此，我國準公益性水利行業(yè)也會隨著市場化水平的不斷提升，其內部分工的專業(yè)化程度也會隨之不斷加強，因此，一些本應由事業(yè)單位承擔的水利工程養(yǎng)護、維護業(yè)務完全可以由市場主體去承擔，而這些產品、服務也可以由水利部門通過招標等形式來提供。這樣一來，一些水利行業(yè)的內部分工也可以進一步拉近服務市場化的距離，進而可以對其進行正?；⑵髽I(yè)化的稅收管理。

三、我國準公益性水利行業(yè)稅收政策的建議

1.擬定準公益性水利行業(yè)稅收政策目標

目前，我國水利行業(yè)主要以提供純公共品、準公共品為其職能的準公益性行業(yè)。正如前文所述，其主要職責就是行使國家提供水資源準公共品的職能。從其現有職能而言，準公益性水利行業(yè)尚不應被納入稅收調節(jié)行業(yè)，也不具備將其納入貢獻財政收入的行業(yè)。另外，水利行業(yè)在我國雖然具有一定的壟斷性，但其卻未具備壟斷性的高價為自身獲取高額的營業(yè)性收入，反而是微利經營。客觀而言，國家無需對水利行業(yè)進行全行業(yè)性的收入調節(jié)，而應對準公益性水利行業(yè)予以免稅或是予以輕稅等優(yōu)惠稅收政策。雖然，在一些水利企業(yè)之間存在著公益性程度上的差異，其中一些單位可能會有一些經營性收入，但為了能夠有效調動相關單位、相關業(yè)務領域人員工作的積極性，且又能夠保持不同水利單位之間的公平性，應科學、合理地對其職能與財政撥款額度進行差異性對待即可，或是對某一些具有高營利的水利單位可收入一定的稅收予以合理調節(jié)，進而才能促進水利行業(yè)的整體健康、有序的發(fā)展。

2.合理安排準公益性水利行業(yè)稅收對象

由于我國水利行業(yè)中的不同單位，其行使職能的公益性程度存在客觀的差異，在制定水利行業(yè)稅收政策過程中，也應充分考慮到不同水利單位的差異而采用不同的稅收政策，進而才能對整個水利行業(yè)的協調、健康發(fā)展。首先，對純公益性水管單位應實施稅收全免政策。目前，我國水管單位屬純公益性單位，其不會直接面向受益者收費，其單位也沒有任何收入而言；另外，這樣水管單位的職能是國家賦予的，國家既不應要求其納稅，而是應對其提供充足的財政資金，以保證其能夠真正發(fā)揮出公益性職能。其次，對綜合性水管單位應給予一定的稅收優(yōu)惠政策。綜合性水管單位既具有公益性職能，且會具有一些經營性的業(yè)務以提高單位的經濟效益。因此，國家在為其提供相應的財政資金，以保障其能夠高效行使其公益性職能，同時也要對其經營性收入予以適當、合理的調節(jié)，可對其進行低額的稅收調節(jié)，如對其經營性業(yè)務進行低稅率征收增值稅、營業(yè)稅等流轉稅；同時，由于綜合性水管單位其公益性職能的成本無法與其經營性成本進行清晰區(qū)分，因此，可對營利性較弱的綜合性水管單位免除企業(yè)所得稅；對于一些營利性較強的綜合性水管單位則可以參考優(yōu)惠稅率政策來征收其企業(yè)所得稅。但是，對于那些政策財務投入較少的綜合性水管單位則可以考慮對其暫免稅收，使之可以通過經營性收入來彌補、解決因公益性支出的資金缺口問題。最后，對經營性水管單位可按普通企業(yè)予以正常稅收管理。由于個別水利單位屬于經營性單位，其主要業(yè)務均為營利性業(yè)務，且不具有公益性職能，因此對其類單位可以按照普通企業(yè)予以正常的稅收管理。

四、結語

綜上所述，新形勢下我國準公益性水利行業(yè)稅收政策的擬定尚存在一些問題，因此，應充分結合準公益性行業(yè)特點以及我國水利行業(yè)現有實際情況可以擬定準公益性水利行業(yè)稅收政策目標、合理安排水利行業(yè)中不同稅收對象，并結合純公益性水管單位應實施稅收全免、對綜合性水管單位給予一定的稅收優(yōu)惠、對經營性水管單位可按普通企業(yè)予以正常稅收管理等稅收政策來全面促進我國水利行業(yè)的健康、有序、整體性發(fā)展。

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作者:魏娟 單位:淮安市淮陰區(qū)鹽河閘水利工程管理所