民辦學校稅收政策探究

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摘要：隨著我國民辦教育事業(yè)的不斷發(fā)展與進步，民辦學校逐年增多，如何使民辦教育健康有序的發(fā)展已經(jīng)成為現(xiàn)階段急需解決的問題。而我國對于民辦學校稅收政策方面的立法并不是很完善，特別是民辦學校稅收優(yōu)惠政策這一塊，沒有進行明確規(guī)定，這就導致一些民辦學校很難享有合法的稅收扶持政策。這樣一來，民辦學校就難以以學校的身份去享受稅收優(yōu)惠，很多民辦學校由于稅收優(yōu)惠政策界限不清導致其以企業(yè)身份繳納稅收。文章通過對現(xiàn)階段我國民辦學校稅收政策當中存在的問題進行詳細的分析，并針對現(xiàn)階段民辦學校稅收政策中存在的問題提出了一些解決對策與建議，希望為我國的教育事業(yè)的發(fā)展貢獻一分力量。

關(guān)鍵詞：民辦學校；稅收；政策；研究

一、民辦學校稅收政策存在的問題

早在二十一世初我國第九屆全國人大常委會上就已經(jīng)通過了《中華人民共和國民辦教育促進法》，該立法一經(jīng)頒布就引起了社會各界的廣泛關(guān)注與討論。民辦學校的稅收政策是將民辦教育分類的重要依據(jù)，也是我國政府有關(guān)部門對民辦教育進行引導與管理的重要工具。不過由于現(xiàn)階段我國的相關(guān)法律法規(guī)中并沒有對民辦教育進行準確的界限劃分，因此導致一些地區(qū)的很多民辦學校扶持政策很難真正落實到位。

（一）民辦學校法人地位模糊

由于很多民辦學校存在著法人地位模糊的情況，這就導致其不能夠依據(jù)事業(yè)單位相關(guān)政策得到稅收優(yōu)惠?，F(xiàn)階段我國大都是將民辦學校登記成民辦非企業(yè)類單位，現(xiàn)階段這一類別的單位并沒有具體的法人類別。而在我國的《中華人民共和國民辦教育促進法》當中，將民辦學校定義成了公益性的事業(yè)?？墒怯譀]有對民辦學校法人的屬性進行定義。這樣一來，各地方政府部門在解讀法律法規(guī)的時候就會出現(xiàn)一定的差異，政府財政部門在進行稅收管理的時候也很難將民辦學校劃分到事業(yè)單位，對其實施稅收優(yōu)惠政策。只能把民辦學校的法人當作民間非企業(yè)法人來界定。為了使民辦學校得到相應的稅收優(yōu)惠政策，必須對其法人身份進行進一步明確。

（二）稅收扶持政策在民辦學校中落實困難

通過對我國財政部門頒布的與我國教育稅收相關(guān)的政策方針可以從中看出：我國對學校的由國家財政部門批準的被納入到財政預算當中的經(jīng)費是不收取企業(yè)所得稅的，還有學校財政預算以外的資金專戶當中的經(jīng)費也不收取企業(yè)所得稅。但是民辦學校并不是由國家財政部門批準獲得財政預算，這就導致民辦學校所征收的學費等各種各樣的費用都不能納入到政府預算管理當中，同時也不能納入到預算外的資金專戶當中。這樣一來就使得民辦學校所征收的學費等各項費用所得都需要繳納所得稅。同時還應該和其他企業(yè)一樣繳納房產(chǎn)稅以及土地使用稅、營業(yè)稅等等正常企業(yè)所需要繳納的稅收。這就導致了公立學校與民辦學校在稅收優(yōu)惠政策方面出現(xiàn)了很大的不同，對民間資本以及社會資源注入民辦教育領域非常的不利，這嚴重影響著我國教育事業(yè)的發(fā)展。

（三）稅收優(yōu)惠政策的界定不明確

我國政府部門有關(guān)法律法規(guī)對非盈利組織免稅相關(guān)的資格認定管理進行了相應的規(guī)定，要求投資者對于該項財產(chǎn)投入不享有財產(chǎn)權(quán)利，同時還不能具有財產(chǎn)的保留權(quán)，這是其非盈利組織享有免稅的一個條件。但是大部分的民辦學校在審核時很難通過這一項規(guī)定，所以就不能享受到稅收優(yōu)惠，最終導致民辦學校只能正常繳納企業(yè)所得稅。還有一些地方部門直接將民辦學校劃分到盈利性機構(gòu)，對其進行稅收。這些地方的稅務執(zhí)法人員在對其管轄范圍內(nèi)的民辦學校進程財務報表查看時，只要發(fā)現(xiàn)民辦學校財務有盈利就對其收取企業(yè)所得稅。

（四）民辦學校征收所得稅有違其公益屬性

民辦學校就如同兒童福利院、養(yǎng)老院一樣是由民間財產(chǎn)力量投資興建的，它應該屬于一項公益事業(yè)，這些機構(gòu)的出現(xiàn)，并不是為了盈利，而是為了給下一代營造更好的學習與生活環(huán)境，是為了造福人類。若是把民辦學校當作普通企業(yè)來征收稅，則需要繳納很多稅，例如：企業(yè)所得稅、土地使用稅以及房產(chǎn)稅等等，如果民辦學校需要建設科研實驗室，則需要購買一些先進的儀器設備，而如果涉及進口儀器設備還需要繳納進口稅與增值稅，這些無疑增加了民辦學校的投入成本，造成民辦學校資金緊張。由此可見，將民辦學校直接劃分到盈利性機構(gòu)去收取所得稅是不科學的，同時也是不合理的。這樣不僅會影響到民辦學校的發(fā)展，還會嚴重打擊民間投資與社會投入的積極性。

二、對民辦學校稅收管理政策的建議

現(xiàn)階段，由于我國一些制度與法規(guī)的制約，導致民辦學校不能享受到國家政府部門為教育事業(yè)提供的稅收優(yōu)惠政策，當然在教育行業(yè)中也不可能獲得經(jīng)濟利潤。這樣一來必將嚴重影響到民間資本對民辦學校投資的興趣與力度。這不利于我國的教育事業(yè)發(fā)展。結(jié)合我國現(xiàn)階段教育事業(yè)以及民辦學校的實際情況，就民辦學校的稅收優(yōu)惠政策提出一些建議與措施。

（一）修訂民辦學校稅收制度

一方面，針對現(xiàn)階段我國的民間教育機構(gòu)進行區(qū)分，將其劃分為盈利性機構(gòu)與非盈利性機構(gòu)，在稅收方面對其進行區(qū)別對待。另一方面，針對不同類型的民間教育機構(gòu)制定相應的稅收優(yōu)惠政策相關(guān)制度，確保稅收優(yōu)惠政策能夠落實到位。這樣一來國家就可以通過科學、合理的稅收優(yōu)惠政策引導民間教育機構(gòu)的健康、有序發(fā)展。

（二）細化稅收扶持政策針對非盈利性的民辦學校，國家政府部門應該給予最大程度上的政策扶持，進一步細化稅收優(yōu)惠政策，保障民辦學校的公益屬性最大化。對于民辦學校在辦學開始的時候所積累的資產(chǎn)所有權(quán)應該歸學校所有，不過政府有關(guān)部門應該對非盈利性民辦學校進行監(jiān)督，民辦學校通過教育事業(yè)所獲得的資金利潤不能夠歸私人所得，應該將所獲得資金利潤留作教育的資金，以備后續(xù)使用。

（三）支持民辦學校發(fā)展，鼓勵民間資本注入教育事業(yè)

國家政府有關(guān)部門應該加大對民辦學校的支持力度，鼓勵民間資本與社會資金注入教育事業(yè)當中去。一方面，政府部門應該對教育機構(gòu)免收營業(yè)稅，另一方面則應該對個人投資教育事業(yè)給予一定的稅收激勵政策。例如：對于熱衷于投資民辦學校的個人可以對其進行一定的個稅抵扣政策，以此來鼓勵更多的人投身到教育事業(yè)投資當中去。

（四）給予一定稅收優(yōu)惠政策

對于民間教育機構(gòu)，國家政府部門還是應該給予一定的稅收優(yōu)惠政策，使其比一般的企業(yè)獲得更多的稅收優(yōu)惠，雖然說教育事業(yè)大都是以公益為目的，但是也不排除一些民間教育是以營利為目的的。國家政府有關(guān)部門應該將民間教育機構(gòu)進行區(qū)分，在稅收優(yōu)惠政策上給予不同的政策扶持，對于那些以非營利為目的的民辦學校應該給予更大的稅收優(yōu)惠政策支持。例如：針對以營利為目的的幼兒園以及托兒所可以適當?shù)孛馐諣I業(yè)稅，不過針對這些營利性的教育機構(gòu)可以按照高新技術(shù)企業(yè)征收所得稅，如果是由國家政府部門批準的用于教育事業(yè)發(fā)展的補助金則不需要征收所得稅。

三、結(jié)語

現(xiàn)階段，我國針對教育機構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策在具體的實踐過程中還存在著一些問題與不足，有待進一步完善。雖然說我國有關(guān)部門針對民辦教育機構(gòu)給予一定的稅收優(yōu)惠政策，不過由于其相關(guān)政策法規(guī)不夠明確，或者是存在一些不足，導致實際情況下很多的民辦學校無法享受到稅收優(yōu)惠政策。為了更好地促進我國的教育事業(yè)發(fā)展，應該對現(xiàn)階段民辦學校稅收優(yōu)惠政策進行細化與完善，以此來吸引更多的人參與到教育事業(yè)中，為教育事業(yè)的發(fā)展做出貢獻。

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作者：李小榮 單位：西南科技大學城市學院財務處