大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險案例研究

前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險案例研究范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。

摘要：本文闡述了當(dāng)前大企業(yè)所處的稅務(wù)環(huán)境，通過典型大企業(yè)行業(yè)板塊及稅種易發(fā)生涉稅風(fēng)險分析，提出可供參考的稅務(wù)風(fēng)險防控方法，促進大企業(yè)降低涉稅風(fēng)險機會。

關(guān)鍵詞：大企業(yè)；典型案例；稅務(wù)風(fēng)險防控

一、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險背景及稅務(wù)管控特點

（一）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險背景隨著國地稅合并推行大數(shù)據(jù)技術(shù)管理，大企業(yè)稅收管理的重點是以大企業(yè)業(yè)務(wù)流程分解為起點，以企業(yè)納稅風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對為抓手，有效整合第三方信息，進一步拓寬數(shù)據(jù)采集范圍和渠道，依托“互聯(lián)網(wǎng)＋稅務(wù)”新時代的海量數(shù)據(jù)運用，完善稅收風(fēng)險特征庫、風(fēng)險分析識別模型和風(fēng)險應(yīng)對策略庫的建設(shè)，強化了稅務(wù)機關(guān)對大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管控，有效滿足區(qū)域內(nèi)重點企業(yè)的稅源監(jiān)控。

（二）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控特點（1）稅務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化：實現(xiàn)稅務(wù)管理信息自動化，企業(yè)需要將生產(chǎn)經(jīng)營中各經(jīng)營要素（如人、財、物）和各流程環(huán)節(jié)（如研發(fā)、采購、生產(chǎn)、儲運、銷售等）形成的各種涉稅數(shù)據(jù)，以及經(jīng)營鏈條中實物流和資金流等形成的“信息流”，按照稅收法規(guī)和內(nèi)部管理的要求進行標(biāo)準(zhǔn)化處理，形成可用的涉稅風(fēng)險基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，為稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化信息建設(shè)系統(tǒng)打造良好基礎(chǔ)。（2）涉稅數(shù)據(jù)計算自動化：納稅申報信息和稅負測算的自動化，是指通過信息系統(tǒng)自動采集、計算和生成各稅種的定期、不定期申報和繳納的過程，并為財務(wù)報表提供當(dāng)期和有關(guān)應(yīng)繳稅額與已繳稅額的比對結(jié)果信息；各稅種稅負的計算和申報信息的生成，與企業(yè)其他信息系統(tǒng)中有關(guān)的涉稅數(shù)據(jù)的錄入和輸出有密切關(guān)聯(lián)，比如企業(yè)所得稅信息需要賬務(wù)、生產(chǎn)、銷售、投資、內(nèi)部交易結(jié)算等多個系統(tǒng)的過程數(shù)據(jù)和不同信息來源確定；需要指出的是，目前我國稅收法規(guī)還在不斷變化完善中，企業(yè)尚不能很好地適應(yīng)納稅人自我遵從的期望要求。（3）稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控數(shù)據(jù)化：成員企業(yè)個體微觀既有稅務(wù)事項操作差錯風(fēng)險的動態(tài)監(jiān)控，又有集團內(nèi)部各成員間企業(yè)宏觀稅負指標(biāo)的動態(tài)監(jiān)控和風(fēng)險預(yù)警閾值及涉稅指標(biāo)的統(tǒng)計和分析；集團總部對成員企業(yè)實行日常稅務(wù)事項自主管理模式下的總體稅務(wù)風(fēng)險管控的手段，就是監(jiān)控和統(tǒng)計分析集團內(nèi)各法人單位或納稅實體的宏觀稅負指標(biāo)及選定的個別關(guān)鍵性涉稅指標(biāo)；對涉稅指標(biāo)的監(jiān)控和分析，應(yīng)集中在對集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易政策執(zhí)行狀況的動態(tài)監(jiān)控、集團宏觀稅負，包括分業(yè)務(wù)板塊的稅務(wù)貢獻（或負擔(dān)）的統(tǒng)計和分析，這些統(tǒng)計和分析可以為總體稅務(wù)風(fēng)險管控決策提供信息支持。（4）使用大數(shù)據(jù)稅務(wù)籌劃：通常需要對歷史經(jīng)營成本費用，盈利水平，供應(yīng)鏈條中地域劃分和各項要素（如原材料、無形資產(chǎn)、市場、成本）單位貢獻值等方面進行數(shù)據(jù)分析，進而對未來的營業(yè)利潤和供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)成本等場景進行模擬和預(yù)測。稅務(wù)數(shù)據(jù)化系統(tǒng)的建立，可以為大企業(yè)稅務(wù)管理團隊進行稅務(wù)規(guī)劃和決策提供了大數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)條件和可操作的工具。

二、大企業(yè)部分典型案例的分析

筆者曾參與XX省大企業(yè)管理局部分行業(yè)重點企業(yè)（千戶企業(yè)）涉稅風(fēng)險檢查，抽查樣本為房地產(chǎn)行業(yè)的部分龍頭企業(yè)，通過案頭分析及實地調(diào)研后，發(fā)現(xiàn)部分大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險具有較為顯著的分行業(yè)特征，具體情況如下。

（一）房地產(chǎn)行業(yè)的部分典型案例：

（1）背景情況：XX集團初創(chuàng)于1992年，總部設(shè)于中國上海，在中國A股實現(xiàn)整體上市，并控股多家中國香港上市公司，XX集團房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營作為XX地集團的核心主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，建設(shè)項目遍及上海、北京、天津、西安、武漢等全國24個省54個城市；商業(yè)地產(chǎn)、建筑、能源、金融、汽車服務(wù)等產(chǎn)業(yè)也已經(jīng)具有了較大的規(guī)模和較強的實力，2016年，XX集團實現(xiàn)2474億元的營業(yè)收入、144億元的利潤總額、94億元的凈利潤。

（2）在對XX集團公司西安地區(qū)旗下XX實業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司、常X置業(yè)有限公司、西安XX置業(yè)有限公司、XX北城實業(yè)有限公司等四家房地產(chǎn)企業(yè)進行2013年至2017年的關(guān)聯(lián)稅務(wù)風(fēng)險排查時，發(fā)現(xiàn)故流轉(zhuǎn)稅方面問題較小，該行業(yè)屬于政府嚴控領(lǐng)域，住戶取得房產(chǎn)證的之前必須取得發(fā)票；而在財產(chǎn)及行為稅方面，則呈現(xiàn)出一些有意或無意的問題，如契稅出現(xiàn)一些問題，主要表現(xiàn)未將土地拆遷補償費或取得城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費納入契稅計稅基礎(chǔ)，未按照規(guī)定足額繳納契稅，存在拖欠問題，且欠繳稅額一般都在百萬元級別以上，經(jīng)與企業(yè)溝通，反饋理由主要是先拿地后補辦手續(xù)納稅積極性不高及業(yè)務(wù)人員缺乏足夠的稅務(wù)知識及資金緊張所致；房地產(chǎn)行業(yè)的特色稅種—土地增值稅則出現(xiàn)較為嚴重的問題，如表現(xiàn)為只預(yù)提不申報繳納或少申報繳納現(xiàn)象突出，少繳稅額一般都在千萬級別以上，同時造成年度企業(yè)所得稅虛減，加大了集團整體稅務(wù)風(fēng)險，經(jīng)與企業(yè)溝通，反饋的主要理由也是資金流較為緊張正與稅務(wù)機關(guān)協(xié)議延緩繳納稅款事宜及普通住宅預(yù)繳容易以后退稅難。

（3）契稅具體應(yīng)對策略：①簽署平等交易文件，獲得享有免除征用契稅的優(yōu)惠條件。在《中華人民共和國契稅暫行條例》中，當(dāng)需要經(jīng)手處理的土地以及房屋進行交換情況下，其中規(guī)定其所交易的土地及房屋的契稅的計稅需要依據(jù)當(dāng)時交易的差價以及相關(guān)因素進行決定。其中交易差價計算依據(jù)于支付資金、實物、無形資產(chǎn)之間的經(jīng)濟利益關(guān)系進行計算差值，實際負稅人從而得出需要繳納的稅款。當(dāng)交易處于穩(wěn)定狀態(tài)時，可以獲得享有免除征用契稅的優(yōu)惠條件。②不動產(chǎn)交易要正確簽訂分割合同，保證契稅整體支出平衡。針對于不動產(chǎn)交易中涉及到的分割合同部分，則依據(jù)財稅〔2004〕126號文件進行指示。其中針對房屋相關(guān)的周邊配套設(shè)施進行依據(jù)法律進行管制，其中涉及的土地所有權(quán)以及使用權(quán)等方面，定向收取一定的契稅。例如，房屋所屬的停車位、頂層閣樓等均依據(jù)文件條例進行契稅收取。不僅如此，針對其不動產(chǎn)交易中的轉(zhuǎn)讓房屋等情況時，要依據(jù)不同情況進行酌情判定是否需要收取契稅。③保證債務(wù)重組時間合理性，可獲得享有免除征用契稅的優(yōu)惠條件。在我國企業(yè)破產(chǎn)情況時，依據(jù)財稅〔2003〕184號文件可以針對其破產(chǎn)情況進行享有免除征用契稅，其中需要滿足其破產(chǎn)后的土地以及房屋所有權(quán)能夠抵押其債務(wù)。④合理針對企業(yè)主體進行變更，可獲得享有免除征用契稅的優(yōu)惠條件。針對其公司主體變更方面，針對其原非公司制企業(yè)，需要基于《中華人民共和國公司法》相關(guān)條例進行整改其公司主體，針對其整改后的主體性質(zhì)要接受承擔(dān)其原改動公司主體的房屋以及土地的所有權(quán)屬，同時將為其承擔(dān)企業(yè)免除征用契稅，享受其優(yōu)惠條件。

（4）土地增值稅的具體應(yīng)對策略：第一，稅收的設(shè)置方面是否考慮過充分的合理性。①在納稅人住宅為普通住宅標(biāo)準(zhǔn)同時出售的情況下，其增值數(shù)目沒有大于項目當(dāng)中扣除的20%。（其具體標(biāo)準(zhǔn)與當(dāng)?shù)氐钠胀?biāo)準(zhǔn)住宅標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)）。②當(dāng)國家常規(guī)建設(shè)與其住宅發(fā)生沖突時，對其房產(chǎn)進行依法征用收回。③當(dāng)城市建設(shè)拓張即可國家常規(guī)建設(shè)涉及到搬遷問題時，納稅人自發(fā)進行房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時經(jīng)相關(guān)稅務(wù)機關(guān)進行審核后免除土地增值稅的征收。④在房產(chǎn)作為投資、經(jīng)營過程當(dāng)中的一部分，并以此作為其固定資產(chǎn)及聯(lián)營條件的情況在，其房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓至企業(yè)是，其土地增值稅可以暫時免除。（其中需要注意的事項為目前我國相關(guān)問題的通知當(dāng)中明確列出當(dāng)聯(lián)營企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)項目或?qū)⑵渥鳛樯唐贩窟M行盈利時，上述規(guī)定無法生效）。⑤當(dāng)合作雙方分別提供資金及土地且建成后按照不同的比例進行使用的情況下可以暫時免除土地增值稅的征收。⑥當(dāng)委托代建的情況下可以免除土地增值稅的征收，但必須在開發(fā)商僅收獲勞動收入的情況下生效。第二，在應(yīng)稅銷售收入的計算方面是否存在偏差在對土地增值稅進行計算的過程當(dāng)中銷售收入是必須存在的前提，也可以被視為計算得到基礎(chǔ)。因此在清算過程當(dāng)中相關(guān)的稅務(wù)部門會對其銷售收入進行核算，保證其不會出現(xiàn)隱瞞、遺漏等情況。例如在報銷售價及機械設(shè)備的計算方面是否合理、銀行回單等信息是否統(tǒng)一都是重要的參考因素。第三，扣除項目要考察扣除金額真實和合理性在進行項目開發(fā)時，要充分考慮影響到土地增值稅等方面因素管控，計算土地增值稅時，要將項目開發(fā)成本核算入內(nèi)。其中像土地轉(zhuǎn)出讓費用、拆遷補貼金、房地產(chǎn)項目建設(shè)成本、房地產(chǎn)項目開發(fā)費用、老舊房屋評估等方面。其中針對于房地產(chǎn)項目開發(fā)費用等項目成本稅務(wù)計算方面，要根據(jù)其百分之二十的土地基本成本以及開發(fā)費用總和計算。對于其開發(fā)成本以及土地增值稅方面，要注重查看增值稅重復(fù)扣除等情況，核對增值稅的計算成本因素，相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)有針對性地注意關(guān)鍵點合法合理，保證用好用足稅收優(yōu)惠政策。

參考文獻

［1］《中華人民共和國契稅暫行條例》及《實施細則》［Z］.財法字〔1997〕52號.

［2］《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策的批復(fù)［Z］.財稅〔2004〕126號.

［3］《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及《實施細則》.

作者：崔雪峰 單位：陜西祥盛稅務(wù)師事務(wù)所有限公司