建筑施工類企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

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摘要：在2016年全面開始“營(yíng)改增”后，金稅三期上線，大數(shù)據(jù)征管的背景下，建筑施工類企業(yè)由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，防范其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意義重大。本文從防范建筑類企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意義、建筑施工類企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及如何防范方面進(jìn)行了研究，以防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益并謀求企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：建筑施工類企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范

建筑業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要行業(yè)，而建筑施工類企業(yè)在我國(guó)占有一定比例。在“營(yíng)改增”和大數(shù)據(jù)征管的背景下，建筑施工類企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在不斷加大。從經(jīng)營(yíng)主體業(yè)務(wù)的角度來(lái)說(shuō)，自2016年“營(yíng)改增”以來(lái)，企業(yè)對(duì)上游業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票，對(duì)下游供應(yīng)商要求其提供的也主要為增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票。綜合來(lái)說(shuō)，建筑施工類企業(yè)涉及的主要稅種為增值稅，及與增值稅相關(guān)的附稅（城市建設(shè)維護(hù)稅、教育附加稅、地方教育附加稅）、企業(yè)所得稅、與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的印花稅。為了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展及經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)，建筑施工類企業(yè)必須加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

一、建筑施工類企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意義

（一）有利于降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)眾所周知，企業(yè)一旦陷入稅企糾紛，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)，如信用風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)產(chǎn)損失等，嚴(yán)重的話會(huì)影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。而企業(yè)如果能認(rèn)識(shí)到防范風(fēng)險(xiǎn)的意義，并且做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，構(gòu)建良好的稅企關(guān)系，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展將具有重要意義。

（二）有利于提高企業(yè)的運(yùn)作效率，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益建筑施工類企業(yè)涉及的稅種很多，具體有增值稅及附加稅、企業(yè)所得稅、印花稅、資源稅、車船稅等。如果企業(yè)能積極做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，將使企業(yè)的人力、物力、財(cái)力更好地投入到施工項(xiàng)目的運(yùn)行中，能保證工期的正常完成，為工程質(zhì)量的提高打下物力、人力基礎(chǔ)，為提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益貢獻(xiàn)一份力量。

二、建筑施工類企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）增值稅及其附稅相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)1.增值稅發(fā)票的開具從增值稅發(fā)票的開具角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)開具的增值稅發(fā)票是否符合規(guī)定，發(fā)票專用章蓋的位置是否正確，開具的增值稅專普票開票的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱是否類別正確，備注欄是否按照相關(guān)要求進(jìn)行了填寫等，打印時(shí)是否有錯(cuò)格、壓線問題、密碼是否超出密碼區(qū)的邊框，打印內(nèi)容是否完整等。如果不按照規(guī)定開具，則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.增值稅發(fā)票的真?zhèn)谓ㄖ┕ゎ惼髽I(yè)取得的增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，要登錄國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)票信息對(duì)比平臺(tái)進(jìn)行相應(yīng)查詢。如果發(fā)票開具方已將發(fā)票上傳，且發(fā)票為真而且查驗(yàn)信息輸入正確，則查驗(yàn)信息將與票面一致；如果發(fā)票開具方未上傳或發(fā)票為假，或信息輸入存在問題，則會(huì)出現(xiàn)查無(wú)此票的提示，如果不進(jìn)行驗(yàn)證，則可能存在收到的增值稅發(fā)票為假票的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3.增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證抵扣（1）增值稅專用發(fā)票能否按期抵扣。增值稅專用發(fā)票從開具到可以認(rèn)證抵扣的有效期已經(jīng)由開具后的180天延長(zhǎng)至360天。由于建筑施工類企業(yè)的工程所在地分布較遠(yuǎn)、較散，加上以前建筑施工企業(yè)項(xiàng)目的粗放型管理，項(xiàng)目人員對(duì)發(fā)票的及時(shí)傳遞意識(shí)較差。而有些企業(yè)信用等級(jí)較差，只能通過掃描認(rèn)證，導(dǎo)致增值稅專用發(fā)票不能及時(shí)認(rèn)證，進(jìn)而導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，也會(huì)使企業(yè)出現(xiàn)滯留票，影響信用等級(jí)，給企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（2）增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證抵扣。如果建筑施工類企業(yè)對(duì)已經(jīng)收到的增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證，而且已經(jīng)進(jìn)行了抵扣。但提供發(fā)票的企業(yè)由于欠稅等原因被稅務(wù)局判定為走逃企業(yè)、非正常戶等，稅務(wù)局仍然會(huì)直接找接受該發(fā)票的企業(yè)，并判定相關(guān)責(zé)任。一旦認(rèn)定為非正常業(yè)務(wù)已抵扣的稅款將被要求補(bǔ)繳，由接受發(fā)票一方承擔(dān)，繳納稅款及相關(guān)滯納金，同時(shí)會(huì)影響接受發(fā)票一方的信用等級(jí)。4.增值稅發(fā)票的保管建筑施工類企業(yè)對(duì)已經(jīng)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票要按期裝訂成冊(cè)，按會(huì)計(jì)檔案的裝訂要求來(lái)保管，保證票面的干凈整潔，不能有缺損。對(duì)增值稅專用發(fā)票的記賬聯(lián)及增值稅普通發(fā)票一般同會(huì)計(jì)檔案一起按月裝訂保存。有些建筑施工類企業(yè)由于管理的松散，對(duì)取得的而且已經(jīng)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票如果沒有進(jìn)行裝訂，容易造成丟失給企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。5.增值稅發(fā)票的取得（1）如果建筑施工類企業(yè)的供貨方是小微企業(yè)，如不能開具增值稅專用發(fā)票，則會(huì)影響建筑施工類企業(yè)的稅款抵扣，增加建筑施工類企業(yè)的稅賦。如果供貨方信用等級(jí)較差，或?yàn)閯倓偝闪⒌钠髽I(yè)，其提供給建筑施工企業(yè)的發(fā)票則也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，一般其容易存在欠繳稅款或其他未按期申報(bào)納稅風(fēng)險(xiǎn)；或容易進(jìn)稅務(wù)黑名單；或成為走逃企業(yè)，給接受發(fā)票的建筑施工類企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（2）有時(shí)候供應(yīng)商開具過來(lái)的增值稅專用發(fā)票以及普通發(fā)票中存在開具的建筑、服務(wù)、勞務(wù)的名稱與實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不是特別相符的情況。在工程項(xiàng)目的結(jié)算過程中，有時(shí)候發(fā)票拿過來(lái)時(shí)已經(jīng)跨月，財(cái)務(wù)有時(shí)候只能收下相應(yīng)結(jié)算的發(fā)票，從而形成財(cái)會(huì)核算部門什么樣的發(fā)票都收的局面，給企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。6.納稅申報(bào)建筑施工類企業(yè)是否按照開具增值稅專用發(fā)票收入、開具增值稅普通發(fā)票收入、未開具發(fā)票收入；已認(rèn)證可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票份數(shù)，金額稅額進(jìn)行了正確填寫；除預(yù)繳外企業(yè)應(yīng)交的增值稅金額及相應(yīng)的附稅金額是否進(jìn)行了正確填報(bào)。如果填報(bào)不正確，則會(huì)給企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)所得稅相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)1.企業(yè)預(yù)繳所得稅有些企業(yè)對(duì)稅賦的安排不合理，存在為了少繳納企業(yè)所得稅，而少做收入，多報(bào)成本以及白條入賬的情況，導(dǎo)致平時(shí)企業(yè)預(yù)繳所得稅少，而匯算清繳時(shí)需大量補(bǔ)稅。在金稅三期及大數(shù)據(jù)征管的背景下，容易使企業(yè)進(jìn)入稅務(wù)預(yù)警名單。2.企業(yè)匯算清繳有些企業(yè)存在白條入賬的情況，而在接近匯算清繳結(jié)束時(shí)，相應(yīng)的成本依然無(wú)法取得發(fā)票，而在匯算清繳申報(bào)時(shí)依然不做納稅調(diào)增，則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅款補(bǔ)繳及征收滯納金以及罰款的風(fēng)險(xiǎn)。3.申報(bào)在納稅申報(bào)過程中，由于建筑施工類企業(yè)一般注冊(cè)地固定，而工程項(xiàng)目一般分布在全國(guó)各地，各項(xiàng)目由于人員有限，不一定有專門的財(cái)務(wù)人員。所以，在成本歸集過程中，由于發(fā)票及結(jié)算單據(jù)的傳遞存在延誤，也會(huì)導(dǎo)致成本滯后的問題。由于近些年來(lái)金三系統(tǒng)的上線，納稅申報(bào)軟件不斷更新，給建筑施工類企業(yè)納稅申報(bào)也提出了新的要求，給企業(yè)的納稅申報(bào)表填寫也提出了新的要求。

（三）印花稅相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)印花稅一般是建筑施工類企業(yè)的每一個(gè)承包合同需要繳納的。由于建筑施工類企業(yè)的項(xiàng)目比較分散，預(yù)繳地也較分散，容易造成印花稅漏繳，給企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在追加投資時(shí)，也容易漏繳印花稅，同樣容易給企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、防范建筑施工類企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議

（一）選擇信譽(yù)良好的供應(yīng)商，把好企業(yè)的發(fā)票關(guān)建筑施工類企業(yè)“營(yíng)改增”以后，對(duì)于工程項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅也需要認(rèn)證增值稅專用發(fā)票后才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此對(duì)材料、機(jī)械租賃、人工的供應(yīng)商的選擇也提出了更高的要求。為防范建筑施工類企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先，建議建筑施工類企業(yè)選擇信用等級(jí)為A或B級(jí)的企業(yè)作為供應(yīng)商。因?yàn)檫@類企業(yè)一般不存在欠稅等資信問題，同時(shí)結(jié)合材料質(zhì)量、配送速度等選擇合適的供應(yīng)商。其次，建筑施工類企業(yè)一般為一般納稅人。雖然現(xiàn)在增值稅的稅率已經(jīng)降到9%，但是建筑施工類企業(yè)加上增值稅基礎(chǔ)上征收的12%的附加稅，增值稅及附加稅的綜合征收率為10.08%。因此在選擇供應(yīng)商時(shí)盡量選擇一般納稅人，這樣有利于減輕企業(yè)的稅負(fù)，因?yàn)椴牧项惞?yīng)商、機(jī)械設(shè)備租賃類一般納稅人企業(yè)的稅率都為13%，這樣有利于減輕企業(yè)的稅收壓力。

（二）加強(qiáng)項(xiàng)目及企業(yè)采購(gòu)人員的培訓(xùn)應(yīng)加強(qiáng)建筑施工項(xiàng)目及企業(yè)采購(gòu)人員的培訓(xùn)，使其認(rèn)識(shí)到選擇信譽(yù)良好的供應(yīng)商，有利于規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。通過培訓(xùn)，建筑項(xiàng)目及企業(yè)采購(gòu)人員在新的增值稅環(huán)境下，學(xué)會(huì)如何選擇供應(yīng)商。具體可以通過企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)或者參加外部培訓(xùn)的途徑來(lái)解決，以達(dá)到使項(xiàng)目及企業(yè)采購(gòu)人員在采購(gòu)環(huán)節(jié)就考慮到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問題。在同等商品質(zhì)量的情況下，盡量選擇一般納稅人供應(yīng)商，為企業(yè)的納稅籌劃打下基礎(chǔ)。

（三）財(cái)會(huì)人員要把好發(fā)票關(guān)，做好納稅申報(bào)工作財(cái)會(huì)人員在收到項(xiàng)目人員提供的發(fā)票時(shí)，首先，認(rèn)真核對(duì)開票名稱是否與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相符，是否與合同規(guī)定的稅率一致，盡量在合同中規(guī)定好不含稅單價(jià)、稅率等，為企業(yè)避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，要登錄國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站進(jìn)行查詢，對(duì)查詢不到的發(fā)票及時(shí)通知相關(guān)采購(gòu)人員，查找原因。再次，對(duì)增值稅專用發(fā)票在進(jìn)行專用發(fā)票認(rèn)證時(shí)，也要再核對(duì)一遍，對(duì)于狀態(tài)為非正常的發(fā)票要及時(shí)與對(duì)方取得聯(lián)系，并妥善解決，如已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。最后，對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要認(rèn)真核對(duì)增值稅及附加稅是否已經(jīng)預(yù)繳、印花稅是否已經(jīng)繳納，保證做到不漏繳，避免給企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提高財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)水平建筑施工類企業(yè)很多財(cái)會(huì)人員常年輾轉(zhuǎn)于各項(xiàng)目工地，加上近些年來(lái)，自“營(yíng)改增”實(shí)施以來(lái)，財(cái)會(huì)新政不斷出臺(tái)，為了規(guī)避企業(yè)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，幫助他們盡快掌握新政。同時(shí)，財(cái)會(huì)人員自身也要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，積極認(rèn)真學(xué)習(xí)新政并運(yùn)用好新的財(cái)會(huì)政策，指導(dǎo)建筑施工類企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。具體可以通過企業(yè)內(nèi)部的交流座談會(huì)、外部專業(yè)培訓(xùn)、技能提升比武大會(huì)等方式進(jìn)行。

（五）積極推進(jìn)企業(yè)的業(yè)財(cái)融合建筑施工類企業(yè)涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)很多，積極推進(jìn)企業(yè)的業(yè)財(cái)融合，使企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)就有財(cái)會(huì)人員的審核及參與，使企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)就盡可能將各項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)盡量規(guī)避。而不是經(jīng)濟(jì)合同已經(jīng)簽訂，業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，發(fā)票已經(jīng)開具，到財(cái)會(huì)部門只剩下核算支付環(huán)節(jié)，改變這種狀況需要企業(yè)管理層的重視，也需要財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)能力的不斷提升以及企業(yè)各部門的積極配合。

（六）構(gòu)建良好的稅企關(guān)系建筑施工類企業(yè)的工程項(xiàng)目施工周期長(zhǎng)，項(xiàng)目地址涉及范圍廣，工程所需材料、服務(wù)范圍廣。在增值稅政策下很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要咨詢稅務(wù)局再由稅務(wù)局對(duì)有爭(zhēng)議的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)給出具體的解決方案。構(gòu)建良好的稅企關(guān)系，企業(yè)加強(qiáng)與稅務(wù)局專業(yè)人員的溝通，有利于建筑施工類企業(yè)及時(shí)了解新的財(cái)稅政策，有利于企業(yè)的合理避稅，有利于規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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作者：魏辛辛 單位：天津市公路工程總公司第一分公司