建筑企業(yè)中企業(yè)所得稅稅收籌劃的應(yīng)用

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［摘要］建筑企業(yè)所得稅納稅籌劃通常是指在法律允許的范圍內(nèi)企業(yè)納稅人以國際稅收慣例，以及國家現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對(duì)企業(yè)多種經(jīng)營方案及經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行優(yōu)化的一種財(cái)務(wù)管理行為，旨在有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化和稅負(fù)最小化。文章就企業(yè)所得稅稅收籌劃展開論述，希望對(duì)建筑企業(yè)有幫助。

［關(guān)鍵詞］企業(yè)所得稅;稅收籌劃;建筑企業(yè);問題;策略

作為我國主體稅種之一的企業(yè)所得稅，在企業(yè)的納稅活動(dòng)中具有重要影響意義。其特點(diǎn)是稅源以及稅負(fù)彈性都很大，因此相應(yīng)的其稅收的籌劃空間也很大。所以說，所得稅是建筑企業(yè)重點(diǎn)的稅籌對(duì)象。

1企業(yè)所得稅稅收籌劃在建筑企業(yè)中存在的問題

1.1稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足

在建筑企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中，企業(yè)所得稅的稅收籌劃工作是一項(xiàng)較為復(fù)雜的問題，影響企業(yè)所得稅稅籌的因素有很多，同時(shí)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也有很多。究其根本，是由于建筑企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)與風(fēng)險(xiǎn)具有密切相連的關(guān)系，另外，還有一部分財(cái)務(wù)人員的思想觀念沒有與稅籌政策的更新保持同頻，因此使得其在具體工作中，對(duì)稅籌的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)存在認(rèn)知不足的現(xiàn)象，由于這種缺乏對(duì)稅籌的防范意識(shí)，因此也就談不上將稅收政策結(jié)合到稅籌管理中。

1.2財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)缺乏稅籌意識(shí)

對(duì)于建筑企業(yè)的所得稅稅籌工作來說，并不是某一個(gè)財(cái)務(wù)管理者單打獨(dú)斗的過程，畢竟只有完美的團(tuán)隊(duì)，沒有完美的個(gè)人，一個(gè)人的力量再強(qiáng)大也是有限的，因此組建并完善一個(gè)專業(yè)化的稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)，對(duì)建筑企業(yè)的良性可持續(xù)性發(fā)展具有重要的作用［1］。受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理體制影響，就目前我國建筑行業(yè)的發(fā)展來看，很容易發(fā)現(xiàn)一個(gè)問題———有一部分財(cái)務(wù)工作人員對(duì)稅籌工作缺乏足夠的重視，還認(rèn)為具備財(cái)務(wù)的基本知識(shí)就完全可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。

1.3缺乏所得稅的稅籌意識(shí)

作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個(gè)重要組成部分，建筑施工企業(yè)的所得稅繳納為我國稅收收入提供了較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)性意義。但從目前的稅收現(xiàn)狀來看，稅籌管理在建筑企業(yè)中還存在許多的差強(qiáng)人意。這是由于稅籌管理在我國興起的較晚，同時(shí)在所得稅的稅籌方面，其理論和概念還存在較大的差異，而且還有個(gè)別納稅人對(duì)所得稅稅籌的認(rèn)知存在一定的局限性，缺乏對(duì)其進(jìn)行深入了解。納稅人卻沒有將納稅意識(shí)進(jìn)行系統(tǒng)性的構(gòu)建，而且甚至還存在這樣一種現(xiàn)象，就是誤認(rèn)為納稅籌劃是在偷稅漏輸?shù)倪@一錯(cuò)誤認(rèn)知。

1.4運(yùn)營過程中的稅籌理念不足

建筑企業(yè)在運(yùn)營過程中，企業(yè)所得稅稅籌主要通過以下兩種模式展開:其一是對(duì)成本費(fèi)用的列支來進(jìn)行所得稅稅籌;其二是利用折舊方式，對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行稅籌。但對(duì)于前者來說，在稅籌的過程中，沒有最大程度地增加預(yù)扣除項(xiàng)目，因而使所得稅納稅額度增加。而對(duì)于后者來說，折舊的計(jì)提與成本的大小有直接關(guān)系，這也會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤水平產(chǎn)生影響，而最終也會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生影響。但建筑企業(yè)在納稅籌劃的過程中，在上述兩個(gè)方面的稅籌理念上存在一定的不足。

2企業(yè)所得稅稅收籌劃在建筑企業(yè)中的策略

2.1提高稅籌人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

對(duì)企業(yè)所得稅的籌劃管理工作來說，第一步就是應(yīng)提高稅籌人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，這是因?yàn)樵偻昝赖恼咭残枰藖韴?zhí)行，所以說應(yīng)定期安排財(cái)務(wù)人員進(jìn)行統(tǒng)一性的專業(yè)針對(duì)建筑企業(yè)所得稅稅籌方面的培訓(xùn)，旨在有效強(qiáng)化稅籌人員對(duì)稅收政策的理解與認(rèn)知，以及對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)化的稅籌能力進(jìn)行培養(yǎng)。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)從源頭上對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)進(jìn)行把控，在招聘環(huán)節(jié)就應(yīng)提高對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求，具體說來招聘過程應(yīng)嚴(yán)格對(duì)應(yīng)聘者的職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)技能、實(shí)踐技能等進(jìn)行考核，當(dāng)然最主要的是對(duì)企業(yè)所得稅稅籌的掌握程度，只有滿足上述要求者才可以更好地為企業(yè)的發(fā)展，包括對(duì)稅籌工作進(jìn)行籌劃。

2.2強(qiáng)化稅籌團(tuán)隊(duì)管理意識(shí)

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，行業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的不斷增強(qiáng)，建筑行業(yè)的發(fā)展也步入快車道，而這個(gè)時(shí)候非團(tuán)隊(duì)的管理的模式，已經(jīng)逐漸跟不上社會(huì)發(fā)展的腳步［2］。尤其對(duì)于建筑行業(yè)的企業(yè)所得稅稅籌工作來說，在稅籌管理過程中，首先，應(yīng)注重團(tuán)隊(duì)的合作意識(shí)，做到專門的項(xiàng)目有專門的責(zé)任人進(jìn)行管理，比如在一個(gè)稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)中，應(yīng)有專門負(fù)責(zé)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)保持聯(lián)系的稅籌管理人員，其工作職責(zé)是負(fù)責(zé)對(duì)隨時(shí)更新的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行了解并掌握，以便結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)原本的稅籌管理模式進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。其次，企業(yè)稅籌團(tuán)隊(duì)的人員應(yīng)定期召開碰頭會(huì)，對(duì)在稅籌過程中遇到的問題進(jìn)行商討，以便將遇到的問題進(jìn)行及時(shí)解決。

2.3強(qiáng)化所得稅稅籌意識(shí)

對(duì)于建筑企業(yè)的所得稅稅籌管理工作來說，首先就應(yīng)強(qiáng)化所得稅的稅籌意識(shí)，明確所得稅的稅籌包括，尤其包括所得稅的上繳方式，財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)其進(jìn)行深度了解。具體說來，尤其要對(duì)建筑企業(yè)的所得稅在上繳方式進(jìn)行了解，其主要有以下三個(gè)方面:分別是成本費(fèi)用平攤、存貨計(jì)價(jià)、不同上繳方式。而要想從根本上使稅籌技術(shù)在可以合理的運(yùn)用于建筑企業(yè)，首先就應(yīng)從上繳方式模式對(duì)企業(yè)所得稅的籌劃工作入手，尤其在建筑企業(yè)的建筑規(guī)模達(dá)到相應(yīng)額度時(shí)。

2.4運(yùn)營過程中的所得稅稅籌

運(yùn)營過程中的所得稅稅籌大體為以下模式:成本費(fèi)用列支的所得稅稅籌。企業(yè)減輕稅負(fù)的最根本手段就是對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行列支，由于企業(yè)的應(yīng)納所得稅稅額是以稅率和應(yīng)納稅所得額計(jì)算得來的，通常來講，由于稅率是一定的，因此應(yīng)納稅所得稅額的多與少就與企業(yè)所得稅額有直接關(guān)系。因此，收入既定的情況下，應(yīng)對(duì)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目進(jìn)行增加，也就是說將企業(yè)的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目進(jìn)行列支，這樣會(huì)有效減輕企業(yè)稅負(fù)。而對(duì)于折舊來說，折舊是成本的重要內(nèi)容，不同的折舊法所計(jì)算出的折舊額存在一定差異，而將其分?jǐn)偟匠杀局校矔?huì)產(chǎn)生差異，因此可以有效利用折舊方法的差異性進(jìn)行稅籌。

3企業(yè)所得稅稅收籌劃在建筑企業(yè)中的具體應(yīng)用實(shí)例

實(shí)例一:稅務(wù)籌劃之折舊年限稅籌。比如某建筑企業(yè)的折舊年限的稅籌工作，首要應(yīng)對(duì)折舊年限進(jìn)行有效縮短。這可以加速成本回收時(shí)間，前移后期成本，后移前期會(huì)計(jì)利潤，可以在征收率穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，將所得稅繳納時(shí)間進(jìn)行遞延。這是由于國家在對(duì)稅法固定資產(chǎn)的折舊方面，存在較強(qiáng)延展性，而同時(shí)，對(duì)凈殘值的估算也會(huì)對(duì)所得稅的交付使用產(chǎn)生影響，企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)算折舊費(fèi)之前，應(yīng)對(duì)殘值進(jìn)行估算，并將其從固定資產(chǎn)的原值中減除;對(duì)于需要對(duì)殘值比例進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)備。比如建筑企業(yè)的大型生產(chǎn)設(shè)備，對(duì)其的折舊應(yīng)盡量對(duì)殘值進(jìn)行低估，這樣有助于企業(yè)提升折舊總額，因此增加各期的折舊額，進(jìn)而使建筑企業(yè)在折舊期內(nèi)減少所得稅的交付額。實(shí)例二:稅務(wù)籌劃指折舊方法稅籌。對(duì)于常用的固定資產(chǎn)折舊來說，其方法涵蓋加速折舊法、綜合法、直線法和產(chǎn)量法，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊來說，在其方法的運(yùn)用層面，企業(yè)具備部分選擇權(quán)。對(duì)于折舊額的計(jì)算來說，由于折舊方法的不同，使折舊額的量在計(jì)算后其結(jié)果不一致，而在這一前提下，固定資產(chǎn)成本費(fèi)用分?jǐn)傊撩恳黄诘某杀疽泊嬖诓町悺Ｋ?，?duì)于公司當(dāng)期的利潤，應(yīng)以平均年限法為主，而對(duì)于企業(yè)當(dāng)前的可用資產(chǎn)，則可以利用加速折舊法。這樣，在折舊總產(chǎn)量不變的情況下，可以利用的空間也就是年度差別為稅務(wù)籌劃出示了可能性。簡(jiǎn)言之，比如建筑企業(yè)使用的某一大型生產(chǎn)設(shè)備，對(duì)其可以采取雙倍余額遞減法，也就是在開始的年代，采取少納稅的方法，將較多的稅額在以后的每一年里進(jìn)行分年度繳納，這樣也等于建筑企業(yè)在初始年份為自身爭(zhēng)取了一部分資金。

4結(jié)語

在全新歷史時(shí)期，在建筑企業(yè)內(nèi)部有效開展所得稅稅務(wù)籌劃工作，可以有效為企業(yè)在發(fā)展過程中節(jié)稅避稅，從而為建筑企業(yè)的長效可持續(xù)性發(fā)展提供基礎(chǔ)性的依托，進(jìn)而也可以使企業(yè)為社會(huì)創(chuàng)造更多的商業(yè)價(jià)值。

參考文獻(xiàn):

［1］吳霞.稅收籌劃技術(shù)在建筑企業(yè)中的應(yīng)用研究［J］．環(huán)渤海經(jīng)濟(jì)瞭望，2018(7):59－60.

［2］曾雪瑩.企業(yè)所得稅稅收籌劃在建筑企業(yè)中的應(yīng)用分析［J］．經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2015(13):96－97.

［3］張興良.企業(yè)所得稅稅收籌劃在建筑企業(yè)中的應(yīng)用研究［J］．會(huì)計(jì)師，2011(4):94－95.

作者：毛鵬斌 單位：中鐵電氣化局集團(tuán)第三工程有限公司