建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃淺議

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摘要：建筑行業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)推動(dòng)力中的重要組成部分，對(duì)我國(guó)的繁榮發(fā)展具有重大意義。伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的持續(xù)性改革，推行相關(guān)法律法規(guī)和行政規(guī)章的同時(shí)，建筑企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理方面的難題也與日俱增，加大了企業(yè)納稅籌劃的壓力，增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；納稅籌劃

建筑企業(yè)對(duì)于我國(guó)的稅收方面的貢獻(xiàn)是功不可沒(méi)的，但伴隨著前幾年我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的政策推出后，部分建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)便呈上升趨勢(shì)，打亂了原本既定的納稅籌劃策略，增加了建筑企業(yè)的稅負(fù)壓力。

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響

我國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”稅制改革的目的是為了給企業(yè)減輕稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，這一重大稅制改革，對(duì)建筑企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的合同簽訂、發(fā)票管理、財(cái)務(wù)核算、風(fēng)險(xiǎn)防控、稅務(wù)籌劃、固定資產(chǎn)更新等都帶來(lái)了重大影響。在“營(yíng)改增”之前，建筑企業(yè)是按照3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅及其相關(guān)附加稅的；在“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)的一般納稅人是按照9%的稅率繳納增值稅及其相關(guān)附加稅的。如果建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中能夠順利取得可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，那么建筑企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)隨之減輕；如果該建筑企業(yè)在和分包單位與供應(yīng)商簽訂工程項(xiàng)目合同時(shí)，合同中關(guān)于增值稅發(fā)票的取得沒(méi)有詳細(xì)說(shuō)明，不能實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的，則該建筑企業(yè)繳納的稅金和“營(yíng)改增”之前繳納的稅金相比便增加了不少，再加上其他因素的綜合影響，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提高和納稅籌劃難度的增加，最終對(duì)企業(yè)的發(fā)展會(huì)造成一定的不利影響。［1］

二、建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)普遍所存問(wèn)題

（一）涉及業(yè)務(wù)范圍廣，納稅籌劃壓力大

“營(yíng)改增”之前，建筑企業(yè)可以利用營(yíng)業(yè)稅的低稅率來(lái)把控建筑企業(yè)中工程項(xiàng)目的成本，以此來(lái)達(dá)到提高既定的工程項(xiàng)目利潤(rùn)的目的。但“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)內(nèi)部對(duì)于所涉及的工程項(xiàng)目的計(jì)稅方式和所采用的稅率都發(fā)生了天翻地覆的變化，若是該建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，納稅籌劃工作做得不到位，在工程項(xiàng)目施工過(guò)程中不能取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，將會(huì)在一定程度上增加該建筑企業(yè)的稅負(fù)壓力。例如，建筑企業(yè)在勞務(wù)分包過(guò)程中支付的農(nóng)民工工資，如果不能通過(guò)勞務(wù)公司發(fā)放農(nóng)民工工資，就無(wú)法取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，從而無(wú)法降低該建筑企業(yè)的稅負(fù)壓力；工程項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)采購(gòu)低值易耗品和零星物資采購(gòu)過(guò)程中所支付的材料費(fèi)等，大部分都是從個(gè)體工商戶營(yíng)業(yè)部購(gòu)買的，一般很難取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，同樣會(huì)增加該建筑企業(yè)的稅負(fù)壓力。［2］

（二）涉及稅種多，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大

建筑企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，涉及的稅費(fèi)種類較多。例如，建筑企業(yè)工程項(xiàng)目在施工過(guò)程中涉及的增值稅及相關(guān)附加稅，員工工資薪酬發(fā)放涉及的個(gè)人所得稅，企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)分配中涉及的企業(yè)所得稅，不同區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中涉及的各項(xiàng)幫扶基金等，都是建筑企業(yè)納稅籌劃過(guò)程中會(huì)遇到的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，都會(huì)增加納稅籌劃難度和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的把控。近些年來(lái)，國(guó)家稅務(wù)政策和相關(guān)法律法規(guī)都會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)改革的需要不定時(shí)的進(jìn)行政策調(diào)整，甚至不同的經(jīng)濟(jì)區(qū)域因?yàn)榘l(fā)展需要都會(huì)有不同的稅務(wù)政策變化，這些調(diào)整和變化對(duì)于跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的建筑企業(yè)而言，更容易出現(xiàn)該建筑企業(yè)與工程項(xiàng)目施工所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間關(guān)于如何進(jìn)行合法合理納稅的問(wèn)題，致使該建筑企業(yè)納稅籌劃壓力增大。［3］

（三）財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力有待提高

隨著國(guó)家改革創(chuàng)新的步伐加快，建筑行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也愈演愈烈，建筑企業(yè)在工程項(xiàng)目施工過(guò)程中將會(huì)存在更多未知的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的法規(guī)變化導(dǎo)致當(dāng)前工程項(xiàng)目出現(xiàn)漏繳稅款的情況；國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法方式日趨完善，能夠通過(guò)大數(shù)據(jù)管理及時(shí)發(fā)現(xiàn)該建筑企業(yè)的納稅漏洞；建筑企業(yè)的稅務(wù)資源與相應(yīng)業(yè)務(wù)量的不匹配可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法及時(shí)被探查等，這些未知因素都會(huì)對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和納稅籌劃產(chǎn)生巨大的影響，尤其是對(duì)于國(guó)有大中型建筑企業(yè)和上市建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于建筑企業(yè)在建工程項(xiàng)目可能會(huì)涉及很多跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)，該建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)于國(guó)家政策法規(guī)的更新出臺(tái)和地方性稅務(wù)政策的持續(xù)變化不能及時(shí)地了解和掌握，以及對(duì)異地經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅環(huán)節(jié)上的最新動(dòng)向不能實(shí)時(shí)接收，導(dǎo)致該建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控和納稅籌劃工作不能及時(shí)的跟進(jìn)和調(diào)整，嚴(yán)重影響該建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（四）組織機(jī)構(gòu)錯(cuò)綜復(fù)雜，加大稅務(wù)把控壓力

隨著建筑企業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)范圍逐漸擴(kuò)寬，收益不斷地提高，企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)分支機(jī)構(gòu)也在逐漸的開(kāi)設(shè)，導(dǎo)致一個(gè)建筑企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置錯(cuò)綜復(fù)雜。而納稅籌劃講究有條理性、有秩序性，尤其是增值稅，需要滿足鏈條式扣除的要求，每張進(jìn)項(xiàng)增值稅和銷項(xiàng)增值稅都須要齊全分明，每個(gè)部分的增值稅發(fā)票都需要集中到企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)手中。但組織機(jī)構(gòu)的過(guò)于復(fù)雜，相關(guān)的傳遞制度不夠完善，導(dǎo)致發(fā)票的傳遞不夠及時(shí)或是票據(jù)丟失的情況出現(xiàn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)的工作人員無(wú)法及時(shí)的根據(jù)所收到的稅務(wù)票據(jù)預(yù)測(cè)可預(yù)知的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此也無(wú)法及時(shí)的完善既定的稅務(wù)籌劃，根據(jù)準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)來(lái)仔細(xì)分析其原因，并給出相對(duì)應(yīng)的解決策略，在最大程度上降低可預(yù)見(jiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。票據(jù)接收的不及時(shí)或是缺失，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)的工作人員工作壓力加大，需要通過(guò)其他間接渠道尋找相關(guān)預(yù)測(cè)的資料，無(wú)法更加容易、直觀的通過(guò)完整票據(jù)分析，加大了既定的稅務(wù)把控壓力。［4］

三、針對(duì)性的解決方案策略

（一）不斷完善財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)

建筑企業(yè)要提前防范可預(yù)知的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)劃好納稅籌劃策略，就必須對(duì)既定的財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行不斷的完善，通過(guò)與行業(yè)中的先進(jìn)企業(yè)的先進(jìn)做法或者行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行比對(duì)，采用科學(xué)合理的專業(yè)方法，從最基本的財(cái)務(wù)規(guī)章制度、業(yè)務(wù)核算體系、資產(chǎn)更新管理、風(fēng)險(xiǎn)防控體系、納稅籌劃策略等方面進(jìn)行不斷的革新和改善，彌補(bǔ)自身存在的漏洞，從而建立起一套趨于完善且適用于該建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系，以保障該建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控和納稅籌劃工作能夠在合規(guī)合理、高質(zhì)高效的基礎(chǔ)上進(jìn)行。

（二）及時(shí)辦理發(fā)票認(rèn)證，降低涉稅資金占用

建筑企業(yè)在工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，會(huì)涉及與很多合作單位的業(yè)務(wù)往來(lái)，包括勞務(wù)分包單位、材料供應(yīng)商、臨時(shí)設(shè)備租賃、個(gè)體工商戶等，該建筑企業(yè)在簽訂工程項(xiàng)目合同時(shí)，要在合同中明確約定合作單位必須優(yōu)先提供符合該建筑企業(yè)要求的增值稅專用發(fā)票；在工程項(xiàng)目施工過(guò)程中，要督促合作單位及時(shí)上報(bào)工程量，盡快辦理工程結(jié)算，并按照合同約定提供相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票；該建筑企業(yè)在取得合作單位開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票后，要及時(shí)辦理發(fā)票認(rèn)證和發(fā)票臺(tái)賬的登記，做好增值稅發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作，用以降低該建筑企業(yè)涉稅資金的占用，提高該建筑企業(yè)的資金使用效率。

（三）提高員工風(fēng)險(xiǎn)防范能力和職業(yè)素養(yǎng)

隨著國(guó)家政策法規(guī)的不斷更新出臺(tái)和地方性稅務(wù)政策的持續(xù)變化，建筑行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，建筑企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和納稅籌劃難度也不斷增加，為了使得建筑企業(yè)能夠健康持續(xù)地發(fā)展下去，建筑企業(yè)就要不斷提高內(nèi)部員工的風(fēng)險(xiǎn)防范能力和職業(yè)素養(yǎng)。首先，建筑企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該隨時(shí)關(guān)注相關(guān)國(guó)家政策法規(guī)的不斷更新出臺(tái)和地方性稅務(wù)政策的持續(xù)變化，深入學(xué)習(xí)相關(guān)政策和法律法規(guī)，并結(jié)合該建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，查缺補(bǔ)漏、取長(zhǎng)補(bǔ)短，不斷完善該建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系，提出科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控和納稅籌劃策略，以此降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和提高納稅籌劃能力。其次，建筑企業(yè)要做好員工職業(yè)教育規(guī)劃，可以通過(guò)聘請(qǐng)專業(yè)教育機(jī)構(gòu)到企業(yè)開(kāi)展員工培訓(xùn)或講座，也可以通過(guò)現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)新媒體學(xué)習(xí)方式開(kāi)展員工自我學(xué)習(xí)，也可以通過(guò)員工外派方式加強(qiáng)內(nèi)部員工與外部同行業(yè)人才的交流學(xué)習(xí)，對(duì)標(biāo)先進(jìn)、創(chuàng)新創(chuàng)效，不斷提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。再次，建筑企業(yè)要根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和自身發(fā)展的變化，不斷完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的修訂，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的宣貫力度，提高全員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，促使員工深刻認(rèn)識(shí)到企業(yè)發(fā)展和個(gè)人利益息息相關(guān)，深刻認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性和重要性，以及財(cái)務(wù)工作對(duì)該建筑企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的重大意義。最后，建筑企業(yè)要建立健全的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制，加大公司規(guī)章制度的執(zhí)行力度，使得企業(yè)員工在工程項(xiàng)目合同的簽訂過(guò)程中擁有基本的財(cái)務(wù)知識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并對(duì)損害企業(yè)利益的行為要嚴(yán)格處罰，對(duì)為企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)和創(chuàng)造利益的行為要積極獎(jiǎng)勵(lì)，共同為企業(yè)的降本增效和健康持續(xù)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

四、結(jié)語(yǔ)

伴隨著“營(yíng)改增”政策的全面實(shí)施，對(duì)建筑企業(yè)而言既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，“營(yíng)改增”政策的目的是為了減輕企業(yè)的稅負(fù)，但同時(shí)也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和納稅籌劃提出了更高的要求，建筑企業(yè)應(yīng)該抓住機(jī)遇，及時(shí)建立起符合自身發(fā)展需求的風(fēng)險(xiǎn)防范體系和納稅籌劃策略，并做好相關(guān)工作人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)教育，讓財(cái)務(wù)人員在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中能盡量做到事前預(yù)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)防控，對(duì)于國(guó)有大中型建筑企業(yè)和上市建筑企業(yè)來(lái)講，可以成立專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)防控部門(mén)，對(duì)工程項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全鏈條的精準(zhǔn)預(yù)測(cè)和實(shí)時(shí)監(jiān)控，為建筑企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展提供保障。

參考文獻(xiàn)

［1］朱麗，黃進(jìn)龍.“營(yíng)改增”中稅負(fù)上升企業(yè)納稅籌劃探析［J］.中國(guó)管理信息化，2016（11）.

［2］唐瓊.“營(yíng)改增”下建筑企業(yè)納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)管理［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2019（29）.

［3］劉玲.建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃探析［J］.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017（24）.

［4］李俊強(qiáng).建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與控制問(wèn)題及對(duì)策研究［J］.中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2020（26）.

作者:柳琪 單位:中色十二冶金建設(shè)有限公司西南分公司