煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)論文

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一、煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意義

煙草行業(yè)的基本方針和戰(zhàn)略任務(wù)是圍繞“卷煙上水平”，努力走出一條質(zhì)量提高、價(jià)值提升、技術(shù)進(jìn)步、成本節(jié)約的內(nèi)生發(fā)展道路，保持協(xié)調(diào)發(fā)展、共同發(fā)展、和諧發(fā)展的良好局面。涉及稅收管理方面，行業(yè)要求企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和稅企溝通交流，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)稅收法律法規(guī)，正確計(jì)算繳納各項(xiàng)稅費(fèi)，努力避免少繳、漏繳的情況。煙草商業(yè)企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，有利于企業(yè)從員工隊(duì)伍、組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)控制度等微觀方面識(shí)別企業(yè)自身可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；有利于企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任落實(shí)到公司各個(gè)層面，從根本上避免企業(yè)因納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定而遭受重大損失，保障企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)；也有利于企業(yè)從宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、行業(yè)慣例、法律法規(guī)等方面分析所處大環(huán)境下可能遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此提出應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的策略。

二、煙草商業(yè)企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

近年來(lái)，煙草商業(yè)企業(yè)通過(guò)貫徹落實(shí)國(guó)家稅務(wù)總局《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》等規(guī)定，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，依法履行納稅義務(wù)的意識(shí)顯著增強(qiáng)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理邁出了里程碑性的步伐。但是，面對(duì)越來(lái)越復(fù)雜的稅收政策體系、越來(lái)越復(fù)雜的企業(yè)交易行為和越來(lái)越嚴(yán)格的稅務(wù)機(jī)關(guān)征管措施，以及客觀上存在的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、制度不健全等問(wèn)題，我們還應(yīng)當(dāng)承認(rèn)多數(shù)企業(yè)還存在著諸多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，成因主要有以下幾個(gè)方面：

（一）企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

1.高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重視不夠國(guó)家稅務(wù)總局《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》規(guī)定：“企業(yè)可以參照本指引，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征和已有的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。”但是，許多企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)貫徹落實(shí)《指引（試行）》的認(rèn)識(shí)不到位，導(dǎo)致企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和制度建設(shè)等方面，缺少對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，結(jié)果造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.業(yè)務(wù)交易和行為不合規(guī)交易和行為風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)在生產(chǎn)交易過(guò)程中所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在采購(gòu)、庫(kù)存、生產(chǎn)、產(chǎn)品本身、技術(shù)工藝、營(yíng)銷(xiāo)政策等環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅收主要是由不同環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)性質(zhì)決定的，不同的業(yè)務(wù)過(guò)程，產(chǎn)生不同的稅收，由此也帶來(lái)相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。很多情況下，業(yè)務(wù)部門(mén)往往為了自身業(yè)績(jī)考核、利益分配等問(wèn)題，采取跳過(guò)稅務(wù)或財(cái)務(wù)部門(mén)的監(jiān)管而對(duì)外進(jìn)行交易，從而加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅務(wù)人員專(zhuān)業(yè)能力不足企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大小僅從稅務(wù)人員能力方面講，主要表現(xiàn)為能否熟練掌握和運(yùn)用稅收政策，能否依法依規(guī)及時(shí)、足額計(jì)提和繳納稅費(fèi)兩個(gè)方面。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是隨著辦稅人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)提高而降低的。日常工作中，企業(yè)需要具有一定專(zhuān)業(yè)知識(shí)的稅務(wù)人員來(lái)完成稅務(wù)工作，而事實(shí)上多數(shù)煙草商業(yè)企業(yè)的稅務(wù)工作還是由財(cái)務(wù)部門(mén)的兼職會(huì)計(jì)和出納來(lái)完成的，這些人員主觀上雖然沒(méi)有偷稅、漏稅的意識(shí)，但受專(zhuān)業(yè)限制卻往往發(fā)生偷稅、漏稅問(wèn)題，最終給企業(yè)造成稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)

1.稅收政策出臺(tái)層次多、時(shí)效性短目前，我國(guó)全國(guó)人大及其常委會(huì)頒布稅收法律，國(guó)務(wù)院和較大的市以上地方政府頒布稅收行政法規(guī)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)頒布稅收規(guī)章、稅法解釋和規(guī)范性文件。這些權(quán)力部門(mén)頒布的稅收政策都是企業(yè)計(jì)稅、繳稅的依據(jù)，但過(guò)多的稅收政策層次以及因政出多門(mén)帶來(lái)的政策界定模糊等問(wèn)題，客觀上給企業(yè)造成了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，我國(guó)現(xiàn)在處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，稅收政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，決定了其隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷調(diào)整的實(shí)際情況，但稅收政策較短的時(shí)效性也給企業(yè)帶來(lái)了利用不當(dāng)?shù)亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅企政策信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管工作應(yīng)當(dāng)說(shuō)做得很到位，而對(duì)企業(yè)的稅收政策宣傳則明顯不夠，企業(yè)對(duì)稅收政策理解的局限性和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)部分政策非公開(kāi)狀態(tài)的實(shí)際情況，從客觀上增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，近年來(lái)我國(guó)財(cái)政支出剛性增長(zhǎng)過(guò)快，帶來(lái)的稅收收入增長(zhǎng)壓力巨大，稅務(wù)機(jī)關(guān)借助其執(zhí)法主體通過(guò)強(qiáng)化稅收征管，加大稅收稽查和行政裁量權(quán)的行使力度，從而造成不同稅務(wù)機(jī)關(guān)核稅口徑的不一致，這也大大增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、煙草商業(yè)企業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的環(huán)節(jié)分析，煙草商業(yè)企業(yè)主要存在以下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

（一）采購(gòu)與付款環(huán)節(jié)

1.增值稅：不應(yīng)抵扣而抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅；適用于本單位的稅收優(yōu)惠政策未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，導(dǎo)致不能享受稅收優(yōu)惠政策；未按最新文件規(guī)定正確區(qū)分增值稅及其他稅費(fèi)；購(gòu)進(jìn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

2.營(yíng)業(yè)稅：未按規(guī)定代扣代繳建安稅費(fèi)以及非居民企業(yè)稅費(fèi)。

3.煙葉稅：計(jì)稅基礎(chǔ)未含按煙葉收購(gòu)金額10%計(jì)算的價(jià)外補(bǔ)貼；收購(gòu)罰沒(méi)煙葉漏計(jì)煙葉稅。

4.企業(yè)所得稅：將固定資產(chǎn)作為低值易耗品一次性攤銷(xiāo)或直接計(jì)入成本費(fèi)用；職工福利用品未作所得稅納稅調(diào)整。

5.個(gè)人所得稅：向個(gè)人發(fā)放的實(shí)物性獎(jiǎng)勵(lì)未扣繳個(gè)人所得稅。

（二）銷(xiāo)售與收款環(huán)節(jié)

1.增值稅：隱藏收入不入賬或長(zhǎng)期掛賬；未按合同規(guī)定確認(rèn)收入；視同銷(xiāo)售不按規(guī)定作增值稅納稅調(diào)整；出售廢舊物資未計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅；發(fā)出霉?fàn)€變質(zhì)商品退回未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等。

2.消費(fèi)稅：未按規(guī)定的消費(fèi)稅繳稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)稅額；未按規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)、稅目及稅率計(jì)算應(yīng)繳的消費(fèi)稅；應(yīng)稅消費(fèi)稅商品與其他商品、不同稅率消費(fèi)品未分別核算；以低于正常批發(fā)價(jià)格銷(xiāo)售罰沒(méi)卷煙。

3.營(yíng)業(yè)稅：未按規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅繳稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅額；未按最新文件規(guī)定正確區(qū)分營(yíng)業(yè)稅及其他稅費(fèi)；房屋等不動(dòng)產(chǎn)提供給關(guān)聯(lián)方無(wú)償使用；提供借款取得的利息收入未計(jì)營(yíng)業(yè)稅。

4.契稅：房屋互換未按差額繳納契稅。

5.房產(chǎn)稅：自有房產(chǎn)出租給關(guān)聯(lián)企業(yè)，租金明顯偏低；將房屋、土地等資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)未按稅法規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。6.企業(yè)所得稅：收入確認(rèn)不符合稅法規(guī)定；視同銷(xiāo)售貨物未進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整；外購(gòu)商品用于廣告宣傳已作稅前扣除未調(diào)增應(yīng)稅所得額；收到的賠款、返還款、獎(jiǎng)勵(lì)款等未及時(shí)確認(rèn)收入。

（三）投資與存量資產(chǎn)環(huán)節(jié)

1.增值稅:將屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)作抵稅處理。

2.房產(chǎn)稅：承租人以費(fèi)用抵付房租；房產(chǎn)改擴(kuò)建支出、租賃固定資產(chǎn)裝修支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；土地及與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或配套設(shè)施未計(jì)繳房產(chǎn)稅。

3.企業(yè)所得稅：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)折舊年限低于稅法規(guī)定的最低折舊年限；確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資收益未對(duì)稅、會(huì)差異進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。

（四）工資薪金類(lèi)環(huán)節(jié)

1.個(gè)人所得稅：為職工發(fā)放的各種形式的工資、獎(jiǎng)金、津貼及工資性福利未足額扣繳個(gè)稅；為職工繳納的具有商業(yè)性質(zhì)的保險(xiǎn)及各種補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)未扣繳個(gè)稅；解除勞動(dòng)關(guān)系發(fā)放的一次性補(bǔ)償未扣繳個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)所得稅：支付工資薪金總額超出稅法規(guī)定范圍部分未作所得稅納稅調(diào)整；稅前扣除的福利費(fèi)超過(guò)14%規(guī)定比例未作所得稅納稅調(diào)整；為職工繳納的各種補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)超過(guò)4%規(guī)定比例未作所得稅納稅調(diào)整；為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)未作所得稅納稅調(diào)整；列入成本費(fèi)用的非季節(jié)性臨時(shí)工工資未作所得稅納稅調(diào)整；支付不符合規(guī)定的勞務(wù)費(fèi)及通過(guò)費(fèi)用形式發(fā)放給職工的各種補(bǔ)貼未作所得稅納稅調(diào)整。

（五）綜合管理環(huán)節(jié)

1.城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：補(bǔ)繳或稽查查補(bǔ)的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅未計(jì)繳城建稅、教育費(fèi)附加。

2.土地使用稅：未按規(guī)定的繳稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)應(yīng)納稅額；未按計(jì)稅依據(jù)及適用的稅率計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額。

3.印花稅：未按規(guī)定的范圍、稅目及稅率確認(rèn)應(yīng)納稅額；合同金額與實(shí)際結(jié)算金額不符等。

4.企業(yè)所得稅：與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出、超標(biāo)準(zhǔn)列支費(fèi)用、稅收滯納金及罰款未作所得稅納稅調(diào)整；稅前列支的非正常損失、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、公益性捐贈(zèng)支出超過(guò)稅法規(guī)定比例等未作所得稅納稅調(diào)整；工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)年末結(jié)余大于年初數(shù)，及超過(guò)規(guī)定范圍列支的相關(guān)事項(xiàng)未作所得稅納稅調(diào)整。

5.個(gè)人所得稅：通過(guò)費(fèi)用形式發(fā)放給職工的各種非貨幣性補(bǔ)貼、工會(huì)經(jīng)費(fèi)列支的職工福利未扣繳個(gè)人所得稅等。

四、煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)及內(nèi)涵

（一）管理目標(biāo)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，是企業(yè)或整個(gè)組織在對(duì)企業(yè)自身進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中所期望達(dá)到的成就或結(jié)果。煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，主要包括：在合法合規(guī)前提下謀求稅收收益最大化，爭(zhēng)取稅收損失最小化；及時(shí)掌握引起企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素與指標(biāo)，努力排除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)因素；降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響，推動(dòng)企業(yè)不斷提升經(jīng)營(yíng)價(jià)值創(chuàng)造能力。

（二）管理內(nèi)涵

煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵是，根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和加強(qiáng)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，建立一套行之有效的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系。具體包括：設(shè)立稅務(wù)部門(mén)、管理崗位，明確部門(mén)、管理崗位職責(zé)；建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和其他涉稅規(guī)章制度；實(shí)施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和日常監(jiān)測(cè)；指導(dǎo)和監(jiān)督有關(guān)職能部門(mén)、基層單位及時(shí)足額計(jì)繳稅費(fèi)；定期組織涉稅人員開(kāi)展稅收法律法規(guī)培訓(xùn)，推動(dòng)提升稅務(wù)管理水平。

五、煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)圍繞“涉稅事宜均須符合稅收法律規(guī)定”來(lái)構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，努力把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在最小、可接受的范圍之內(nèi)。

（一）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

認(rèn)真貫徹落實(shí)國(guó)家稅務(wù)總局《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》規(guī)定，建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。一是成立由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人、部門(mén)負(fù)責(zé)人組成的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的組織領(lǐng)導(dǎo)和落實(shí)遵從稅法、誠(chéng)信納稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，努力增強(qiáng)員工的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，把稅收風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程；二是根據(jù)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度，確定設(shè)立稅務(wù)管理部門(mén)或在財(cái)務(wù)部門(mén)中設(shè)立稅務(wù)管理崗位，建立部門(mén)職責(zé)、稅務(wù)管理崗位職責(zé)，保證及時(shí)申報(bào)、足額繳納各項(xiàng)稅費(fèi)，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三是結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，在涉稅部門(mén)設(shè)立兼職稅務(wù)管理員，負(fù)責(zé)本部門(mén)涉稅事項(xiàng)管理，努力防范自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和客商轉(zhuǎn)嫁稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）以控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)完善內(nèi)控制度

企業(yè)內(nèi)部控制是以專(zhuān)業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)管為目的，通過(guò)全方位建立控制體系、描述關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程而形成的管理規(guī)范。完善內(nèi)控制度是控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效方法之一，煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)在符合成本效益、適用性和權(quán)威性的原則下，緊密結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式、管理結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，積極構(gòu)建和完善涵蓋企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、對(duì)外投資、會(huì)計(jì)核算等方面的稅務(wù)內(nèi)控制度，努力實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度對(duì)涉稅事項(xiàng)的全面覆蓋，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)控制度控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。

（三）建立稅務(wù)實(shí)務(wù)操作手冊(cè)

建立稅務(wù)實(shí)務(wù)操作手冊(cè)，是強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效手段。為保證稅務(wù)操作手冊(cè)信息完整、準(zhǔn)確，企業(yè)應(yīng)組成由稅務(wù)負(fù)責(zé)人、稅務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員、稅務(wù)實(shí)務(wù)操作人員和駐地稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)人員參加的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)診斷專(zhuān)家組，通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)等形式，梳理出企業(yè)各個(gè)管理環(huán)節(jié)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)此建立系統(tǒng)、有效的稅務(wù)實(shí)務(wù)操作手冊(cè)。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)時(shí)刻注意因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)變化或稅收政策變動(dòng)帶來(lái)的新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做到及時(shí)充實(shí)完善稅務(wù)操作手冊(cè)，確保稅務(wù)操作手冊(cè)有用、管用。

（四）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理行為涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的識(shí)別和評(píng)價(jià)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)重點(diǎn)把握以下內(nèi)容：企業(yè)有哪些具體經(jīng)營(yíng)行為、哪些經(jīng)營(yíng)行為涉及納稅問(wèn)題、這些經(jīng)營(yíng)行為分別涉及哪些納稅風(fēng)險(xiǎn)、所有納稅風(fēng)險(xiǎn)中哪些是主要風(fēng)險(xiǎn)、納稅風(fēng)險(xiǎn)涉及哪些工作崗位和相關(guān)負(fù)責(zé)人等。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，是企業(yè)分析風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源和應(yīng)用測(cè)量方法的過(guò)程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的成效依賴(lài)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性，企業(yè)應(yīng)邀請(qǐng)駐地稅務(wù)機(jī)關(guān)參與評(píng)估，努力提高評(píng)估質(zhì)量。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)評(píng)估發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)采取稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)對(duì)措施，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可接受的范圍之內(nèi)。

（五）提高稅務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

提高稅務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。一方面，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的稅收法律法規(guī)培訓(xùn)，幫助他們不斷拓寬稅收政策知識(shí)面和稅務(wù)知識(shí)運(yùn)用能力，為防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)奠定技術(shù)基礎(chǔ)；另一方面，企業(yè)也要建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制獎(jiǎng)懲機(jī)制，通過(guò)強(qiáng)化稅務(wù)人員的績(jī)效考核，不斷增強(qiáng)他們的責(zé)任意識(shí)和實(shí)際工作能力，避免因工作失誤給企業(yè)造成新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）強(qiáng)化稅企溝通

信息溝通是控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的潤(rùn)滑劑。煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)注重搭建稅企信息溝通平臺(tái)，著力通過(guò)建立長(zhǎng)效溝通機(jī)制降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一是認(rèn)真做好情況通報(bào)工作，及時(shí)將行業(yè)特點(diǎn)，企業(yè)內(nèi)部控制制度、稅收籌劃等問(wèn)題傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)，力求稅務(wù)機(jī)關(guān)在了解企業(yè)基本情況的基礎(chǔ)上，運(yùn)用其專(zhuān)業(yè)知識(shí)、豐富的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷能力，為企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供指導(dǎo)性建議；二是積極爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收政策輔導(dǎo)，通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)獲取稅收政策信息，努力消除稅企雙方在稅收政策把握方面存在的偏差，特別是在某些界定模糊和新生事物的處理上，更要主動(dòng)征求稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)，努力把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)。

六、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，但只要企業(yè)注重建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，不斷完善內(nèi)部控制制度，切實(shí)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是可控的。煙草商業(yè)企業(yè)在專(zhuān)賣(mài)專(zhuān)營(yíng)的體制下從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，決定了每個(gè)企業(yè)在業(yè)務(wù)性質(zhì)、工作流程等方面具有較大的一致性。只要業(yè)內(nèi)企業(yè)重視對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與研究，并切實(shí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的經(jīng)驗(yàn)交流和推廣，筆者堅(jiān)信煙草商業(yè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作很快會(huì)達(dá)到一個(gè)更高的水平。

作者：徐才平 崔梅 單位：山東淄博煙草有限公