建筑業(yè)分包稅務(wù)管理

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一、建筑安裝業(yè)務(wù)

1.與其有關(guān)的稅收條例內(nèi)容

（1）扣繳義務(wù)與扣繳義務(wù)人。在《營業(yè)稅暫行條例》中明確指出了，在采取分包或者轉(zhuǎn)包的方式進行建筑安裝過程中，作為總包單位其主要工作是代扣代繳分包業(yè)務(wù)營業(yè)稅，同時向有關(guān)部門繳納規(guī)定的費用，而總承包人就是扣繳義務(wù)人。從國家政府部門之前頒發(fā)的《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》內(nèi)容中看出，對于采取總承包、分包方式經(jīng)營的建筑業(yè)企業(yè)，扣繳義務(wù)人應(yīng)為總承包人。若企業(yè)是屬于跨地區(qū)經(jīng)營的建筑工程需要交納稅務(wù)的；納稅人處于勞務(wù)過程中沒有到工商部門辦理相關(guān)的登記手續(xù)或申辦臨時證件的；稅務(wù)機關(guān)不必顧及到企業(yè)工程是否進行分包，應(yīng)把建設(shè)單位、個人判定為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。

（2）劃定準(zhǔn)確的勞務(wù)納稅地點。參閱《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》的規(guī)定內(nèi)容，當(dāng)納稅人需要履行建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)該將建筑企業(yè)的經(jīng)營地區(qū)劃定為營業(yè)稅納稅地點；總承包企業(yè)在工程所在地開具建安發(fā)票，將工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地作為扣繳義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的納稅地點。

（3）其它業(yè)務(wù)的稅務(wù)規(guī)定。首先，部分稅法的規(guī)定，總承包人不單單是需要扣繳營業(yè)稅，還應(yīng)該將城市維護建設(shè)稅和教育費用一同繳納。當(dāng)扣繳稅款結(jié)束后，總承包方可以將分包協(xié)議等資料提供給稅務(wù)機關(guān)，并向稅務(wù)機關(guān)申請辦理代扣代繳完稅的證明，其中一部分內(nèi)容屬關(guān)系到分包人的，分包人按照此開具發(fā)票作為憑證交給給總承包方，分包方、總承包能夠把納稅發(fā)票作為經(jīng)營過稱中資金收入、支付的證據(jù)。其次，總包單位僅僅屬于扣繳義務(wù)人，在扣繳稅務(wù)過程中前往稅局機關(guān)辦理發(fā)票時，需要出示《總包單位開具建安發(fā)票申請表》，并在申請表里填寫屬實、有效、詳細的信息，主要包括了：轉(zhuǎn)（分）包單位明細，包括轉(zhuǎn)（分）包單位名稱，轉(zhuǎn)（分）包工程額。工程項目的辦事部門應(yīng)該對以上資料進行收集，以作為辦理稅務(wù)證件的有效依據(jù)，然后再對總承包人開具《已代扣代收稅款證明》?？偝邪嗽賹ⅰ兑汛鄞斩惪钭C明》出示給向轉(zhuǎn)（分）包人，轉(zhuǎn)（分）包人根據(jù)該項目辦開具發(fā)票，工程項目辦事處則可免去相應(yīng)的稅額，并且把《已代扣代收稅款證明》收回處理。

2.企業(yè)進行跨地區(qū)經(jīng)營時繳納所得稅的地點劃定

隨著社會經(jīng)濟的不斷進步，給地區(qū)的經(jīng)濟來往給企業(yè)業(yè)務(wù)的擴大創(chuàng)造了有利條件。很多企業(yè)不再僅限于本地區(qū)的發(fā)展，而是逐漸將建筑業(yè)務(wù)范圍延伸到了其他地區(qū)，在外地進行建筑安裝工程施工。對于這種跨地區(qū)的安裝業(yè)務(wù)，稅務(wù)部門應(yīng)該參照《稅收征收管理法》與《細則》文件中涉及到的內(nèi)容作出處理，跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)需要到機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)辦理允許外出經(jīng)營的相關(guān)證件，并且要到經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)進行詳細地資料登記。若外出經(jīng)營時間持續(xù)6個月，企業(yè)就必須道經(jīng)營所在地的稅務(wù)機關(guān)辦理臨時稅務(wù)證明。而在《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知》中明確提出了：

（1）對于離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地的建筑安裝企業(yè)，由于其經(jīng)營范圍已經(jīng)超出相應(yīng)的注冊界限內(nèi)，此時企業(yè)必須要對其所在地的主管稅務(wù)機關(guān)提出辦證要求，給企業(yè)頒發(fā)允許外出經(jīng)營活動的有效證件，其經(jīng)營過程中獲得的經(jīng)濟利潤，需要交由所在地的主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)規(guī)定征收所得稅。如果未能繳納稅務(wù)，企業(yè)經(jīng)營所得由企業(yè)項目施工地的主管稅務(wù)機關(guān)在當(dāng)?shù)厥占{所得稅。按照這一條例的內(nèi)容看，企業(yè)一旦已經(jīng)完成了外出經(jīng)營證的申辦工作，其在外地經(jīng)營時的企業(yè)所得稅的征收者應(yīng)當(dāng)是當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機關(guān)，若企業(yè)沒有及時辦理外出經(jīng)營證的企業(yè)應(yīng)該向施工地主管稅務(wù)機繳納稅務(wù)。

（2）當(dāng)建筑安裝企業(yè)辦理好外出經(jīng)營證件后，到達實際的工地進行施工地后，必須要將稅務(wù)登記證件（副本）以及外出經(jīng)營證向施工地主管稅務(wù)機關(guān)出示。企業(yè)在施工過程中應(yīng)該隨時提供所在地主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)工程進度以及施工量大小計算出的應(yīng)繳納所得稅的納稅手續(xù)證件。根據(jù)詳細地登記資料交給主管稅務(wù)機關(guān)收錄后需要仔細核對，確保準(zhǔn)確無誤后再做登記，無需重新發(fā)放稅務(wù)登記證，企業(yè)領(lǐng)到了所在地稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的《稅務(wù)登記證》后才能展開經(jīng)營活動。當(dāng)企業(yè)完成經(jīng)營活后需要向施工地稅務(wù)機關(guān)申請辦理注銷手續(xù)，將外出經(jīng)營證上交給原填發(fā)稅務(wù)機關(guān)處理。

二、分包工程稅務(wù)管理

1.有關(guān)建筑業(yè)分包、轉(zhuǎn)包營業(yè)稅差額的納稅

根據(jù)有關(guān)的稅法規(guī)定，對于采取總承包、分包的建筑業(yè)工程，其扣繳義務(wù)人是總承包人。參照《營業(yè)稅暫行條例》的相關(guān)內(nèi)容，建筑業(yè)的總承包人對工程進行分包或者轉(zhuǎn)包給別人，這種情況的營業(yè)額計算方法主要是將工程所有的承包額除去付給分包人、轉(zhuǎn)包人的金額，剩下來的資金余額就是營業(yè)額。根據(jù)營業(yè)額的算法可知，對于出實現(xiàn)工程分包的企業(yè)，總承包單位需要用全部承包數(shù)額減去付給分包方價款后的余額來進行營業(yè)稅的計算，分包人的納稅金額主要是由其完成的分包額承大小決定。在具體的工程結(jié)算操作過程中，總承包單位開具發(fā)票給發(fā)包單位時應(yīng)該工程的全部承包額情況而定，發(fā)包單位按照發(fā)票金額向總承包單位支付全部的工程價款。而分包單位與發(fā)包單位兩者不存在聯(lián)系，分包單位只與總承包單位有關(guān)?？偝邪鼏挝慌c分包單位在核算、結(jié)算工程價款時，總承包單位是扣繳義務(wù)人，需要對自行完成工程收入和分包單位完成工程收入的金額進行準(zhǔn)確的劃分，將分包工程營業(yè)稅金作為代扣代繳稅金單獨申報繳納，并將真實有效的總包與分包協(xié)議有關(guān)資料提供給稅務(wù)機關(guān)。

2.分包工程稅務(wù)管理

考慮到總承包單位對分包工程收入的營業(yè)稅金主要是履行稅務(wù)代扣代繳的義務(wù)，而分包單位才是分包工程的納稅人，在分包工程完稅證明中需要將代扣代繳分包單位的具體稅金準(zhǔn)確注明出來?？偝邪鼏挝辉诙悇?wù)繳納結(jié)束后需要把相關(guān)的稅務(wù)證明交給分包單位，總承包單位把完稅憑證的復(fù)印當(dāng)成代扣代繳分包單位稅款的支付證明，并交由會計做相應(yīng)的處理。分包單位根據(jù)實際的分包工程收入對總承包單位開具發(fā)票，由于總承包單位已經(jīng)為分包工程代扣代繳稅額，分包單位無需辦理繳納營業(yè)稅金及附加，只要將相關(guān)的完稅證明與資料出示給稅務(wù)部門即可。

三、結(jié)語

綜上所述，分包工程在建筑企業(yè)中是普遍存在的現(xiàn)象，而《企業(yè)會計制度》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的文件內(nèi)容卻未能對分包工程的會計核算給予準(zhǔn)確的規(guī)定。可根據(jù)本文的具體內(nèi)容來制定分包工程的會計管理策略。